|
Arabic
Bengali
Chinese
English
French
German
Hebrew
Hindi
Italian
Japanese
Korean
Malay
Polish
Portuguese
Spanish
Turkish
Ukrainian
Vietnamese
Notatki z wykładów, ściągawki
Podatki i opodatkowanie. Notatki z wykładu: krótko, najważniejsze
Katalog / Notatki z wykładów, ściągawki Spis treści
1. Powstanie i rozwój podatków. Starożytny świat i starożytny Rzym Podatki jako główne źródło kształtowania finansów publicznych poprzez wycofywanie się w postaci obowiązkowych wpłat części produktu społecznego znane są od niepamiętnych czasów. Historia podatków sięga tysięcy lat. Stały się one niezbędnym ogniwem w stosunkach gospodarczych od czasu powstania państwa i podziału społeczeństwa na klasy, kiedy wyłaniające się społeczne i państwowe mechanizmy społeczeństwa prymitywnego wymagały odpowiedniego finansowania. Pojawienie się podatków przypisuje się okresowi formowania się pierwszych formacji państwowych, kiedy pojawia się produkcja towarowa, kształtuje się aparat państwowy - urzędnicy, wojsko, sądy. To właśnie potrzeba utrzymania państwa i jego instytucji spowodowała pojawienie się podatków. Początkowo podatki występowały w formie niesystematycznych opłat, głównie w naturze. Obywatele wykonywali obowiązki o charakterze osobistym (praca domowa, udział w akcjach), a także płacili podatki na żywność, paszę i wyposażenie dla wojska. W miarę rozwoju i umacniania się relacji towar-pieniądz podatki stopniowo przyjmują niemal wszędzie formę wyłącznie pieniężną. Jednym z pierwszych zorganizowanych systemów podatkowych, którego wiele aspektów znajduje odzwierciedlenie we współczesnym opodatkowaniu, jest system podatkowy starożytnego Rzymu. W IV-III wieku. pne mi. Rozwój systemu podatkowego doprowadził do powstania podatków zarówno krajowych, jak i lokalnych (gminnych). Nie istniał jednak wówczas jednolity system podatkowy, a o opodatkowaniu poszczególnych obszarów decydowała lojalność miejscowej ludności wobec ojczyzny, a także powodzenie działań militarnych państwa. W przypadku zwycięskich wojen podatki były obniżane, a czasem całkowicie anulowane i zastępowane wyłącznie odszkodowaniami. Rozwój instytucji państwowych Rzymu obiektywnie doprowadził do wprowadzenia przez cesarza Augusta Oktawiana (63 pne-14 ne) kardynalnej reformy podatkowej, której efektem był pierwszy powszechny podatek pieniężny, tzw. Kontrolę nad podatkami zaczęły sprawować specjalnie utworzone instytucje finansowe. Podatek gruntowy był głównym podatkiem państwowym. Opodatkowano również nieruchomości, niewolników, zwierzęta gospodarskie i inne kosztowności. Oprócz podatków bezpośrednich pojawiły się również podatki pośrednie, np. podatek obrotowy – 1%, podatek obrotowy od handlu niewolnikami – 4% itd. Już w Cesarstwie Rzymskim podatki pełniły nie tylko funkcję fiskalną, ale także funkcję regulatora różnych stosunków gospodarczych. Kolejne systemy podatkowe w zasadzie powtarzały w zmodyfikowanej formie starożytne systemy podatkowe. Co ciekawe, do dnia dzisiejszego zachowało się wiele zasad ustalania przedmiotu opodatkowania oraz sposobów ustalania niektórych opłat podatkowych. Jeśli porównamy systemy podatkowe starożytnego Rzymu i współczesnej Rosji, wiele płatności uderza w ich podobieństwo. Opłaty rzymskie za utrzymanie poborców podatkowych i za utrzymanie więzienia dla krótko zarabiających we współczesnych warunkach bardzo przypominają zmodyfikowane kształtowanie się funduszu rozwoju społecznego służby podatkowej. Na szczęście Rosja nie odziedziczyła tak egzotycznych rzymskich podatków jak opłata za złoty wieniec jako wyraz wierności Cezarowi, opłata za etykietowanie osłów czy opłata za nałożenie pieczęci. Warto zauważyć, że dobrze znany aforyzm „pieniądze nie pachną” jest również związany z podatkami. Zdanie to wypowiedział cesarz rzymski Tytus Flawiusz Wespazjan (9-79), który wprowadził podatek na latryny. Cesarz odpowiedział więc na pytanie „Dlaczego za to naliczasz podatek?”. [14, 15] 2. Opodatkowanie w Europie w XVI-XVIII wieku. Europa w XVI-XVIII wieku rozwinięte systemy podatkowe były nieobecne. Wszędzie płacenie podatków miało charakter jednorazowych wypłat, a od czasu do czasu parlamenty stanów przyznawały władcom uprawnienia, najczęściej nadzwyczajne, do nakładania określonych rodzajów podatków. Poborem podatków zajmowali się tak zwani podatnicy, którzy wykupywali ustalone podatki od państwa, wpłacając kwotę podatku w całości do skarbu państwa. Co więcej, mając zapewnione uprawnienia państwowe i stosując przymus przez pomocników i podrolników, rolnik pobierał podatek od ludności, oczywiście biorąc pod uwagę własny zysk, który czasami sięgał jednej czwartej ceny rolnej. Jednak rozwój państwowości europejskiej obiektywnie wymagał zastąpienia „losowych” podatków i instytucji podatników spójnym, racjonalnym i uzasadnionym systemem podatkowym. Było to na przełomie XVII i XVIII wieku. rozpoczyna się drugi okres rozwoju podatków. W tym okresie podatki stają się głównym źródłem dochodów urządzenia budżetowego. W tym okresie następuje tworzenie pierwszych systemów podatkowych, w tym podatków bezpośrednich i pośrednich. Szczególną rolę odgrywały akcyzy, pobierane z reguły u bram miejskich od wszelkich towarów importowanych i eksportowanych, a także podatki pogłówne i dochodowe. Rozwój procesów demokratycznych w krajach europejskich znajduje odzwierciedlenie w ustanowieniu i wprowadzeniu podatków. Tak więc w Anglii w 1215 r. w „Magna Carta” po raz pierwszy ustalono, że podatki są wprowadzane tylko za zgodą narodu: „Ani pieniądze tarczowe, ani ulgi nie powinny być nakładane w naszym królestwie, chyba że za ogólną radą naszego Królestwo." Zasada ta została powtórzona w 1648 r., aw 1689 r. „Karta Praw” ostatecznie zapewniła zatwierdzenie wszystkich publicznych wydatków i dochodów władzom przedstawicielskim. We Francji parlament zaczął zatwierdzać budżet i podatki dopiero w 1791 roku po rewolucji francuskiej. Warto zauważyć, że wiele wydarzeń historycznych rozpoczęło się w wyniku konfliktów podatkowych. Według N. Turgieniewa: „Podatki, a dokładniej złe systemy podatkowe, były jednym z powodów, jak widać z historii, że Holandia uniezależniła się od Hiszpanii, Szwajcarzy od Austrii, Frylandczycy od Danii, a wreszcie Kozacy z Polski..." Ponadto walka północnoamerykańskich kolonii Anglii o niepodległość (1775-1783) była w dużej mierze spowodowana przyjęciem przez angielski parlament ustawy o opłacie skarbowej (1763), która wpłynęła na interesy prawie każdego mieszkańca kolonii , ponieważ wszelka działalność handlowa, dokumentacja sądowa, czasopisma itp. Początek bezpośrednich działań wojennych rebeliantów historycy przypisują epizodowi tzw. „Boston Tea Party” (1773), kiedy to rząd brytyjski przyznał Kompanii Wschodnioindyjskiej prawo do bezcłowego importu herbaty do Ameryki Północnej. kolonie. Zachęty celne w rzeczywistości wykluczyły tę firmę z konkurencji i zadały poważny cios pozycji lokalnych handlowców. W grudniu 1773 r. grupa kolonistów wpłynęła na brytyjskie statki, które przybyły do portu w Bostonie i wrzuciła do morza dużą partię herbaty, co zaostrzyło konflikt między macierzystym krajem a koloniami. Równolegle z rozwojem podatków stanowych zaczęła kształtować się naukowa teoria opodatkowania, której założycielem był szkocki ekonomista i filozof Adam Smith (1723-1790). W pracy „Studium o naturze i przyczynach bogactwa narodów” (1776) najpierw sformułował zasady opodatkowania, określił płatności podatków i nakreślił ich miejsce w systemie finansowym państwa. [14, 15] 3. Opodatkowanie w Europie XIX-XX wieku. Okres rozwoju podatków w XIX wieku. charakteryzują się spadkiem liczby podatków oraz dużym znaczeniem prawa w ich ustalaniu i poborze. Stopniowo w społeczeństwie, wraz z rozwojem nauk finansowych, dochodzi do kształtowania poglądów naukowych i teoretycznych na temat natury, problemów i metod opodatkowania. Żadna szkoła ekonomiczna, ani jedna teoria finansowa nie zignorowała kwestii fiskalnych. W drugiej połowie XIX wieku. wiele państw podjęło próby przełożenia poglądów naukowych na praktykę. Ten etap rozwoju wiązał się ze wzrostem produkcji, a gospodarka związana była z koncentracją produkcji - konsolidacją jednostek gospodarczych, szybkim rozwojem miast, a także studiowaniem problemu opodatkowania przez dość długi okres. Państwo zmieniło swoje priorytety w podatkach. Głównym przedmiotem opodatkowania był obrót - przenoszenie wartości z jednego podmiotu na drugi. Otrzymał rozwój podatków od obrotu. Obywatele odczuwali podatek spadkowy namacalnie. Rozpiętość podatków transakcyjnych. Rozpowszechniły się również podatki od kapitału – głównie od jego wzrostu w postaci odsetek od papierów wartościowych lub depozytów, dywidend od akcji, wzrostu wartości aktywów. Na tym etapie zainteresowanie systemami podatkowymi słabnie. Systemy podatkowe w różnych stanach stają się coraz bardziej do siebie podobne. Pomysłowość władz jest mocno ograniczona z jednej strony procedurami decyzyjnymi, z drugiej strony rozwojem teorii ekonomicznej w zakresie opodatkowania. Korona nauk finansowych na początku XX wieku. były reformy podatkowe przeprowadzone po I wojnie światowej, w pełni uzasadnione naukowymi zasadami opodatkowania. Wtedy to powstała konstrukcja nowoczesnego systemu podatkowego, w którym pierwsze miejsce zajęły podatki bezpośrednie, a przede wszystkim indywidualny progresywny podatek dochodowy. Najczęściej stosowane są podatki od wartości nowo wytworzonej przez podmiot gospodarczy, przede wszystkim podatek od wartości dodanej lub połączenie podatku dochodowego z podatkiem dochodowym. To połączenie różni się od podatku od wartości dodanej głównie tym, że jest ułatwione przez amortyzację w pierwszym przypadku. Wraz z podatkami od tworzenia wartości rozprzestrzeniły się podatki celowe, których pobór przeznaczony jest na produkcję określonych dóbr publicznych, takich jak ubezpieczenia społeczne, publiczna opieka zdrowotna i emerytury, budowa dróg, gwarantowanie niewielkich depozytów itp. Zróżnicowanie podatków odbywa się według jasnych kryteriów, które odnoszą się do wyników działalności podmiotów, a nie do ich niezmiennych cech. W ramach tej zasady istnieją dwa podejścia do opodatkowania: - zasada otrzymanych świadczeń - różnicę w podatkach określa różnica w otrzymanej użyteczności; - zasada wypłacalności - o różnicy w podatkach decyduje różnica w zdolności do ich zapłaty, podejście to było i pozostaje wiodące, ze względu na techniczne i technologiczne trudności zastosowania pierwszego. Niezależnie od podejścia do opodatkowania, kryterium sprawiedliwości musi być spełnione. Kapitał poziomy: Równe wypłaty dla każdego, kto znajduje się na tej samej pozycji pod względem wybranego podejścia. Rozwinęły się firmy audytorskie, konsultingowe i inwestycyjne, świadczące szeroki zakres usług właścicielom kapitału. Teoria i praktyka sektora publicznego wzbogaciła społeczeństwo o nowe formy instytucji państwowych, półpaństwowych i prywatnych, które dostarczają dobra publiczne na zrozumiałych zasadach refundacji. Przede wszystkim są to państwowe i niepaństwowe fundusze emerytalne, rozwój przejrzystych organizacji charytatywnych itp. [14, 15] 4. Historia opodatkowania w Rosji do XIX wieku. System finansowy starożytnej Rosji zaczął kształtować się dopiero od końca IX wieku. Główną formą opodatkowania tamtego okresu były rozchody do skarbu książęcego, które nazywano „daninami”. Danię zbierano wozem, gdy przywożono go do Kijowa, a także wieloludem, gdy za nią szli sami książęta lub jego oddziały. Jednostką opodatkowania w państwie kijowskim był „dym”, określony przez liczbę pieców i rur w każdym gospodarstwie domowym. Podatki pośrednie pobierano w formie opłat handlowych i sądowych. Szczególnie rozpowszechniony stał się tak zwany „myt” – podatek nakładany na transport towarów przez placówki w pobliżu miast i dużych wsi. W okresie rozdrobnienia feudalnego Rosji duże znaczenie nabierały cła za przewóz towarów przez terytorium właściciela gruntu, a cła były pobierane od każdego wagonu. W XIII wieku. po podboju Rosji przez Złotą Ordę zagraniczny hołd służył jako forma regularnej eksploatacji ziem rosyjskich. Zbieranie daniny rozpoczęło się po spisie powszechnym przeprowadzonym w latach 1257-1259. Znanych jest 14 rodzajów „trudów hord”, z których główne to: „wyjście” („hołd carski”), podatek bezpośrednio od chanów mongolskich; opłaty handlowe („myt”, „tamka”); opłaty transportowe („doły”, „wózki”); składki na utrzymanie ambasadorów mongolskich („pasza”) itp. Po obaleniu zależności mongolsko-tatarskiej system podatkowy zreformował Iwan III, który anulując wyjście, wprowadził pierwsze rosyjskie podatki pośrednie i bezpośrednie. Głównym podatkiem bezpośrednim był podatek pogłówny, nakładany głównie na chłopów i mieszczan. Za Iwana III celowe pobory podatkowe zaczęły nabierać szczególnego znaczenia: kwiczący (na odlewanie armat), polonyaniczeski (na odkupienie ludzi wojskowych), szeryfowy (na budowę nacięć - fortyfikacji na południowych granicach), podatek strzelecki (na tworzenie regularnej armii) itp. Wiodące miejsce w systemie podatkowym nadal zajmowały akcyza i cła. Za panowania Iwana III położono pierwsze podwaliny sprawozdawczości podatkowej. Za panowania cara Aleksieja Michajłowicza (1629-1676) usprawniono rosyjski system podatkowy. Tak więc w 1655 r. Utworzono specjalny organ - Izbę Obrachunkową, której kompetencje obejmowały kontrolę nad działalnością fiskalną rozkazów, a także wykonywanie części dochodowej rosyjskiego budżetu. Epoka reform Piotra I (1672-1725) charakteryzowała się ciągłym brakiem środków finansowych na prowadzenie wojen oraz budowę nowych miast i twierdz. Coraz więcej dodawano do tradycyjnych już podatków i akcyzy. W 1724 zamiast podatku od gospodarstw domowych Piotr I wprowadza pogłówne. W wyniku reformy ustroju administracji publicznej spośród dwunastu resortów kolegialnych cztery odpowiadały za sprawy finansowe i podatkowe. Za panowania Katarzyny II (1729-1796) system zarządzania finansami nadal się poprawiał. Tak więc w 1780 r. Dekretem Katarzyny II utworzono specjalne organy państwowe: Ekspedycję Skarbu Państwa, Ekspedycję Audytów, Ekspedycję Odzyskania Zaległości. Dla kupców wprowadzono podatek cechowy – procentową opłatę od zadeklarowanego kapitału, a wysokość kapitału rejestrowano „według sumienia każdego”. Główna cecha systemu podatkowego XVIII wieku. należy wymienić wielkie znaczenie podatków pośrednich w porównaniu z podatkami bezpośrednimi. Podatki pośrednie dostarczyły 42% dochodów rządowych, z czego prawie połowa pochodziła z podatków od picia. Do połowy XVIII wieku. w języku rosyjskim słowo „prześlij” było używane do określenia opłat państwowych. [14, 15] 5. Historia opodatkowania w Rosji od XIX wieku. przed 1917 r. Nowa era w zarządzaniu finansami kraju, a zwłaszcza w organizacji biznesu podatkowego, rozpoczęła się po opublikowaniu przez Aleksandra I słynnego dekretu z 18 września 1802 r. „O ustanowieniu ministerstw”. Początek XIX wieku charakteryzuje się także rozwojem rosyjskiej nauki finansowej. W 1810 r. Rada Państwa Rosji zatwierdziła Program przekształceń finansowych państwa M. Speransky'ego. W 1818 r. W Rosji ukazało się pierwsze duże dzieło z zakresu podatków - „Doświadczenie z teorii podatków” Nikołaja Turgieniewa. W drugiej połowie XIXw. ogromne znaczenie mają podatki bezpośrednie. Głównym podatkiem był pogłówny, który od 1863 r. został zastąpiony podatkiem od budynków miejskich. Całkowite zniesienie pogłównego rozpoczęło się w 1882 r. Drugim najważniejszym podatkiem był czynsz miesięczny – zapłata chłopom państwowym za użytkowanie ziemi. Odnotowuje się stopniowe wprowadzanie systemu akcyzy. W 1812 r. wprowadzono opłatę procentową od dochodów z nieruchomości, akcyzę na towary konsumpcyjne: 1839 - tytoń; 1848 - cukier; 1862 - sól; 1872 - nafta; 1866 - drożdże prasowane; 1887 oleje do oświetlania; 1888 - mecze. Odrębne podatki akcyzowe nie trwały długo, dla większości stawki były stopniowo podnoszone. Szczególną rolę zaczynają odgrywać podatki specjalne: opłaty za przejazd autostradami, podatek od dochodów z papierów wartościowych, podatek od mieszkania, opłata paszportowa, podatek od polisy przeciwpożarowej, podatek od frachtu kolejowego przewożonego z dużą prędkością itp. W tym samym okresie zaczął się rozwijać system podatków ziemstvo (lokalnych), które nakładano na ziemię, fabryki, zakłady i zakłady handlowe. W 1875 r. Rosja wprowadziła najpowszechniejszy podatek gruntowy w państwowych systemach podatkowych, który powstał w wyniku reformy państwowej kolekcji Zemskiego, która istniała od 1853 r. Spadła głównie na ludność chłopską kraju. W 1885 r. z inicjatywy ministra finansów N. Kh. Bunge w Rosji wprowadzono instytucję inspektorów podatkowych jako lokalnych pracowników finansowych. W 1898 r. Mikołaj II wprowadził podatek handlowy, który odegrał ważną rolę w gospodarce państwa. W tym okresie duże znaczenie ma podatek od nieruchomości. Ponadto nastąpił wzrost podatków odzwierciedlający rozwój nowych stosunków gospodarczych w Rosji, w szczególności pobór ze sprzedaży aukcyjnej, pobór z weksli i akredytyw, podatki od prawa do obrotu, podatek od kapitału dla spółek akcyjnych podatek od odsetek od zysków, podatek od przewozu automatycznego, podatek rejestracyjny miasta itp. 6 kwietnia 1916 r. Mikołaj II zatwierdził ustawę o podatku dochodowym, która weszła w życie 01.01.1917 r. Przedmiotem opodatkowania zgodnie z nową ustawą był dochód całkowity, obejmujący wpływy z kapitału pieniężnego i nieruchomości, z wynagrodzeń dla pracy i zatrudnienia, zawodowej i osobistej działalności połowowej. W ogóle nie opodatkowane: pensje osób służących w armii czynnej i marynarce wojennej, emerytury i zasiłki wojskowe. Do pobierania podatków powołano starostwa wojewódzkie i wojewódzkie. Nowe przepisy podatkowe nie odebrały obywatelom Rosji inicjatywy przedsiębiorczości. Ale jednocześnie rząd zastrzegł sobie prawo do stałego monitorowania ich działań. Nowe przepisy podatkowe opracowane pod koniec XIX wieku mogą ostatecznie stać się punktem zwrotnym w historii gospodarczej Rosji. Ale te pomysły zostały już wykorzystane przez inny rząd. [14, 15] 6. Historia opodatkowania w Rosji od 1917 do 2001 r. Po rewolucji 1917 r. głównym dochodem państwa była emisja pieniędzy, odszkodowań i nadwyżek, więc pierwsze sowieckie podatki nie miały większego znaczenia fiskalnego i miały wyraźną walkę klasową. Pierwsze reformy podatkowe sięgają czasów NEP-u. Z powodu niekonsekwencji i niesystematycznego prowadzenia polityki gospodarczej do końca lat dwudziestych. w ZSRR rozwinął się złożony i kłopotliwy system stosunków budżetowych: istniało 1920 rodzajów płatności do budżetu, co wymagało poprawy systemu finansowego kraju. Od lat 1930. XX wieku rola i znaczenie podatków w ZSRR gwałtownie spada, podatki pełnią funkcje dla nich nietypowe. Podatki są wykorzystywane jako instrument walki politycznej przeciwko kułakom i prywatnym producentom rolnym. Stopniowo, w związku ze zmianą i zaostrzeniem polityki wewnętrznej ZSRR, ograniczeniem NEP-u, uprzemysłowieniem i kolektywizacją, system podatkowy został zastąpiony administracyjnymi metodami wycofywania zysków z przedsiębiorstw i redystrybucji środków finansowych przez budżet państwa. Funkcja fiskalna podatku praktycznie straciła na znaczeniu. W latach 1930-1932. w ZSRR przeprowadzono kardynalną reformę podatkową (uchwała Centralnego Komitetu Wykonawczego i Rady Komisarzy Ludowych ZSRR z 2 września 1930 r.), w wyniku której system akcyzowy został całkowicie zniesiony, a wszystkie płatności podatkowe przedsiębiorstw (około 60) zostały ujednolicone w dwóch głównych płatnościach - podatku obrotowym i odliczeniach od zysków. Niektóre podatki od ludności zostały skonsolidowane, a znaczna ich liczba została zniesiona. Wszystkie zyski przedsiębiorstw przemysłowych i handlowych, z wyjątkiem potrąceń regulacyjnych na tworzenie funduszy, zostały skonfiskowane na rzecz państwa. Tak więc dochód państwa powstał nie kosztem podatków, ale kosztem bezpośrednich wypłat produktu narodowego brutto, wytworzonego na podstawie monopolu państwowego. W związku z początkiem Wielkiej Wojny Ojczyźnianej wprowadzono podatek wojskowy (zniesiony w 1946 r.). Ponadto 21 listopada 1941 r. dekretem Prezydium Rady Najwyższej ZSRR w celu zmobilizowania dodatkowych środków na pomoc matkom wielodzietnym wprowadzono podatek od kawalerów, osób samotnych i małych rodzin. Główną płatnością podatkową tego okresu był podatek obrotowy, rodzaj akcyzy od dóbr konsumpcyjnych - kryształów, mebli, kawy, samochodów, alkoholu itp. Zmiana najwyższego kierownictwa kraju i prowadzenie różnych kampanii politycznych znalazły bezpośrednie odzwierciedlenie w sowieckich podatkach. Program „aktywnej budowy komunizmu” N. Chruszczowa doprowadził do zniesienia w maju 1960 r. podatku od wynagrodzeń robotników i pracowników. Trzeci Program KPZR, przyjęty na XXII Zjeździe KPZR 31 października 1961 r., zakładał całkowite zniesienie podatków od ludności. Do początku reform w połowie lat 1980-tych. ponad 90% budżetu państwowego Związku Radzieckiego, a także poszczególnych republik powstało kosztem dochodów gospodarki narodowej. Podatki od ludności (bezpośrednie) stanowiły znikomy udział, ok. 7-8% wszystkich dochodów budżetowych. Era pierestrojki i stopniowe przechodzenie do nowych warunków biznesowych od połowy lat 1980-tych. obiektywnie spowodowało ożywienie podatków krajowych. Wydarzenia sierpniowe 1991 r. przyspieszyły proces rozpadu ZSRR i kształtowania się Rosji jako państwa politycznie niezależnego. W tym okresie przeprowadzono szeroko zakrojoną, kompleksową reformę podatkową. W grudniu 1991 r. zasadniczo uformował się rosyjski system podatkowy. [14, 15] 7. Podatki i opłaty. Znaki i funkcje. Pojęcie „kolekcji” Definicja podatku zawarta jest w ust. 1 art. 8 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej: „Podatek rozumiany jest jako obowiązkowa, indywidualnie nieodpłatna opłata pobierana od organizacji i osób fizycznych w formie zbycia należących do nich środków na podstawie własności, zarządzania gospodarczego lub operacyjnego zarządzania środkami w celu finansowego wsparcia działalności państwa i (lub) gmin” . Powyższa definicja pozwala wskazać następujące cechy podatku, na które ustawodawca zwraca uwagę: a) obowiązkowa opłata, która obciąża organizacje i osoby fizyczne; b) indywidualna opłata nieodpłatna; c) pieniężną formę podatku; d) zbycie majątku (pieniądza) z prawa własności (lub innego prawa rzeczowego) na rzecz podmiotu publicznego; e) celem tych obowiązkowych opłat jest wsparcie finansowe działalności państwa i (lub) gmin. Podatek to płatność, czyli zbycie majątku, dokonywane jest w gotówce. Rozwiązanie kwestii formy zbycia majątku podczas opodatkowania w nauce prawa finansowego było z góry zdeterminowane nie tylko poziomem rozwoju doktryn finansowo-prawnych, ale stanem ustroju finansowego państwa na określonym etapie historycznym. We wczesnych stadiach rozwoju systemów podatkowych zasoby państwowe były tworzone głównie za pomocą opłat rzeczowych. Głównym zadaniem podatku jest tworzenie zasobów państwa, czyli tych zasobów, których potrzebuje do wykonywania swoich funkcji. Funkcje podatkowe: - fiskalny; - regulacja; - stymulujący; - dystrybucyjny. Ustęp 2 art. 8 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej poświęcony jest konkretnej obowiązkowej płatności - opłacie (lub, jak to się ostatnio powszechnie nazywa, opłacie podatkowej). Zgodnie z ust. 2 art. 8 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej opłata jest rozumiana jako obowiązkowa składka pobierana od organizacji i osób fizycznych, której uiszczenie jest jednym z warunków podjęcia przez organy państwowe, samorządowe, inne uprawnione organy i urzędników czynności o znaczeniu prawnym w stosunku do płatników opłat, w tym udzielanie określonych praw lub wydawanie zezwoleń (licencji). Wśród znaków, które wyróżnia Kodeks Podatkowy Federacji Rosyjskiej, definiując pojęcie „poboru”, można zauważyć: a) obowiązkowa opłata, która obciąża organizacje i osoby fizyczne; b) pobranie opłaty jest jednym z warunków dokonania czynności prawnie istotnych w stosunku do płatników opłat przez organy państwowe, samorządowe, inne uprawnione organy i funkcjonariuszy. Inne oznaki pobrania w komentowanym akapicie art. 8 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej nie są wymienione. Tak więc pierwszym znakiem kolekcji, który należy podkreślić w tej definicji, jest znak zobowiązania. Pod tym względem pobór jest podobny do podatku. Kolejny znak kolekcji, o której mowa w ust. 2 art. 8 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej, - fakt, że pobór opłat jest jednym z warunków popełnienia prawnie istotnych czynności w stosunku do płatników opłat przez organy państwowe, samorządy terytorialne, inne uprawnione organy i urzędników. [6, 9, 13] 8. Ekonomiczne zasady opodatkowania w sercu systemu podatkowego” Badania teoretyczne w dziedzinie opodatkowania pojawiły się w Europie pod koniec XVIII wieku. Twórcą teorii opodatkowania został szkocki ekonomista i filozof Adam Smith. W wydanej w 1776 r. książce Badanie natury i przyczyn bogactwa narodów sformułował podstawowe postulaty teorii opodatkowania. Zasługa A. Smitha polega na tym, że potrafił teoretycznie uzasadnić zapotrzebowanie państwa na własne środki finansowe. Powiedział, że w systemie rządzenia, w którym państwo nie kieruje działaniami jednostek ("system wolności naturalnej"), państwo ma trzy obowiązki. Po pierwsze, państwo jest zobowiązane do ochrony swojego społeczeństwa przed zewnętrznymi wrogami. Po drugie, państwo jest zobowiązane do ochrony każdego członka społeczeństwa przed jakąkolwiek niesprawiedliwością i uciskiem ze strony jakiegokolwiek innego członka społeczeństwa. Po trzecie, państwo jest zobowiązane do utrzymywania publicznych przedsiębiorstw i instytucji, których organizowanie i utrzymanie jest poza zasięgiem jednej lub kilku osób łącznie, ponieważ zysk z działalności tych przedsiębiorstw i instytucji nie może pokryć niezbędnych wydatków. Obowiązki te, które leżą po stronie państwa, wymagają na ich wykonanie określonych wydatków, a co za tym idzie pewnych dochodów na rzecz państwa. „Poddani państwa powinni, na ile to możliwe, zgodnie ze swoimi zdolnościami i siłą uczestniczyć w utrzymaniu rządu”. Oznacza to, że obywatele państwa muszą płacić podatki niezbędne do tworzenia publicznych środków finansowych, które z kolei są niezbędne do pełnienia przez państwo swoich funkcji. Aby jednak opodatkowanie przyniosło pozytywny skutek, konieczne jest przestrzeganie zasad opodatkowania. Reguły te zostały sformułowane przez A. Smitha i weszły do historii nauki jako „cztery zasady opodatkowania Adama Smitha”. Pierwsza zasada – zasada sprawiedliwości – polega na tym, że każdy podatnik musi uczestniczyć w finansowaniu państwa proporcjonalnie do swoich możliwości. Jednocześnie wielkość wpłaty podatku powinna zmieniać się wraz ze wzrostem dochodów jednostki w progresywnej skali. „Nie może być nieostrożności w tym, że bogaci powinni partycypować w wydatkach państwa, nie tylko proporcjonalnie do swoich dochodów, ale także nieco wyżej”. Druga zasada nazywa się zasadą pewności. Zasada ta sprowadza się do tego, że potrzebna jest ścisła pewność co do wysokości składki, sposobu poboru, terminu zapłaty, a niepewność jest jeszcze bardziej destrukcyjna niż nierówność. „Niepewność opodatkowania rozwija zuchwałość i przyczynia się do korupcji tej kategorii ludzi, którzy już są niepopularni, nawet jeśli nie wyróżnia ich zuchwałość i korupcja”. Trzecia zasada nazywa się zasadą wygody. Zgodnie z tą zasadą podatek powinien być niewidoczny dla płatnika, to znaczy powinien być pobrany w najdogodniejszym dla niego terminie i w najdogodniejszy sposób. Wreszcie czwarta zasada, zwana zasadą oszczędności, mówi, że koszty związane z administrowaniem systemem podatkowym powinny być znacznie niższe niż dochody uzyskiwane z poboru podatków. „Każdy podatek powinien być tak pomyślany i opracowany, aby pobierał i zatrzymywał jak najmniej z kieszeni ludzi, oprócz tego, co wnosi do skarbu państwa”. Pomimo faktu, że odkrycie tych praw miało miejsce ponad dwieście lat temu, nie straciły one na aktualności. [1, 4, 8, 16] 9. Funkcja fiskalna podatków To w funkcjach przejawia się istota podatku. Funkcje podatków pozwalają określić jaką rolę podatki pełnią w państwie, jaki jest wpływ podatków na społeczeństwo. Funkcja fiskalna podatków jest główną, początkowo charakterystyczną dla każdego systemu podatkowego. Istota tej funkcji polega na tym, że za pomocą podatków powstają środki pieniężne niezbędne do realizacji własnych funkcji państwa. W państwach minionych stuleci funkcja fiskalna podatków była nie tylko główna, ale i jedyna. We współczesnym świecie podatki zaczęły odgrywać dominującą rolę w tworzeniu zasobów publicznych właśnie ze względu na ich funkcję fiskalną. Funkcja fiskalna podatków powoduje, że państwo aktywnie ingeruje w stosunki gospodarcze podmiotów gospodarczych. Ta interwencja przesądza o kolejnej funkcji podatków – funkcji regulacyjnej. Istota tej funkcji polega na tym, że podatki, jako efektywne narzędzie procesów redystrybucji, mają ogromny wpływ na produkcję, stymulując lub hamując jej wzrost, wzmacniając lub osłabiając akumulację kapitału, zwiększając lub zmniejszając efektywny popyt ludności. Państwo za pomocą podatków rozwiązuje szereg ekonomicznych i społecznych problemów społeczeństwa. W ramach funkcji regulacyjnej można wyróżnić podfunkcje stymulujące, destymulujące oraz podfunkcję celu rozrodczego. Podfunkcją stymulującą jest to, że państwo, poprzez stworzenie korzystniejszego reżimu podatkowego dla określonej grupy podatników, promuje rozwój działalności, w którą ci podatnicy są zaangażowani. Podfunkcja stymulująca realizowana jest poprzez system różnych świadczeń lub innych preferencji przewidzianych dla określonej kategorii podatników. W osobnych rozdziałach, części 2 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej, podano listę korzyści podatkowych, które są wykorzystywane w rosyjskim systemie podatkowym w celu realizacji stymulującej funkcji podatków. Korzyści mogą przynieść zmiana przedmiotu opodatkowania, zmniejszenie podstawy opodatkowania, obniżenie stawki podatkowej itp. Państwo ma więc dość duże możliwości stymulowania określonych działań podatników korzystających z mechanizmu podatkowego. W przeciwieństwie do podfunkcji stymulującej, podatki mają również podfunkcję zniechęcającą. Ta podfunkcja przejawia się w tym, że państwo, zainteresowane ograniczeniem działalności niektórych kategorii podatników, nakłada na nich większe obciążenia podatkowe niż dla zwykłych podatników. Na przykład państwo jest zainteresowane ograniczeniem działalności hazardowej, więc stawki podatkowe od dochodów zakładów hazardowych są ustalane w kwotach bezwzględnych na dość wysokim poziomie. Trzecia to podfunkcja przypisania rozrodczego. Istota tej podfunkcji polega na tym, że państwo, pobierając podatek od podatników, kieruje otrzymane środki na reprodukcję tych obiektów świata materialnego, które były zaangażowane w proces produkcji lub inne czynności podatnika. Uderzającym przykładem realizacji podfunkcji celu reprodukcyjnego podatków może być ustanowienie podatku wodnego nakładanego na użytkowników wody i ukierunkowanego na reprodukcję zasobów wodnych kraju. W ten sposób, realizując ekonomiczną funkcję podatków, państwo ma możliwość aktywnego ingerowania w organizację życia gospodarczego kraju. [2, 3, 6] 10. System podatków i opłat: przepisy ogólne. System podatkowy Federacji Rosyjskiej i elementy opodatkowania System podatków i opłat to określony zbiór podatków, opłat, ceł i innych obowiązkowych opłat obowiązujących w danym państwie. System podatków i opłat z reguły odzwierciedla cechy struktury państwowo-terytorialnej kraju. Jedną z najważniejszych zasad opodatkowania jest zasada jedności systemu podatków i opłat wynikająca z Konstytucji Federacji Rosyjskiej (art. 8, 71, 72). Zasada jedności systemu podatków i opłat oznacza funkcjonowanie tych samych podatków i opłat na terenie całego kraju, co wynika z zadania państwa w zakresie polityki podatkowej ujednolicania obowiązkowych płatności. Celem takiego zjednoczenia jest osiągnięcie równowagi między prawem podmiotów Federacji Rosyjskiej i gmin do ustanawiania podatków oraz przestrzegania podstawowych praw człowieka i obywatela zapisanych w Konstytucji Federacji Rosyjskiej (art. 34, 35), jako a także konstytucyjna zasada jedności przestrzeni gospodarczej. Tak więc system podatków i opłat w Rosji jest zbiorem podatków, ceł i opłat, które odzwierciedlają federalną strukturę Federacji Rosyjskiej, ustanowionym na podstawie zasad i w sposób przewidziany w ustawach federalnych, nakładanych na terytorium Federacji Rosyjskiej od osób fizycznych i prawnych oraz otrzymywane przez system budżetowy Federacji Rosyjskiej oraz fundusze pozabudżetowe. System podatkowy to zbiór podatków i opłat pobieranych w państwie oraz form i metod ich konstrukcji. System podatkowy Federacji Rosyjskiej jest utworzony zgodnie z kodeksem podatkowym Federacji Rosyjskiej. Zgodnie z Kodeksem Podatkowym Federacji Rosyjskiej podatek rozumiany jest jako obowiązkowa, indywidualnie nieodpłatna opłata pobierana od organizacji i osób fizycznych w celu udzielenia wsparcia finansowego państwu i gminom. Opłata rozumiana jest jako obowiązkowa składka pobierana od organizacji i osób fizycznych, której opłacenie jest jednym z warunków podejmowania działań na rzecz płatników składek przez organy państwowe, samorządy terytorialne, w tym nadawania określonych uprawnień lub wydawania zezwoleń. Główne zasady systemu podatkowego Federacji Rosyjskiej: - każdy podatnik jest zobowiązany do zapłaty ustalonych podatków; - podatki są ustanawiane w celu finansowego wsparcia funkcjonowania państwa; - nie wolno ustanawiać podatków naruszających system podatkowy państwa; - niedozwolone jest ustalanie podatków i ich stawek, które nie są przewidziane w obowiązującym ustawodawstwie podatkowym. Składnikami tego systemu podatkowego są elementy opodatkowania. Do najważniejszych elementów opodatkowania zalicza się jego przedmiot (podatnika), przedmiot opodatkowania, jednostkę opodatkowania, podstawę opodatkowania, stawkę podatku itp. Zgodnie z art. 17 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej podatek uważa się za ustanowiony tylko wtedy, gdy określeni są podatnicy i następujące elementy opodatkowania: 1) przedmiot opodatkowania; 2) podstawa opodatkowania; 3) okres podatkowy; 4) stawkę podatku; 5) tryb obliczania podatku; 6) tryb i warunki zapłaty podatku. Przy ustalaniu opłat ustala się ich płatników i elementy opodatkowania w odniesieniu do poszczególnych opłat. [6, 9, 12, 13] 11. Różnica między systemem podatkowym a systemem podatkowym Analiza Ch. 2 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej pozwala stwierdzić, że w ramach systemu podatków i opłat ustawodawca ma na myśli zbiór podatków i opłat, których ustanowienie i pobranie jest dopuszczalne na terytorium Federacji Rosyjskiej (rozdział 2 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej). Do tej pory wyczerpujący wykaz podatków i opłat określa art. 13-15 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej, a także Ch. 26.1, 26.2, 26.3 kodeksu podatkowego RF. W tych artykułach wymieniono podatki i opłaty, które można ustalić i wprowadzić na terytorium Federacji Rosyjskiej. Należy podkreślić, że elementami systemu podatków i opłat są podatki i opłaty wymienione w ustawodawstwie i mające potencjał do ustanowienia na terytorium Federacji Rosyjskiej. Wszystkie płatności fiskalne zawarte w systemie podatków i opłat Federacji Rosyjskiej, pomimo widocznych różnic, mają jednolitość w podejściu do ich ustanowienia i wprowadzenia, jednolitą strukturę składu prawnego, czyli jeden zestaw elementów opodatkowania i opłat , jednolite podejście do prawnego uregulowania procedury ustalania i pobierania płatności imiennych i wreszcie jednolity mechanizm przymusu państwowego, zapewniający prawidłowe opłacanie tych podatków i opłat. Wszystko to pozwala oceniać system podatków i opłat nie jako zbiór nieskoordynowanych płatności, ale jako połączony, integralny system o określonej strukturze. Wraz z pojęciem „systemu podatków i opłat” w literaturze naukowej często używa się pojęcia „system podatkowy”. Pomimo pozornego podobieństwa terminów „system podatków i opłat” oraz „system podatkowy” nie należy ich mylić. System podatkowy Federacji Rosyjskiej to system podatków i opłat obowiązujących na terytorium Federacji Rosyjskiej, a także zasady funkcjonowania systemu podatków i opłat. Sens prawny pojęcia „system podatkowy” polega na tym, że za jego pomocą można nakreślić dziedzinę prawną prawa podatkowego, czyli określić cały zespół stosunków, które podlegają prawu podatkowemu. System podatków i opłat w różnych państwach kształtowany jest z uwzględnieniem struktury terytorialnej, stanu gospodarki, potrzeb budżetu, wreszcie z uwzględnieniem istniejących tradycji organizowania podatków w państwie. Najważniejsza dla typizacji systemu podatkowego państwa jest jego struktura narodowa lub administracyjno-terytorialna. Cechy struktury prawnej systemu podatków i opłat są w dużej mierze zdeterminowane przez strukturę krajową i administracyjno-terytorialną. Na tej podstawie można wyróżnić trzy rodzaje systemów podatków i opłat: stany federalne, konfederacyjne i unitarne. W Federacji Rosyjskiej, ze względu na jej federalną strukturę, system podatków i opłat jest ukształtowany zgodnie z typem federalnym. Ten rodzaj systemu opiera się na federalizmie podatkowym - systemie zasad zapewniających optymalne połączenie jedności przestrzeni gospodarczej państwa z pewnym stopniem niezależności podmiotów wchodzących w skład Federacji Rosyjskiej i gmin. Analizując ekonomiczną istotę systemu podatkowego, procedurę podziału obciążenia podatkowego pomiędzy podatników, w praktyce światowej zwyczajowo wyróżnia się anglosaski, eurokontynentalny, latynoamerykański i mieszany system podatkowy. Jednocześnie klasyfikacja ta opiera się nie na specyfice prawnej regulacji systemu podatkowego, ale na uwarunkowaniach ekonomicznych, które w pewien sposób kształtują system podatkowy. Zgodnie z tą klasyfikacją system podatkowy Federacji Rosyjskiej można przypisać modelowi latynoamerykańskiemu, opartemu przede wszystkim na podatkach pośrednich. [2, 3, 4] 12. Podatki i opłaty w systemie podatkowym Rosji Podatki i opłaty są przede wszystkim klasyfikowane według szczebla rządowego odpowiedzialnego za ustalenie podatku. Zgodnie z art. 12 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej ustanawia następujące rodzaje podatków i opłat: - podatki i opłaty federalne; - podatki podmiotów Federacji Rosyjskiej; - lokalne podatki. Zróżnicowanie podatków według poziomów odbywa się w zależności od terytorium, na którym pobierane są podatki i opłaty oraz uprawnień właściwych organów do określania elementów opodatkowania (elementów opodatkowania do poboru). Podatki i opłaty federalne są uznawane za ustanowione przez Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej i są obowiązkowe do zapłaty na całym terytorium Federacji Rosyjskiej. Specyficzny monopol podatkowy ustawodawstwa federalnego w określaniu absolutnie wszystkich elementów opodatkowania umożliwia zdefiniowanie podatków i opłat jako podatków i opłat federalnych. Podatki regionalne to podatki określone w Kodeksie podatkowym Federacji Rosyjskiej oraz w przepisach podatkowych podmiotów Federacji Rosyjskiej, które są obowiązkowe do zapłaty na terytoriach odpowiednich podmiotów Federacji Rosyjskiej. Przy ustalaniu podatków regionalnych ustawodawcze (przedstawicielskie) organy władzy państwowej podmiotów Federacji Rosyjskiej określają, w sposób i w granicach przewidzianych w Kodeksie podatkowym Federacji Rosyjskiej, następujące elementy opodatkowania: - stawki podatkowe (w granicach określonych przez ustawodawstwo federalne); - procedura zapłaty podatku; - terminy płatności podatków. Pozostałe elementy opodatkowania podatków regionalnych i podatników określa Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej, czyli na poziomie federalnym. Ustawodawstwo podmiotów Federacji Rosyjskiej o podatkach, w sposób iw granicach przewidzianych w Kodeksie podatkowym Federacji Rosyjskiej, może określać ulgi podatkowe, podstawy i tryb ich stosowania. Podatki lokalne to podatki określone w Kodeksie podatkowym Federacji Rosyjskiej i regulacyjnych aktach prawnych organów przedstawicielskich gmin dotyczących podatków i są obowiązkowe do zapłaty na terytoriach odpowiednich gmin. Przy ustalaniu podatków lokalnych organy przedstawicielskie gmin (ustawodawcze (przedstawicielskie) władze państwowe miast federalnych Moskwy i Petersburga) określają w sposób i w granicach przewidzianych w Kodeksie podatkowym Federacji Rosyjskiej, następujące elementy opodatkowania: - stawki podatkowe (w granicach określonych przez ustawodawstwo federalne); - procedura zapłaty podatku; - terminy płatności podatków. Pozostałe elementy opodatkowania podatków lokalnych i podatników określa Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej, czyli na poziomie federalnym. Organy przedstawicielskie formacji komunalnych (ustawodawcze (przedstawicielskie) organy władzy państwowej federalnych miast Moskwy i Petersburga) na mocy przepisów dotyczących podatków i opłat w sposób i w granicach przewidzianych w Kodeksie podatkowym Federacji Rosyjskiej mogą ustanawiać ulgi podatkowe, podstawy i tryb ich stosowania. Należy zauważyć, że powyższa klasyfikacja nie jest uzależniona od poziomu budżetu, na który składają się dochody z podatków i opłat. [4, 8, 9] 13. Podstawa opodatkowania. Stawka podatku i jej rodzaje Podstawa opodatkowania to element opodatkowania, który pozwala przeliczyć przedmiot opodatkowania na postać ilościową, tak aby można było zastosować do niego stawkę podatku przy obliczaniu podatku. Innymi słowy, podstawa opodatkowania to przedmiot podlegający opodatkowaniu, wyrażony w określonych jednostkach. Zgodnie z art. 53 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej podstawą opodatkowania jest koszt, fizyczne lub inne cechy przedmiotu opodatkowania. Ustawodawca nie bardzo dobrze sformułował definicję podstawy opodatkowania, nie wskazując, że za podstawę opodatkowania uznaje się ilościowe cechy przedmiotu opodatkowania. Jednocześnie późniejsze ustalenie stawki podatku umożliwia ocenę, że podstawa opodatkowania ma jednostkę miary, a zatem jest ilościową cechą obiektu. Podstawa opodatkowania powinna być określona w kodeksie podatkowym Federacji Rosyjskiej, niezależnie od rodzaju podatku. Stawka podatku to kwota podatku naliczana od jednostki miary podstawy opodatkowania. Artykuł 53 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej stanowi, że stawką podatku jest kwota opłat podatkowych na jednostkę miary podstawy opodatkowania. Stawki podatkowe dla podatków federalnych są ustalane w kodeksie podatkowym Federacji Rosyjskiej. Wymóg ten wynika bezpośrednio ze stanowiska prawnego Sądu Konstytucyjnego Federacji Rosyjskiej, który wielokrotnie stwierdzał, że nadanie organowi ustawodawczemu Federacji Rosyjskiej konstytucyjnych uprawnień do ustanawiania podatków oznacza również obowiązek samodzielnego wykonywania tych uprawnień. Jeśli chodzi o stawki podatków regionalnych i lokalnych, tutaj ustawodawca przyznaje prawo władzom podmiotów Federacji Rosyjskiej i samorządom lokalnym do ustalania stawek podatkowych dla podatków regionalnych i lokalnych, ale w granicach określonych przez ustawodawstwo federalne. Stawki podatkowe mogą być bardzo zróżnicowane. Wynika to ze specyfiki przedmiotu opodatkowania i sposobu ustalania podstawy opodatkowania dla każdego podatku. Można wyróżnić następujące rodzaje zakładów: 1) stawki stałe (szczegółowe) ustalane są w wartościach bezwzględnych do podstawy opodatkowania; 2) stawki proporcjonalne (stawki ad valorem) ustala się jako pojedynczy procent podstawy opodatkowania; 3) stawki łączone (stawki mieszane) łączą w sobie oba powyższe sposoby ustalania stawek i stanowią jedność dwóch części: specyficznej – bezwzględnej wartości obciążenia podatkowego i ad valorem – procentu podstawy opodatkowania. Stawki ryczałtowe są dość proste pod względem kalkulacji przez podatnika i kontroli przez organy podatkowe. Wskazane stawki stosuje się w przypadkach, gdy podstawą opodatkowania jest dowolna cecha ilościowa przedmiotu opodatkowania, z wyjątkiem cechy wartości. Jednocześnie istotną wadą tego typu stawki jest to, że w warunkach inflacji stawka ta musi być okresowo podwyższana w celu utrzymania odpowiedniego poziomu poboru mienia w formie podatku. Stawki proporcjonalne stosuje się w przypadkach, gdy jako podstawę opodatkowania stosuje się charakterystykę kosztową przedmiotu opodatkowania. Stawki są dość uniwersalne, ponieważ przy zachowaniu ogólnej polityki państwa opodatkowanie nie wymaga indeksacji. Stawki łączone są tradycyjnie stosowane przy ustalaniu ceł. [3, 9, 12, 13] 14. Sposób regulacji prawnej prawa podatkowego. Miejsce prawa podatkowego w systemie prawa rosyjskiego Do regulowania stosunków powstałych w związku z płaceniem podatków przez płatników oraz w związku z kontrolą płatności podatków, prawo podatkowe, podobnie jak inne gałęzie prawa, posługuje się określonymi technikami prawnymi, które łącznie tworzą metodę regulowania stosunków społecznych, czyli metodę prawa. Jaka jest metoda prawnej regulacji prawa podatkowego? Będąc jednym z atrybutów suwerenności państwa, podatki są ustanawiane przez państwo jednostronnie, to znaczy stosunki podatkowe charakteryzują się jednostronną wolą jednego z uczestników stosunków – państwa. Samo kształtowanie się stosunków podatkowych zależy wyłącznie od woli państwa, podczas gdy wola drugiego uczestnika stosunku ma znaczenie drugorzędne. Jako szczególny podmiot stosunków, który ma ogromne uprawnienia do regulowania stosunków podatkowych w społeczeństwie, państwo wedle własnego uznania kształtuje zasady postępowania dla podmiotów stosunków podatkowych, których druga strona nie może zmienić i które są dla niej wiążące. Zatem treść i charakter stosunków podatkowych zależą tylko od jednego podmiotu – państwa. Występuje wyraźna nierówność podmiotów stosunków podatkowych i całkowite podporządkowanie jednego podmiotu drugiemu – podmiot wyższy całkowicie determinuje zachowanie podmiotu niższego. Te znamiona stosunków podatkowych pozwalają stwierdzić, że metodą regulacji prawa podatkowego jest metoda administracyjno-prawna. Podobny wniosek można wyciągnąć z analizy art. 2 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, który określa stosunki podatkowe jako stosunki „władzy”. Jednocześnie dominacja metody administracyjno-prawnej w prawie podatkowym nie wyklucza wcale możliwości istnienia innych sposobów regulowania stosunków podatkowych. W wielu przypadkach charakterystyczne dla regulacji prawno-podatkowej są również inne metody, np. cywilnoprawne metody regulacji, w szczególności metoda „pozwolenia”. Dzieje się tak, gdy państwo pozwala innemu uczestnikowi stosunków podatkowych działać zgodnie z własną wolą, wybrać takie lub inne zachowanie według własnego uznania. Rzeczywiste permisywne formy kontroli mają wszelkie cechy legalnego „zezwolenia” na wykonywanie określonych czynności. Jednak nawet w tym przypadku państwo ściśle kontroluje zachowanie kontrolowanego uczestnika związku, ustalając wyczerpującą listę rodzajów możliwych zachowań w tej sytuacji. Przypisanie prawa podatkowego do określonej gałęzi prawa oznacza objęcie jej szczególnym reżimem funkcjonowania, wyznaczonym przez specyfikę tej gałęzi. Aby określić miejsce prawa podatkowego w systemie prawa rosyjskiego, należy wziąć pod uwagę jego cechy i cechy regulacji prawnej. Przedmiotem prawa podatkowego są relacje powstałe w procesie gromadzenia przez podmiot publiczny jego środków finansowych, a także relacje powstałe w związku z realizacją kontroli skarbowej i ścigania przestępstw skarbowych. Jednocześnie kształtujący się między państwem (spółką komunalną) a innymi podmiotami system public relations w zakresie gromadzenia, dystrybucji i wykorzystania państwowych środków finansowych, sprawowania kontroli finansowej i ścigania przestępstw finansowych, odwołuje się do: przedmiot prawa finansowego. W związku z tym można przyjąć, że stosunki podatkowe są rodzajem stosunków finansowo-prawnych, a prawo podatkowe jest jedną z instytucji prawa finansowego. Pełniąc funkcje mobilizowania środków finansowych podmiotów publicznych, prawo podatkowe jest podgałęzią prawa finansowego. [2, 3, 4] 15. Źródła prawa podatkowego. przedmiot prawa podatkowego. Pojęcie i istota stosunków podatkowych Źródła prawa podatkowego tworzą wielopoziomowy system hierarchiczny, obejmujący akty prawne, umowy międzynarodowe, precedensy sądowe. Konstytucja Federacji Rosyjskiej zawiera ważne przepisy regulujące podstawy rosyjskiego systemu podatkowego. Art. 57 Konstytucji Federacji Rosyjskiej ustanawia jako konstytucyjny obowiązek uiszczenie przez każdą osobę prawnie ustanowionych podatków i opłat, a także stanowi, że ustawy wprowadzające nowe podatki lub pogarszające sytuację podatników nie działają wstecz. Jednocześnie Konstytucja Federacji Rosyjskiej nie powinna być uważana za źródło samego prawa podatkowego. Jest to uniwersalny międzysektorowy akt normatywny o charakterze konstytutywnym, zawierający normy konstytucyjne, doprecyzowywane przez inne gałęzie prawa. Normy konstytucyjne charakteryzują się wysokim stopniem generalizacji normatywnej (abstrakcji). Normy innych branż (w tym podatkowej i prawnej) określają je jako specjalne do ogólnych. Tym samym Konstytucja Federacji Rosyjskiej stanowi ogólne ramy regulacyjne dla całego systemu prawnego, w tym prawa podatkowego. W tym przypadku nie mówimy o normach podatkowych i prawnych we właściwym znaczeniu tego słowa, ale o normach konstytucyjno-prawnych regulujących kwestie podatkowe. Ustawodawstwo podatkowe nie jest przypisane przez Konstytucję Federacji Rosyjskiej do wyłącznej jurysdykcji Federacji Rosyjskiej i dlatego obejmuje trzy poziomy regulacji prawnych - federalny, regionalny i lokalny. Przedmiotem prawa podatkowego są ściśle z nimi związane stosunki majątkowe i organizacyjne, mające na celu tworzenie scentralizowanych funduszy pieniężnych państwa i gmin. Przedmiotem prawa podatkowego zgodnie z art. 2 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej obejmuje stosunki władzy w zakresie ustalania, wprowadzania i poboru podatków i opłat w Federacji Rosyjskiej, a także stosunki powstałe w procesie sprawowania kontroli podatkowej, zaskarżania aktów organów podatkowych, czynności ( bezczynność) swoich funkcjonariuszy i pociągnięcie do odpowiedzialności za popełnienie przestępstwa skarbowego. Lista ta jest wyczerpująca i nie może być rozszerzona. Istnieje możliwość zróżnicowania przedmiotu prawa podatkowego na różnych podstawach. W szczególności można wyróżnić trzy bloki relacji, odzwierciedlające etapy opodatkowania jako proces „rozwijający się” w czasie i przestrzeni: 1) blok prawno-podatkowy, w tym stosunki dotyczące ustalania i wprowadzania podatków i opłat; 2) blok podatkowo-realizacyjny związany z naliczeniem, opłaceniem oraz, w razie potrzeby, egzekucją podatków i opłat; 3) blok postępowania podatkowego, pośredniczący w zakresie kontroli i odpowiedzialności podatkowej. Stosunki podatkowe mogą istnieć tylko w formie prawnej. Różne grupy stosunków podatkowych powstają i rozwijają się etapami, w określonej kolejności, jak wymieniono w art. 2 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej. Dobrowolne wykonywanie praw i obowiązków podatkowych przez osoby fizyczne jest uzupełniane przez działania organów ścigania podmiotów publicznych w celu przymusowego poboru opłat podatkowych. Blok ten obejmuje również stosunki prawne związane z reżimem prawnym niektórych podatków i opłat regulowanych przez część 2 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej. I wreszcie ostatni etap regulacji prawno-podatkowej to zespół proceduralnych stosunków prawnych, które powstają w obszarze kontroli skarbowej i ścigania przestępstw skarbowych. [2, 3, 4] 16. Stosunek podatkowy i jego charakterystyka. Rodzaje podatkowych stosunków prawnych Podatkowy stosunek prawny jest rodzajem stosunku finansowego regulowanego normami prawa podatkowego. Oznaki relacji finansowej: 1) relacje te rozwijają się w procesie prowadzenia działalności finansowej mającej na celu tworzenie, dystrybucję, redystrybucję i wykorzystanie państwowych i gminnych funduszy funduszy, tj. mają charakter dystrybucyjny; 2) ich powstanie, zmiana i rozwiązanie są bezpośrednio związane z regulacyjnymi aktami prawnymi, gdyż same podmioty prawa finansowego nie są uprawnione do nawiązywania lub rozwiązywania tych stosunków; 3) finansowe stosunki prawne mają charakter pieniężny; 4) stosunki te mają charakter autorytatywny; 5) samo państwo, bezpośrednio lub w osobie upoważnionych przez nie podmiotów, działa jako strona obligatoryjna tych stosunków, co w połączeniu ze znakiem umocowania świadczy o ich autorytatywno-publicznym charakterze. Niezbędnym uczestnikiem podatkowych stosunków prawnych jest państwo lub gminy reprezentowane przez swoje uprawnione organy. Między władzą ustawodawczą (przedstawicielską) a władzą wykonawczą powstają więc relacje dotyczące ustalania podatków, czyli ustalania istotnych elementów danego podatku lub opłaty. W zależności od funkcji pełnionych przez przepisy prawa zwyczajowo rozróżnia się stosunki prawne regulacyjne i podatkowe. Pierwszą można zaliczyć do ustanowienia, wprowadzenia, poboru podatków i opłat. Drugi rodzaj obejmuje w szczególności stosunki doprowadzenia do zobowiązania podatkowego. Ze względu na charakter norm podatkowych dzielą się one na relacje materialne i proceduralne. Jeżeli istotne są powiązania dotyczące naliczenia, zapłaty podatku lub opłaty, wykonania innych zobowiązań podatkowych, to powiązania związane z trybem wyznaczania, przeprowadzania kontroli podatkowych, specyfiką pociągnięcia do odpowiedzialności podatkowej, trybem zaskarżania aktów organy podatkowe itp. można przypisać procesowi. Ze względu na skład przedmiotowy podatkowe stosunki prawne można podzielić na: 1) stosunki powstałe między Federacją Rosyjską a podmiotami Federacji Rosyjskiej; między Federacją Rosyjską a gminami; między podmiotami wchodzącymi w skład Federacji Rosyjskiej a gminami - obejmują one stosunki dotyczące ustalania i wprowadzania podatków i opłat; 2) stosunki między państwem (gminami), a także innymi uczestnikami podatkowych stosunków prawnych. Zgodnie z naturą relacji intersubiektywnych dzieli się je na relacje bezwzględne i względne. Bezwzględne stosunki prawne w teorii prawa rozumiane są jako takie, w których ściśle określona jest tylko jedna strona. Względnymi są te stosunki prawne, w których poszczególni podatnicy występują jako osoby zobowiązane, obdarzone jednocześnie odpowiednimi prawami. Ze względu na treść dzieli się je na relacje, które rozwijają się w procesie: 1) ustalanie i wprowadzanie podatków i opłat; 2) pobór podatków i opłat; 3) przeprowadzanie kontroli podatkowej; 4) pociągnięcie do odpowiedzialności za przestępstwa skarbowe; 5) odwołać się od działań organów podatkowych, a także działań (bezczynności) ich funkcjonariuszy. [2, 3, 4] 17. Poborca podatków i (lub) opłat oraz osoby kontrolujące prawidłowość naliczania i kompletności zapłaty podatków oraz zaangażowane w przeprowadzanie czynności kontrolnych Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej wprowadza pojęcie „poborcy podatków i (lub) opłat”. W sztuce. 25 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej stanowi, że w wielu przypadkach przewidzianych przez Kodeks Podatkowy Federacji Rosyjskiej pobieranie środków od podatników i (lub) płatników na zapłatę podatków i (lub) opłat oraz ich przekazywanie do budżetu mogą być realizowane przez organy państwowe, samorządy terytorialne, inne uprawnione organy i urzędnicy. Zgodnie z kodeksem podatkowym Federacji Rosyjskiej poborcami podatków (opłat) mogą być tylko państwowe lub miejskie organy wykonawcze, organy i urzędnicy przez nie upoważnieni. Funkcje inkasentów pełnią m.in. organy celne (w przypadku opłat celnych), samorządy (w przypadku płatności podatku gruntowego). Ustawodawstwo wyróżnia osoby zobowiązane do kontroli prawidłowości naliczania i kompletności zapłaty podatków i opłat, którymi mogą być sądy, notariusze, urzędy stanu cywilnego itp. Sądy np. nie przyjmują do rozpoznania pozwów jeśli obowiązek państwowy. Notariusze sprawują również kontrolę nad zapłatą podatku od majątku przeniesionego w drodze dziedziczenia lub darowizny, dokonując notarialnego poświadczenia odpowiednich transakcji. Osobami zobowiązanymi do informowania organów podatkowych o faktach istotnych dla opodatkowania są notariusze, którzy mają obowiązek informowania o dokonanych transakcjach w celu sformalizowania przeniesienia własności nieruchomości. Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej w wielu przypadkach nakłada na właściwe osoby obowiązek dostarczenia organom podatkowym danych niezbędnych do obliczenia podatku, a także do zorganizowania kontroli podatkowej. Mogą to być organy rejestrujące lub biorące pod uwagę nieruchomości, pojazdy itp. W proces przeprowadzania czynności kontrolnych organy podatkowe mogą angażować osoby o szczególnych kwalifikacjach i wiedzy, np. ekspertów, specjalistów, tłumaczy. Osoby te są zobowiązane do pomocy organom podatkowym w przeprowadzaniu czynności kontroli podatkowej. Prawa i obowiązki tych osób określa art. 95-97 i 129 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Organy podatkowe oprócz wskazanych osób angażują świadków, z zastrzeżeniem art. 128 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej, odpowiedzialność świadka za odmowę lub uchylanie się od zeznań lub za świadome fałszywe zeznania. Świadkowie zaangażowani przez organy podatkowe, w szczególności podczas kontroli siedziby lub terytorium podatnika (art. 98 ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej), mogą być również przypisani do tej samej kategorii osób. Szczególną pozycję w podatkowych stosunkach prawnych zajmują banki. Podmioty te są jednocześnie podatnikami i agentami podatkowymi oraz poborcami podatkowymi, a także ciążą na nich inne obowiązki o charakterze publicznoprawnym. Za niewywiązanie się z tych obowiązków banki odpowiadają zgodnie z postanowieniami rozdz. 18 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej. Obowiązki te obejmują: 1) przestrzeganie procedury otwierania rachunku dla podatnika; 2) dotrzymanie terminu wykonania zlecenia przelewu podatku lub opłaty; 3) obowiązek wykonania decyzji organu podatkowego o zawieszeniu operacji na rachunkach podatnika, płatnika opłaty lub agenta podatkowego; 4) obowiązek wykonania decyzji o poborze podatków, opłat, a także kar pieniężnych; 5) obowiązek przekazywania organom podatkowym informacji o działalności finansowej i gospodarczej podatników – klientów banku. Oprócz płatników podatków i (lub) opłat, w podatkowych stosunkach prawnych uczestniczą również organy podatkowe. [2, 6, 9, 13, 16] 18. Metoda i zasady prawa podatkowego, zasady jego oddziałów Metoda prawa podatkowego to zespół metod, technik i środków oddziaływania prawnego na stosunki podatkowe zdeterminowane specyfiką przedmiotu prawa podatkowego. Jeśli temat branży pokazuje, co regulują normy podatkowe i prawne, to metodą jest to, jak, w jaki sposób ta regulacja prawna jest realizowana. Cechy sposobu regulacji prawno-podatkowej wynikają z publicznoprawnego charakteru prawa podatkowego i obejmują następujące cechy: 1. Publicznoprawny charakter celów. Płatności podatkowe są bezwarunkowym atrybutem państwa, bez którego nie może istnieć. Ich funkcjonalnym celem jest wsparcie finansowe realizowanej przez państwo polityki wewnętrznej i zagranicznej, czyli zapewnienie normalnego funkcjonowania społeczeństwa. Zapłata podatku ma na celu pokrycie wydatków władzy publicznej. 2. Przewaga norm wiążących i zakazujących. Wszystkie gałęzie prawa stosują zarówno normy wiążące, zakazujące, jak i dopuszczające do regulacji sektorowych. Obowiązek podatkowy jest centralnym ogniwem, rdzeniem prawa podatkowego. 3. Nakazowy charakter regulacji prawno-podatkowej. Prawo podatkowe charakteryzuje szczegółowe uregulowanie regulacyjne oraz minimalizacja swobody podmiotów do samodzielnego regulowania swojego zachowania w ramach podatkowego stosunku prawnego. 4. Udział atrybutywny kompetentnych przedstawicieli państwa. Podmioty terytorialne reprezentowane przez uprawnione organy i funkcjonariuszy są obowiązkowymi uczestnikami podatkowych stosunków prawnych, które mają charakter wertykalny. 5. Połączenie permisywnej i generalnie permisywnej regulacji prawnej. Uczestnictwo w podatkowych stosunkach prawnych jednocześnie przez zarówno wpływowych uczestników, jak i osoby prywatne determinuje szczególną kombinację permisywnych i generalnie permisywnych typów regulacji prawnych. 6. Aktywne korzystanie z oficjalnych zaleceń i dorywcza interpretacja. Historycznie rzecz biorąc, normy rekomendacyjne zawarte w różnych instrukcjach, objaśnieniach, recenzjach, wytycznych i innych dokumentach urzędowych były szeroko stosowane i uznawane w dziedzinie regulacji podatkowych i prawnych. Zasady prawa podatkowego, jego gałęzie są głównymi, fundamentalnymi zasadami, zapisanymi w odpowiednich normach prawnych. Każda osoba musi zapłacić ustawowo ustalone podatki i opłaty. Prawodawstwo dotyczące podatków i opłat opiera się na uznaniu powszechności i równości opodatkowania. Podatki i opłaty nie mogą być dyskryminujące i nie mogą być stosowane w różny sposób w oparciu o kryteria społeczne, rasowe, narodowe, religijne lub inne podobne kryteria. Nie wolno ustalać zróżnicowanych stawek podatków i opłat, zachęt podatkowych w zależności od formy własności, obywatelstwa osób fizycznych czy miejsca pochodzenia kapitału. Dopuszcza się ustalanie specjalnych rodzajów ceł lub zróżnicowanych stawek celnych importowych w zależności od kraju pochodzenia towaru zgodnie z Kodeksem Podatkowym Federacji Rosyjskiej i ustawodawstwem celnym Federacji Rosyjskiej. Podatki i opłaty muszą mieć podstawę ekonomiczną i nie mogą być arbitralne. Niedopuszczalne są podatki i opłaty, które uniemożliwiają obywatelom korzystanie z ich konstytucyjnych praw. Nie wolno ustalać podatków i opłat naruszających jednolitą przestrzeń gospodarczą Federacji Rosyjskiej itp. [2, 3, 4] 19. Normy prawa podatkowego, ich klasyfikacja Normą prawa podatkowego jest powszechnie obowiązująca, formalnie zdefiniowana, ustanowiona lub usankcjonowana przez państwo i objęta ochroną państwa zasada o charakterze ogólnym, regulująca stosunki władzy w zakresie ustanawiania, wprowadzania i poboru podatków i opłat w Federacji Rosyjskiej , a także relacje powstałe w procesie kontroli skarbowej, odwoławcze czynności organów podatkowych, działania (bezczynność) ich funkcjonariuszy oraz pociągnięcie do odpowiedzialności za popełnienie przestępstwa skarbowego. Podobnie jak normy innych branż, normy podatkowe i prawne pełnią rolę prawnych regulatorów pewnych stosunków społecznych, a mianowicie stosunków podatkowych. Istotą podatkowych norm prawnych jest to, że reprezentują one określony model (skala, norma, kryterium) możliwego lub właściwego zachowania uczestników podatkowych stosunków prawnych. Zadaniem ustawodawcy jest zapewnienie ujednolicenia prawnego, czyli ustanowienie jednolitych i stabilnych „reguł gry” dla wszystkich podmiotów prawa podatkowego. Znaki norm podatkowych i prawnych można podzielić na ogólne, tkwiące w normach wszystkich branż oraz specjalne, charakteryzujące specyfikę prawa podatkowego. Te pierwsze obejmują charakter państwowy, normatywność (czyli charakter ogólny, abstrakcyjny), charakter obligatoryjny, pewność formalną, spójność, ochronę państwa, zdolność regulowania stosunków społecznych. Szczególne cechy norm podatkowo-prawnych są następujące: 1) regulują stosunki społeczne w zakresie podatków; 2) w przeważającej części mają one charakter imperatywny, czyli kategoryczne nakazy, które ściśle określają ramy dozwolonego i prawidłowego zachowania podmiotów prawa podatkowego. Jednocześnie w odróżnieniu od prawa cywilnego (jak również innych gałęzi prawa prywatnego) uczestnicy podatkowych stosunków prawnych nie mogą samodzielnie, według własnego uznania, zmieniać (uzupełniać, uszczegóławiać) przepisów norm prawa podatkowego; 3) w treści norm podatkowych i prawnych przeważają pozytywne obowiązki i zakazy; 4) sankcje norm podatkowych i prawnych mają charakter majątkowy. Klasyfikacja norm podatkowo-prawnych jest możliwa na różnych podstawach. Ze względu na treść dzielą się na wiążące, zakazujące i zezwalające. Obowiązujące normy przewidują dokonywanie przez podmiot określonych czynności o charakterze czynnym, np.: rejestrowanie się w organach podatkowych, opłacanie prawnie ustalonych podatków i opłat, prowadzenie ewidencji podatkowej w przewidziany sposób, płacenie wysokości zasądzonych kar itp. w przypadku dobrowolnego uchybienia obowiązkowi stosuje się wobec uczestnika podatkowych stosunków prawnych różne środki przymusu państwowego. Normy zakazowe zawierają imperatywny wymóg powstrzymania się od wykonywania określonych działań pod groźbą sankcji ze strony państwa. Kategorycznie ustalają rodzaje działań, których wykonywanie jest zabronione przez władzę państwową. Od uczestnika podatkowych stosunków prawnych w tym przypadku wymagane jest zachowanie bierne, czyli odmowa podjęcia aktywnych działań. W związku z tym zabrania się rażącego naruszania zasad księgowania przychodów i wydatków oraz (lub) przedmiotów opodatkowania; czynności te tworzą skład przestępstwa skarbowego, o którym mowa w art. 120 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej, aw przypadku ich prowizji pociągają za sobą zastosowanie sankcji w postaci grzywny w wysokości 5000 rubli. Jeżeli te same czyny zostaną popełnione w więcej niż jednym okresie podatkowym, wysokość kary ulega potrojeniu. Normy permisywne umożliwiają uczestnikom podatkowych stosunków prawnych korzystanie z przysługujących im praw podmiotowych w zakresie opodatkowania. [2, 3, 4] 20. Tryb wejścia w życie aktów prawnych dotyczących podatków. Uznanie normatywnych aktów prawnych dotyczących podatków za niezgodne z Kodeksem Podatkowym Federacji Rosyjskiej Akty ustawodawcze dotyczące podatków wchodzą w życie nie wcześniej niż po upływie miesiąca od dnia ich urzędowej publikacji i nie wcześniej niż 1 dnia następnego okresu rozliczeniowego dla danego podatku. Ustawy o opłatach wchodzą w życie nie wcześniej niż po upływie 1 miesiąca od dnia ich urzędowego opublikowania. Ustawy federalne zmieniające Kodeks Podatkowy Federacji Rosyjskiej w zakresie ustanawiania nowych podatków i (lub) opłat, a także ustawy o podatkach i opłatach podmiotów Federacji Rosyjskiej oraz akty organów przedstawicielskich gmin nakładające podatki i ( lub) opłaty, wchodzą w życie nie wcześniej niż 1 stycznia roku następującego po roku ich przyjęcia, ale nie wcześniej niż po upływie miesiąca od dnia ich urzędowego opublikowania. Akty ustawodawcze w zakresie podatków i opłat ustanawianie nowych podatków i (lub) opłat, podwyższanie stawek podatkowych, wysokości opłat, ustalanie lub zaostrzanie odpowiedzialności za naruszenie przepisów o podatkach i opłatach, ustanawianie nowych obowiązków lub w inny sposób pogarszanie sytuacji podatników lub płatników opłaty, z mocą wsteczną Dont Have. Akty ustawodawcze dotyczące podatków i opłat, które eliminują lub łagodzą odpowiedzialność za naruszenie przepisów o podatkach i opłatach lub ustanawiają dodatkowe gwarancje ochrony praw podatników, płatników opłat, agentów podatkowych, ich przedstawicieli, działają wstecz. Akty ustawodawcze dotyczące podatków i opłat, które znoszą podatki i (lub) opłaty, obniżają stawki podatków (opłat), eliminują obowiązki podatników, płatników opłat, agentów podatkowych, ich przedstawicieli lub w inny sposób poprawiają ich pozycję, mogą działać wstecz jeśli wyraźnie to zapewnią. Regulacyjny akt prawny dotyczący podatków i opłat jest uznawany za niezgodny z kodeksem podatkowym Federacji Rosyjskiej, jeżeli taki akt: 1) wydany przez organ, który zgodnie z Kodeksem podatkowym Federacji Rosyjskiej nie ma prawa do wydawania takich aktów, lub wydany z naruszeniem ustalonej procedury wydawania takich aktów; 2) znosi lub ogranicza prawa podatników, płatników opłat, agentów podatkowych, ich przedstawicieli lub uprawnienia organów podatkowych, celnych, organów państwowych funduszy pozabudżetowych ustanowionych przez Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej; 3) wprowadza obowiązki nieprzewidziane w Kodeksie Podatkowym Federacji Rosyjskiej lub zmienia treść obowiązków uczestników stosunków regulowanych przez przepisy o podatkach i opłatach, określone w Kodeksie Podatkowym Federacji Rosyjskiej, inne osoby, których obowiązki są określone w Kodeksie podatkowym Federacji Rosyjskiej; 4) zakazuje działań podatników, płatników opłat, agentów podatkowych, ich przedstawicieli, dopuszczonych przepisami Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej; 5) zakazuje działań organów podatkowych, celnych, organów państwowych funduszy pozabudżetowych, ich funkcjonariuszy, dozwolonych lub przewidzianych przez Ordynację Podatkową Federacji Rosyjskiej; 6) zezwala lub zezwala na czynności zakazane przez Ordynację Podatkową; 7) zmienia podstawy, warunki, kolejność lub tryb ustalony przez Ordynację Podatkową Federacji Rosyjskiej dla uczestników stosunków regulowanych przez przepisy o podatkach i opłatach, innych osób, których obowiązki określa Ordynacja podatkowa; 8) zmienia treść pojęć i terminów określonych w Kodeksie podatkowym Federacji Rosyjskiej lub używa tych pojęć i terminów w innym znaczeniu niż te stosowane w Kodeksie podatkowym Federacji Rosyjskiej; 9) w inny sposób jest sprzeczny z ogólnymi zasadami i (lub) dosłownym znaczeniem szczegółowych przepisów Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. [2, 3, 4, 9] 21. Klasyfikacja podatków: przepisy ogólne Na podstawie zbywalności podatki dzielą się na bezpośrednie i pośrednie. Kryterium klasyfikacji jest podmiot faktycznie ponoszący ciężar podatkowy. W przypadku podatków bezpośrednich taką osobą jest bezpośrednio podatnik, w przypadku podatków pośrednich konsument końcowy (nabywca) towarów, robót budowlanych lub usług. Sprzedając towar podatnik wlicza kwotę podatku pośredniego w cenę towaru, przerzucając rzeczywisty ciężar jego zapłaty na kupującego. W przypadku dalszej odsprzedaży nabywca ten z kolei staje się podatnikiem, a cały „schemat” zapłaty i przelewu podatku pośredniego powtarza się ponownie. W ten sposób: Podatki bezpośrednie - te, które są pobierane jako określony procent dochodu lub majątku. Podatki pośrednie to podatki od towarów i usług, ustalane jako premia od ceny i pobierane w procesie konsumpcji towarów i usług. Podatki pośrednie obejmują akcyzę, podatek od towarów i usług, cła. Poprzez przynależność do poziomów budżetowych podatki dzielą się na federalne, regionalne i lokalne. Podatki i opłaty federalne obejmują: 1) podatek od wartości dodanej; 2) akcyzy; 3) podatek dochodowy od osób fizycznych; 4) jednolity podatek socjalny; 5) podatek dochodowy od osób prawnych; 6) podatek od wydobycia kopalin; 7) podatek wodny; 8) opłaty za prawo do korzystania z obiektów świata zwierząt i obiektów wodnych zasobów biologicznych; 9) obowiązek państwowy. Podatki regionalne obejmują: 1) podatek od nieruchomości od osób prawnych; 2) podatek od działalności hazardowej; 3) podatek transportowy. Podatki lokalne obejmują: 1) podatek gruntowy; 2) podatek od majątku osób fizycznych. Specjalne systemy podatkowe: 1) system opodatkowania jednolitym podatkiem rolnym (USHT); 2) uproszczony system podatkowy (STS); 3) system opodatkowania jednym podatkiem od dochodu przypisanego (UTII) dla niektórych rodzajów działalności; 4) system opodatkowania przy realizacji umów o podziale produkcji. Płatności niepodatkowe: 1) opłaty kontrolowane przez Federalną Służbę Celną: cła i opłaty; VAT i akcyza płacona przy przewozie towarów, robót, usług przez granicę celną; 2) opłaty kontrolowane przez Federalną Agencję Użytkowania Podłoża: opłaty za użytkowanie podłoża; 3) opłaty kontrolowane przez Federalną Służbę Dozoru Ekologicznego, Technologicznego i Jądrowego: opłata za negatywne oddziaływanie na środowisko; 4) płatności kontrolowane przez Federalną Agencję Leśnictwa: opłata za użytkowanie lasów. [4, 6, 8, 9, 13] 22. Podatki i opłaty federalne w systemie podatkowym Federacji Rosyjskiej Budżet federalny otrzymuje dochody podatkowe z następujących federalnych podatków i opłat, podatków przewidzianych przez specjalne systemy podatkowe: - podatek od zysków organizacji w wysokości ustalonej dla zaliczenia tego podatku do budżetu federalnego; - podatek dochodowy organizacji (w zakresie dochodów organizacji zagranicznych niezwiązanych z działalnością w Federacji Rosyjskiej poprzez zakład, a także w zakresie dochodów uzyskiwanych w formie dywidend i odsetek od państwowych i komunalnych papierów wartościowych); - podatek od zysków organizacji z tytułu wykonywania umów o podziale produkcji zawartych przed wejściem w życie ustawy federalnej z dnia 30 grudnia 1995 r. nr 225-FZ; - podatek od wartości dodanej; - akcyzy na alkohol etylowy z surowców spożywczych; - akcyzy na alkohol etylowy od wszystkich rodzajów surowców, z wyjątkiem żywności, - zgodnie z normą; - akcyza na wyroby zawierające alkohol - wg normy; - akcyzy na wyroby tytoniowe; - akcyzy na benzyny silnikowe, benzyny eksploatacyjne, olej napędowy, oleje silnikowe do silników diesla i gaźnikowych (wtryskowych); - akcyzy na samochody i motocykle; - akcyzy na towary i wyroby objęte podatkiem akcyzowym importowane na terytorium Federacji Rosyjskiej; - podatek od wydobycia kopalin w postaci surowców węglowodorowych (palny gaz ziemny); - podatek od wydobycia kopalin w postaci surowców węglowodorowych (z wyjątkiem palnego gazu ziemnego); - podatek od wydobycia kopalin (z wyjątkiem kopalin w postaci surowców węglowodorowych, diamentów naturalnych i kopalin pospolitych); - podatek od wydobycia kopalin na szelfie kontynentalnym Federacji Rosyjskiej, w wyłącznej strefie ekonomicznej Federacji Rosyjskiej, poza terytorium Federacji Rosyjskiej; - regularne płatności za wydobycie kopalin (tantiemy) w wykonaniu umów o podziale wydobycia w postaci surowców węglowodorowych (gaz ziemny palny); - regularne płatności za wydobycie kopalin (tantiemy) przy wypełnianiu umów o podziale produkcji w postaci surowców węglowodorowych (z wyjątkiem palnego gazu ziemnego); - regularne płatności za wydobycie kopalin (tantiemy) na szelfie kontynentalnym Federacji Rosyjskiej, w wyłącznej strefie ekonomicznej Federacji Rosyjskiej, poza terytorium Federacji Rosyjskiej przy wykonywaniu umów o podziale produkcji; - opłata za korzystanie z obiektów wodnych zasobów biologicznych (z wyłączeniem wód śródlądowych); - opłata za korzystanie z obiektów wodnych zasobów biologicznych (dla wód śródlądowych); - podatek wodny; - ujednolicony podatek socjalny według stawki określonej przez Kodeks Podatkowy Federacji Rosyjskiej w części zaksięgowanej na budżecie federalnym; - opłata państwowa (z wyjątkiem opłaty państwowej, która ma być wpisana do budżetów podmiotów Federacji Rosyjskiej i budżetów lokalnych i określona w Kodeksie budżetowym Federacji Rosyjskiej). [9, 12, 15] 23. Podstawowe i fakultatywne elementy opodatkowania Elementy opodatkowania, które muszą być jasno i jednoznacznie określone przez prawo, aby sam podatek można było uznać za prawnie ustanowiony, zostały wymienione w wyczerpującym wykazie w art. 17 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej i określone w innych artykułach Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej: a) podatnikami są organizacje i osoby fizyczne, które zgodnie z Ordynacją podatkową Federacji Rosyjskiej są zobowiązane do płacenia podatków (art. 19 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej); b) przedmiot opodatkowania - transakcje sprzedaży towarów (robót budowlanych, usług), mienia, zysku, dochodu, kosztu sprzedanych towarów (wykonanej pracy, świadczonych usług) lub innego przedmiotu, który ma charakter kosztowy, ilościowy lub fizyczny, z obecnością którego przepisy podatnika dotyczące podatków i opłat wiążą powstanie obowiązku zapłaty podatku (art. 38 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej); c) podstawa opodatkowania - element opodatkowania, który jest kosztem, fizyczną lub inną cechą przedmiotu opodatkowania (art. 53 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej); d) okres rozliczeniowy - rok kalendarzowy lub inny okres w odniesieniu do poszczególnych podatków, na koniec którego ustalana jest podstawa opodatkowania i obliczana jest kwota należnego podatku (art. 55 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej); e) stawka podatkowa to kwota obciążeń podatkowych na jednostkę miary podstawy opodatkowania (art. 53 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej); f) tryb obliczania podatku. Zgodnie z art. 52 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej podatnik samodzielnie oblicza kwotę podatku należnego za okres rozliczeniowy na podstawie podstawy opodatkowania, stawki podatkowej i korzyści podatkowych. W przypadkach przewidzianych przez ustawodawstwo Federacji Rosyjskiej dotyczące podatków i opłat obowiązek obliczenia kwoty podatku może zostać przeniesiony na organ podatkowy lub agenta podatkowego. W takich przypadkach organ podatkowy nie później niż 30 dni przed terminem płatności przesyła podatnikowi zawiadomienie podatkowe; g) tryb i terminy zapłaty podatku. Ogólne przepisy dotyczące trybu i terminu zapłaty podatku zawarte są w art. 57 i art. 58 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej. Podatek uiszcza się jednorazową wpłatą całej kwoty podatku lub w inny sposób przewidziany w Kodeksie podatkowym Federacji Rosyjskiej i innych aktach prawnych dotyczących podatków i opłat. Zapłata podatków odbywa się w formie gotówkowej lub bezgotówkowej. Kwotę należnego podatku uiszcza (przekazuje) podatnik lub agent podatkowy w ustalonych terminach. Terminy płatności podatków są określane przez datę kalendarzową lub upływ okresu czasu liczonego w latach, kwartałach, miesiącach, tygodniach i dniach, a także wskazanie zdarzenia, które musi nastąpić lub zajść, lub działania, które musi wejść na afisz. Wymienione parametry są głównymi elementami opodatkowania. Bez ustanowienia przynajmniej jednego z nich podatek nie zostanie uznany za ustalony. Oprócz głównych elementów opodatkowania istnieją opcjonalne (nieobowiązkowe) elementy opodatkowania. Elementem fakultatywnym są korzyści podatkowe, które mogą (ale nie muszą) być przewidziane ustawą przy ustalaniu podatku, jeśli ustawodawca uzna to za konieczne do ustalenia takich korzyści. Ustawodawca ustalając zachęty podatkowe musi określić podstawy ich zastosowania przez podatnika. Korzyści podatkowe są ujmowane jako świadczenia przysługujące określonym kategoriom podatników, przewidziane w przepisach o podatkach i opłatach, w porównaniu z innymi podatnikami, w tym możliwość niepłacenia podatków lub ich zapłata w mniejszej wysokości (art. 56 Or. Kodeks Federacji Rosyjskiej). [3, 8, 9] 24. Zarządzanie podatkami Zarządzanie podatkowe to system państwowego i korporacyjnego zarządzania przepływami podatkowymi poprzez wykorzystanie naukowych form i metod rynkowych oraz podejmowanie decyzji w zakresie zarządzania dochodami podatkowymi i wydatkami podatkowymi na poziomie makro i mikro. Zarządzanie podatkowe to nauka, sztuka i praktyka podejmowania decyzji zarządczych w celu optymalizacji przepływów podatkowych przez państwo i przedsiębiorstwa, a także decyzji dotyczących wyboru i racjonalizacji form i metod opodatkowania, planowania podatkowego, regulacji i kontroli. Zatem zarządzanie podatkami w warunkach funkcjonowania państwa i przedsiębiorstw w otoczeniu rynkowym należy rozpatrywać dwojako: 1) jako proces podejmowania decyzji zarządczej; 2) jako system kontroli. Biorąc pod uwagę, że zarządzanie podatkowe jest syntezą w sobie metodologii i techniki zarządzania stosunkami podatkowymi (podatki, przepływy podatkowe), jest to system zbudowany na specjalnych zasadach, formach, metodach, metodach i technikach, za pomocą których to zarządzanie jest realizowane. Podmiotami gospodarki podatkowej są państwo reprezentowane przez władzę ustawodawczą i wykonawczą, a także sami podatnicy – osoby prawne (przedsiębiorstwa, organizacje). Przedmiotem zarządzania podatkami są przepływy podatkowe, które dokonują swojego ruchu w wyniku pełnienia przez podatki pełniących swoich funkcji podatków (całkowity ekwiwalent wartości usług państwowych, fiskalnych, regulacyjnych i kontrolnych), a także proces podatkowy na poziomie makro i mikro . Ponadto, zarówno dla funkcjonowania zarządzania podatkami od osób prawnych, jak i państwowych, przedmiotem zarządzania są zarówno wpływy podatkowe, jak i wychodzące, mimo że te same przepływy są jednocześnie dochodem dla państwa i wydatkami dla podatników. Tylko kompleksowe zarządzanie przychodzącymi i wychodzącymi przepływami podatkowymi jako całością i na każdym poziomie z osobna może osiągnąć zamierzony cel i zapewnić efektywność zarządzania podatkami. Prywatne cele zarządzania podatkiem państwowym i korporacyjnym są różne: państwo jest zainteresowane wzrostem dochodów podatkowych, a przedsiębiorstwa zmniejszeniem płatności podatkowych. Jednak nadrzędnym celem zarządzania podatkami, niezależnie od jego poziomu, jest wzmocnienie finansów, zwiększenie efektywności ekonomicznej i zapewnienie wzrostu gospodarczego. Cel i skuteczność zarządzania podatkami, przepływ przepływów podatkowych są zapewnione poprzez organizację i funkcjonowanie procesu podatkowego na poziomie makro i mikro. Na poziomie makroekonomii zarządzanie podatkami strukturalnie obejmuje prawo podatkowe, podatki, politykę podatkową, system podatkowy i mechanizm podatkowy. Na poziomie mikro zarządzanie podatkami obejmuje jedynie poszczególne elementy procesu podatkowego, będące w gestii organów zarządzających przedsiębiorstwem, a mianowicie: politykę podatkową, planowanie podatkowe, regulację podatkową oraz kontrolę podatkową samej organizacji (przedsiębiorstwa). Zarządzanie podatkowe polega na podejmowaniu skutecznych decyzji w zakresie zarządzania przychodzącymi i wychodzącymi przepływami podatkowymi. Przyjmowanie takich decyzji odbywa się w ramach procesu podatkowego organizowanego przez państwo na poziomie całej gospodarki dla wszystkich ww. elementów składowych. W odróżnieniu od zarządzania podatkowego na poziomie makroekonomicznym, decyzje zarządcze na poziomie przedsiębiorstwa podejmowane są tylko na tych elementach procesu podatkowego, które kierownictwo przedsiębiorstwa samodzielnie organizuje i wykorzystuje w zarządzaniu. [1, 7, 16] 25. Polityka rachunkowości dla celów podatkowych Termin „polityka rachunkowości” nie ma definicji legislacyjnej w odniesieniu do opodatkowania. W Kodeksie podatkowym Federacji Rosyjskiej przewidziana jest tylko procedura tworzenia zasad rachunkowości dla poszczególnych podatków. Pod polityką rachunkowości dla celów podatkowych rozumie się co do zasady całokształt metod i metod rachunkowości podatkowej oraz wybranej przez przedsiębiorstwo procedury obliczania podatków i opłat. Oznacza to: 1. Przedsiębiorstwo wybiera jedną metodę lub metodę z kilku dopuszczonych przez akty prawne regulujące procedurę ustalania podstawy opodatkowania oraz obliczania niektórych podatków i opłat w Federacji Rosyjskiej. 2. Wybrane metody są instalowane w przedsiębiorstwie, tj. we wszystkich pionach strukturalnych (również tych przypisanych do odrębnego bilansu), niezależnie od ich lokalizacji. Tak więc poszczególne warsztaty, oddzielne działy, oddziały muszą przestrzegać ustalonej przez przedsiębiorstwo polityki rachunkowości. Jednocześnie należy zauważyć, że instytucje finansowane przez właściciela (art. 120 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej) są niezależnymi osobami prawnymi, a zatem nie podlegają polityce rachunkowości przyjętej przez przedsiębiorstwo właściciela. 3. Wybrane metody są ustalane na długi okres (przynajmniej na rok). W okresie podatkowym polityka rachunkowości organizacji nie może zostać zmieniona, z wyjątkiem przypadków bezpośrednio przewidzianych w przepisach dotyczących podatków i opłat (na przykład, gdy wprowadzane są zmiany w przepisach mających wpływ na przyjętą politykę rachunkowości przedsiębiorstwa). 4. Cechy ustalania podstawy opodatkowania i prowadzenia oddzielnej księgowości przedmiotów opodatkowania dla tego rodzaju działalności prowadzonej przez daną organizację są stałe. W przypadku, gdy metody rachunkowości podatkowej nie są ustalone w określonych kwestiach, wówczas przy formułowaniu polityki rachunkowości organizacja opracowuje odpowiednią metodę lub formularz (rejestr) rachunkowości podatkowej w odniesieniu do obliczenia konkretnego podatku, na podstawie obowiązujących przepisów przepisów podatkowych. Ustawodawstwo dotyczące podatków nie zawiera bezpośredniego wskazania konieczności ustalenia polityki rachunkowości organizacji dla celów podatkowych w odrębnym dokumencie administracyjnym. Nie ma jednak wątpliwości, że polityka rachunkowości dla celów podatkowych musi być uzgodniona z głównym księgowym i szefem organizacji, ponieważ to oni są odpowiedzialni za dokładność i terminowość naliczania i opłacania podatków i opłat na rzecz budżet. Dlatego należy przyjąć specjalny dokument organizacyjno-administracyjny (postanowienie dotyczące polityki rachunkowości). Nie wszystkie elementy, nawet z głównej grupy, muszą być ustalone w polityce rachunkowości. Nie ma potrzeby uwzględniania metod rozliczania podatku dla obiektów, których nie ma w organizacji, nawet jeśli należą do grupy głównej. Kiedy pojawiają się nowe fakty dotyczące działalności gospodarczej, organizacja odzwierciedla procedurę ich rachunkowości oprócz polityki rachunkowości dla celów podatkowych. Przy opracowywaniu polityki rachunkowości należy wziąć pod uwagę następujące kwestie. Jeżeli kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej nie przewiduje wyboru przez podatnika jednej lub innej opcji kształtowania podstawy opodatkowania, takie kwestie nie znajdują odzwierciedlenia w polityce rachunkowości. [1, 11, 12, 16] 26. Rachunkowość podatkowa Do prawidłowego obliczenia podatku dochodowego konieczne jest ustalenie podstawy opodatkowania tego podatku. Aby to zrobić, musisz prowadzić ewidencję podatkową. Zasady rachunkowości podatkowej czasami znacznie różnią się od rachunkowości księgowej. Definicja rachunkowości podatkowej zawarta jest w art. 313 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Rachunkowość podatkowa to system podsumowujący informacje w celu ustalenia podstawy opodatkowania dla podatku na podstawie danych z dokumentów pierwotnych pogrupowanych zgodnie z procedurą przewidzianą w rozdz. 25 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Głównym zadaniem rachunkowości podatkowej jest generowanie pełnych i wiarygodnych informacji o sposobie rozliczania każdej transakcji gospodarczej do celów podatkowych. Przedmiotem rachunkowości podatkowej są majątek, zobowiązania i transakcje gospodarcze organizacji, których wycena określa wielkość podstawy opodatkowania bieżącego sprawozdawczego okresu rozliczeniowego lub podstawy opodatkowania kolejnych okresów. Jednostki rachunkowości podatkowej należy uznać za obiekty rachunkowości podatkowej, o których informacje są wykorzystywane przez więcej niż jeden okres sprawozdawczy (podatkowy). Wskaźniki rachunkowości podatkowej - lista cech istotnych dla przedmiotu rachunkowości. Dane dotyczące rachunkowości podatkowej - informacje o wartości lub innej charakterystyce wskaźników (wartość wskaźnika), które określają przedmiot rachunkowości, odzwierciedlone w tabelach rozwojowych, certyfikatach księgowych i innych dokumentach podatnika, grupujące informacje o przedmiotach opodatkowania. Z ewidencji podatkowej powinno jasno wynikać: - jak określić przychody i wydatki firmy; - jak określić udział wydatków uwzględnionych w opodatkowaniu w okresie sprawozdawczym; - jaka jest wysokość salda kosztów (strat) do uwzględnienia w kosztach w kolejnych okresach sprawozdawczych, - w jaki sposób tworzy się wysokość rezerw; - jaka jest kwota zadłużenia z tytułu podatku dochodowego wobec budżetu. Dane z rachunkowości podatkowej potwierdzają dokumenty pierwotne, obliczenia podstawy opodatkowania oraz analityczne rejestry księgowości podatkowej. Uwaga: świadectwo księgowe jest również podstawowym dokumentem. Treść danych rachunkowości podatkowej jest tajemnicą podatkową. Podatnicy mogą stosować różne podejścia do księgowości podatkowej: - Rachunkowość podatkowa prowadzona jest oddzielnie od rachunkowości. Na podstawie tych samych dokumentów pierwotnych absolutnie niepowiązane ze sobą rejestry księgowe i rejestry rachunkowości podatkowej są tworzone oddzielnie; - rachunkowość podatkowa prowadzona jest w ramach rachunkowości. Ta opcja zakłada maksymalne wykorzystanie do celów obliczania podatkowej bazy rachunkowej, tj. Procedury analitycznego księgowania przychodów i kosztów, która jest prowadzona na subkontach do kont księgowych, jest korygowana, a zarówno rachunkowość księgowa, jak i podatkowa są utrzymywane w jednym planie kont. Rachunkowość podatkowa powinna być zorganizowana w taki sposób, aby zapewnić ciągłe odzwierciedlenie w porządku chronologicznym faktów dotyczących działalności gospodarczej organizacji, które zgodnie z procedurą ustanowioną w Kodeksie podatkowym Federacji Rosyjskiej pociągają za sobą lub mogą pociągać za sobą zmiana wielkości podstawy opodatkowania. Główną zasadą rachunkowości podatkowej jest grupowanie tych podstawowych dokumentów w rejestry analityczne zgodnie z wymogami przepisów podatkowych, a nie księgowych. [1, 7, 9, 16] 27. Księgi podatkowe Główną zasadą rachunkowości podatkowej jest grupowanie tych podstawowych dokumentów w rejestry analityczne zgodnie z wymogami przepisów podatkowych, a nie księgowych. Rejestry analityczne rachunkowości podatkowej - skonsolidowane formy systematyzacji danych rachunkowości podatkowej za okres sprawozdawczy (podatkowy), pogrupowane zgodnie z wymogami kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, bez podziału (odbicia) między kontami księgowymi. Są to tabele rozwojowe, zestawienia, czasopisma, w których dane z pierwotnych dokumentów księgowych są pogrupowane w podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym bez odzwierciedlenia w księgach rachunkowych. Zgodnie z art. 314 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, formularze rejestrów rachunkowości podatkowej i procedura odzwierciedlania w nich danych analitycznych rachunkowości podatkowej, dane z pierwotnych dokumentów księgowych są opracowywane przez podatnika niezależnie. Jednocześnie formularze analitycznych rejestrów rachunkowości podatkowej muszą zawierać następujące dane, określone w art. 313 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej: - nazwa rejestru; - okres (data) kompilacji; - liczniki transakcyjne w naturze (jeśli to możliwe) iw wartościach pieniężnych; - nazwa transakcji gospodarczych; - podpis (odszyfrowanie podpisu) osoby odpowiedzialnej za zestawienie wskazanych rejestrów. Rejestry księgowości podatkowej opracowane przez Ministerstwo Podatków. Opracowane rejestry można rozbudowywać, uzupełniać, dzielić lub przekształcać w inny sposób, z uwzględnieniem specyfiki działalności danej organizacji. Wszystkie ewidencje podatkowe są warunkowo podzielone na pięć grup: 1. Rejestry rozliczeń pośrednich. 2. Rejestry księgowe dla stanu jednostki rozliczeniowej podatkowej. 3. Rejestry transakcji gospodarczych. 4. Rejestry do tworzenia danych sprawozdawczych. 5. Rejestry rozliczania funduszy celowych przez organizacje non-profit. Tymczasowe rejestry rozliczeniowe mają na celu odzwierciedlenie i przechowywanie informacji na temat procedury obliczania przez podatnika wskaźników pośrednich, które są niezbędne do tworzenia dochodu do opodatkowania. W rejestrach księgowania statusu jednostki rozliczeniowej podatkowej informacje są usystematyzowane na temat stanu wskaźników obiektów księgowych, które są używane przez więcej niż jeden okres sprawozdawczy (podatkowy). Rejestry powinny być prowadzone w taki sposób, aby możliwe było odzwierciedlenie danych o stanie obiektów księgowych na każdą datę bieżącą oraz ich zmian w czasie. Informacje zawarte w rejestrach służą do kształtowania wysokości wydatków do rozliczenia w ramach danego składnika kosztowego w bieżącym okresie sprawozdawczym. Rejestry rozliczeń operacji gospodarczych są źródłem systematycznych informacji o operacjach przeprowadzanych przez organizację, które wpływają na wielkość podstawy opodatkowania w poszczególnych okresach. Raportowe rejestry generowania danych służą jako narzędzie do pozyskiwania wartości, które są bezpośrednio wprowadzane w poszczególnych wierszach zeznania podatkowego. Grupa rejestrów do ewidencjonowania funduszy celowych przez organizacje non-profit obejmuje trzy rejestry: rejestr wpływów, rejestr rejestrowania ich wykorzystania oraz rejestr nadużyć. [7, 9, 12, 16] 28. Organizacja rachunkowości podatkowej W przeciwieństwie do rachunkowości, gdzie wszystko jest regulowane, w rachunkowości podatkowej nie ma ścisłych standardów i zasad. System rachunkowości podatkowej musi być zorganizowany przez podatnika niezależnie w oparciu o zasadę kolejności stosowania norm i zasad rachunkowości podatkowej, to znaczy jest stosowany konsekwentnie od jednego okresu rozliczeniowego do drugiego. Procedurę prowadzenia ewidencji podatkowej podatnik ustala w polityce rachunkowości dla celów podatkowych, zatwierdzonej odpowiednim zarządzeniem (instrukcją) kierownika. Procedura rozliczania niektórych transakcji biznesowych i (lub) przedmiotów do celów podatkowych jest zmieniana przez podatnika, gdy zmieniają się przepisy dotyczące podatków i opłat lub stosowane metody rachunkowości. Decyzja o wprowadzeniu zmian zasad (polityki) rachunkowości dla celów podatkowych przy zmianie stosowanych metod rachunkowości podejmowana jest od początku nowego okresu rozliczeniowego, a przy zmianie przepisów dotyczących podatków i opłat – nie wcześniej niż od momentu wejścia w życie zmian norm tych przepisów. Jeżeli podatnik rozpoczął wykonywanie nowych rodzajów działalności, jest on również zobowiązany do określenia w polityce rachunkowości dla celów podatkowych zasad i trybu ujęcia tych rodzajów działalności dla celów podatkowych. Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej daje księgowemu swobodę wyboru i zakłada, że firma będzie samodzielnie decydować o sposobie prowadzenia ewidencji podatkowej. Są dwa sposoby. 1. Rachunkowość podatkowa oparta na rachunkowości. Możesz budować rachunkowość podatkową w oparciu o rachunkowość. Aby to zrobić, konieczne jest jasne określenie, w jaki sposób zasady podatkowe i księgowe są takie same, a w jaki sposób się różnią. Następnie należy maksymalnie zbliżyć zasady rachunkowości i rachunkowości podatkowej, ustawiając te same metody: - amortyzacja środków trwałych i wartości niematerialnych; - odpisy zapasów do produkcji; - ustalanie kosztów produkcji wyrobów, wycena produkcji w toku, wyrobów gotowych na magazynie itp. Wtedy wiele operacji odzwierciedlonych w rachunkowości będzie uczestniczyć bez zmiany w naliczaniu podatku dochodowego. Jednak nie zapominaj: łączenie podatków i rachunkowości nie zawsze jest korzystne. Na przykład, jeśli firma wybierze jedną metodę amortyzacji - liniową, to kwota miesięcznej amortyzacji będzie mniejsza niż w przypadku innych metod. W efekcie wzrośnie kwota podatku od nieruchomości, który firma musi wpłacić do budżetu. Karta księgowa, arkusz obrotów i inne dokumenty księgowe mogą służyć jako rejestry księgowości podatkowej. Kodeks podatkowy tego nie zabrania. Jeżeli rejestry księgowe nie zawierają wystarczających informacji do obliczenia podstawy opodatkowania, można do nich wprowadzić dodatkowe dane. Gdy zasady rachunkowości „nie pasują” do przepisów podatkowych, obrót na rachunkach do celów podatkowych może zostać skorygowany. Aby to zrobić, będziesz musiał wykonać specjalne obliczenia. Będzie to rejestr rachunkowości podatkowej. 2. Autonomiczna rachunkowość podatkowa. Możliwe jest zorganizowanie oddzielnej księgowości podatkowej, czyli zbudowanie niezależnego systemu księgowości podatkowej, który nie ma nic wspólnego z księgowością. W takim przypadku konieczne będzie opracowanie ksiąg podatkowych dla każdej transakcji biznesowej. Jedna i ta sama operacja będzie musiała być jednocześnie rejestrowana zarówno w rejestrach księgowych, jak i w rejestrach podatkowych. [1, 7, 16] 29. Optymalizacja podatkowa Kategoria ta obejmuje sposoby, w jakie osiąga się określony efekt ekonomiczny w postaci obniżenia płatności podatkowych poprzez wykwalifikowaną organizację spraw do naliczania i zapłaty podatków, która eliminuje lub ogranicza przypadki nieuzasadnionej nadpłaty podatków. W rzeczywistości nie jest to uchylanie się od opodatkowania, ponieważ podatnik nie uchyla się od zapłaty jako takiej, ale optymalizacja podatkowa. (Ogólnie rzecz biorąc, mówiąc w przenośni, problem „jak nie płacić podatków” już dawno należałoby przełożyć na inną płaszczyznę, a mianowicie: „jak nie przepłacać podatków i jak nie płacić grzywien”.) W przeciwnym razie działania zmierzające do prawnego zmniejszenia płatności podatkowych nazywane są minimalizacją podatkową. Optymalizacja podatkowa, minimalizacja podatkowa (prawna redukcja podatków) to zmniejszenie wysokości zobowiązań podatkowych poprzez ukierunkowane zgodne z prawem działania podatnika, w tym pełne wykorzystanie wszystkich korzyści przewidzianych prawem, zwolnień podatkowych oraz innych metod i metod prawnych. Innymi słowy jest to organizacja działalności przedsiębiorstwa, w której płatności podatkowe są prawnie ograniczone do minimum, bez naruszania norm prawa podatkowego i karnego. Metody te z prawnego punktu widzenia, w przeciwieństwie do pierwszej kategorii, nie oznaczają naruszenia uzasadnionych interesów budżetu. To główna różnica między optymalizacją podatkową a uchylaniem się od opodatkowania. W takim przypadku podatnik korzysta z prawnie dozwolonych lub niedozwolonych sposobów obniżenia płatności podatku, czyli nie narusza prawa. W tym zakresie takie działania płatnika nie stanowią przestępstwa ani wykroczenia podatkowego, a tym samym nie pociągają za sobą negatywnych konsekwencji dla podatnika, takich jak dodatkowe podatki, a także ściąganie kar i sankcji podatkowych. Optymalizacja podatkowa realizowana jest w procesie planowania podatkowego, regulacji podatkowej oraz wewnętrznej kontroli podatkowej przez organizację. W najogólniejszej postaci narzędzia optymalizacji podatkowej obejmują metody budżetowania podatkowego, stosowanie zachęt podatkowych i innych niezabronionych prawem sposobów minimalizowania płatności podatkowych, stosowanie cen transferowych i luk w ustawodawstwie podatkowym, wdrażanie polityki podatkowej organizacja i rachunkowość podatkowa. W zależności od okresu, w którym dokonywana jest prawna obniżka podatków, optymalizację podatkową można podzielić na prospektywną i bieżącą. Prospektywna (długoterminowa) optymalizacja podatkowa polega na wykorzystaniu takich technik i metod, które zmniejszają obciążenia podatkowe podatnika w toku wszystkich jego działań. Ewentualna optymalizacja podatkowa jest przeprowadzana w kilku okresach podatkowych i jest osiągana z reguły poprzez prawidłowe prowadzenie rachunkowości i księgowości podatkowej w przedsiębiorstwie, właściwe stosowanie ulg i zwolnień podatkowych itp. Jednocześnie bieżąca optymalizacja podatkowa polega na wykorzystaniu pewnego zestawu metod, które pozwalają na zmniejszenie obciążenia podatkowego podatnika w każdym konkretnym przypadku w danym okresie rozliczeniowym, np. przy dokonywaniu konkretnej transakcji poprzez wybór optymalnej formy transakcji. Kompleksowe i celowe podejmowanie przez podatnika działań zmierzających do pełnego wykorzystania wszystkich metod optymalizacji podatkowej (perspektywicznej i bieżącej) stanowi tzw. planowanie podatkowe. [1, 7, 16] 30. Przedmiot opodatkowania. Co jest uznawane, a co nie podlega opodatkowaniu Przedmiotem opodatkowania jest sprzedaż towarów (robót, usług), majątku, zysku, dochodu, wydatku lub innej okoliczności, która ma charakter kosztowy, ilościowy lub fizyczny, z obecnością których przepisy dotyczące podatków i opłat łączą podatnika z obowiązek zapłaty podatku. Dla celów podatkowych akceptowana jest cena towarów, robót lub usług określona przez strony transakcji. Przedmiotem opodatkowania są: - dla podatków dochodowych - dochód (zysk) uzyskany przez podatnika w okresie podatkowym; - w przypadku podatków od nieruchomości - niektóre rodzaje nieruchomości będących własnością osób na prawie własności (a także w niektórych przypadkach na prawie do rozporządzania i zarządzania operacyjnego); - dla podatków od sprzedaży towarów (robót, usług) - obrót ze sprzedaży towarów (robót, usług); - dla podatków od niektórych rodzajów wydatków - zapłacone (aw niektórych przypadkach naliczone) kwoty wydatków; - dla podatków od niektórych transakcji - koszt transakcji o charakterze majątkowym, koszt pozwów; - dla opłat licencyjnych - kwota opłaty za wydanie licencji (zezwolenia, patentu); - dla podatków zapłaconych w związku z przemieszczaniem towarów przez granicę celną - wartość celną towarów przewożonych przez granicę celną Federacji Rosyjskiej. Zgodnie z kodeksem podatkowym Federacji Rosyjskiej nie jest przedmiotem opodatkowania i nie jest uznawany za sprzedaż towarów, robót lub usług: 1) wykonywanie operacji związanych z obrotem walutą rosyjską lub obcą (z wyjątkiem celów numizmatycznych); 2) przeniesienie środków trwałych, wartości niematerialnych i (lub) innego majątku organizacji na jej następcę prawnego (sukcesorzy) w trakcie reorganizacji tej organizacji; 3) przekazanie środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych oraz (lub) innego majątku organizacjom non-profit w celu realizacji głównej działalności statutowej niezwiązanej z działalnością przedsiębiorczą; 4) przeniesienie majątku, jeżeli przeniesienie to ma charakter inwestycyjny (w szczególności wpłaty na kapitał zakładowy spółek gospodarczych i osobowych, wpłaty na podstawie prostej umowy spółki (umowa o wspólnocie działalności), wpłaty udziałowe do funduszy akcyjnych spółdzielnie); 5) przeniesienie majątku w granicach wkładu początkowego na uczestnika spółki kapitałowej lub osobowej (jego następcę prawnego lub spadkobiercę) z chwilą wystąpienia (wystąpienia) ze spółki gospodarczej lub osobowej, a także przy podziale majątku likwidowanej spółka handlowa lub spółka partnerska pomiędzy jej uczestnikami; 6) przeniesienie majątku w granicach wkładu początkowego na uczestnika prostej umowy spółki (umowa o wspólnych czynnościach) lub jego następcę prawnego w przypadku oddzielenia jego udziału od majątku stanowiącego wspólną własność uczestników umowa lub podział takiego majątku; 7) przekazanie lokali mieszkalnych osobom fizycznym w domach państwowego lub komunalnego zasobu mieszkaniowego w trakcie prywatyzacji; 8) zajęcie mienia przez konfiskatę, dziedziczenie mienia, a także przekazanie rzeczy nieposiadających i porzuconych, zwierząt bez właściciela, znalezisk, skarbów na własność innych osób zgodnie z normami Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej. [5, 6, 9, 11, 12] 31. Stawka podatku i okres rozliczeniowy Stawka podatku to kwota opłat podatkowych na jednostkę miary podstawy opodatkowania (klauzula 1, art. 53 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Mówiąc najprościej, stawka podatku to kwota płatności podatku na jednostkę opodatkowania. W zależności od pomiaru przedmiotu opodatkowania stawki podatkowe wyrażane są w: 1) procent podstawy opodatkowania (podatek od zysków, podatek od nieruchomości, VAT itp.) – tzw. stawki ad valorem; 2) stałą kwotę pieniężną, gdy stała kwota zapłaty podatku jest ustalona nie jako jednostka opodatkowania (większość akcyzy, podatek transportowy); 3) forma łączona, łącząca składniki stałe i procentowe (podatek od majątku przeniesionego w drodze spadku lub darowizny, niektóre akcyzy, ujednolicony podatek socjalny). Stawki podatkowe mogą być proporcjonalne, progresywne lub regresywne. Stawka proporcjonalna ma stałą wartość, niezależnie od wielkości podstawy opodatkowania. Wraz ze zmianą podstawy opodatkowania zmieniają się również stawki progresywne i regresywne: wraz ze wzrostem podstawy opodatkowania wielkość stawki progresywnej wzrasta, a stawka regresywna maleje (jednolity podatek socjalny). Wielkość stawki podatku determinuje taką kategorię, jaką jest obciążenie podatkowe. Nadmierne, nieuzasadnione podwyższenie stawek podatkowych nie tylko nie prowadzi do wzrostu dochodów budżetowych, ale wręcz zachęca podatnika do uchylania się od płacenia podatków, aw skrajnych przypadkach do odmowy przyjęcia przedmiotu opodatkowania (np. odmowy mienia podlegającego opodatkowaniu lub prowadzenia działalności gospodarczej). Zapłata podatku, który nie jest adekwatny do sytuacji ekonomicznej podatnika, prowadzi do uszczuplenia jego kapitału i prawdopodobieństwa bankructwa, osłabia reprodukcyjną funkcję kapitału, a tym samym pociąga za sobą pogorszenie potencjału ekonomicznego państwa i społeczeństwa jako całości. Okresem rozliczeniowym jest rok kalendarzowy lub inny okres w odniesieniu do niektórych podatków, po którym ustalana jest podstawa opodatkowania i obliczana jest kwota podatku do zapłaty. Tak więc w przypadku podatku dochodowego od osób fizycznych okres rozliczeniowy wynosi jeden rok kalendarzowy, w przypadku pojedynczego podatku od dochodu kalkulacyjnego - kwartał, w przypadku akcyzy - miesiąc kalendarzowy. Okres rozliczeniowy pokazuje, jak często należy zapłacić ten lub inny podatek. Okres rozliczeniowy może składać się z jednego lub kilku okresów sprawozdawczych, po których dokonywane są zaliczki. Zatem okres rozliczeniowy dla podatku VAT, akcyzy, podatku od wydobycia kopalin, podatku od działalności hazardowej, a także przy stosowaniu szeregu specjalnych reżimów podatkowych (pojedynczy podatek rolny, ujednolicony podatek od dochodów kalkulacyjnych dla niektórych rodzajów działalności) nie ma okresów sprawozdawczych i nie oznacza płatności zaliczek. Jednocześnie UST podatki od dochodów i majątku organizacji są obliczane i opłacane z uwzględnieniem zaliczek na podstawie wyników okresów sprawozdawczych. Długoterminowe okresy podatkowe wielkości roku kalendarzowego podzielone są na okresy sprawozdawcze. Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej określa ogólne zasady obliczania okresu rozliczeniowego mające zastosowanie do wszystkich podatków. Jeżeli organizacja została założona po rozpoczęciu roku kalendarzowego, pierwszym okresem rozliczeniowym dla niej jest okres od dnia jej utworzenia do końca tego roku. W takim przypadku dzień założenia organizacji uznaje się za dzień jej rejestracji państwowej. Gdy organizacja jest tworzona w dniu przypadającym w okresie od 1 grudnia do 31 grudnia, pierwszym okresem podatkowym dla niej jest okres od daty utworzenia do końca roku kalendarzowego następującego po roku utworzenia. W przypadku podatków, dla których okres rozliczeniowy ustalany jest jako miesiąc lub kwartał kalendarzowy, zmiany w poszczególnych okresach rozliczeniowych dokonywane są w porozumieniu z organem podatkowym. [5, 7, 9, 12] 32. Warunki płatności podatków i opłat oraz ich zmiana Terminy zapłaty podatków i opłat są ustalane dla każdego podatku i opłaty (art. 57 Ordynacji podatkowej). Są one określane przez datę kalendarzową. Okres rozpoczyna się następnego dnia po dacie kalendarzowej lub wystąpieniu zdarzenia (działania), które określiło jego początek. Termin liczony w latach wygasa w odpowiednim miesiącu i dniu ostatniego roku terminu. Rok (z wyjątkiem roku kalendarzowego) to dowolny okres składający się z 12 kolejnych miesięcy kalendarzowych. Okres liczony w kwartałach upływa ostatniego dnia ostatniego miesiąca okresu. Za kwartał uważa się trzy miesiące, kwartały liczy się od początku roku. Termin liczony w miesiącach wygasa w odpowiednim miesiącu i dniu ostatniego miesiąca terminu. Jeżeli koniec terminu przypada na miesiąc, w którym nie ma odpowiadającej mu daty, termin wygasa ostatniego dnia tego miesiąca. Termin podany w dniach liczony jest w dniach roboczych, jeżeli termin nie jest określony w dniach kalendarzowych. Dzień roboczy to dzień, który nie jest uznawany zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej za dzień wolny i (lub) święto wolne od pracy. Jeżeli ostatni dzień terminu przypada na dzień uznany zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej za dzień wolny od pracy i (lub) dzień wolny od pracy, dniem upływu terminu jest następny dzień roboczy następujący po nim. Czynność, dla której wyznaczono termin, można wykonać do godziny 24:24 ostatniego dnia terminu. Jeżeli dokumenty lub środki zostały przekazane organizacji komunikacyjnej przed godziną XNUMX:XNUMX ostatniego dnia terminu, termin nie jest uważany za niedotrzymany. W przypadku uiszczenia podatku i opłaty z naruszeniem terminu płatności, podatnik (płatnik opłaty) zapłaci grzywny i kary. Przesunięcie ustalonego terminu płatności na późniejszy termin traktowane jest jako zmiana terminu zapłaty podatków i opłat. Termin zapłaty podatku może ulec zmianie w odniesieniu do całej kwoty należnego podatku lub jego części, z naliczaniem odsetek od niezapłaconej kwoty podatku (kwoty zadłużenia). Zmiana terminu zapłaty podatków i opłat odbywa się w formie odroczenia, raty, inwestycyjnej ulgi podatkowej. Organami, do których kompetencji należy podejmowanie decyzji w sprawie zmiany warunków uiszczania podatków i opłat (zwanych dalej organami uprawnionymi), są: 1. W przypadku podatków i opłat federalnych - federalny organ wykonawczy upoważniony do kontroli i nadzoru w zakresie podatków i opłat. 2. W przypadku podatków regionalnych i lokalnych - organy podatkowe w miejscu (zamieszkaniu) osoby zainteresowanej. Decyzje o zmianie terminów zapłaty podatków podejmowane są w porozumieniu z właściwymi władzami finansowymi podmiotów Federacji Rosyjskiej, gmin. 3. Za podatki należne w związku z przemieszczaniem towarów przez granicę celną Federacji Rosyjskiej - federalny organ wykonawczy uprawniony do sprawowania kontroli i nadzoru w dziedzinie spraw celnych lub upoważnione przez niego organy celne. 4. Za obowiązek państwowy - organy państwowe i (lub) osoby upoważnione zgodnie z Kodeksem podatkowym Federacji Rosyjskiej do podejmowania decyzji o zmianie warunków zapłaty cła państwowego. 5. Za ujednolicony podatek socjalny (od 1 stycznia 2010 r. zarządzany przez odpowiednie fundusze) - federalny organ wykonawczy upoważniony do kontroli i nadzoru podatków i opłat. Decyzje o zmianie warunków wypłaty US są podejmowane w porozumieniu z władzami odpowiednich funduszy pozabudżetowych. [5, 6, 9, 10, 11] 33. Procedura obliczania i opłacania podatku Tryb obliczania podatku określa art. 52 NK. Podatnik samodzielnie oblicza kwotę podatku należnego za okres rozliczeniowy w oparciu o podstawę opodatkowania, stawkę i świadczenia. W przypadkach przewidzianych przez ustawodawstwo Federacji Rosyjskiej dotyczące podatków i opłat obowiązek obliczenia kwoty podatku może zostać przypisany organowi podatkowemu lub agentowi podatkowemu. Jeżeli obowiązek obliczenia kwoty podatku zostanie przeniesiony na organ podatkowy, nie później niż 30 dni przed terminem płatności, organ podatkowy przesyła podatnikowi zawiadomienie podatkowe. Informacja podatkowa musi określać kwotę należnego podatku, obliczenie podstawy opodatkowania oraz termin zapłaty podatku. Podstawą opodatkowania jest koszt, fizyczne lub inne cechy przedmiotu opodatkowania. Stawka podatku to kwota obciążeń podatkowych przypadająca na jednostkę miary podstawy opodatkowania. Stawki podatkowe dzielą się na stałe i procentowe (proporcjonalne, progresywne i regresywne). Podstawę opodatkowania i procedurę jej ustalania, a także stawki podatkowe dla podatków federalnych określa Kodeks Podatkowy Federacji Rosyjskiej. Podstawę opodatkowania i procedurę jej ustalania dla podatków regionalnych i lokalnych określa Kodeks Podatkowy Federacji Rosyjskiej. Stawki podatkowe dla podatków regionalnych i lokalnych są ustalane przez ustawy podmiotów wchodzących w skład Federacji Rosyjskiej, regulacyjne akty prawne organów przedstawicielskich gmin w granicach określonych przez kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej. Okresem podatkowym jest rok kalendarzowy lub inny okres w odniesieniu do poszczególnych podatków, na koniec którego ustalana jest podstawa opodatkowania i obliczana jest należna kwota podatku. Okres rozliczeniowy może składać się z jednego lub kilku okresów sprawozdawczych, po których dokonywane są zaliczki. Tryb uiszczania podatków i opłat określa art. 58 NK. Zapłata podatku jest dokonywana jednorazową wpłatą całej kwoty podatku lub w inny sposób przewidziany w Kodeksie podatkowym Federacji Rosyjskiej i innych aktach prawnych. Płatność dokonywana jest w formie gotówkowej lub bezgotówkowej. W przypadku braku banku podatnicy (agenci podatkowi) będący osobami fizycznymi mogą płacić podatki za pośrednictwem kasy administracji lokalnej lub poprzez organizację federalnej służby pocztowej. Tryb płacenia podatków regionalnych i lokalnych określają odpowiednio ustawy podmiotów Federacji Rosyjskiej oraz akty prawne organów przedstawicielskich samorządu lokalnego zgodnie z Kodeksem podatkowym Federacji Rosyjskiej. Odpisywanie nieściągalnych długów na podatki i opłaty określa art. 59 NK. Zaległości przypisane poszczególnym podatnikom, których pobranie okazało się niemożliwe ze względów ekonomicznych, społecznych lub prawnych, uznaje się za nieściągalne i odpisuje w sposób określony przez: 1) w przypadku podatków i opłat federalnych - przez Rząd Federacji Rosyjskiej; 2) w zakresie podatków i opłat regionalnych i lokalnych - odpowiednio przez organy wykonawcze podmiotów Federacji Rosyjskiej i samorządy lokalne. Obowiązki banków w zakresie wykonywania zleceń przelewu podatków i opłat oraz decyzji o poborze podatków i opłat określa art. 60 NK. Kwota nadpłaconego podatku podlega zaliczeniu na poczet przyszłych płatności podatnika z tytułu tego lub innych podatków, spłaty zaległości lub zwrotu podatnikowi. Potrącenia lub zwrotu kwoty nadpłaconego podatku dokonuje organ podatkowy w miejscu rejestracji podatnika bez naliczania odsetek od tej kwoty. Organ podatkowy jest obowiązany poinformować podatnika o wysokości nadpłaty podatku nie później niż w ciągu miesiąca od dnia wykrycia tego faktu. [9, 11, 12, 16] 34. Obowiązek podatkowy jako norma ustawodawstwa podatkowego. Obowiązek zapłaty podatku Obowiązek podatkowy to stosunek uregulowany normami prawa, w ramach którego wypełniany jest konstytucyjny obowiązek zapłaty podatku. Obowiązek zapłaty podatków i opłat ma charakter publicznoprawny i jest stosunkiem prawnym pomiędzy podatnikami a państwem jako podmiotem suwerennej władzy. W wąskim znaczeniu zobowiązaniem podatkowym jest obowiązek zapłaty przez podatnika odpowiedniej kwoty na rzecz państwa w sposób iw terminach określonych przepisami o podatkach i opłatach. Szeroko rozumiany obowiązek podatkowy obejmuje cały zespół obowiązków i praw, w jego treści można wyróżnić kilka głównych bloków: - obowiązek rejestracji podatnika w urzędzie skarbowym i prowadzenia ewidencji podatkowej; - obowiązek płacenia podatków i opłat; - obowiązek sporządzania, składania i przechowywania deklaracji podatkowych. Centralne miejsce w treści obowiązku podatkowego zajmuje obowiązek uiszczania podatków i opłat. To ona jest utożsamiana z obowiązkiem podatkowym w wąskim znaczeniu. Kategoria „obowiązek płacenia podatków i opłat” znalazła swoje prawne ucieleśnienie w Konstytucji Federacji Rosyjskiej (art. 57) i Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej (art. 3). Obowiązek zapłaty podatku – jedyny w systemie obowiązków podatnika – ma charakter konstytucyjno-prawny. W sztuce. 57 Konstytucji Federacji Rosyjskiej stanowi, że „każdy jest zobowiązany do płacenia prawnie ustalonych podatków i opłat”. Zobowiązanie podatkowe powstaje, zmienia się i wygasa, jeżeli istnieją podstawy określone przez przepisy podatkowe. Podstawą ogólną jest to, że podatnik ma przedmiot opodatkowania i upływ okresu rozliczeniowego, po którym podatek musi zostać naliczony i zapłacony. Zgodnie z art. 44 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej obowiązek podatkowy ustaje: 1) z zapłatą podatku (cła) przez podatnika; 2) z wystąpieniem innych okoliczności, z którymi przepisy podatkowe odnoszą się do ustania zobowiązania podatkowego; 3) ze śmiercią podatnika lub uznaniem go za zmarłego; 4) z likwidacją organizacji podatników. Co do zasady obowiązek podatkowy wygasa poprzez jego prawidłowe wykonanie, to znaczy, gdy podatek zostanie zapłacony przez podatnika terminowo iw całości. Inne okoliczności prowadzące do wygaśnięcia zobowiązania podatkowego to: potrącenie podatku przez agenta podatkowego (klauzula 2, art. 45 Ordynacji podatkowej); przymusowy pobór podatku kosztem środków bezgotówkowych lub innego mienia podatnika (art. 46-48 Ordynacji podatkowej); zapłata podatku przez zreorganizowaną organizację przez jej następcę prawnego (art. 50 Ordynacji podatkowej); zapłata podatku przez osobę upoważnioną przez organ opiekuńczo-opiekuńczy za zaginionego podatnika (klauzula 1 art. 51 Ordynacji podatkowej); zapłata podatku przez opiekuna na rzecz niekompetentnego podatnika (klauzula 2, art. 51 Ordynacji podatkowej); odpisanie nieściągalnych długów podatkowych (art. 59 Ordynacji podatkowej); zapłata podatku przez poręczyciela na rzecz podatnika (art. 74 Ordynacji podatkowej); zaliczenie nadpłaconej lub nadpłaconej kwoty podatku na poczet przyszłych płatności (art. 78, 79 Ordynacji podatkowej) itp. Śmierć podatnika lub uznanie go za zmarłego również powoduje wygaśnięcie zobowiązania podatkowego, ze względu na osobisty charakter płatności podatku. [2, 4, 9, 11] 35. Wypełnianie obowiązków podatkowych, sposoby ich zapewnienia Wypełnienie obowiązku podatkowego polega na zleceniu przez podatnika czynności, które stanowią obowiązek tego podmiotu, tj. przede wszystkim na przekazaniu określonej kwoty pieniężnej państwu, gminie, co do zasady, na własność. Przedmiotem spełnienia obowiązku podatkowego są pieniądze: zapłata podatku, zgodnie z art. 8 Ordynacji podatkowej, odbywa się poprzez pobranie pieniędzy z posiadania i, co do zasady, z majątku osoby zobowiązanej. Obowiązek podatkowy musi zostać spełniony: - właściwy temat; - we właściwym pełnym zakresie; - na warunkach określonych w przepisach podatkowych; - w miejscu określonym przez przepisy podatkowe; - w sposób określony przez prawo podatkowe; - w formie określonej przepisami prawa podatkowego. Organizacja lub osoba fizyczna, której zgodnie z Kodeksem podatkowym Federacji Rosyjskiej powierzono obowiązek uiszczania podatków lub opłat, jest uznawana za właściwy podmiot przy wypełnianiu obowiązku podatkowego. Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej stanowi, że wypełnienie obowiązku podatkowego jest wykonywane przez podatnika niezależnie, chyba że kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej stanowi inaczej (klauzula 1, art. 45 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Tym samym podmiotem wykonania obowiązku podatkowego jest sam podatnik, z wyjątkiem tych przypadków, gdy przepisy podatkowe w całości lub w części narzucają wykonanie obowiązku podatkowego na osoby trzecie. W przypadkach określonych w przepisach podatkowych obowiązek zapłaty podatku jest przypisywany agentowi podatkowemu: gdy pracodawcy wypłacają dochody osobom fizycznym, przy dokonywaniu rozliczeń z zagranicznymi osobami prawnymi, które nie są zarejestrowane w organie podatkowym Federacji Rosyjskiej oraz w innych sprawy. Do sposobów zabezpieczenia zobowiązania podatkowego zgodnie z art. 72 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej obejmują: 1) zastaw na majątku; 2) poręczenie; 3) grzywna; 4) zawieszenie operacji na rachunkach bankowych; 5) zajęcie mienia podatnika. Dwa pierwsze można warunkowo przypisać cywilnoprawnym sposobom zapewnienia wykonania obowiązku uiszczania podatków i opłat, dwa ostatnie – administracyjno-prawnym. Wszystkie metody zabezpieczenia w prawie podatkowym mają charakter wyłącznie majątkowy. Sztuka. 329 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej bezpośrednio wymienia zastaw i poręczenie wśród sposobów zabezpieczenia zobowiązań cywilnych. Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej stanowi, że przepisy prawa cywilnego mają zastosowanie do stosunków prawnych wynikających z ustanowienia zastawu i gwarancji jako sposobu zapewnienia wykonania zobowiązań do zapłaty podatków i opłat, chyba że przepisy podatkowe stanowią inaczej (klauzula 7, artykuł 73, klauzula 6, artykuł 74 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Zatem normy prawa cywilnego regulujące instytucje zastawu i gwarancji działają tutaj jako normy ogólne, a odpowiednie normy Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej jako szczególne. Korzystanie z zabezpieczeń i gwarancji w zakresie podatków ogranicza się do przypadków zmiany terminów wykonania obowiązku podatkowego, tj. odroczeń, rat, inwestycyjnych ulg podatkowych. Grzywny, zawieszenie operacji na rachunkach bankowych oraz zajęcie mienia stosuje się we wszystkich przypadkach, w których organ podatkowy musi wyegzekwować pobór podatku. [2, 3, 9, 16] 36. Organy podatkowe jako podmioty podatkowych stosunków prawnych. Funkcje regionalnych organów Federalnej Służby Podatkowej w podmiotach Federacji Rosyjskiej i ich uprawnienia Ustawodawstwo przewiduje obowiązkowy udział państwa w stosunkach prawno-podatkowych reprezentowanych przez organy podatkowe, do których należy Federalna Służba Podatkowa i jej jednostki terytorialne. W przypadkach przewidzianych w Kodeksie podatkowym Federacji Rosyjskiej uprawnienia organów podatkowych przysługują organom celnym i organom finansowym. Organy podatkowe działają w ramach swoich kompetencji i zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej. Wykonując swoje funkcje, organy podatkowe, celne i finansowe współdziałają w granicach określonych przez przepisy dotyczące podatków i opłat. Organy podatkowe wykonują swoje funkcje i współdziałają z federalnymi organami wykonawczymi, organami wykonawczymi podmiotów wchodzących w skład Federacji Rosyjskiej, samorządami lokalnymi i państwowymi funduszami pozabudżetowymi poprzez wykonywanie uprawnień przewidzianych w Kodeksie podatkowym Federacji Rosyjskiej i innych regulacyjnych aktach prawnych Federacji Rosyjskiej. Federalna Służba Podatkowa pełni następujące funkcje: - bezpośrednio prowadzi i organizuje pracę państwowych kontroli podatkowych w celu monitorowania zgodności z przepisami dotyczącymi podatków i innych płatności do budżetu; - wykonuje w ministerstwach i departamentach, w przedsiębiorstwach, w instytucjach i organizacjach opartych na jakiejkolwiek formie własności oraz z obywatelami, sprawdzanie dokumentów pieniężnych, rejestrów księgowych planów, szacunków, deklaracji i innych dokumentów związanych z obliczaniem i opłacaniem podatków i inne płatności w budżecie; - organizuje pracę państwowych inspektoratów podatkowych w zakresie księgowości, wyceny i sprzedaży skonfiskowanego mienia nieruchomego, mienia dziedziczonego na rzecz państwa oraz skarbów; - dokonuje zwrotu nadmiernie pobranych i zapłaconych podatków i innych obowiązkowych wpłat do budżetu za pośrednictwem organizacji kredytowych; - analizuje sprawozdawczość, dane statystyczne i wyniki oględzin terenowych, na ich podstawie przygotowuje propozycje opracowania wytycznych dydaktycznych i innych dokumentów. Organy podatkowe mają prawo: - zażądać od podatnika lub pełnomocnika podatkowego dokumentów w formach ustalonych przez organy państwowe i samorządowe, które stanowią podstawę do naliczania i opłacania (potrącania i przekazywania) podatków, a także wyjaśnień i dokumentów potwierdzających prawidłowe naliczanie i terminowe opłacanie podatków ; - przeprowadzać kontrole podatkowe zgodnie z procedurą ustanowioną przez Kodeks Podatkowy Federacji Rosyjskiej; - przeprowadzania kontroli podatkowych podatnika lub pełnomocnika podatkowego w celu zajęcia dokumentów świadczących o popełnieniu przestępstwa skarbowego, w przypadku gdy istnieją wystarczające podstawy, aby przypuszczać, że dokumenty te zostaną zniszczone, ukryte, zmienione lub zastąpione; - zawiesić operacje na rachunkach bankowych osób i zająć mienie podatników i innych osób w sposób określony w Kodeksie podatkowym Federacji Rosyjskiej; - dokonać inspekcji (badania) wszelkich pomieszczeń produkcyjnych, magazynowych, handlowych oraz innych i terytoriów wykorzystywanych przez podatnika do generowania dochodu lub związanych z utrzymaniem przedmiotów opodatkowania, niezależnie od ich lokalizacji, oraz przeprowadzić inwentaryzację majątku należącego do podatnika. Procedura przeprowadzania inwentaryzacji majątku podatnika podczas kontroli podatkowej jest zatwierdzana przez Ministerstwo Finansów Federacji Rosyjskiej; - określić kwoty podatków należnych od podatników do budżetu (środki pozabudżetowe) na podstawie kalkulacji na podstawie dostępnych informacji, a także danych o innych podobnych podatnikach w przypadkach, gdy podatnik odmawia wglądu urzędnikom organu podatkowego ( badania) produkcyjne, magazynowe, handlowe i inne lokale lub terytoria wykorzystywane przez podatnika do generowania dochodu lub związane z utrzymaniem przedmiotów opodatkowania, nieprzedłożenie organowi podatkowemu przez okres dłuższy niż dwa miesiące dokumentów niezbędnych do naliczenia podatków, brak księgowania przychodów i wydatków, rozliczania przedmiotów opodatkowania lub prowadzenia ewidencji z naruszeniem ustalonej procedury, co doprowadziło do niemożności naliczania podatków; - pobierać zaległości w podatkach i opłatach, a także kary w sposób określony w Kodeksie podatkowym Federacji Rosyjskiej; - wzywać na podstawie pisemnego zawiadomienia do organów podatkowych, podatników, płatników opłat, agentów podatkowych do składania wyjaśnień w związku z zapłatą (przelewem) podatków przez nich lub w związku z kontrolą podatkową; - żądania od podatników i innych osób usunięcia ujawnionych naruszeń przepisów o podatkach i opłatach oraz kontroli realizacji tych wymogów; - żądania od banków dokumentów potwierdzających wykonanie zleceń płatniczych podatników i innych osób oraz nakazów (instrukcji) windykacyjnych organów podatkowych o obciążeniu z rachunków podatników i innych osób odpowiedzialnych kwot podatków i sankcjami za wykroczenia skarbowe; - angażować specjalistów, ekspertów i tłumaczy do kontroli podatkowej; - wzywać w charakterze świadków osoby, które mogą być świadome wszelkich okoliczności istotnych dla kontroli podatkowej; - składać wnioski o unieważnienie lub zawieszenie koncesji wydanych osobom prawnym i fizycznym na prawo do prowadzenia niektórych rodzajów działalności. Organom podatkowym przysługuje prawo dochodzenia roszczeń do sądów powszechnych lub sądów polubownych: - w sprawie odzyskania sankcji podatkowych od osób, które naruszyły przepisy dotyczące podatków i opłat; - o unieważnieniu państwowej rejestracji osoby prawnej lub państwowej rejestracji osoby fizycznej jako indywidualnego przedsiębiorcy; - o likwidacji organizacji o dowolnej formie organizacyjno-prawnej na podstawach ustanowionych przez ustawodawstwo Federacji Rosyjskiej; - w sprawie windykacji długów z tytułu podatków, opłat, kar, grzywien do budżetów i funduszy pozabudżetowych; - przedterminowego rozwiązania umowy o kredyt podatkowy i inwestycyjnej ulgi podatkowej; - w innych przypadkach przewidzianych w Kodeksie podatkowym Federacji Rosyjskiej. Organy podatkowe korzystają również z innych uprawnień przewidzianych w Kodeksie podatkowym Federacji Rosyjskiej i innych ustawach federalnych. Wyższe organy podatkowe mają prawo unieważnić decyzje niższych organów podatkowych w przypadku, gdy decyzje te są niezgodne z przepisami o podatkach i opłatach. [4, 5, 6, 9] 37. Podatnicy, płatnicy opłat: pojęcie i rodzaje. Księgowość dla podatników Zgodnie z art. 19 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej, podatnicy i płatnicy opłat (zwani dalej podatnikami) to organizacje i osoby fizyczne, które zgodnie z Kodeksem podatkowym Federacji Rosyjskiej są zobowiązane do płacenia podatków i (lub) opłat, odpowiednio. Podatnicy dzielą się na osoby fizyczne i organizacje. Zgodnie z art. 11 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej osoby fizyczne obejmują: a) obywatele Federacji Rosyjskiej; b) cudzoziemcy; c) bezpaństwowcy (bezpaństwowcy). Wiek i poczytalność nie mają wpływu na uznanie danej osoby za podatnika. Wśród osób fizycznych wyróżnia się indywidualnych przedsiębiorców jako odrębną kategorię podatników - osoby fizyczne zarejestrowane w określony sposób i prowadzące działalność gospodarczą bez tworzenia osoby prawnej, a także prywatni notariusze, prawnicy, którzy założyli kancelarie prawne. Ustawodawca odnosi się do dwóch kategorii podmiotów jako podatników-organizacji: a) organizacje rosyjskie; b) organizacje zagraniczne. Organizacje rosyjskie to osoby prawne utworzone zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej, zagraniczne - zagraniczne osoby prawne, spółki i inne osoby prawne posiadające zdolność do czynności prawnych, utworzone zgodnie z ustawodawstwem obcych państw, organizacje międzynarodowe, ich oddziały i przedstawicielstwa utworzone na terytorium Federacji Rosyjskiej. W celu skutecznej realizacji kontroli podatkowej wprowadzono obowiązek rejestracji podatników w organach podatkowych w miejscu siedziby organizacji, lokalizacji jej oddziałów i przedstawicielstw, miejscu zamieszkania osoby fizycznej, a także w lokalizacji nieruchomości będących własnością podatników oraz pojazdów podlegających opodatkowaniu. Jeżeli organizacja obejmuje oddziały, przedstawicielstwa lub jest właścicielem nieruchomości podlegającej opodatkowaniu, organizacja musi zarejestrować się w organie podatkowym nie tylko w swojej lokalizacji, ale także w lokalizacji każdego oddziału i (lub) przedstawicielstwa oraz w miejscu lokalizacji mienie i pojazdy. Podstawy regulacji prawnej rejestracji podatkowej określa art. 83-86 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej oraz w Dekrecie Rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 10 marca 1999 r. „W sprawie procedury prowadzenia jednolitego państwowego rejestru podatników”. Rejestracja organizacji lub przedsiębiorców indywidualnych nie jest uzależniona od tego, czy podatnicy mają dochód podlegający opodatkowaniu. Podczas rejestracji podatnik otrzymuje numer identyfikacyjny (NIP) i jest wpisany do Jednolitego Państwowego Rejestru Podatników. Procedura i warunki nadawania numeru TIN zostały zatwierdzone zarządzeniem Państwowej Służby Podatkowej Rosji z dnia 27 listopada 1998 r., Zgodnie z którym przyznany numer TIN jest taki sam w całym kraju, gdy uiszczane są wszystkie rodzaje podatków i opłat. Numer ten jest wskazany na wszystkich dokumentach sprawozdawczych, deklaracjach składanych przez podatnika do organu podatkowego. Wniosek o rejestrację organizacji lub indywidualnego przedsiębiorcy składa się do odpowiednich organów podatkowych w ciągu 10 dni od daty ich rejestracji państwowej, a w przypadku działalności w naszym kraju za pośrednictwem oddziału lub przedstawicielstwa - w ciągu 10 dni od daty ich utworzenia. [2, 9, 11, 12] Oddzielnie wyodrębniono obowiązek zgłaszania organom podatkowym przez organy, instytucje, organizacje i urzędników informacji związanych z rejestracją podatników. 1. Organy wymiaru sprawiedliwości, które wydają koncesje na wykonywanie czynności notarialnych i upoważniają notariuszy, są zobowiązane do zgłaszania organowi podatkowemu w swojej lokalizacji osób, które otrzymały koncesje na wykonywanie czynności notarialnych i (lub) zostały powołane na stanowisko notariusza wykonującego prywatną praktykę lub zwolnionego od niej w terminie pięciu dni od dnia wydania stosownego zarządzenia. 2. Izby adwokackie podmiotów Federacji Rosyjskiej są zobowiązane, nie później niż do 10 dnia każdego miesiąca, zgłosić organowi podatkowemu w miejscu siedziby izby adwokackiej podmiotu Federacji Rosyjskiej informacje o prawnikach wpisany w poprzednim miesiącu do rejestru prawników podmiotu Federacji Rosyjskiej (wraz z informacją o prawnikach przez nich wybranych formą wykształcenia prawniczego) lub wykluczonych z tego rejestru, jak również podjęte w tym miesiącu decyzje o zawieszeniu ( odnowić) status prawników. 3. Organy dokonujące rejestracji osób fizycznych w miejscu zamieszkania lub rejestrujące akty stanu cywilnego osób fizycznych są obowiązane zgłaszać do podatku odpowiednio fakty rejestracji osoby fizycznej w miejscu zamieszkania lub fakty urodzenia i śmierci osób fizycznych w ich lokalizacji w ciągu 10 dni od zarejestrowania tych osób lub faktów. 4. Organy dokonujące państwowej rejestracji praw do nieruchomości i transakcji z nimi, organy rejestrujące pojazdy są zobowiązane do zgłaszania informacji o nieruchomościach znajdujących się na ich terytorium, o pojazdach zarejestrowanych w tych organach (prawa i transakcje zarejestrowane w tych organach), oraz o ich właścicielach organom podatkowym w ich lokalizacji w ciągu 10 dni od daty odpowiedniej rejestracji. 5. Organy opiekuńcze i opiekuńcze, placówki oświatowe, medyczne, instytucje ochrony socjalnej ludności i inne podobne instytucje, które zgodnie z ustawodawstwem federalnym sprawują opiekę, kuratelę lub zarządzanie majątkiem podopiecznego, są zobowiązane do składania sprawozdań z stan jego własności. 6. Organy (instytucje) uprawnione do wykonywania czynności notarialnych oraz notariusze wykonujący prywatną praktykę są obowiązane zgłaszać wydawanie zaświadczeń o prawie do dziedziczenia oraz notarialne poświadczenie umów darowizny odpowiednio organom podatkowym w ich miejscu, miejscu miejsca zamieszkania nie później niż pięć dni od dnia odpowiedniego poświadczenia notarialnego, chyba że kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej stanowi inaczej. 7. Organy prowadzące ewidencjonowanie i (lub) rejestrację użytkowników zasobów naturalnych, a także działalność licencyjną związaną z korzystaniem z tych zasobów, są obowiązane zgłaszać przyznanie praw do takiego korzystania, które są przedmiotem opodatkowania, do organów podatkowych w ich lokalizacji w terminie 10 dni od dnia rejestracji (wydanie stosownej licencji, zezwolenia) korzystającego z przyrody. 8. Organy wydające i wymieniające dokumenty tożsamości obywatela Federacji Rosyjskiej na terytorium Federacji Rosyjskiej są obowiązane zgłosić się do organu podatkowego w miejscu zamieszkania obywatela. 9. Organy i organizacje akredytujące oddziały i przedstawicielstwa zagranicznych osób prawnych są obowiązane zgłaszać organom podatkowym w swojej lokalizacji informacje o akredytacji (pozbawieniu akredytacji) oddziałów i przedstawicielstw zagranicznych osób prawnych. [2, 3, 5, 9, 16] 38. Prawa i obowiązki podatników. Odwołanie od działań organów podatkowych Zgodnie z art. 21 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej podatnicy mają prawo do: - otrzymywać od organów podatkowych w miejscu rejestracji bezpłatne informacje o obowiązujących podatkach i opłatach, ustawodawstwie o podatkach i opłatach oraz innych aktach zawierających normy ustawodawstwa o podatkach i opłatach, a także o prawach i obowiązkach podatników, uprawnieniach organów podatkowych i ich urzędników; - otrzymywać pisemne wyjaśnienia dotyczące stosowania ustawodawstwa dotyczącego podatków i opłat od organów finansowych w podmiotach Federacji Rosyjskiej i władz lokalnych w sprawie stosowania ustawodawstwa podmiotów Federacji Rosyjskiej w zakresie podatków i opłat oraz regulacyjnych aktów prawnych samorządy terytorialne odpowiednio o podatkach i opłatach lokalnych; - korzystać z ulg podatkowych, jeżeli istnieją ku temu przesłanki i w sposób przewidziany przez przepisy o podatkach i opłatach; - otrzymać odroczenie, plan ratalny, ulgę podatkową lub inwestycyjną ulgę podatkową w sposób i na zasadach określonych w Kodeksie podatkowym Federacji Rosyjskiej; - terminowe potrącanie lub zwrot kwot nadpłaconych lub zawyżonych podatków, kar, grzywien; - do reprezentowania swoich interesów w podatkowych stosunkach prawnych osobiście lub przez swojego przedstawiciela; - udzielać organom podatkowym i ich urzędnikom wyjaśnień dotyczących obliczania i opłacania podatków, a także czynności kontroli podatkowych; - być obecnym podczas kontroli podatkowej na miejscu; - otrzymywać kopie sprawozdania z kontroli podatkowej i decyzji organów podatkowych, a także zawiadomienia podatkowe i wnioski o zapłatę podatków; - domagać się od urzędników organów podatkowych przestrzegania przepisów o podatkach i opłatach przy podejmowaniu działań wobec podatników; - nieprzestrzegania nielegalnych działań i wymogów organów podatkowych i ich urzędników, które nie są zgodne z Kodeksem Podatkowym Federacji Rosyjskiej lub innymi przepisami federalnymi; - odwołać się zgodnie z ustaloną procedurą aktów organów podatkowych i działań (bezczynności) ich urzędników; - domagać się przestrzegania tajemnicy podatkowej; - żądać, zgodnie z ustaloną procedurą, pełnego odszkodowania za straty spowodowane bezprawnymi decyzjami organów podatkowych lub bezprawnymi działaniami (bezczynnością) ich funkcjonariuszy. Podatnicy zobowiązani są do: - płacić prawnie ustalone podatki; - zarejestrować się w organach podatkowych, jeżeli taki obowiązek przewiduje Kodeks Podatkowy Federacji Rosyjskiej; - prowadzić ewidencję swoich dochodów (wydatków) i przedmiotów opodatkowania zgodnie z ustaloną procedurą, jeżeli taki obowiązek przewidują przepisy o podatkach i opłatach; - składać do organu podatkowego w miejscu rejestracji, zgodnie z ustaloną procedurą, deklaracje podatkowe dotyczące tych podatków, które są zobowiązani do zapłaty, jeżeli taki obowiązek jest przewidziany w przepisach o podatkach i opłatach, a także sprawozdania finansowe; - przedłożyć organom podatkowym i ich urzędnikom, w przypadkach przewidzianych w Kodeksie podatkowym Federacji Rosyjskiej, dokumenty niezbędne do obliczania i opłacania podatków; - przestrzegać wymogów prawnych organu podatkowego w celu wyeliminowania stwierdzonych naruszeń przepisów o podatkach i opłatach, a także nie ingerować w zgodne z prawem działania urzędników organów podatkowych w wykonywaniu ich obowiązków służbowych; - dostarczyć organowi podatkowemu niezbędne informacje i dokumenty w przypadkach i w sposób określony w kodeksie podatkowym Federacji Rosyjskiej; - w ciągu czterech lat zapewnić bezpieczeństwo danych księgowych oraz innych dokumentów niezbędnych do wyliczenia i zapłaty podatków, a także dokumentów potwierdzających otrzymane dochody (w przypadku organizacji – także poniesione wydatki) oraz zapłacone (potrącone) podatki. Podatnicy – organizacje i przedsiębiorcy indywidualni – oprócz wyżej wymienionych obowiązków, zobowiązani są do zgłoszenia na piśmie do organu podatkowego w miejscu rejestracji: - o otwarciu lub zamknięciu kont - w ciągu dziesięciu dni; - o wszystkich przypadkach uczestnictwa w organizacjach rosyjskich i zagranicznych - nie później niż jeden miesiąc od daty rozpoczęcia takiego uczestnictwa; - o wszystkich odrębnych pododdziałach utworzonych na terytorium Federacji Rosyjskiej - nie później niż w ciągu miesiąca od daty ich utworzenia, reorganizacji lub likwidacji; - o ogłoszeniu niewypłacalności (upadłości), likwidacji lub reorganizacji - nie później niż w ciągu trzech dni od dnia wydania takiego postanowienia; - o zmianie jego lokalizacji lub miejsca zamieszkania - nie później niż dziesięć dni od dnia takiej zmiany. Na akty organów podatkowych, działania lub zaniechania ich urzędników można się odwołać do wyższego organu podatkowego (wyższego urzędnika) lub do sądu. I tak np. podatnik może złożyć skargę do sądu lub wyższego organu podatkowego na bezczynność funkcjonariusza organu podatkowego w zakresie zwrotu lub potrącenia nadpłaconych lub zawyżonych kwot podatków, kar i grzywien w sposób przewidziany przez Kodeks Federacji Rosyjskiej. Wniesienie skargi do wyższego organu podatkowego (wyższego urzędnika) nie wyłącza prawa do jednoczesnego lub późniejszego wniesienia podobnej skargi do sądu. Odwołanie sądowe od czynności (w tym regulacyjnych) organów podatkowych, działań lub zaniechania ich funkcjonariuszy przez organizacje i indywidualnych przedsiębiorców odbywa się poprzez wniesienie pozwu do sądu polubownego zgodnie z przepisami postępowania arbitrażowego. Odwołanie od czynności (w tym regulacyjnych) organów podatkowych, czynności lub zaniechania ich funkcjonariuszy przez osoby fizyczne niebędące indywidualnymi przedsiębiorcami odbywa się poprzez wniesienie pozwu do sądu powszechnego zgodnie z ustawą o odwołaniu do sądu przeciwko bezprawnym działaniom organów państwowych i urzędników osób. Skargę na czynność organu podatkowego, działania lub zaniechania jego urzędnika składa się odpowiednio do wyższego organu podatkowego lub wyższego urzędnika tego organu (art. 139 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Kodeks określa pewne wymagania dotyczące procedury reklamacyjnej. Skargę do wyższego organu podatkowego (przełożonego) składa się w ciągu trzech miesięcy od dnia, w którym podatnik dowiedział się lub powinien był dowiedzieć się o naruszeniu jego praw. Do reklamacji można dołączyć dokumenty potwierdzające. Jeżeli z uzasadnionej przyczyny upłynął termin na złożenie reklamacji, termin ten, na wniosek składającego reklamację, może zostać przywrócony przez wyższego urzędnika organu podatkowego lub wyższego organu podatkowego. Skargę składa się na piśmie do właściwego organu podatkowego lub urzędnika. [4, 7, 9, 10] 39. Prawni i upoważnieni przedstawiciele podatnika: przepisy ogólne. Procedura wykonywania ich uprawnień Za osobę uprawnioną do reprezentowania tej organizacji na podstawie ustawy lub dokumentów założycielskich uznaje się przedstawiciela ustawowego podatnika lub płatnika składek - organizację. Przedstawiciel prawny podatnika lub płatnika opłat - osoba fizyczna - jest uznawany za osobę działającą jako jego przedstawiciel zgodnie z ustawodawstwem cywilnym Federacji Rosyjskiej. Reprezentacja, jak wiadomo, jest instytucją prawa cywilnego. Jednak zgodnie z ust. 3 art. 2 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej do stosunków majątkowych opartych na władczym podporządkowaniu jednej strony drugiej, w tym stosunków podatkowych, prawo cywilne ma zastosowanie w przypadkach, gdy jest to przewidziane przez prawo. Zasada przewidująca zastosowanie prawa cywilnego regulującego reprezentację w stosunkach podatkowych zawarta jest w art. 27 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej. Zgodnie z art. 26, 28, 29, 30 Kodeksu Cywilnego Federacji Rosyjskiej, rodzice, rodzice adopcyjni, powiernicy, opiekunowie są przedstawicielami prawnymi. Rodzice, rodzice adopcyjni, a także zgodnie z art. 31 Kodeksu Cywilnego Federacji Rosyjskiej opiekunowie i powiernicy działają w obronie praw i obowiązków swoich podopiecznych w stosunkach z osobami bez specjalnego upoważnienia. Pełnomocnikiem podatnika lub płatnika opłat jest osoba fizyczna lub prawna upoważniona przez podatnika lub płatnika opłat do reprezentowania jego interesów w stosunkach podatkowych. W ust. 2 art. 29 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej zawiera przepis zakazujący, zgodnie z którym urzędnicy organów podatkowych, celnych, organów państwowych funduszy pozabudżetowych, sędziowie, śledczy i prokuratorzy nie mogą być pełnomocnikami podatników ani płatnikami opłat. Upoważniony przedstawiciel podatnika lub płatnika opłat organizacji wykonuje swoje uprawnienia na podstawie pełnomocnictwa wydanego zgodnie z procedurą ustanowioną przez ustawodawstwo cywilne Federacji Rosyjskiej. Upoważniony przedstawiciel podatnika lub płatnika opłat – osoba fizyczna – wykonuje swoje uprawnienia na podstawie pełnomocnictwa poświadczonego notarialnie lub pełnomocnictwa równoważnego notarialnemu. Do poświadczonych notarialnie pełnomocnictw zgodnie z ust. 3 art. 185 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej są zrównane: 1) pełnomocnictwa dla personelu wojskowego i innych osób przebywających w szpitalach, sanatoriach i innych wojskowych zakładach medycznych, poświadczone przez kierownika takiej placówki, jego zastępcę do spraw medycznych, starszego lub dyżurnego lekarza; 2) pełnomocnictwa dla personelu wojskowego, a także w punktach rozmieszczenia jednostek wojskowych, formacji, instytucji i wojskowych placówek oświatowych, w których nie ma kancelarii notarialnych i innych organów dokonujących czynności notarialnych, także pełnomocnictwa pracowników i pracowników, członków ich rodzin i członków rodzin personelu wojskowego, poświadczonych przez dowódcę (szefa) tej jednostki, formacji, instytucji lub instytucji; 3) pełnomocnictwa osób w miejscach pozbawienia wolności poświadczone przez kierownika właściwego miejsca pozbawienia wolności; 4) pełnomocnictwa pełnoletnich pełnoletnich obywateli znajdujących się w instytucjach ochrony socjalnej ludności, poświadczone przez administrację tej instytucji lub kierownika (jego zastępcę) właściwego organu ochrony socjalnej ludności. [3, 6, 8, 9, 11] 40. Kontrola podatkowa: przepisy ogólne. Uprawnienia organów podatkowych w przeprowadzaniu środków kontroli podatkowej. Kontrole podatkowe Kontrola podatkowa prowadzona jest na wszystkich etapach i etapach opodatkowania, wpływa na wszystkie aspekty podatkowych stosunków prawnych. Kontrola podatkowa to uprawnione działania uprawnionych organów państwowych w celu weryfikacji legalności naliczania, potrącania i płacenia podatków przez podatników i agentów podatkowych. Podmiotami kontroli podatkowej są organy państwowe o szczególnych kompetencjach. Organy podatkowe są uprawnione do przeprowadzania kontroli podatkowej w pełnym zakresie. Organom celnym, podobnie jak organom spraw wewnętrznych, przysługują odrębne uprawnienia kontrolne w zakresie podatków. Podmioty kontrolowane to wszelkie organy państwowe i samorządowe, organizacje i osoby fizyczne zaangażowane w podatkowe stosunki prawne jako podatnicy lub agenci podatkowi. Przedmiot kontroli podatkowej - działalność finansowa i gospodarcza tych osób, w taki czy inny sposób wpływająca na kwestie podatkowe, przedmiot kontroli podatkowej - dokumenty pieniężne, księgi rachunkowe, raporty, plany, szacunki, deklaracje i inne dokumenty związane z obliczaniem i płatnością podatków i innych obowiązkowych opłat w budżetach wszystkich szczebli. Zgodnie z art. 82 Ordynacji podatkowej kontrolę podatkową przeprowadzają urzędnicy organów skarbowych w ramach swoich kompetencji poprzez kontrole podatkowe, uzyskiwanie wyjaśnień od podmiotów kontrolowanych, sprawdzanie danych księgowych i sprawozdawczych, kontrolowanie pomieszczeń i terytoriów wykorzystywanych do generowania dochodu (zysku), a także tak jak w innych formach przewidzianych przez Kodeks Podatkowy Federacji Rosyjskiej. Prośba o wyjaśnienia. Zgodnie z ust. 1 i 4 art. 31 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej organy podatkowe mają prawo żądać od podatnika lub agenta podatkowego wyjaśnień potwierdzających prawidłowość naliczenia i terminowość płatności (potrącenia i przelewu) podatków, a także wzywać je do na podstawie pisemnego wezwania do składania wyjaśnień w związku z płaceniem przez nich podatków lub w związku z kontrolą podatkową, a także w innych sprawach związanych z wykonywaniem przepisów podatkowych. Spis. Zgodnie z ust. 6 art. 31 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej procedurę przeprowadzania spisu mienia podatników podczas kontroli podatkowej na miejscu zatwierdza Ministerstwo Finansów Federacji Rosyjskiej i Ministerstwo Podatków Federacji Rosyjskiej. Kontrola. Zgodnie z art. 89 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej, urzędnicy organów podatkowych, którzy przeprowadzają kontrolę podatkową na miejscu, mogą skontrolować (sprawdzić) dokumenty i przedmioty, a także produkcję, przechowywanie, handel detaliczny oraz inne pomieszczenia i terytoria wykorzystywane przez podatnika do generują dochody lub związane z utrzymaniem obiektów podlegających opodatkowaniu. Prośba o dokumenty. Zgodnie z art. 31 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej organy podatkowe mają prawo żądać od podatnika lub pełnomocnika podatkowego dokumentów w formach ustalonych przez organy państwowe i samorządy, które stanowią podstawę do obliczania i płatności (potrącenia i przelewu ) podatków, a także wyjaśnienia i dokumenty potwierdzające prawidłowe naliczenie i terminowość zapłaty (potrącenia i przelewu) podatków. Zajęcie dokumentów i przedmiotów. Tryb zajęcia dokumentów i przedmiotów reguluje art. 94 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej. Badanie. Zaangażowanie specjalisty. Udział osoby jako specjalisty nie wyklucza możliwości przesłuchania jej w tych samych okolicznościach jako świadka (art. 96 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej). Zaangażowanie tłumacza. Przesłuchanie świadków. [4, 7, 9, 12] 41. Kamienne i terenowe kontrole podatkowe Wewnętrzna kontrola podatkowa przeprowadzana jest w siedzibie organu podatkowego na podstawie składanych przez podatnika deklaracji podatkowych oraz dokumentów stanowiących podstawę do naliczenia i zapłaty podatku, a także innych dokumentów dotyczących działalności organu podatkowego. podatnika, które są dostępne dla organu podatkowego. Kontrolę biurową przeprowadzają upoważnieni urzędnicy organu podatkowego zgodnie z ich obowiązkami służbowymi bez specjalnej decyzji naczelnika organu podatkowego. Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej ogranicza przeprowadzenie audytu biurowego do okresu trzech miesięcy, którego przedłużenie nie jest dozwolone. Naliczanie terminu rozpoczyna się od dnia złożenia zeznania podatkowego oraz dokumentów stanowiących podstawę do naliczenia i zapłaty podatku. Audyt wewnętrzny to przede wszystkim analiza kompletności i terminowości sprawozdawczości podatkowej, kontrola poprawności naliczenia danego podatku oraz weryfikacja zasadności stosowania ulg podatkowych. Duże znaczenie mają deklaracje podatkowe i sprawozdania finansowe składane przez podatnika za poprzednie okresy rozliczeniowe, a także informacje otrzymane od innych organów państwowych. Organ podatkowy ma prawo zażądać od podatnika dodatkowych informacji, uzyskać wyjaśnienia i dokumenty potwierdzające poprawność naliczenia oraz terminowość zapłaty podatków. W przypadku kwot dopłat podatkowych zidentyfikowanych w wyniku kontroli zza biurka organ podatkowy wysyła wezwanie do zapłaty odpowiedniej kwoty podatku wraz z odsetkami karnymi. Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej nie określa, jaki dokument należy sporządzić z wynikami kontroli dokumentacji - sporządzenie aktu kontroli dokumentacji nie jest przewidziane przez prawo. Obecnie wyniki kontroli wewnętrznej dokumentowane są w protokołach (notatkach) sporządzanych przez kontrolerów podatkowych prowadzących kontrolę kierowanych do naczelnika organu podatkowego. Terenowe kontrole podatkowe są najskuteczniejszą formą kontroli podatkowej. Główną treścią audytu podatkowego na miejscu jest sprawdzenie prawidłowości naliczenia i terminowości płatności (zaliczki i przelewu) jednego lub więcej podatków w lokalizacji podatnika na podstawie badania zarówno dokumentowych źródeł informacji, jak i stan faktyczny przedmiotów opodatkowania (Uchwała Sądu Konstytucyjnego Federacji Rosyjskiej z dnia 16.07.2004 lipca 14 r. nr XNUMX-P). Kontrola podatkowa na miejscu przeprowadzana jest na podstawie decyzji naczelnika (jego zastępcy) organu podatkowego. W decyzji stwierdza się: - nazwę organu podatkowego, numer decyzji i datę jej wydania; - nazwa podatnika, jego numer identyfikacyjny; - okres działalności finansowej i gospodarczej, za który przeprowadzany jest audyt; - zagadnienia audytu (rodzaje podatków, dla których jest przeprowadzany); PEŁNE IMIĘ I NAZWISKO. oraz stopnie klasowe (specjalne) osób wchodzących w skład grupy inspekcyjnej; - podpis urzędnika, który podjął decyzję, wskazując jego pełne imię i nazwisko, stanowisko i stopień klasowy. Jako gwarancje prawne dla kontrolowanej osoby: dwumiesięczny termin na przeprowadzenie kontroli podatkowej na miejscu, trzyletni termin przedawnienia kontroli działalności gospodarczej podatnika, zakaz powtórnych kontroli, prawo do odwołania, obowiązek podatkowy powołano organy do zachowania tajemnicy podatkowej i zrekompensowania podatnikowi szkód wyrządzonych przez działania niezgodne z prawem. [5, 6, 9, 11, 12] 42. Odpowiedzialność administracyjna za naruszenie przepisów podatkowych. Procedura nakładania sankcji za pośrednictwem sądu Skład wykroczeń podatkowych, za które następuje odpowiedzialność administracyjna, zawarty jest w kodeksie podatkowym Federacji Rosyjskiej oraz w kodeksie wykroczeń administracyjnych Federacji Rosyjskiej (CAO). Kodeks wykroczeń administracyjnych Federacji Rosyjskiej przewiduje następujące elementy wykroczeń podatkowych popełnianych przez podatników, płatników opłat, agentów podatkowych. - Zgodnie z art. 15.3 ust. XNUMX Kodeksu wykroczeń administracyjnych powstaje odpowiedzialność za naruszenie terminu rejestracji w organie podatkowym lub organie państwowego funduszu pozabudżetowego. - Odpowiedzialność za przekroczenie terminu przekazania informacji o otwarciu i zamknięciu rachunku w banku lub innej instytucji kredytowej następuje zgodnie z art. 15.4 Kodeksu wykroczeń administracyjnych. - Naruszenie terminów na złożenie zeznania podatkowego pociąga za sobą odpowiedzialność zgodnie z art. 15.5 Kodeksu wykroczeń administracyjnych. - Nieudzielenie informacji niezbędnych do przeprowadzenia kontroli podatkowej, a także podanie tych informacji w sposób niepełny lub zniekształcony, pociąga za sobą odpowiedzialność z art. 15.6 Kodeksu wykroczeń administracyjnych. - Odpowiedzialność przewidziana jest za rażące naruszenie zasad rachunkowości i sprawozdawczości (art. 15.11), za wydanie lub sprzedaż towarów podlegających oznakowaniu i produktów bez oznakowania (art. 15.12) oraz uchylanie się od złożenia oświadczenia o objętości produkcja i obrót alkoholem etylowym, wyrobami alkoholowymi i zawierającymi alkohol lub oświadczeniami o używaniu alkoholu etylowego (art. 15.13 Kodeksu wykroczeń administracyjnych). Kodeks przewiduje odpowiedzialność nie tylko podatników, ale także innych osób zobowiązanych, w szczególności instytucji kredytowych i ich urzędników. Po wydaniu decyzji o pociągnięciu do odpowiedzialności za przestępstwo skarbowe osoby fizycznej niebędącej indywidualnym przedsiębiorcą lub w innych przypadkach, gdy pozasądowa procedura ściągania sankcji podatkowych jest niedopuszczalna, właściwy organ podatkowy występuje z pozwem do sąd do odzyskania od tej osoby odpowiedzialnej za popełnienie przestępstwa podatkowego, sankcję podatkową ustanowioną przez Ordynację Podatkową Federacji Rosyjskiej. Przed zwróceniem się do sądu organ podatkowy ma obowiązek zaproponować osobie pociągniętej do odpowiedzialności za popełnienie wykroczenia skarbowego dobrowolne zapłatę odpowiedniej wysokości sankcji podatkowej. Jeżeli osoba pociągnięta do odpowiedzialności za popełnienie wykroczenia skarbowego odmówiła dobrowolnego zapłacenia kwoty sankcji podatkowej lub nie dotrzymała terminu zapłaty określonego w wezwaniu, organ podatkowy występuje do sądu z pozwem o odzyskanie od tej osoby sankcji podatkowej ustanowiony przez Kodeks Podatkowy Federacji Rosyjskiej za popełnienie tego przestępstwa podatkowego. Pozew o odzyskanie sankcji podatkowej od organizacji lub indywidualnego przedsiębiorcy składa się do sądu polubownego, a od osoby fizycznej niebędącej indywidualnym przedsiębiorcą do sądu powszechnego. Do pozwu dołącza się decyzję organu podatkowego oraz inne materiały sprawy uzyskane w toku kontroli podatkowej. W koniecznych przypadkach, jednocześnie z wniesieniem pozwu o ściągnięcie sankcji podatkowej od osoby powołanej do odpowiedzialności za popełnienie wykroczenia skarbowego, organ podatkowy może skierować do sądu wniosek o zabezpieczenie powództwa w przewidziany sposób prawodawstwem postępowania cywilnego Federacji Rosyjskiej oraz prawodawstwem postępowania arbitrażowego Federacji Rosyjskiej. [2, 3, 8, 9] 43. Przestępstwo skarbowe: pojęcie i znaki. Skład przestępstwa skarbowego Przestępstwo skarbowe to czyn winny, szkodliwy, bezprawny (działanie lub zaniechanie), za który odpowiedzialność ustala kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej (art. 106 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Oznaki przestępstwa skarbowego to bezprawność, rzeczywistość, wina, karalność. Nielegalność polega na naruszeniu obowiązujących norm prawa podatkowego. Popełnienie szkodliwego, karalnego czynu, który wyrządza szkodę public relations, ale nie jest przewidziany w Kodeksie podatkowym Federacji Rosyjskiej jako przestępstwo podatkowe, nie stanowi podstawy do odpowiedzialności podatkowej. Przestępstwo podatkowe musi być prawdziwe. Oznacza to, że odpowiedzialność powstaje tylko za faktycznie popełniony, czyli zewnętrznie zobiektywizowany czyn. W takim przypadku przestępstwo skarbowe może przybrać formę działania lub zaniechania. Karalność. Nie każde niewykonanie obowiązku prawnego lub nieprzestrzeganie zakazu ustanowionego w przepisach podatkowych jest przestępstwem skarbowym. Uznają tylko czyny, których popełnienie pociąga za sobą zastosowanie sankcji podatkowych. Wina. Wina wyraża się w mentalno-wolicjonalnej postawie sprawcy wobec przestępstwa i jego szkodliwych konsekwencji. Przestępstwo jest możliwe tylko wtedy, gdy sprawca ma realną możliwość wyboru swojego zachowania, czyli gdy może działać odmiennie – legalnie lub nielegalnie – w zależności od swojego świadomo-wolicjonalnego uznania. Skład przestępstwa skarbowego to zbiór rzeczywistych okoliczności i znaków określonych w Kodeksie podatkowym Federacji Rosyjskiej, których obecność pozwala zakwalifikować czyn bezprawny jako konkretne przestępstwo skarbowe. Tradycyjnie skład przestępstwa obejmuje cztery obowiązkowe elementy: stronę przedmiotową, podmiotową, obiektywną i podmiotową. Przedmiotem przestępstw skarbowych są interesy fiskalne państwa, zmierzające do kształtowania strony dochodowej budżetów wszystkich szczebli oraz funduszy pozabudżetowych. Podmiot przestępstwa skarbowego - osoby fizyczne lub organizacje, które popełniły przestępstwo skarbowe. Delikatność to zdolność osoby do świadomego zachowania wolicjonalnego, to znaczy zdolność bycia świadomym swoich działań, kontrolowania ich. Strona obiektywna to cechy czynu niedozwolonego (czas, miejsce, instrument, sposób, okoliczności popełnienia przestępstwa), wielkość i charakter dotkliwych skutków, związek przyczynowy między czynem a dotkliwymi skutkami. Składy przestępstw skarbowych, których obiektywną stroną jest jedność trzech elementów – czynu bezprawnego, szkody i związku przyczynowego między nimi, nazywamy istotnymi. Formy formalne nie wiążą się bezpośrednio z faktycznym wystąpieniem szkodliwych skutków, wystarczy sam fakt popełnienia czynu niedozwolonego. Składnikami materialnymi są np. niepłacenie lub niepełna zapłata podatku, formalne – odmowa udziału biegłego lub specjalisty w kontroli podatkowej. Czyn bezprawny może wyrażać się w działaniu (niewykonanie obowiązków) lub bezczynności (niestosowanie się do zakazów). Strona subiektywna to świadomie-wolicjonalne przejawy przestępstwa podatkowego. Oprócz winy obejmują motywy i cele sprawcy. Motywy to motywy, które kierowały sprawcą, cele - efekt końcowy, do którego dążył. [4, 9, 11, 13] 44. Podstawowe stosunki prawne podatkowe: pojęcie, cechy, skład 1. Naruszenie terminu rejestracji w urzędzie skarbowym. Naruszenie przez podatnika ustalonego terminu złożenia wniosku o rejestrację w organie podatkowym (art. 116 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej) pociąga za sobą grzywnę w wysokości 5 tysięcy rubli. W przypadku naruszenia terminu złożenia wniosku przez ponad 90 dni kwota grzywny wzrasta do 10 tysięcy rubli. Niezgodność wniosku o rejestrację z formalnie ustalonymi wymogami nie stanowi podstawy do pociągnięcia podatnika do odpowiedzialności. Podatnicy podlegają rejestracji w organach podatkowych w miejscu organizacji, lokalizacji jej wydzielonych oddziałów, miejscu zamieszkania osoby fizycznej, a także w miejscu ich nieruchomości i pojazdów (klauzula 1, art. 83 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej). Jednak odpowiedzialność na podstawie art. 116 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej może wystąpić tylko w przypadku naruszenia obowiązku rejestracji w lokalizacji oddzielnego oddziału osoby prawnej. Do zastosowania odpowiedzialności na podstawie art. 116 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej konieczne jest przede wszystkim wykazanie istnienia odrębnego wydziału, w którym działalność była prowadzona bez rejestracji. Jeżeli podatnik nie wywiąże się w ustalonych terminach ze swoich obowiązków rejestracyjnych, organy podatkowe są zobowiązane do podjęcia działań w celu zarejestrowania takiego podatnika (klauzula 10, art. 83 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Ponadto rejestracja z inicjatywy organu podatkowego nie zwalnia podatnika z odpowiedzialności za naruszenie terminu rejestracji (art. 116 ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej) lub uchylanie się od rejestracji (art. 117 ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej) . 2. Brak zapłaty lub niepełna zapłata kwoty podatku. Niezapłata lub niepełna zapłata kwoty podatku w wyniku zaniżenia podstawy opodatkowania, innego nieprawidłowego obliczenia podatku lub innych działań niezgodnych z prawem (bezczynności) pociąga za sobą karę w wysokości 20% niezapłaconej kwoty podatku. Za te same czyny, popełnione umyślnie, grozi kara w wysokości 40% niezapłaconej kwoty podatku. Skład jest istotny, dlatego stosuje się go na koniec okresu podatkowego. Artykuły 120 i 122 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, które zawierają elementy przestępstw podatkowych, które nie są wystarczająco od siebie oddzielone, nie mogą być stosowane jednocześnie jako podstawa do pociągnięcia do odpowiedzialności za popełnienie tych samych czynów bezprawnych Sąd Konstytucyjny Federacji Rosyjskiej z dnia 18.01.2001 stycznia 6 r. nr 3-O). W związku z tym przy rozpatrywaniu sporów związanych z pociągnięciem podatnika do odpowiedzialności za rażące naruszenie zasad rozliczania przychodów i (lub) wydatków i (lub) przedmiotów opodatkowania, które doprowadziło do zaniżenia podstawy opodatkowania, konieczne jest wyjść z faktu, że odpowiedzialność za to naruszenie jest określona w paragrafie 120 Art. 3 art. 120 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej. Jeżeli jednak zaniżenie podstawy opodatkowania, które spowodowało brak zapłaty lub niepełną zapłatę kwot podatku, miało miejsce z innych powodów niż wskazane w ust. 122 ust. XNUMX art. XNUMX Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej podatnik odpowiada na podstawie art. XNUMX kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. „Niezapłacenie lub niepełna zapłata kwoty podatku” oznacza powstanie długu podatnika wobec budżetu z tytułu zapłaty określonego podatku z tytułu prowizji określonej w art. 122 Kodeksu podatkowego aktów Federacji Rosyjskiej (działania lub zaniechania). W związku z tym, jeśli w poprzednim okresie podatnik ma nadpłatę określonego podatku, która pokrywa się lub jest równa kwocie tego samego podatku, zaniżona w kolejnym okresie i należna do tego samego budżetu (fundusz pozabudżetowy), a wskazana nadpłata nie została wcześniej zaksięgowana na rachunku innych należności z tytułu tego podatku, skład przestępstwa, przewidziany w art. 122 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej jest nieobecny, ponieważ zaniżenie kwoty podatku nie doprowadziło do zadłużenia budżetu z tytułu płacenia określonego podatku. [2, 4, 9, 11, 12] 45. Zawieszenie operacji na rachunkach bankowych i zajęcie mienia podatnika jako środek przymusowego poboru podatków Zawieszenie transakcji na rachunkach bankowych to wypowiedzenie przez bank wszystkich transakcji debetowych na rachunek podatnika lub agenta podatkowego. Środek ten służy zapewnieniu wykonania decyzji o wyegzekwowaniu poboru podatku. Zgodnie z art. 76 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej transakcje na rachunkach podatników można zawiesić w trzech przypadkach: 1) organizacja nie dopełnia obowiązku organu podatkowego terminowego płacenia podatków; 2) organizacja lub przedsiębiorca indywidualny nie złoży do organu podatkowego deklaracji podatkowej w terminie dwóch tygodni po upływie ustalonego terminu; 3) organizacja lub indywidualny przedsiębiorca odmawia złożenia deklaracji podatkowych. W dwóch ostatnich przypadkach zawieszenie transakcji na rachunkach jest anulowane nie później niż jeden dzień roboczy po złożeniu przez podatników deklaracji podatkowych. Zatem w stosunku do indywidualnego przedsiębiorcy zawieszenie operacji na jego rachunkach bankowych może być zastosowane tylko w przypadku niezłożenia lub odmowy złożenia zeznania podatkowego do organu podatkowego, podczas gdy w stosunku do organizacji środek ten stosuje się również w celu zapewnienia wykonania decyzji o odzyskaniu zaległości i kar. Decyzję o zawieszeniu działalności należy zawiadomić podatnika - za pokwitowaniem lub w inny sposób wskazujący datę otrzymania decyzji. Zawieszenie transakcji organizacji podatnika na rachunkach bankowych obowiązuje od momentu otrzymania przez bank odpowiedniej decyzji i do jej odwołania. Zawieszenie operacji na rachunkach jest anulowane nie później niż jeden dzień roboczy następujący po dniu złożenia organowi podatkowemu dokumentów potwierdzających wykonanie przez osobę decyzji o poborze podatku. Zajęcie mienia to czynność organu podatkowego lub celnego pod sankcją prokuratora polegająca na czasowym ograniczeniu prawa majątkowego podatnika (agenta podatkowego) do jego mienia w celu zapewnienia wykonania decyzji o pobraniu podatku. Zajęcie mienia dotyczy wyłącznie organizacji pod warunkiem jednoczesnego spełnienia dwóch warunków: 1) niedopełnienia przez podatnika (agenta podatkowego) obowiązku zapłaty podatku w ustalonym terminie; 2) wystarczające podstawy, by sądzić, że wskazana osoba podejmie działania w celu ukrycia lub ukrycia swojej własności. Zajęcie mienia może być całkowite lub częściowe. Zajęcie służy wyłącznie zapewnieniu poboru podatku kosztem mienia. Zajęcie mienia następuje za sankcją prokuratora przy obowiązkowym udziale świadków. Podatnik ma prawo być obecny przy zajęciu mienia osobiście lub w osobie swojego przedstawiciela. Aresztowanie w nocy jest niedozwolone, z wyjątkiem przypadków, w których nie ma zwłoki. Protokół zatrzymania mienia lub załączony do niego inwentarz wymienia i opisuje mienie podlegające zatrzymaniu, z dokładnym wskazaniem nazwy, ilości i cech indywidualnych przedmiotów oraz, jeśli to możliwe, ich wartości. Podatnik ma prawo odwołać się od czynności organu podatkowego do wyższego organu podatkowego i (lub) do sądu, jednak samo wniesienie skargi nie wstrzymuje decyzji o zajęciu mienia. Alienacja (z wyjątkiem dokonanej pod kontrolą lub za zgodą organu podatkowego lub celnego, który zastosował areszt), sprzeniewierzenie lub ukrycie mienia, którego dotyczy aresztowanie, są niedozwolone. [5, 6, 9, 10, 16] 46. Zachęty podatkowe: przepisy ogólne. Charakterystyka głównych zachęt podatkowych Zachęty podatkowe to korzyści przyznawane niektórym kategoriom podatników, w tym możliwość niepłacenia podatku lub zapłacenia go w mniejszej wysokości. Istotą korzyści podatkowej jest zmniejszenie obciążeń podatkowych. Zachęty podatkowe są przyznawane albo w celu wyrównywania społecznego sytuacji finansowej różnych grup podatników, wynagradzania materialnego za specjalne usługi dla państwa, stymulowania niektórych branż, branż, obszarów działalności handlowej, wspierania krajowych producentów, przyciągania zagranicznych inwestycje w kraju (strefy offshore) itp. d. W większości przypadków zachęty podatkowe mają na celu pełnienie funkcji stymulującej i są tworzone w celu rozwoju działalności produkcyjnej, przedsiębiorczości, rolniczej, charytatywnej i inwestycyjnej. Zachęty podatkowe są uzasadnionym sposobem optymalizacji opodatkowania. Formy zachęt podatkowych są dość zróżnicowane. Przyjrzyjmy się niektórym rodzajom zachęt podatkowych. Odroczony lub ratalny plan zapłaty podatków i opłat to zmiana terminu ich zapłaty, jeśli istnieją podstawy przewidziane w Kodeksie podatkowym Federacji Rosyjskiej, odpowiednio na okres od jednego do sześciu miesięcy, z ryczałt lub etapowa płatność przez podatnika kwoty długu. Odroczenie lub raty płatności podatku mogą być zgodne z ust. 2 art. 64 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej jest udzielana zainteresowanej osobie, jeżeli istnieje co najmniej jedna z następujących przyczyn: 1) wyrządzenia tej osobie szkody w wyniku klęski żywiołowej, katastrofy technologicznej lub innych okoliczności siły wyższej; 2) opóźnienia wobec tej osoby w finansowaniu z budżetu lub wypłacie wykonanego przez tę osobę zamówienia państwowego; 3) groźby upadłości tej osoby w przypadku jednorazowej zapłaty przez nią podatku; 4) jeżeli stan majątkowy osoby fizycznej wyklucza możliwość jednorazowej zapłaty podatku; 5) jeżeli produkcja i (lub) sprzedaż towarów, robót lub usług przez osobę ma charakter sezonowy. Lista branż i działalności o charakterze sezonowym jest zatwierdzana przez Rząd Federacji Rosyjskiej; 6) inne podstawy przewidziane w Kodeksie Celnym Federacji Rosyjskiej w odniesieniu do podatków należnych w związku z przemieszczaniem towarów przez granicę celną Federacji Rosyjskiej. Odroczenie podatku lub plan ratalny może być przyznany na jeden lub więcej podatków. Jeżeli odroczenie lub rozłożenie na raty planu zapłaty podatku jest udzielane z przyczyn określonych w ust. 3, 4 i 5 ust. 2 art. 64 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej, odsetki są naliczane od kwoty zadłużenia w oparciu o stawkę równą jednej sekundzie stopy refinansowania Banku Centralnego Federacji Rosyjskiej, która obowiązywała w okresie odroczenia lub raty płatności , o ile przepisy celne Federacji Rosyjskiej nie stanowią inaczej w odniesieniu do podatków należnych w związku z przemieszczaniem towarów przez organy celne na granicy Federacji Rosyjskiej. Jeżeli plan odroczenia lub ratalny płatności podatków jest udzielany na podstawie określonej w ust. 1 i 2 ust. 2 art. 64 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej odsetki nie są naliczane od kwoty długu. Ulga podatkowa zgodnie z art. 65 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej może być przyznana zainteresowanej osobie na okres od trzech miesięcy do jednego roku, jeżeli co najmniej jeden z następujących powodów określonych w ust. 1-3 s. 2 art. 64 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej: 1) wyrządzenia tej osobie szkody na skutek działania siły wyższej, tj. okoliczności nadzwyczajnych i nieuniknionych w danych warunkach; 2) opóźnienia tej osoby w finansowaniu z budżetu lub wypłacie wykonanego przez tę osobę zamówienia państwowego; 3) groźbę upadłości tej osoby w przypadku zryczałtowanej zapłaty przez nią podatku. Ulga podatkowa może być przyznana na jeden lub więcej podatków. Ulga podatkowa jest udzielana zainteresowanej osobie na jej wniosek i jest sporządzana na podstawie umowy w ustalonej formie między właściwym organem uprawnionym a wskazaną osobą. Złożenie i rozpatrzenie wniosku zainteresowanego o ulgę podatkową, wydanie decyzji w jej sprawie oraz jej wejście w życie następuje w trybie i w terminach określonych w art. 64 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej w celu zapewnienia odroczonego lub ratalnego planu płatności podatków i opłat. Decyzja uprawnionego organu o udzieleniu zainteresowanemu ulgi podatkowej jest podstawą do zawarcia umowy o ulgę podatkową, która musi zostać zawarta w ciągu siedmiu dni od podjęcia takiej decyzji. Umowa o ulgę podatkową musi określać wysokość zadłużenia (ze wskazaniem podatku, na który została udzielona ulga podatkowa), okres obowiązywania umowy, naliczone odsetki od kwoty zadłużenia, tryb spłaty kwoty długu i naliczonych odsetek, dokumenty dotyczące majątku będącego przedmiotem zastawu lub gwarancji, odpowiedzialność stron. Kopię umowy kredytu podatkowego osoba zainteresowana przekazuje organowi podatkowemu w miejscu jej rejestracji w terminie pięciu dni od dnia zawarcia umowy. Ulga podatkowa inwestycyjna zgodnie z art. 66 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej to taka zmiana terminu zapłaty podatku, w której organizacja, jeśli istnieją ku temu uzasadnione podstawy (art. 67 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej), ma możliwość, w ciągu przez pewien okres i w określonych granicach, w celu zmniejszenia ich płatności podatkowych, po czym następuje stopniowa spłata kwoty pożyczki i narosłych odsetek. Ulga podatkowa inwestycyjna może być udzielona na podatek dochodowy od osób prawnych, a także na podatki regionalne i lokalne. Decyzję o udzieleniu ulgi inwestycyjnej w podatku dochodowym od osób prawnych w części wpływającej do budżetu podmiotu Federacji Rosyjskiej podejmuje organ finansowy podmiotu Federacji Rosyjskiej. Ulgę podatkową inwestycyjną można przyznać na okres od roku do pięciu lat. Zgodnie z art. 67 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej ulga podatkowa inwestycyjna jest przyznawana organizacji będącej płatnikiem odpowiedniego podatku, jeżeli istnieje co najmniej jedna z następujących przyczyn: 1) prowadzenie przez tę organizację badań naukowych lub doposażenia technicznego własnej produkcji, w tym mających na celu tworzenie miejsc pracy dla osób niepełnosprawnych lub ochronę środowiska przed zanieczyszczeniem odpadami przemysłowymi; 2) realizowanie przez tę organizację działań wdrożeniowych lub innowacyjnych, w tym tworzenie nowych lub doskonalenie stosowanych technologii, tworzenie nowych rodzajów surowców lub materiałów; 3) wypełnianie przez tę organizację szczególnie ważnego zamówienia dla rozwoju społeczno-gospodarczego regionu lub świadczenie przez nią szczególnie ważnych usług na rzecz ludności. Kwota kredytu inwestycyjnego udzielonego na prowadzenie prac badawczo-rozwojowych lub doposażenie techniczne własnej produkcji wynosi 30% kosztu sprzętu zakupionego przez zainteresowaną organizację i wykorzystywanego do tych celów. W innych przypadkach kwoty pożyczek są ustalane w drodze porozumienia między uprawnionym organem a zainteresowaną organizacją. Podstawy uzyskania ulgi inwestycyjnej muszą być udokumentowane przez zainteresowaną organizację. Potrącenia lub zwrotu kwoty nadpłaconego podatku dokonuje, o ile kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej nie stanowi inaczej, organ podatkowy w miejscu rejestracji podatnika, agenta podatkowego, płatnika opłaty bez naliczania odsetek od tego kwota, chyba że kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej stanowi inaczej. Organy celne są zobowiązane w ciągu dziesięciu dni do poinformowania organu podatkowego w miejscu rejestracji podatnika, agenta podatkowego, płatnika opłaty o wszystkich nadpłaconych podatkach, które zostały rozliczone z przyszłymi podatkami lub zostały zwrócone przez organy celne. W przypadku ujawnienia faktów wskazujących na możliwą nadmierną zapłatę podatku organ podatkowy ma prawo skierować do podatnika, agenta podatkowego, płatnika opłat propozycję przeprowadzenia wspólnego rozliczenia uiszczonych podatków (opłat). Wyniki takiego uzgodnienia dokumentowane są w akcie podpisanym przez organ podatkowy i podatnika. Odliczenie kwoty nadpłaty podatku od przyszłych płatności następuje w drodze decyzji organu podatkowego. Taka decyzja jest podejmowana w ciągu pięciu dni od otrzymania wniosku, pod warunkiem, że kwota ta trafi do tego samego budżetu (funduszu pozabudżetowego), do którego trafiła nadpłacona kwota podatku. Na wniosek podatnika, agenta podatkowego, płatnika opłaty oraz na podstawie decyzji organu podatkowego, kwota nadpłaconego podatku może być wykorzystana na wypełnienie zobowiązań do zapłaty podatków lub opłat, zapłatę kar, zapłatę zaległości, jeżeli kwota jest kierowana do tego samego budżetu (fundusz pozabudżetowy), do którego skierowana została nadpłacona kwota podatku. Organy podatkowe mają prawo samodzielnie dokonać potrącenia w przypadku zaległości w innych podatkach. W przypadku zaległości w podatkach i opłatach lub zaległości w karach naliczonych do tego samego budżetu (fundusz pozabudżetowy), zwrot nadpłaconej kwoty następuje dopiero po potrąceniu określonej kwoty z zaległościami (długami). [1, 3, 7, 9, 10] 47. Podatek od wartości dodanej (VAT) Podatek od towarów i usług został wprowadzony 1 stycznia 1992 r. W związku z wprowadzeniem podatku VAT i akcyzy zniesiono podatek obrotowy oraz podatek obrotowy. Podstawą prawną nakładania podatku VAT jest kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej (część 1 i rozdział 21 części drugiej). Podatek od towarów i usług jest formą wycofania do budżetu części wartości wytworzonej na wszystkich etapach produkcji i definiowany jako różnica między kosztem sprzedanych towarów, robót i usług a kosztami materiałów przyporządkowanych do kosztów produkcji i dystrybucji . VAT jest podatkiem pośrednim, czyli dopłatą do ceny towaru. VAT jest podatkiem konsumpcyjnym, ponieważ proces przeniesienia podatku ze sprzedającego na nabywcę towarów kończy się w momencie zakupu towarów przez nabywcę końcowego. Rola podatku VAT w kształtowaniu dochodów państwa jest znacząca. Wartość dodana to różnica pomiędzy kosztem sprzedanych towarów (robót, usług) a kosztem dóbr materialnych, przypisana do kosztu i kosztów dystrybucji. Uwzględniany jest wzrost kosztów na wszystkich etapach produkcji towarów (robót, usług), podatek płacony jest w momencie ich sprzedaży. VAT jest automatycznie doliczany do ceny sprzedaży i rekompensowany przez podwyższenie ceny detalicznej towaru. Podatek płaci konsument końcowy przy zakupie towarów (robót, usług), a także na różnych etapach produkcji i sprzedaży towarów. Podatkowe znaczenie podatku VAT jest duże. Będąc jednak podatkiem konsumpcyjnym, VAT zmniejsza rynek konsumencki, tym samym negatywnie wpływając na rozwój produkcji, zwłaszcza rozwój branż zaawansowanych technologii i technologii precyzyjnych. Płatnikami podatku od towarów i usług są: - organizacje; - przedsiębiorcy indywidualni; - osoby uznane za płatników podatku w związku z przemieszczaniem towarów przez granicę celną Federacji Rosyjskiej, określone zgodnie z Kodeksem Celnym Federacji Rosyjskiej. Przedmiot opodatkowania zgodnie z art. 146 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej uznaje się następujące operacje: 1. Sprzedaż towarów (robót, usług) na terytorium Federacji Rosyjskiej, w tym sprzedaż zabezpieczenia i przekazanie towarów (wyniki wykonanej pracy, świadczenia usług) na podstawie umowy o wynagrodzeniu lub innowacji. Przeniesienie własności towarów, wyników wykonanych prac, a także nieodpłatne świadczenie usług ujmuje się jako sprzedaż towarów (robót, usług). 2. Przekazanie na terytorium Federacji Rosyjskiej towarów (wykonywanie pracy, świadczenie usług) na potrzeby własne, których koszty nie podlegają odliczeniu przy obliczaniu podatku dochodowego od osób prawnych, w tym poprzez odliczenia amortyzacyjne. 3. Wykonywanie robót budowlano-montażowych na własne potrzeby. 4. Import towarów na obszar celny Federacji Rosyjskiej. Towarem jest przedmiot, produkt, wyrób, w tym przemysłowe i techniczne, nieruchomość, w tym budynki i budowle, a także energia elektryczna i cieplna, gaz, woda. Prace jako przedmiot podatku VAT obejmują: tomy budowlano-montażowe, remontowe, badawcze, technologiczne, projektowe i pomiarowe, restauracyjne i inne. Usługi jako przedmiot opodatkowania VAT to przychody ze świadczenia wszelkich usług odpłatnych, z wyjątkiem dzierżawy gruntów (usługi transportowe, załadunkowe i składowanie towarów, usługi pośrednictwa, a także usługi związane z dostawą towarów, usługi komunikacyjne, usługi domowe, mieszkaniowe i komunalne, kultura fizyczna i sport, reklama, usługi wynajmu nieruchomości i nieruchomości, w tym leasing itp.). [5, 6, 7, 9, 12] 48. Podatek dochodowy od osób prawnych Pobór podatku dochodowego od organizacji odbywa się zgodnie z rozdz. 25 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej, który wszedł w życie 1 stycznia 2002 r. Podatek ten jest jednym z głównych podatków nakładanych na osoby prawne i zajmuje ważne miejsce w systemie podatkowym kraju. Podatnikami podatku dochodowego są organizacje rosyjskie i organizacje zagraniczne działające w Federacji Rosyjskiej poprzez stałe przedstawicielstwa i (lub) uzyskujące dochody ze źródeł w Federacji Rosyjskiej. Przedmiotem opodatkowania jest zysk uzyskany przez podatnika. W przypadku organizacji rosyjskich dochód jest ujmowany jako zysk pomniejszony o kwotę poniesionych wydatków, ustalonych w kodeksie podatkowym Federacji Rosyjskiej. Zysk organizacji zagranicznych działających w Federacji Rosyjskiej za pośrednictwem stałych przedstawicielstw to dochód uzyskany za pośrednictwem tych stałych przedstawicielstw, pomniejszony o kwotę wydatków poniesionych przez te przedstawicielstwa. W przypadku innych organizacji zagranicznych dochód uzyskany ze źródeł w Federacji Rosyjskiej jest ujmowany jako zysk. Dochód obejmuje: 1) dochody ze sprzedaży towarów (robót, usług) i praw majątkowych; 2) dochód pozaoperacyjny; 3) dochód nieuwzględniony do celów podatkowych (art. 251 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Przychody ze sprzedaży ujmowane są jako przychody ze sprzedaży towarów (robót, usług), majątku (w tym papierów wartościowych) oraz praw majątkowych. Dochodami nieoperacyjnymi podatnika są w szczególności dochody: z udziałów kapitałowych w innych organizacjach; z transakcji kupna i sprzedaży walut obcych; z dzierżawy nieruchomości (podnajmu); w formie odsetek otrzymanych z tytułu umów pożyczki, kredytu, lokaty bankowej itp.; w postaci grzywien, kar, innych sankcji za naruszenie zobowiązań umownych, a także kwot odszkodowania za straty lub szkody; w postaci nieodpłatnie otrzymanej własności (robót, usług) lub praw majątkowych i innych dochodów (art. 250 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Rozsądne i udokumentowane wydatki (aw przypadkach przewidzianych w art. 265 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej także straty) poniesione przez podatnika są ujmowane jako wydatki. Koszty te będą ujmowane jako wydatki, jeśli zostaną spełnione trzy warunki: 1) są uzasadnione, tj. są ekonomicznie uzasadnione, a ich kosztorys wyrażony jest w wartościach pieniężnych; 2) są potwierdzone dokumentami sporządzonymi zgodnie z wymogami obowiązującego ustawodawstwa Federacji Rosyjskiej; 3) wykonywanych dla czynności mających na celu generowanie dochodu. Wydatki, w zależności od ich charakteru, a także warunków realizacji i obszarów działalności, dzielą się na: 1. Koszty związane z produkcją i sprzedażą (koszty materiałów, koszty pracy, skumulowana amortyzacja, inne koszty). 2. Koszty niezwiązane ze sprzedażą, na które składają się uzasadnione koszty działalności niezwiązanej bezpośrednio z produkcją i sprzedażą. 3. Wydatki nieuwzględnione dla celów podatkowych. Okresem podatkowym dla podatku jest rok kalendarzowy. Okresy sprawozdawcze dla podatku dochodowego to: a) w przypadku zapłaty zaliczek na podatek od przewidywanego zysku - pierwszy kwartał, sześć miesięcy i dziewięć miesięcy roku kalendarzowego; b) dla podatników obliczających miesięczne zaliczki na podstawie faktycznie otrzymanego zysku - miesiąc, dwa miesiące, trzy miesiące itd. do końca roku kalendarzowego. [5, 6, 7, 9, 10, 13] 49. Akcyza Akcyza oraz podatek od wartości dodanej zostały wprowadzone w życie 1 stycznia 1992 r. Podstawą prawną płacenia akcyzy jest Kodeks Podatkowy Federacji Rosyjskiej (część 1 i 2, rozdział 22). Pojęcie „akcyza” pochodzi od łacińskiego „accidere” („cięcie”). Akcyza to podatki pośrednie, wliczane w cenę towarów (produktów) i opłacane przez kupującego. Akcyzy w tworzeniu dochodów budżetowych odgrywają mniejszą rolę niż VAT, ale ich regularne wpływanie do budżetu pomaga wzmocnić bazę finansową państwa. Ustawa ustanawia szczegółowy wykaz towarów podlegających opodatkowaniu akcyzą. Zgodnie z art. 181 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej za towary objęte podatkiem akcyzowym uznaje się: - alkohol etylowy ze wszystkich rodzajów surowców, z wyjątkiem alkoholu brandy; - produkty zawierające alkohol (roztwory, emulsje, zawiesiny i inne produkty w postaci płynnej) o udziale objętościowym alkoholu etylowego powyżej 9%; - wyroby alkoholowe (alkohol do picia, wódka, napoje alkoholowe, koniaki, wino i inne produkty spożywcze o udziale objętościowym alkoholu etylowego powyżej 1,5%, z wyjątkiem surowców winiarskich); - piwo; - wyroby tytoniowe; - samochody osobowe i motocykle o mocy silnika powyżej 112,5 kW (150 l/s); - benzyna samochodowa; - olej napędowy; - oleje silnikowe do silników Diesla i (lub) gaźnikowych (wtryskiwaczy); - benzyna bieżąca. Płatnikami akcyzy są: 1) organizacje; 2) przedsiębiorcy indywidualni; 3) osoby uznane za podatników w związku z przemieszczaniem towarów przez granicę celną Federacji Rosyjskiej, określone zgodnie z Kodeksem Celnym Federacji Rosyjskiej; 4) organizacje i inne osoby są uznawane za płatników akcyzy, jeżeli dokonują transakcji podlegających opodatkowaniu zgodnie z Kodeksem Podatkowym Federacji Rosyjskiej. Przedmiotem opodatkowania jest koszt wyrobów akcyzowych, ustalony na podstawie cen sprzedaży bez podatku akcyzowego, a dla wyrobów akcyzowych, dla których ustalone są stawki stałe (w kwocie bezwzględnej na jednostkę opodatkowania), wielkość sprzedaży wyrobów akcyzowych w warunki fizyczne. Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej uznaje za przedmiot operacji podatkowych związanych ze sprzedażą lub transferem towarów objętych podatkiem akcyzowym, można je podzielić na następujące operacje: - sprzedaż na terytorium Federacji Rosyjskiej towarów objętych podatkiem akcyzowym lub za granicę (eksport), w tym nieodpłatne przeniesienie własności tych towarów oraz ich odpłatne wykorzystanie w naturze; - sprzedaż przez organizacje ze składów akcyzowych wyrobów alkoholowych zakupionych od podatników - producentów tych wyrobów lub ze składów akcyzowych innych organizacji; - przekazanie wyprodukowanych wyrobów akcyzowych do przerobu na zasadzie oddania (z wyjątkiem produktów naftowych); - import towarów objętych podatkiem akcyzowym na obszar celny Federacji Rosyjskiej itp. Gdy podatnik sprzedaje towary objęte podatkiem akcyzowym, podstawę opodatkowania ustala się w zależności od stawek ustalonych dla tego rodzaju towarów. Podstawa opodatkowania ustalana jest odrębnie dla każdego rodzaju wyrobów akcyzowych. [5, 6, 7, 9] 50. Podatek dochodowy od osób fizycznych i ujednolicony podatek socjalny (UST) Podatek dochodowy od osób fizycznych jest pobierany na podstawie rozdz. 23 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Podatek ten jest tradycyjnie głównym spośród podatków od ludności. Podatek dochodowy jest podatkiem ogólnokrajowym, pobieranym na terenie całego kraju według jednolitych stawek. Pełne zobowiązanie podatkowe ponoszą osoby zamieszkałe w Rosji przez co najmniej 183 dni w roku kalendarzowym. Wiek osoby nie wpływa na jej status podatnika. Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej wyróżnia trzy formy dochodu: dochód w gotówce; dochód w naturze; dochód w postaci świadczeń materialnych. Dochód w naturze obejmuje: zapłatę (w całości lub części) za nią przez organizacje lub indywidualnych przedsiębiorców towarów (robót, usług) lub praw majątkowych, w tym usług użyteczności publicznej, żywności, rekreacji, edukacji w interesie podatnika; towary otrzymane przez podatnika; praca wykonywana w interesie podatnika; usługi świadczone w interesie podatnika nieodpłatnie; płace w naturze. Korzyści materialne ujmowane są jako preferencyjne oprocentowanie wykorzystania pożyczonych (kredytów), zakup towarów (robót, usług) od podmiotów powiązanych po obniżonej cenie, preferencyjny zakup papierów wartościowych. UST ma na celu mobilizację środków na realizację prawa obywateli do emerytury państwowej oraz ubezpieczeń społecznych (ubezpieczeń) i opieki medycznej. Od 1 stycznia 2010 r. podatkiem tym zarządzają wspomniane fundusze. Za podatników UST uznaje się: 1) osoby dokonujące płatności na rzecz osób fizycznych: - organizacje; - przedsiębiorcy indywidualni; - osoby, które nie są uznawane za indywidualnych przedsiębiorców; 2) przedsiębiorcy indywidualni, prawnicy, notariusze wykonujący prywatną praktykę. Członkowie gospodarki chłopskiej (gospodarskiej) są zrównywani z indywidualnymi przedsiębiorcami. Jeżeli podatnik należy jednocześnie do kilku kategorii podatników, nalicza i płaci podatek na każdej podstawie. Przedmiotem opodatkowania podatników dokonujących płatności na rzecz osób fizycznych – organizacji, indywidualnych przedsiębiorców – są wypłaty i inne wynagrodzenia naliczone przez podatników na rzecz osób fizycznych na podstawie umów o pracę i umów cywilnoprawnych, których przedmiotem jest wykonanie pracy, świadczenie usług (z wyjątkiem wynagrodzeń wypłacanych przedsiębiorcom indywidualnym, adwokatom, notariuszom), a także z umów o prawa autorskie. Przedmiotem opodatkowania dla podatników – osób fizycznych niebędących indywidualnymi przedsiębiorcami są wypłaty i inne wynagrodzenia z tytułu umów o pracę i umów cywilnoprawnych, których przedmiotem jest wykonywanie pracy, świadczenie usług, płacone przez podatników na rzecz osób fizycznych. Przedmiotem opodatkowania dla podatników – przedsiębiorców indywidualnych, prawników, notariuszy prowadzących prywatną praktykę jest dochód z działalności gospodarczej lub innej działalności zawodowej, pomniejszony o wydatki związane z ich wydobyciem. Dla podatników będących członkami gospodarstwa chłopskiego (indywidualnego) (w tym kierownika gospodarstwa) wydatki faktycznie poniesione przez określone gospodarstwo związane z rozwojem gospodarstwa są wyłączone z dochodu. [5, 6, 7, 9, 10, 13] 51. Podatek od majątku osób fizycznych i tryb jego obliczania Obecny podatek od majątku osób fizycznych został wprowadzony 1 stycznia 1992 r. i jest podatkiem od właścicieli budynków. Podatnikami podatku od majątku osób fizycznych są osoby fizyczne – właściciele majątku uznanego za przedmiot opodatkowania. Przedmiotem opodatkowania jest grupa nieruchomości: nieruchomości - domy mieszkalne, mieszkania, daczy, garaże oraz inne budynki, lokale i budowle. Podstawą obliczenia podatku od budynków, lokali i budowli jest łączna wartość inwentaryzacyjna obiektu, ustalona przez organy inwentaryzacji technicznej. Stawki podatku od budynków, lokali i budowli ustalane są przez akty prawne organów przedstawicielskich samorządu terytorialnego, w zależności od całkowitej wartości inwentarza. Podatek od budynków, lokali i budowli wyliczany jest na podstawie danych o ich wartości inwentarzowej na dzień 1 stycznia każdego roku. W przypadku budynków, lokali i budowli, które są wspólną własnością kilku właścicieli, podatek płaci każdy z właścicieli proporcjonalnie do swojego udziału w tych budynkach, lokalach i budowlach. W przypadku budynków, lokali i budowli, które są współwłasnością kilku właścicieli bez określania udziałów, podatek płaci jeden z tych właścicieli w drodze umowy między nimi. W przypadku niezgodności podatek płaci każdy z właścicieli w równych częściach. W przypadku nowych budynków, lokali i budowli podatek płaci się od początku roku następującego po ich wzniesieniu lub nabyciu. W przypadku budynku, lokalu i budowli, które przeszły w drodze dziedziczenia, podatek jest pobierany od spadkobierców od momentu otwarcia spadku. Organy rejestrujące prawa do nieruchomości i dokonywane z nią transakcje oraz organy inwentaryzacji technicznej są obowiązane corocznie do dnia 1 marca przekazywać organowi podatkowemu informacje niezbędne do naliczania podatków, począwszy od dnia 1 stycznia bieżącego roku. W przypadku nowych budynków, lokali i budowli podatek płaci się od początku roku następującego po ich wzniesieniu lub nabyciu. W przypadku budynku, lokalu i budowli, które przeszły w drodze dziedziczenia, podatek jest pobierany od spadkobierców od momentu otwarcia spadku. W przypadku zniszczenia, całkowitego zniszczenia budynku, lokalu, budowli pobór podatku kończy się od miesiąca, w którym zostały one zniszczone lub całkowicie zniszczone. Przy przenoszeniu własności budowli, lokalu, budowli z jednego właściciela na drugiego w ciągu roku kalendarzowego, podatek płaci pierwotny właściciel od 1 stycznia tego roku do początku miesiąca, w którym utracił własność tej nieruchomości , a przez nowego właściciela – począwszy od miesiąca, w którym ten ostatni nabył własność. Jeżeli prawo do świadczenia powstaje w ciągu roku kalendarzowego, podatek jest naliczany ponownie od miesiąca, w którym to prawo powstało. Przywileje. Prawo federalne zapewnia szeroki wachlarz korzyści. Na przykład następujące kategorie obywateli są zwolnione z płacenia podatku: bohaterowie ZSRR i Federacji Rosyjskiej, odznaczeni Orderem Chwały trzech stopni; osoby niepełnosprawne z grup 1 i 2, niepełnosprawne od dzieciństwa; uczestnicy dwóch wojen, operacji wojskowych w obronie ZSRR i Federacji Rosyjskiej; osoby dotknięte promieniowaniem (zgodnie z przepisami); członkowie rodzin żołnierzy, którzy stracili żywiciela rodziny; obywatele jednostek specjalnego ryzyka; zwolniony ze służby wojskowej (o okresie służby powyżej 20 lat), emeryci Federacji Rosyjskiej itp. [7, 9, 10, 12] 52. Jednolity podatek rolny (UAT): podstawa opodatkowania, procedura obliczeniowa System opodatkowania producentów rolnych (jednolity podatek rolny) ustanawia Ch. 26.1 NK. Podatnikami UAT są organizacje i indywidualni przedsiębiorcy będący producentami rolnymi. Organizacje i indywidualni przedsiębiorcy mają prawo dobrowolnie przejść na płacenie jednolitego podatku rolnego. Nie jest uprawniony do przelewu na wypłatę ESHN: 1) organizacje posiadające oddziały i (lub) przedstawicielstwa; 2) organizacje i przedsiębiorcy indywidualni zajmujący się produkcją wyrobów akcyzowych; 3) organizacje i przedsiębiorcy indywidualni prowadzący działalność gospodarczą w zakresie gier hazardowych; 4) instytucje budżetowe. Organizacje będące podatnikami UAT są zwolnione z obowiązku płacenia: 1) podatek dochodowy od osób prawnych; 2) podatek od nieruchomości od osób prawnych; 3) jednolity podatek socjalny. Przedsiębiorcy indywidualni będący podatnikami UAT są zwolnieni z obowiązku zapłaty: 1) podatek dochodowy od osób fizycznych (w stosunku do dochodów uzyskiwanych z działalności gospodarczej); 2) podatek od majątku osób fizycznych (w odniesieniu do majątku wykorzystywanego do prowadzenia działalności gospodarczej); 3) ujednolicony podatek socjalny (w odniesieniu do dochodów uzyskiwanych z działalności gospodarczej, a także płatności naliczonych przez nich na rzecz osób fizycznych). Organizacje i przedsiębiorcy indywidualni, którzy są podatnikami UAT, nie są uznawani za podatników VAT (z wyjątkiem ceł VAT), a także płacą składki ubezpieczeniowe na obowiązkowe ubezpieczenie emerytalne zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej. Pozostałe podatki i opłaty uiszczają organizacje i indywidualni przedsiębiorcy, którzy przeszli na płacenie jednolitego podatku rolnego. Zasady przewidziane w ust. 26.1 ust. XNUMX Ordynacji podatkowej mają zastosowanie do gospodarstw domowych (gospodarskich). Podstawą opodatkowania jest wartość pieniężna dochodu pomniejszona o kwotę wydatków. Dochody i wydatki wyrażone w walutach obcych uwzględnia się łącznie z dochodami i wydatkami wyrażonymi w rublach. Jednocześnie dochody i wydatki wyrażone w walucie obcej są przeliczane na ruble po oficjalnym kursie walutowym Banku Centralnego Federacji Rosyjskiej, ustalonym odpowiednio w dniu otrzymania dochodu i (lub) w dniu wydatków. Przychody otrzymane w naturze uwzględnia się przy ustalaniu podstawy opodatkowania, w oparciu o cenę zamówienia, z uwzględnieniem cen rynkowych ustalanych w sposób zbliżony do procedury ustalania cen rynkowych określonej w art. 40 NK. Przy ustalaniu podstawy opodatkowania przychody i koszty ustala się memoriałowo od początku okresu podatkowego. Podatnicy mają prawo do obniżenia podstawy opodatkowania za dany okres rozliczeniowy o kwotę poniesionej straty w wyniku poprzednich okresów podatkowych. Strata nie może obniżyć podstawy opodatkowania za okres rozliczeniowy o więcej niż 30%. Kwota straty przekraczająca określony limit może zostać przeniesiona na kolejne okresy podatkowe, nie więcej jednak niż na 10 okresów podatkowych. Podatnicy zobowiązani są do przechowywania dokumentów potwierdzających wysokość powstałej straty oraz kwotę, o jaką obniżono podstawę opodatkowania za każdy okres rozliczeniowy, przez cały okres wykonywania prawa do obniżenia podstawy opodatkowania o kwotę straty. Strata poniesiona przez podatników przy stosowaniu innych systemów podatkowych nie jest akceptowana przy przejściu na płacenie jednolitego podatku rolnego. Strata poniesiona przez podatników przy płaceniu jednolitego podatku rolnego nie jest akceptowana przy przejściu na inne systemy podatkowe. Organizacje, które przed przejściem na płatność Jednolitego Podatku Rolnego stosowały metodę memoriałową przy obliczaniu podatku dochodowego od osób prawnych, przy przejściu na płatność Jednolitego Podatku Rolnego przestrzegają następujących zasad: 1) w dniu przejścia na wypłatę UAT podstawa opodatkowania obejmuje kwoty pieniędzy otrzymane przed przejściem na wypłatę UAT z tytułu umów, których wykonanie podatnicy realizują po przejściu na wypłatę UAT płatność UAT; 2) środki otrzymane po przejściu na zapłatę jednolitego podatku rolnego nie są wliczane do podstawy opodatkowania, jeżeli zgodnie z zasadami rachunkowości memoriałowej wskazane kwoty zostały uwzględnione w przychodach przy obliczaniu podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych; 3) wydatki poniesione przez organizację po przejściu na zapłatę jednolitego podatku rolnego zalicza się do kosztów podlegających odliczeniu od podstawy opodatkowania w dniu ich wprowadzenia, jeżeli wydatki te zostały poniesione przed przejściem na zapłatę jednolitego podatku rolnego , lub w dniu zapłaty, jeżeli takie wydatki zostały opłacone po przejściu organizacji do zapłaty jednolitego podatku rolnego; 4) środki wpłacone po przejściu do płatności Jednolitego Podatku Rolnego na pokrycie wydatków organizacji nie są odliczane od podstawy opodatkowania, jeżeli przed przejściem na płatność Jednolitego Podatku Rolnego takie wydatki zostały uwzględnione uwzględniać przy obliczaniu podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych; 5) koszty materiałowe i koszty pracy związane z produkcją w toku na dzień przejścia na opłatę UAT, opłacone przed przejściem na opłatę UAT, są uwzględniane przy ustalaniu podstawy opodatkowania dla UAT w okresie sprawozdawczym (podatkowym) dla produkcja wyrobów gotowych. Gdy organizacja przechodzi do płatności Jednolitego Podatku Rolnego, rozliczenie w dniu takiego przejścia odzwierciedla wartość rezydualną nabytych środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, które zostały zapłacone przed przejściem do płatności Jednolitego Podatku Rolnego, w forma różnicy między ceną nabycia środków trwałych i wartości niematerialnych a kwotą naliczonej amortyzacji. Przy przejściu na płacenie jednolitego podatku rolnego przez organizację stosującą uproszczony system opodatkowania, rachunkowość na dzień takiego przejścia odzwierciedla wartość rezydualną nabytych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Przy przejściu na płatność UAT dla organizacji stosującej system podatkowy w formie jednolitego podatku od dochodów kalkulacyjnych dla niektórych rodzajów działalności, rozliczenie w dniu takiego przejścia odzwierciedla wartość rezydualną nabytych środków trwałych i wartości niematerialnych aktywa, które zostały opłacone przed przejściem na wypłatę UAT, w postaci różnicy między ceną zakupu środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych a kwotą amortyzacji naliczonej zgodnie z procedurą ustanowioną przez ustawodawstwo Federacji Rosyjskiej w sprawie rozliczenie okresu stosowania systemu podatkowego w formie jednolitego podatku od dochodów kalkulacyjnych dla niektórych rodzajów działalności. Organizacje, które zapłaciły UAT, przechodząc do obliczania podstawy opodatkowania podatku dochodowego od osób prawnych metodą memoriałową, przestrzegają następujących zasad: 1) spłatę długów (płatność) na rzecz podatnika za towary (wykonaną pracę, świadczone usługi) i (lub) przeniesione prawa majątkowe dostarczone w okresie stosowania jednolitego podatku rolnego ujmuje się jako dochód; 2) spłata długów (zapłata) przez podatnika za towary otrzymane w okresie stosowania ujednoliconego podatku rolnego (wykonana praca, świadczone usługi) i (lub) otrzymane prawa majątkowe ujmuje się jako koszt. Wskazane przychody i koszty ujmowane są w dniu przejścia do obliczania podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych metodą memoriałową. Jeżeli organizacja przechodzi z płacenia UAT na inne systemy podatkowe (z wyjątkiem systemu podatkowego w postaci jednego podatku od przypisanego dochodu dla niektórych rodzajów działalności) i posiada środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne, których koszty nabycia są nie w pełni przeniesione na wydatki za okres stosowania UAT zgodnie z procedurą przewidzianą w Kodeksie podatkowym Federacji Rosyjskiej, a następnie w rozliczeniu na dzień takiego przeniesienia wartość rezydualna środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych jest ustalana poprzez pomniejszenie wartości rezydualnej tych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, ustalonej w momencie przejścia do płatności jednolitego podatku rolnego, o kwotę wydatków poniesionych w okresie stosowania jednolitego podatku rolnego. Przedsiębiorcy indywidualni przy przechodzeniu z innych systemów opodatkowania na płacenie Jednolitego Podatku Rolnego oraz z Jednolitego Podatku Rolnego na inne systemy podatkowe, stosują zasady przewidziane w Kodeksie Podatkowym Federacji Rosyjskiej. Podatnicy przeniesieni z tytułu określonych rodzajów działalności do zapłaty jednego podatku od przypisanego dochodu za określone rodzaje działalności prowadzą odrębną ewidencję dochodów i wydatków w ramach różnych specjalnych systemów podatkowych. Jeżeli przy obliczaniu podstawy opodatkowania nie jest możliwe oddzielenie wydatków dla podatków obliczonych w ramach różnych specjalnych systemów podatkowych, wydatki te rozdziela się proporcjonalnie do udziału dochodu w całkowitej kwocie dochodu uzyskanego w ramach stosowania tych specjalnych systemów podatkowych. Przy obliczaniu podstawy opodatkowania dla UAT nie uwzględnia się dochodów i wydatków według rodzajów działalności, w odniesieniu do których stosowany jest system opodatkowania w formie jednolitego podatku od dochodów kalkulacyjnych dla niektórych rodzajów działalności. Okresem podatkowym jest rok kalendarzowy. Okres sprawozdawczy wynosi pół roku. ESHN jest obliczany jako procent podstawy opodatkowania odpowiadający stawce podatkowej. Na podstawie wyników okresu sprawozdawczego podatnicy obliczają kwotę zaliczki na Jednolity podatek rolny w oparciu o stawkę podatku i faktycznie uzyskane dochody, pomniejszone o kwotę wydatków; obliczane memoriałowo od początku okresu podatkowego do końca półrocza. Wpłacone zaliczki na Jednolity podatek rolny zaliczane są na poczet płatności jednolitego podatku rolnego na koniec okresu rozliczeniowego. Płatność podatku i zaliczki w ramach Jednolitego Podatku Rolnego dokonywana jest w miejscu siedziby organizacji (miejsce zamieszkania indywidualnego przedsiębiorcy). Jednolity podatek rolny płatny na koniec okresu rozliczeniowego jest płacony nie później niż w terminie wyznaczonym na złożenie deklaracji podatkowych za dany okres rozliczeniowy. [5, 7, 9, 10, 16] 53. Uproszczony system podatkowy (STS). Tryb i warunki rozpoczęcia i zakończenia stosowania uproszczonego systemu podatkowego Uproszczony system podatkowy dla organizacji i przedsiębiorców indywidualnych stosuje się zgodnie z rozdz. 26.2 ust. XNUMX Ordynacji podatkowej, wraz z innymi systemami podatkowymi. Przejście na uproszczony system podatkowy lub powrót do innych reżimów podatkowych jest dokonywany dobrowolnie przez organizacje i indywidualnych przedsiębiorców. Organizacja ma prawo przejść na uproszczony system opodatkowania, jeżeli po wynikach dziewięciu miesięcy roku, w którym organizacja złoży wniosek o przejście na uproszczony system opodatkowania, dochód ustalony zgodnie z art. 248 NK, nie przekroczył 15 mln rubli. Stosowanie uproszczonego systemu podatkowego przez organizacje przewiduje zwolnienie ich z obowiązku zapłaty: 1) podatek dochodowy od osób prawnych; 2) podatek od nieruchomości od osób prawnych; 3) jednolity podatek socjalny. Stosowanie uproszczonego systemu opodatkowania przez indywidualnych przedsiębiorców przewiduje zwolnienie ich z obowiązku zapłaty: 1) podatek dochodowy od osób fizycznych (w stosunku do dochodów uzyskiwanych z działalności gospodarczej); 2) podatek od majątku osób fizycznych (w odniesieniu do majątku wykorzystywanego do prowadzenia działalności gospodarczej); 3) ujednolicony podatek socjalny (w odniesieniu do dochodów uzyskiwanych z działalności gospodarczej, a także płatności i innych wynagrodzeń przez nich naliczonych na rzecz osób fizycznych). Organizacje i przedsiębiorcy indywidualni stosujący uproszczony system podatkowy nie są uznawani za podatników VAT, z wyjątkiem VAT należnego w przypadku importu towarów na obszar celny Federacji Rosyjskiej. Organizacje i przedsiębiorcy indywidualni, którzy wyrazili chęć przejścia na uproszczony system podatkowy, składają wniosek do organu podatkowego w swojej lokalizacji (miejscu zamieszkania) w okresie od 1 października do 30 listopada roku poprzedzającego rok zmiany podatnika do uproszczonego systemu podatkowego. Wybór przedmiotu opodatkowania jest dokonywany przez podatnika przed rozpoczęciem okresu rozliczeniowego, w którym po raz pierwszy zastosowano USN. W przypadku zmiany wybranego przedmiotu opodatkowania po złożeniu wniosku o przejście na uproszczony system opodatkowania podatnik ma obowiązek zawiadomić o tym organ podatkowy. Podatnicy stosujący uproszczony system podatkowy nie mają prawa do przejścia na inny system podatkowy przed końcem okresu rozliczeniowego. Jeżeli po wynikach okresu sprawozdawczego (podatkowego) dochód podatnika przekroczył 20 milionów rubli. i (lub) w okresie sprawozdawczym (podatkowym) dopuszcza się niezgodność z wymogami określonymi w kodeksie podatkowym Federacji Rosyjskiej, uważa się, że taki podatnik stracił prawo do stosowania uproszczonego systemu podatkowego od początku kwartału, w którym dozwolona jest określona nadwyżka i (lub) niezgodność z określonymi wymogami. Podatnik jest zobowiązany poinformować organ podatkowy o przejściu na inny system podatkowy, przeprowadzonym zgodnie z Kodeksem podatkowym Federacji Rosyjskiej, w ciągu 15 dni po upływie okresu sprawozdawczego (podatkowego). Podatnik stosujący uproszczony system podatkowy ma prawo do przejścia na inny system podatkowy od początku roku kalendarzowego poprzez powiadomienie organu podatkowego nie później niż 15 stycznia roku, w którym zamierza przejść na inny system podatkowy. Podatnik, który przeszedł z uproszczonego systemu podatkowego na inny system podatkowy, ma prawo powrócić do uproszczonego systemu podatkowego nie wcześniej niż rok po utracie prawa do korzystania z uproszczonego systemu podatkowego. [5, 6, 7, 9, 10, 13] 54. Pojedynczy podatek od dochodu przypisanego (UTII) dla niektórych rodzajów działalności Jednolity podatek od dochodów kalkulacyjnych dla niektórych rodzajów działalności (UTII) to podatek od działalności gospodarczej w formie przemysłu generującego dochody. Przewiduje zapłatę jednego podatku zamiast czterech innych: - podatek dochodowy od osób prawnych (dla przedsiębiorców indywidualnych - podatek dochodowy od osób fizycznych); - podatek od wartości dodanej; - podatek własnościowy; - ujednolicony podatek socjalny. Ten szczególny system podatkowy jest ustanowiony przez Kodeks Podatkowy Federacji Rosyjskiej i egzekwowany przez prawo podmiotów Federacji Rosyjskiej. Regiony samodzielnie decydują o wprowadzeniu preferencyjnego systemu podatkowego na swoim terytorium. Jednak w przeciwieństwie do uproszczonego systemu podatkowego przejście z tradycyjnego systemu podatkowego na płatność UTII jest obowiązkowe. UTII można zastosować do następujących rodzajów działalności przedsiębiorczej: 1) świadczenie usług gospodarstwa domowego, ich grupy, podgrupy, rodzaje i (lub) indywidualne usługi gospodarstwa domowego; 2) świadczenie usług weterynaryjnych; 3) świadczenie usług naprawy, konserwacji i mycia pojazdów samochodowych; 4) świadczenie usług przechowywania pojazdów na płatnych parkingach; 5) świadczenie usług transportu samochodowego w zakresie przewozu osób i towarów, wykonywanych przez organizacje i indywidualnych przedsiębiorców, którzy posiadają lub w inny sposób posiadają nie więcej niż 20 pojazdów przeznaczonych do świadczenia takich usług; 6) handel detaliczny prowadzony poprzez sklepy i pawilony o powierzchni handlowej nie większej niż 150 metrów kwadratowych. m dla każdego obiektu organizacji handlowej; 7) handel detaliczny prowadzony za pośrednictwem kiosków, namiotów, straganów i innych obiektów stacjonarnej sieci handlowej nieposiadających parkietów handlowych, a także obiektów niestacjonarnej sieci handlowej; 8) świadczenie usług żywienia zbiorowego realizowanego poprzez obiekty żywienia zbiorowego o powierzchni hali do obsługi gości nie większej niż 150 mkw. m; 9) świadczenie usług gastronomicznych realizowanych za pośrednictwem zakładów gastronomicznych publicznych nieposiadających hali obsługi klienta; 10) dystrybucja i (lub) rozmieszczenie reklamy zewnętrznej; 11) dystrybucja i (lub) umieszczenie reklamy w transporcie; 12) świadczenie usług w zakresie zakwaterowania czasowego i zakwaterowania przez organizacje i przedsiębiorców wykorzystujących w każdym obiekcie do świadczenia tych usług łączną powierzchnię lokali do zamieszkania czasowego nie większą niż 500 mkw. m; 13) świadczenie usług w zakresie przeniesienia w czasowe posiadanie i (lub) korzystania z miejsc obrotu znajdujących się w obiektach stacjonarnej sieci obrotu, które nie mają parkietów, obiektów niestacjonarnej sieci obrotu; 14) świadczenie usług związanych z przekazaniem w posiadanie czasowe i (lub) użytkowaniem gruntów w celu organizacji miejsc handlowych w stacjonarnej sieci handlowej, a także w celu umieszczania obiektów niestacjonarnej sieci handlowej. Przedmiotem opodatkowania jest przypisany dochód podatnika. Wskaźnik ten tworzony jest na podstawie podstawowej rentowności za pomocą systemu rosnących lub malejących współczynników. Podstawę opodatkowania stanowi kwota dochodu kalkulacyjnego, obliczona jako iloczyn bazowej rentowności określonego rodzaju działalności przedsiębiorczej i wartości fizycznego wskaźnika charakteryzującego ten rodzaj działalności. [9, 10] 55. Podatek wodny. Opłaty za korzystanie z obiektów świata zwierząt i obiektów biologicznych zasobów wodnych. Podatek górniczy Podatnikami podatku wodnego są organizacje i osoby fizyczne zajmujące się specjalnym i (lub) specjalnym wykorzystaniem wody zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej. Dla każdego rodzaju korzystania z wód uznanego za przedmiot opodatkowania, podstawę opodatkowania określa podatnik odrębnie dla każdej części wód. W przypadku poboru wody podstawę opodatkowania ustala się jako ilość wody pobranej z jednolitej części wód w okresie rozliczeniowym. Objętość wody pobieranej z jednolitej części wód ustala się na podstawie wskazań wodomierzy odzwierciedlonych w dzienniku podstawowego rozliczenia zużycia wody. W przypadku braku wodomierzy, ilość pobranej wody ustalana jest na podstawie czasu pracy i wydajności środków technicznych. W przypadku braku możliwości określenia ilości pobieranej wody na podstawie czasu pracy i wydajności środków technicznych, ilość pobieranej wody ustalana jest na podstawie wskaźników zużycia wody. Przy korzystaniu z powierzchni zbiorników wodnych, z wyłączeniem drewna pływającego w tratwach i torebkach, podstawę opodatkowania ustala się jako powierzchnię udostępnionej przestrzeni wodnej. Powierzchnię udostępnianej przestrzeni wodnej ustala się na podstawie danych pozwolenia wodnoprawnego (umowy wodnoprawnej), a w przypadku braku takich danych w pozwoleniu (umowie) na podstawie materiałów odpowiedniej dokumentacji techniczno-projektowej. Gdy zbiorniki wodne są wykorzystywane bez poboru wody do celów hydroenergetycznych, podstawę opodatkowania określa się jako ilość energii elektrycznej wytworzonej w okresie rozliczeniowym. W przypadku wykorzystywania zbiorników wodnych do spławiania drewna w tratwach i sakwach podstawę opodatkowania ustala się jako iloczyn ilości drewna spławionego w tratwach i sakwach w okresie rozliczeniowym, wyrażonej w tysiącach metrów sześciennych, i długości spływu, wyrażona w kilometrach, podzielona przez 100. Okres podatkowy to kwartał. Podatek jest płatny nie później niż do 20 dnia miesiąca następującego po upływie okresu rozliczeniowego. Płatnikami opłaty za korzystanie z obiektów świata zwierząt, z wyłączeniem obiektów świata zwierząt związanych z obiektami żywych zasobów wodnych, są organizacje i osoby fizyczne, w tym indywidualni przedsiębiorcy, którzy otrzymują, zgodnie z ustalonym trybem , licencja (pozwolenie) na użytkowanie obiektów świata zwierząt na terytorium Federacji Rosyjskiej. Płatnikami opłaty za korzystanie z obiektów biologicznych zasobów wodnych są organizacje i osoby fizyczne, w tym indywidualni przedsiębiorcy, którzy w ustalonym trybie otrzymują koncesję (pozwolenie) na korzystanie z obiektów biologicznych zasobów wodnych w wodach śródlądowych, w morze terytorialne, na szelfie kontynentalnym Federacji Rosyjskiej iw wyłącznej strefie ekonomicznej Federacji Rosyjskiej, a także na Morzu Azowskim, Kaspijskim, Barentsa i na obszarze archipelagu Spitsbergen. Przedmiotem opodatkowania są: - obiekty świata zwierząt zgodnie z wykazem ustanowionym w ust. 1 art. 333.3 ust. XNUMX Ordynacji podatkowej, których usunięcie z ich siedlisk odbywa się na podstawie licencji (zezwolenia) na użytkowanie obiektów dzikiej przyrody, wydanej zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej; - obiekty wodnych zasobów biologicznych zgodnie z wykazem ustanowionym w ust. 4 i 5 art. 333.3 ust. XNUMX Ordynacji podatkowej, których usunięcie z ich siedlisk odbywa się na podstawie licencji (pozwolenia) na korzystanie z obiektów wodnych zasobów biologicznych, wydanej zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej. Przedmioty świata zwierząt i przedmioty wodnych zasobów biologicznych nie są uznawane za przedmioty opodatkowania, których wykorzystanie jest realizowane w celu zaspokojenia osobistych potrzeb przez przedstawicieli rdzennej ludności Północy, Syberii i Dalekiego Wschodu Federacji Rosyjskiej (zgodnie z art. do wykazu zatwierdzonego przez Rząd Federacji Rosyjskiej) oraz osoby, które nie są spokrewnione z ludnością tubylczą, ale na stałe zamieszkują w miejscach swojego tradycyjnego zamieszkania i tradycyjnej działalności gospodarczej, dla których łowiectwo i rybołówstwo są podstawą egzystencji. Podatnikami podatku od wydobycia niektórych kopalin są organizacje i indywidualni przedsiębiorcy uznani za użytkowników podglebia zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej. Przedmiotem opodatkowania wydobycia kopalin są: 1) kopaliny wydobywane z podglebia na terytorium Federacji Rosyjskiej na działce podglebia oddanej podatnikowi do użytku zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej; 2) kopaliny wydobywane z odpadów (strat) przemysłu wydobywczego, jeżeli takie wydobycie podlega odrębnemu zezwoleniu zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej dotyczącym podglebia; 3) kopaliny wydobywane z podglebia poza terytorium Federacji Rosyjskiej, jeżeli to wydobywanie odbywa się na terytoriach podlegających jurysdykcji Federacji Rosyjskiej (a także dzierżawionych od obcych państw lub używanych na podstawie umowy międzynarodowej) na gruntu gruntowego oddanego podatnikowi do użytkowania. Podstawa opodatkowania jest ustalana przez podatnika samodzielnie w odniesieniu do każdej wydobytej kopaliny (w tym składników użytkowych wydobytych z podłoża jako produkt uboczny przy wydobyciu kopaliny głównej). Podstawę opodatkowania określa się jako wartość wydobytych kopalin, z wyjątkiem gazu towarzyszącego i gazu ziemnego palnego, ze wszystkich rodzajów złóż węglowodorów. Podstawę opodatkowania wydobycia gazu towarzyszącego i gazu ziemnego palnego ze wszystkich rodzajów złóż węglowodorów określa się jako ilość wydobytych kopalin w ujęciu fizycznym. Tryb ustalania wartości wydobytych kopalin przy ustalaniu podstawy opodatkowania podany jest w rozdz. 26 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Następujące minerały nie są uznawane za przedmiot opodatkowania: te, które nie są wymienione w bilansie państwowym zasobów mineralnych, wydobywane przez indywidualnego przedsiębiorcę i wykorzystywane przez niego bezpośrednio do osobistego spożycia; wydobyte (zebrane) mineralogiczne, paleontologiczne i inne materiały geologiczne; wydobywane z wnętrzności podczas formowania, użytkowania, odbudowy i naprawy specjalnie chronionych obiektów geologicznych itp. [5, 7, 9, 10, 16] 56. Podatek transportowy: procedura i warunki płatności. Zwrot podatku Podatek transportowy, wprowadzony do rosyjskiego systemu podatkowego w 2003 r., zastąpił podatek od właściciela pojazdu oraz podatek od majątku osobistego od niektórych typów pojazdów. Podstawą prawną podatku transportowego jest część 1 i rozdz. 28 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej oraz ustaw podmiotów wchodzących w skład Federacji Rosyjskiej w sprawie ustanowienia i egzekwowania tego podatku na terytorium odpowiedniego podmiotu wchodzącego w skład Federacji Rosyjskiej. Jest to podatek od nieruchomości, podatek od nieruchomości, wprowadzony na terytorium podmiotu wchodzącego w skład Federacji Rosyjskiej aktem organu przedstawicielskiego, który określa stawkę podatku, tryb i warunki jego zapłaty oraz formularz sprawozdawczy. Podatek jest płacony przez organizacje i osoby fizyczne, na których pojazdy są zarejestrowane w określony sposób. Ustawodawstwo federalne ustanawia listę pojazdów podlegających opodatkowaniu. Obejmuje samochody, motocykle, skutery, autobusy, samoloty, helikoptery, statki motorowe, jachty, żaglówki, łodzie, skutery śnieżne, skutery śnieżne, łodzie motorowe, skutery wodne, statki bez własnego napędu (holowane) oraz inne pojazdy wodne i powietrzne zarejestrowane w Rosja. Ustawodawstwo podmiotów Federacji Rosyjskiej przy ustalaniu podatku może również przewidywać ulgi podatkowe oraz podstawy ich stosowania przez podatnika. Podstawę opodatkowania dla pojazdów z silnikami ustala się jako moc silnika pojazdu (paszportowy ciąg statyczny). W przypadku innych pojazdów wodnych i powietrznych jest on ustalany jako tonaż brutto w tonach rejestrowanych lub jako jednostka pojazdu. Dla osób fizycznych i prawnych ustanowiona jest inna procedura opodatkowania. Organizacje samodzielnie wyliczają wysokość podatku, składając zeznanie podatkowe organowi podatkowemu. Organ podatkowy doręcza podatnikowi będącemu osobą fizyczną zawiadomienie o wysokości należnego podatku nie później niż do dnia 1 czerwca roku, w którym przypada okres rozliczeniowy. Zapłata podatku i zaliczek na podatek dokonywana jest przez podatników w miejscu, w którym znajdują się pojazdy, w sposób iw terminach określonych przez przepisy prawne podmiotów wchodzących w skład Federacji Rosyjskiej. W okresie rozliczeniowym podatnicy będący organizacjami płacą zaliczki na podatek, chyba że przepisy podmiotów wchodzących w skład Federacji Rosyjskiej stanowią inaczej. Po upływie okresu podatkowego podatnicy będący organizacjami płacą kwotę podatku obliczoną w sposób określony w Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej. Podatnicy będący osobami fizycznymi płacą podatek transportowy na podstawie wezwania podatkowego przesłanego przez organ podatkowy. Podatnicy będący organizacjami po upływie okresu rozliczeniowego składają organowi podatkowemu w miejscu lokalizacji pojazdów deklarację podatkową dotyczącą podatku. Formularz deklaracji podatkowej jest zatwierdzony przez Ministerstwo Finansów Federacji Rosyjskiej. Podatnicy będący organizacjami i płacący zaliczki na podatek w okresie rozliczeniowym, po zakończeniu każdego okresu rozliczeniowego, przedkładają organowi podatkowemu w miejscu lokalizacji pojazdu obliczenie podatku od zaliczek na podatek. Formularz obliczenia podatku dla zaliczek na podatek jest zatwierdzony przez Ministerstwo Finansów FR. Deklaracje podatkowe podatnik składa nie później niż do 1 lutego roku następującego po upływie okresu rozliczeniowego. [7, 9, 10, 12] 57. Podatek od działalności hazardowej i procedura jego obliczania Podatek ten ma nie tylko charakter fiskalny, ale pełni również funkcję zniechęcającą. Podatnikami podatku od działalności hazardowej są organizacje lub indywidualni przedsiębiorcy prowadzący działalność przedsiębiorczą w branży gier hazardowych. Podstawą prawną podatku jest część 1 i rozdz. 29 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej oraz prawa podmiotów wchodzących w skład Federacji Rosyjskiej. Podstawowe pojęcia dotyczące tego podatku zostały określone w art. 364 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Podatek ten dotyczy podatków bezpośrednich, realnych, jego pobór opiera się na założeniu możliwej opłacalności przedmiotów opodatkowania: stołu do gry, automatu, kasy totalizatora, kasy bukmachera. Wszystkie wymienione obiekty podlegają rejestracji w organie podatkowym w miejscu rejestracji podatnika. Dla każdego zarejestrowanego obiektu podatnik otrzymuje zaświadczenie w określonej formie. Dla każdego z przedmiotów opodatkowania podstawę opodatkowania ustala się miesięcznie odrębnie jako łączną liczbę odpowiednich przedmiotów opodatkowania. Wysokość podatku jest obliczana przez podatnika niezależnie jako iloczyn podstawy opodatkowania ustalonej dla każdego przedmiotu opodatkowania oraz stawki podatku ustalonej dla każdego przedmiotu opodatkowania. Gdy przedmiot (przedmioty) opodatkowania zostaną wycofane przed 15 dniem bieżącego okresu rozliczeniowego, kwotę podatku oblicza się jako iloczyn ogólnej liczby odpowiednich przedmiotów opodatkowania (w tym wycofanego przedmiotu (przedmiotów) opodatkowania) i 1/2 stawki podatkowej ustalonej dla tych przedmiotów opodatkowania. Jeśli jeden stół do gry ma więcej niż jedno pole do gry, stawka podatku na określonym stole do gry wzrasta o wielokrotność liczby pól do gry. Zeznanie podatkowe za upływający okres rozliczeniowy podatnik składa organowi podatkowemu właściwemu ze względu na miejsce jego rejestracji jako podatnika co miesiąc nie później niż do 20 dnia miesiąca następującego po upływie okresu rozliczeniowego. Forma deklaracji podatkowej jest zatwierdzona przez Ministerstwo Finansów Federacji Rosyjskiej. Deklaracja podatkowa jest wypełniana przez podatnika z uwzględnieniem zmiany liczby przedmiotów opodatkowania za miniony okres rozliczeniowy. W przypadku instalacji nowego przedmiotu (nowych przedmiotów) opodatkowania przed 15 dniem bieżącego okresu rozliczeniowego kwota podatku jest obliczana jako iloczyn łącznej liczby odpowiednich przedmiotów opodatkowania (w tym ustalonego nowego przedmiotu opodatkowania) i stawkę podatkową ustaloną dla tych przedmiotów opodatkowania. W przypadku instalowania nowego przedmiotu (nowych przedmiotów) opodatkowania po 15 dniu bieżącego okresu podatkowego, kwota podatku jest obliczana jako iloczyn całkowitej liczby odpowiednich przedmiotów opodatkowania (w tym ustanowionego nowego przedmiotu opodatkowania) i 1 /2 stawki podatku ustalonej dla tych przedmiotów opodatkowania. Gdy przedmiot (przedmioty) opodatkowania zostaną wycofane przed 15 dniem bieżącego okresu rozliczeniowego, kwotę podatku oblicza się jako iloczyn ogólnej liczby odpowiednich przedmiotów opodatkowania (w tym wycofanego przedmiotu (przedmiotów) opodatkowania) i 1/2 stawki podatkowej ustalonej dla tych przedmiotów opodatkowania. W przypadku wycofania przedmiotu (przedmiotów) opodatkowania po 15 dniu bieżącego okresu rozliczeniowego, kwotę podatku oblicza się jako iloczyn ogólnej liczby odpowiednich przedmiotów opodatkowania (w tym wycofanego przedmiotu (przedmiotów) opodatkowania) i stawkę podatkową ustaloną dla tych przedmiotów opodatkowania. [5, 8, 9, 10] 58. Podatek gruntowy. Procedura obliczania podatku i zaliczek na podatek gruntowy Podatek gruntowy jest podatkiem od nieruchomości typu czynszowego (do tego rodzaju zalicza się również podatek od wydobycia kopalin, a wcześniej obejmował podatek akcyzowy od surowców mineralnych). Jest zbudowany w taki sposób, aby odprowadzać część dochodu podatnika, który nie jest uzyskiwany w wyniku jego osobistych wysiłków, ale jest wynikiem relatywnie korzystniejszych warunków gospodarowania gruntem, na którym podatnik obiektywnie się znajduje: działka jest bardziej urodzajna, ma lepszą lokalizację itp. podatek jest ustalany, wprowadzany w życie i przestaje działać zgodnie z rozdz. 31 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej i regulacyjnych aktów prawnych organów przedstawicielskich gmin i jest obowiązkowa do zapłaty na terytoriach tych gmin, a ulgi podatkowe, podstawy i procedury ich stosowania, w tym ustalenie kwoty podatku -wolna kwota dla niektórych kategorii podatników, może być ustalona. Podstawą prawną płacenia podatku gruntowego jest Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej, ustawa federalna Federacji Rosyjskiej z dnia 31 lipca 1998 r. „O uchwaleniu części pierwszej Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej”, ustawa Federacji Rosyjskiej Federacja z dnia 11 października 1991 r. „O zapłacie za ziemię”. Przewiduje się następujące formy płatności za grunty: podatek gruntowy i czynsz dzierżawny. Podatnikami są właściciele gruntów, właściciele ziemscy i użytkownicy gruntów. Dzierżawcy płacą za dzierżawioną im ziemię, nie płacą czynszu i podatku gruntowego. Przedmiotem opodatkowania jest grunt. Ustawa dzieli działki gruntu na grupy w zależności od charakteru ich użytkowania, a co za tym idzie warunków uzyskiwania dochodu: grunty rolne (grunty rolne i grunty osiedli wiejskich) oraz grunty o przeznaczeniu nierolniczym (grunty miast i innych osiedli) , grunty o przeznaczeniu przemysłowym, transportowym, wojskowym i innym poza osadami, grunty wodno-leśne). Wysokość podatku gruntowego nie zależy bezpośrednio od wyników działalności gospodarczej właścicieli gruntów, posiadaczy gruntów, użytkowników gruntów. Ustanawiana jest w formie stałych płatności na jednostkę powierzchni ziemi w skali roku. Stawki podatku gruntowego mogą ulec zmianie ze względu na zmiany warunków prowadzenia działalności, które są niezależne od użytkownika gruntu. Kwota podatku jest obliczana po zakończeniu okresu rozliczeniowego jako procent podstawy opodatkowania odpowiadającej stawce podatkowej. Organizacje podatników samodzielnie obliczają wysokość podatku (wysokość zaliczek na podatek). Podatnicy - osoby fizyczne, które są indywidualnymi przedsiębiorcami, samodzielnie obliczają wysokość podatku (wysokość zaliczek na podatek) w odniesieniu do działek wykorzystywanych przez nich w działalności przedsiębiorczej. Kwotę podatku (kwota zaliczek na podatek) wpłacanych do budżetu przez podatników będących osobami fizycznymi obliczają organy podatkowe. Organ przedstawicielski formacji miejskiej (ustawodawcze (przedstawicielskie) organy władzy państwowej miast federalnych Moskwy i powiadomień St. Kwotę podatku należnego do budżetu na koniec okresu rozliczeniowego określa się jako różnicę między kwotą podatku obliczoną zgodnie z Kodeksem podatkowym Federacji Rosyjskiej a kwotami zaliczek na podatek do zapłaty w okresie rozliczeniowym. Podatnicy, dla których okres rozliczeniowy określony jest jako kwartał, kwoty zaliczek na podatek dochodowych po upływie pierwszego, drugiego i trzeciego kwartału bieżącego okresu rozliczeniowego obliczają w wysokości 1/4 odpowiedniej stawki podatkowej procentowego udziału wartość katastralna działki na dzień 1 stycznia okresu roku podatkowego. W przypadku powstania (wygaśnięcia) u podatnika w okresie rozliczeniowym (sprawozdawczym) prawa własności (stałego (nieograniczonego) użytkowania, dożywotniego posiadania dziedzicznego) do działki (jej udziału), obliczenie kwoty podatek (wysokość zaliczki na podatek) od tej działki ustalany jest z uwzględnieniem współczynnika ustalonego jako stosunek liczby pełnych miesięcy, w ciągu których działka była własnością (użytkowanie stałe (nieograniczone), dożywotnia dziedziczność posiadania) podatnika, do liczby miesięcy kalendarzowych w okresie podatkowym (sprawozdawczym), chyba że przepis art. 31 NK. W takim przypadku, jeżeli wystąpienie (wygaśnięcie) tych uprawnień nastąpiło przed 15 dniem odpowiedniego miesiąca włącznie, za pełny miesiąc przyjmuje się miesiąc wystąpienia tych uprawnień. Jeżeli wystąpienie (wygaśnięcie) tych praw nastąpiło po 15 dniu odpowiedniego miesiąca. W stosunku do działki (jej udziału), która została (była) odziedziczona przez osobę fizyczną, podatek naliczany jest od miesiąca otwarcia spadku. Organ przedstawicielski formacji miejskiej (organy ustawodawcze (przedstawicielskie) władzy państwowej miast federalnych Moskwy i Sankt Petersburga), ustanawiając podatek, może zapewnić niektórym kategoriom podatników prawo do nieobliczania i niepłacenia zaliczki na podatek płatności w okresie rozliczeniowym. Podatnicy uprawnieni do ulg podatkowych muszą przedłożyć dokumenty potwierdzające takie prawo organom podatkowym w miejscu położenia działki uznanej za przedmiot opodatkowania zgodnie z Ordynacją Podatkową Federacji Rosyjskiej. W przypadku wystąpienia (wygaśnięcia) podatników w okresie rozliczeniowym (sprawozdawczym) prawa do ulgi podatkowej obliczenie kwoty podatku (kwota zaliczki na podatek) w odniesieniu do działki, na której przysługuje prawo do przyznanie korzyści podatkowej następuje z uwzględnieniem współczynnika określonego jako stosunek liczby pełnych miesięcy, w których nie występuje korzyść podatkowa, do liczby miesięcy kalendarzowych w okresie podatkowym (sprawozdawczym). W takim przypadku za pełny miesiąc przyjmuje się miesiąc powstania prawa do ulgi podatkowej, jak również miesiąc ustania tego prawa. Organy prowadzące kataster gruntów państwowych oraz organy formacji gminnych corocznie przed 1 lutego roku, którego dotyczy okres rozliczeniowy, są zobowiązane do zgłaszania organom podatkowym w ich lokalizacji informacji o działkach uznanych za przedmiot opodatkowania zgodnie z art. Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej od 1 stycznia roku podatkowego. Informacji dostarczają organy prowadzące państwowy kataster gruntów, organy dokonujące państwowej rejestracji praw do nieruchomości i transakcji z nimi oraz organy gmin w formularzach zatwierdzonych przez Ministerstwo Finansów Federacji Rosyjskiej. Zgodnie z wynikami państwowej wyceny katastralnej gruntów, wartość katastralna działek na dzień 1 stycznia roku kalendarzowego podlega podaniu do wiadomości podatników w sposób określony przez samorządy lokalne (organy wykonawcze miast federalnych Moskwy i Petersburga), nie później niż 1 marca tego roku. W odniesieniu do gruntów nabytych (przekazanych) na własność przez osoby fizyczne i prawne na warunkach budownictwa mieszkaniowego na nich, z wyjątkiem indywidualnego budownictwa mieszkaniowego, oblicza się kwotę podatku (kwotę zaliczek na podatek) z uwzględnieniem współczynnika 2 w ciągu trzyletniego okresu budowy, począwszy od daty państwowej rejestracji praw do tych działek do państwowej rejestracji praw do wybudowanej nieruchomości. W przypadku zakończenia takiego budownictwa mieszkaniowego i państwowej rejestracji praw do wybudowanej nieruchomości przed upływem trzyletniego okresu budowy, kwota podatku zapłaconego za ten okres przewyższa kwotę podatku obliczonego z uwzględnieniem współczynnik 1 jest uznawany za kwotę nadpłaconego podatku i podlega potrąceniu (zwrotowi) podatnikowi w trybie ogólnie przyjętym (od 1 stycznia 2008 r.). W odniesieniu do gruntów nabytych (przekazanych) na własność przez osoby fizyczne i prawne na warunkach budownictwa mieszkaniowego na nich, z wyjątkiem indywidualnego budownictwa mieszkaniowego, oblicza się kwotę podatku (kwotę zaliczek na podatek) biorąc pod uwagę współczynnik 4 przez okres przekraczający trzy lata okres budowy, do daty państwowej rejestracji praw do wybudowanej nieruchomości (od 1 stycznia 2008 r.). W odniesieniu do działek nabytych (oddanych) na własność przez osoby fizyczne pod indywidualne budownictwo mieszkaniowe, obliczenie kwoty podatku (kwota zaliczek na podatek) odbywa się z uwzględnieniem współczynnika 2 po 10 latach od daty rejestracji państwowej praw do tych działek do stanu z rejestracji państwowej wybudowanej nieruchomości (od 1 stycznia 2008 r.). Tryb i terminy płatności podatku i zaliczek na podatek: 1. Podatki i zaliczki na podatek są wpłacane do budżetu w miejscu lokalizacji działek w sposób iw terminach określonych w aktach prawnych organów przedstawicielskich gmin. 2. Podatnicy będący osobami fizycznymi są obowiązani do zapłaty podatku i zaliczek na podatek na podstawie wezwania podatkowego przesłanego przez organ podatkowy. Zwrot podatku: 1. Organizacje i indywidualni przedsiębiorcy po upływie okresu rozliczeniowego składają organowi podatkowemu w miejscu lokalizacji działki deklarację podatkową zatwierdzoną przez Ministerstwo Finansów Federacji Rosyjskiej nie później niż 1 lutego roku następującego po upłynął okres rozliczeniowy. 2. W okresie podatkowym po zakończeniu okresu sprawozdawczego organowi podatkowemu w miejscu lokalizacji działki składa się sprawozdanie z obliczenia podatku dotyczące zaliczek na podatek. Obliczenia wysokości zaliczek na podatek podatnicy składają w okresie rozliczeniowym nie później niż do ostatniego dnia miesiąca następującego po upływie okresu rozliczeniowego. [5, 7, 9, 10, 16] 59. Podatek majątkowy organizacji: podatnicy, przedmiot opodatkowania, podstawa opodatkowania. Procedura obliczania kwoty podatku od majątku organizacji Od 1 stycznia 2004 r. podatek od majątku organizacji ustala Ch. 30 Ordynacji podatkowej i ustaw podmiotów wchodzących w skład Federacji Rosyjskiej, wchodzi w życie zgodnie z Ordynacją podatkową Federacji Rosyjskiej, ustawami podmiotów wchodzących w skład Federacji Rosyjskiej i od momentu uchwalenia jest wymagane do zapłaty na terytorium odpowiedniego podmiotu wchodzącego w skład Federacji Rosyjskiej. Podatnikami są: - organizacje rosyjskie; - organizacje zagraniczne działające w Federacji Rosyjskiej poprzez stałe przedstawicielstwa i (lub) posiadające nieruchomości na terytorium Federacji Rosyjskiej, na szelfie kontynentalnym Federacji Rosyjskiej oraz w wyłącznej strefie ekonomicznej Federacji Rosyjskiej. Przedmiotem opodatkowania organizacji rosyjskich są ruchomości i nieruchomości wykazywane w bilansie jako środki trwałe zgodnie z ustaloną procedurą księgową. Przedmiotem opodatkowania dla organizacji zagranicznych działających w Federacji Rosyjskiej za pośrednictwem stałych przedstawicielstw jest majątek ruchomy i nieruchomy związany ze środkami trwałymi. Nie są uznawane za przedmioty podlegające opodatkowaniu: grunty, zbiorniki wodne, inne zasoby naturalne, a także mienie będące własnością prawa do zarządzania gospodarczego lub zarządzania operacyjnego federalnych organów wykonawczych i wykorzystywane przez nie na potrzeby obrony, obrony cywilnej , bezpieczeństwa i egzekwowania prawa. Podstawę opodatkowania definiuje się jako średnioroczną wartość majątku uznanego za przedmiot opodatkowania. Podstawę opodatkowania ustala się odrębnie: - w odniesieniu do majątku podlegającego opodatkowaniu w miejscu organizacji (miejsce rejestracji w urzędzie skarbowym stałego przedstawicielstwa organizacji zagranicznej); - w odniesieniu do majątku każdego oddzielnego pododdziału organizacji, który ma oddzielny bilans; - w odniesieniu do każdego obiektu nieruchomości znajdującego się poza siedzibą organizacji wyodrębniony pododdział organizacji posiadający odrębny bilans lub stałe przedstawicielstwo organizacji zagranicznej; - w odniesieniu do mienia opodatkowanego według różnych stawek podatkowych. Podstawę opodatkowania ustalają podatnicy samodzielnie. Okresem podatkowym jest rok kalendarzowy. Okresy sprawozdawcze to pierwszy kwartał, sześć miesięcy i dziewięć miesięcy roku kalendarzowego. Na koniec każdego okresu rozliczeniowego i rozliczeniowego podatnik ma obowiązek przedłożyć organom podatkowym wyliczenia dotyczące zaliczek oraz deklarację podatkową. Składa te dokumenty w swojej lokalizacji, w lokalizacji każdego odrębnego podziału, który ma odrębny bilans, a także w lokalizacji każdej nieruchomości (dla której ustanowiono odrębną procedurę obliczania i płacenia podatku). Termin składania kalkulacji podatkowych dotyczących zaliczek upływa nie później niż 30 dni od końca odpowiedniego okresu sprawozdawczego. Deklaracja podatkowa oparta na wynikach okresu rozliczeniowego, której forma jest zatwierdzona przez Federalną Służbę Podatkową, musi zostać złożona nie później niż 30 marca roku następującego po upływie okresu rozliczeniowego. Kwota podatku jest obliczana na podstawie wyników okresu rozliczeniowego jako iloczyn odpowiedniej stawki podatkowej i podstawy opodatkowania ustalonej dla okresu rozliczeniowego. Kwotę podatku należnego budżetowi na koniec okresu rozliczeniowego ustala się jako różnicę między kwotą podatku obliczoną zgodnie z poprzednim paragrafem a kwotami zaliczek na podatek obliczonych w okresie rozliczeniowym. Kwotę podatku należnego do budżetu oblicza się odrębnie w odniesieniu do majątku podlegającego opodatkowaniu w miejscu siedziby organizacji lub w miejscu rejestracji w organach podatkowych stałego przedstawicielstwa organizacji zagranicznej: - w odniesieniu do majątku każdego oddzielnego pododdziału organizacji, który ma oddzielny bilans; - w odniesieniu do każdego obiektu nieruchomości znajdującego się poza siedzibą organizacji wyodrębniony pododdział organizacji posiadający odrębny bilans lub stałe przedstawicielstwo organizacji zagranicznej; - w odniesieniu do mienia opodatkowanego według różnych stawek podatkowych. Kwotę zaliczki na podatek oblicza się na podstawie wyników każdego okresu sprawozdawczego w wysokości 1/4 iloczynu właściwej stawki podatkowej i średniej wartości nieruchomości ustalonej dla okresu sprawozdawczego zgodnie z Ordynacją Podatkową Federacja Rosyjska. Kwota zaliczki na podatek od nieruchomości organizacji zagranicznych, które nie działają w Federacji Rosyjskiej za pośrednictwem stałych przedstawicielstw, obliczana jest po zakończeniu okresu sprawozdawczego jako 1/4 wartości inwentarzowej nieruchomości na dzień 1 stycznia roku, który jest okresem rozliczeniowym, pomnożona przez odpowiednią stawkę podatkową. Organ ustawodawczy (przedstawicielski) podmiotu Federacji Rosyjskiej, ustalając podatek, ma prawo przyznać niektórym kategoriom podatników prawo nie naliczania i nie wpłacania zaliczek na podatek w okresie rozliczeniowym. Przywileje. Lista korzyści obejmuje 16 pozycji. W szczególności zwolnienie dotyczy mienia przeznaczonego na cele mobilizacyjne, mienia organizacji religijnych, ogólnorosyjskich publicznych organizacji osób niepełnosprawnych, organizacji systemu penitencjarnego, organizacji, których główną działalnością jest produkcja wyrobów farmaceutycznych, obiektów kosmicznych, zabytków historycznych i kulturowych . Ustawa przewiduje również zwolnienie z opodatkowania mienia wyspecjalizowanych przedsiębiorstw protetycznych i ortopedycznych, izb adwokackich, państwowych ośrodków naukowych i organizacji naukowych różnych rosyjskich akademii w odniesieniu do mienia wykorzystywanego do celów naukowych. [5, 7, 9, 10, 11, 12] 60. Obowiązek państwowy. Procedura i warunki płatności Cło państwowe to opłata pobierana od osób, które zwracają się do organów państwowych, władz lokalnych, innych organów i (lub) urzędników upoważnionych zgodnie z aktami ustawodawczymi Federacji Rosyjskiej, aktami ustawodawczymi podmiotów Federacji Rosyjskiej i regulacyjne akty prawne samorządów terytorialnych, w celu popełnienia prawnie istotnych działań w stosunku do tych osób, z wyjątkiem działań prowadzonych przez instytucje konsularne Federacji Rosyjskiej. Obowiązek państwowy reguluje Ch. 25.3 ust. 02.11.2004 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, wprowadzony ustawą federalną nr 127-FZ z dnia XNUMX listopada XNUMX r. „O zmianie części pierwszej i drugiej Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej oraz niektórych innych aktów ustawodawczych Federacji Rosyjskiej, a także o uznaniu niektórych aktów ustawodawczych (przepisów aktów ustawodawczych) Federacji Rosyjskiej”. Podmioty opodatkowania - osoby ubiegające się o dokonanie czynności o znaczeniu prawnym lub wydanie dokumentów. Obejmują one: - obywatele Federacji Rosyjskiej; - obcokrajowcy; - bezpaństwowcy; - osoby prawne. Płatnicy uiszczają opłatę państwową na następujących zasadach: 1) zwracając się do Trybunału Konstytucyjnego Federacji Rosyjskiej, sądów powszechnych, sądów polubownych lub sędziów pokoju - przed złożeniem wniosku, petycji, oświadczenia, pozwu, skargi (w tym apelacyjnej, kasacyjnej lub nadzorczej); 2) płatników występujących w charakterze pozwanych w sądach powszechnych, sądach polubownych lub w sprawach rozpatrywanych przez sędziów pokoju, a jeżeli orzeczenie sądu nie jest dla nich korzystne, a powód jest zwolniony z uiszczania opłaty skarbowej – w terminie XNUMX dni od dnia wejście w życie orzeczenia sądu; 3) ubiegając się o dokonanie czynności notarialnych - przed dokonaniem czynności notarialnych; 4) przy ubieganiu się o wydanie dokumentów (ich kopii, duplikatów) – przed wydaniem dokumentów (ich kopii, duplikatów); 5) przy ubieganiu się o apostille - przed nałożeniem apostille; 6) przy ubieganiu się o inne prawnie istotne czynności - przed złożeniem wniosków i (lub) innych dokumentów dotyczących takich czynności albo przed złożeniem odpowiednich dokumentów. W przypadku jednoczesnego wystąpienia kilku płatników nieuprawnionych do świadczeń z tytułu czynności istotnej prawnie, podatek państwowy płacą płatnicy w częściach równych. Jeżeli spośród osób, które złożyły wniosek o dokonanie czynności o znaczeniu prawnym, jedna osoba (kilka osób) jest (jest) zwolniona z uiszczania opłaty państwowej, wysokość opłaty państwowej ulega zmniejszeniu proporcjonalnie do liczby osób zwolnionych z jej uiszczania . Procedura płatności. Podatek państwowy można uiszczać gotówką w rublach za pośrednictwem banków (ich oddziałów), a także bezgotówkowym przelewem kwoty cła z konta płatnika za pośrednictwem banków (ich oddziałów). Akceptacja przez banki (ich oddziały) cła państwowego odbywa się poprzez wydanie pokwitowania ustalonego formularza lub kopii zlecenia płatniczego ze znakiem bankowym (w przypadku płatności bezgotówkowych). Terminy uiszczenia opłaty państwowej ustalane są w zależności od rodzaju czynności prawnej. Na przykład w sprawach związanych z nabyciem obywatelstwa Federacji Rosyjskiej termin wniesienia opłaty ustala się do czasu otrzymania odpowiednich dokumentów. [4, 7, 9, 10] literatura 1. Barulin S. V., Ermakova E. A., Stepanenko V. V. Zarządzanie podatkami. - M.: Omega-L, 2008. 2. Belykh V. S., Vinnitsky D. V. Prawo podatkowe w Rosji: krótkie szkolenie. - M.: NORMA, 2004. 3. Gracheva E. Yu., Ivlieva M. F., Sokolova E. D. Prawo podatkowe: Podręcznik. - M.: Prawnik, 2005. 4. Demin A. V. Prawo podatkowe w Rosji: Podręcznik. - Krasnojarsk: Feder. Agencja Edukacyjna; Krasnojar. państwo un-t; Prawny. Instytut, 2006. 5. Zrelov A. P. Nowość w kodeksie podatkowym: komentarz do zmian, które weszły w życie w 2008 r. - M .: Delovoy Dvor, 2009. 6. Krivosheev IA Podatki i opodatkowanie: Podręcznik. - Niżny Nowogród: Niżny Nowogród. państwo arch. - budynek. un-t, 2005. 7. Podatki Molchanov S. S. przez 14 dni. - M.: Eksmo, 2008. 8. Rosyjskie prawo podatkowe w pytaniach i odpowiedziach: podręcznik / pod redakcją doktora nauk prawnych. nauki, prof. AA Yalbulganova. - M.: GU-HSE, 2008. 9. Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej. Część 1. Część 2. - M., 2009. 10. Petrov A. V. Podatki-2009: Wszystko o zmianach w Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej. - Petersburg: Garant, 2009. 11. Ryumin S. M. Indywidualny przedsiębiorca. Jak płacić podatki? - M.: Informacje podatkowe, Status-Kvo-97, 2007. 12. Skvortsov O. V. Podatki i opodatkowanie. Warsztat: Proc. zasiłek dla studentów. śr. prof. Edukacja. - M.: Akademia, 2006. 13. Skripnichenko V. Podatki i opodatkowanie. - Petersburg: Piotr; M.: BINFA, 2007. 14. Tolkushkin A. V. Historia podatków w Rosji. - M.: Prawnik, 2001. 15. Tolkushkin A. V. Encyklopedia podatków rosyjskich i międzynarodowych. - M.: Prawnik, 2003. 16. Szewczuk D. A. Rachunkowość, podatki, rachunkowość zarządcza: samouczek. - M., 2008. Autor: Bogdanow E.P.
▪ Historia myśli ekonomicznej. Kołyska ▪ Psychologia pedagogiczna. Kołyska
Nowy sposób kontrolowania i manipulowania sygnałami optycznymi
05.05.2024 Klawiatura Primium Seneca
05.05.2024 Otwarto najwyższe obserwatorium astronomiczne na świecie
04.05.2024
▪ sekcja serwisu Systemy akustyczne. Wybór artykułów ▪ artykuł Meble ogrodowe z szyn. Wskazówki dla mistrza domu ▪ artykuł Który narząd ludzkiego ciała nie otrzymuje tlenu przez krew? Szczegółowa odpowiedź ▪ artykuł Extender-carrier. Encyklopedia elektroniki radiowej i elektrotechniki
Komentarze do artykułu: gość Dobry materiał.
Strona główna | biblioteka | Artykuły | Mapa stony | Recenzje witryn
www.diagram.com.ua |
Polecamy ciekawe artykuły Sekcja 
Zobacz inne artykuły Sekcja 
Najnowsze wiadomości o nauce i technologii, nowa elektronika:
Wszystkie języki tej strony