Międzynarodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej. Ściągawka: krótko, najważniejsza

Bezpłatna biblioteka techniczna

Notatki z wykładów, ściągawki
Darmowa biblioteka / Katalog / Notatki z wykładów, ściągawki

Międzynarodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej. Ściągawka: krótko, najważniejsza

Notatki z wykładów, ściągawki

Katalog / Notatki z wykładów, ściągawki

Komentarze do artykułu

Spis treści

Pojęcie międzynarodowych standardów sprawozdawczości finansowej
Powody wdrożenia MSSF w Rosji
Cele przejścia Rosji na MSSF
Podstawowe pojęcia rachunkowości finansowej według MSSF
Cel i składniki sprawozdania finansowego
Wymagania dotyczące ujawniania sprawozdań finansowych
Informacje, które należy ujawnić w rachunku zysków i strat
Informacje, które należy ujawnić w zestawieniu zmian w kapitale własnym
Ogólne MSR 2 Zapasy
Procedura wyceny rezerw
Metody i metody wyznaczania rezerw
Działalność operacyjna, inwestycyjna i finansowa
Błędy i zmiany w zasadach rachunkowości
Wybór i stosowanie zasad rachunkowości
Zmiana polityki rachunkowości
Ujmowanie i wycena zdarzeń po dniu bilansowym
Ujawnienie po dniu sprawozdawczym
Przychody i koszty kontraktu budowlanego
Rozpoznawanie przychodów i kosztów z tytułu umowy o usługę budowlaną
Pojęcie i ujmowanie bieżących zobowiązań podatkowych
Kolejność definicji segmentu
Wycena środków trwałych
Metody amortyzacji
Ujawnianie informacji o rzeczowych aktywach trwałych w sprawozdaniach finansowych
Postanowienia ogólne i zakres
Klasyfikacja najmu
Leasing w sprawozdaniach finansowych najemców
Leasing w sprawozdaniu finansowym leasingodawcy
Ujmowanie i wycena krótkoterminowych świadczeń pracowniczych
Odprawa pieniężna
Świadczenia po okresie zatrudnienia
Rozpoznawanie i pomiar wypłat odszkodowań
Informacje o pomocy rządowej
Procedura odzwierciedlania informacji o dotacjach państwowych
Rozliczanie kosztów finansowania zewnętrznego
Rodzaje planów emerytalnych
I rozliczanie inwestycji w spółki zależne"
Procedura prezentacji skonsolidowanych sprawozdań finansowych
Procedura konsolidacji
Stosowanie skonsolidowanych sprawozdań finansowych
Sprawozdania finansowe sporządzone na podstawie rzeczywistych kosztów
Sprawozdania finansowe sporządzone na podstawie kosztów bieżących
I podobne instytucje finansowe"
Pojęcie współkontrolowanych aktywów
Procedura odzwierciedlenia udziału we wspólnych działaniach w sprawozdaniach finansowych
Ujawnianie informacji o instrumentach finansowych
Prezentacja informacji o instrumentach finansowych
Ryzyko przedsiębiorcze
Pojęcie podstawowego i rozwodnionego zysku na akcję
Formy, skład i treść śródrocznych sprawozdań finansowych
Ujmowanie i wycena śródrocznych sprawozdań finansowych
Ujawnienie informacji o utracie wartości aktywów
Pojęcie „zobowiązań szacunkowych”
Pojęcie „zobowiązań warunkowych”
Pojęcie „aktywów warunkowych”
Szacowanie zobowiązań
Wycena i ujmowanie wartości niematerialnych
Wartości niematerialne o określonym i nieokreślonym okresie użytkowania
Ujawnienie informacji o wartościach niematerialnych w sprawozdaniach finansowych
Ujmowanie i wyłączanie w instrumentach finansowych
Wycena instrumentów finansowych
Ujawnianie nieruchomości inwestycyjnych

KONCEPCJA MIĘDZYNARODOWYCH STANDARDÓW SPRAWOZDAWCZOŚCI FINANSOWEJ

Pojęcie „Międzynarodowych Standardów Sprawozdawczości Finansowej” (MSSF) zawiera następujące dokumenty:

1) Przedmowa do przepisów MSSF;

2) Zasady sporządzania i prezentacji sprawozdań finansowych;

3) Normy;

4) Wyjaśnienia.

We wstępie do Międzynarodowych Standardów Sprawozdawczości Finansowej określa cele i procedury Komitetu RMSR oraz wyjaśnia zastosowanie międzynarodowych standardów.

Zasady sporządzania i prezentacji sprawozdań finansowych ustalenia podstaw sporządzania i prezentacji sprawozdań finansowych dla użytkowników zewnętrznych. Zasady nie są standardem i ich nie zastępują. Odpowiadają na następujące pytania:

1) cel sprawozdania finansowego;

2) cechy jakościowe decydujące o użyteczności informacji sprawozdawczych;

3) definicje;

4) tryb ujmowania i wyceny elementów sprawozdania finansowego;

5) pojęcie kapitału i utrzymanie kapitału.

Ten dokument ma na celu pomóc:

1) RMSR przy opracowywaniu nowych i zmianach istniejących standardów;

2) krajowe jednostki normalizacyjne w pracach nad normami krajowymi;

3) sporządzających sprawozdania finansowe w zakresie stosowania MSSF i ustalania trybu sprawozdawczego w sprawach, dla których standardy nie zostały jeszcze przyjęte;

4) biegłych rewidentów przy formułowaniu opinii o zgodności lub niezgodności sprawozdania finansowego z MSSF.

Międzynarodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej stanowią system przyjętych przepisów dotyczących trybu sporządzania i prezentacji sprawozdań finansowych. Standardy przeznaczone są do sporządzania sprawozdań finansowych, których użytkownicy traktują je jako podstawowe źródło informacji finansowych o spółce.

Interpretacje MSSF są przygotowywane przez Stały Komitet ds. Interpretacji i przyjmowane przez Radę RMSR. Interpretują zapisy norm zawierające niejednoznaczne lub niejasne rozwiązania. Zapewniają jednolite stosowanie standardów oraz zwiększają porównywalność sprawozdań finansowych sporządzanych na podstawie Międzynarodowych Standardów Sprawozdawczości Finansowej. Wyjaśnienia cieszą się dużym zainteresowaniem użytkowników norm.

MSSF są opracowywane przez Komitet Międzynarodowych Standardów Rachunkowości (MSSF) , która powstała w 1973 roku. Pierwotnie Komitet powstał w wyniku porozumienia pomiędzy zawodowymi organizacjami księgowymi z dziesięciu krajów. Od 1983 r. wszystkie organizacje zawodowych księgowych, które są członkami Międzynarodowej Federacji Księgowych, zostały członkami RMSR.

POWODY WPROWADZENIA MSSF W ROSJI

MSSF wniosły ogromny wkład w poprawę i harmonizację sprawozdawczości finansowej w skali globalnej. Standardy te stanowią podstawę systemów rachunkowości i sprawozdawczości w wielu krajach. Stanowią międzynarodowy standard dla krajów, które opracowują własne wymagania dotyczące rachunkowości i sprawozdawczości. Standardy międzynarodowe są stosowane przez giełdy papierów wartościowych i różne organy regulacyjne, aby umożliwić zagranicznym i krajowym spółkom przedstawianie sprawozdań finansowych zgodnie z MSSF.

Wdrożenie Międzynarodowych Standardów Sprawozdawczości Finansowej w Rosji rozpoczął się w 1992 r. Państwowy program przejścia Rosji do systemu rachunkowości i statystyki został przyjęty zgodnie z wymogami rozwoju gospodarczego. Proces reformowania krajowego systemu księgowego pozostaje w tyle za ogólnym procesem reform gospodarczych w Rosji. W celu zmiany tego stanu rzeczy został opracowany Program Reformy Rachunkowości zgodnie z MSSF. „Program reformy rachunkowości zgodnie z międzynarodowymi standardami sprawozdawczości finansowej” został zatwierdzony Dekretem Rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 06.03.1998 marca 283 r. Nr XNUMX.

Powody zwiększonego zainteresowania MSSF w Rosji:

1) brak napływu inwestycji do Rosji ze względu na brak rzetelnych informacji o prawdziwej sytuacji finansowej i wynikach finansowych organizacji starającej się pozyskać inwestycje. Dla rosyjskich firm dostęp do największych giełd jest możliwy, jeśli uznają one międzynarodowe standardy rachunkowości. Tworzenie sprawozdawczości zgodnie z MSSF jest jednym z warunków otwierających rosyjskim przedsiębiorstwom możliwość wejścia na międzynarodowe rynki kapitałowe;

2) różnice w sprawozdaniach finansowych utworzone zgodnie z międzynarodowymi standardami, ze sprawozdań finansowych sporządzonych zgodnie z rosyjskimi standardami rachunkowości. Standardy międzynarodowe koncentrują się na konkretnych użytkownikach i wychodzą z kryterium użyteczności informacji finansowych do podejmowania decyzji gospodarczych przez użytkowników;

3) rozszerzenie zakresu uprawnień i odpowiedzialności rosyjskich księgowych , podnosząc ich wiedzę i umiejętności, co prowadzi do wzrostu wiarygodności i znaczenia rachunkowości finansowej oraz stabilności całej gospodarki kraju;

4) stosowanie MSSF pozwala skrócić czas i zasoby potrzebne do opracowania nowych zasad rachunkowości. Zbliżenie rosyjskiego systemu rachunkowości i sprawozdawczości do MSSF rozwiąże problem stworzenia efektywnego systemu księgowego.

CELE PRZEJŚCIA RF na MSSF

Cel reformy systemu księgowość - dostosowanie rosyjskiego systemu księgowego do wymogów gospodarki rynkowej i MSSF.

Cele reformy:

1) tworzenie systemu standardów rachunkowości i sprawozdawczości, które dostarczają użytkownikom użytecznych informacji;

2) zapewnienie powiązania reformy rachunkowości w Rosji z głównymi trendami harmonizacji standardów na poziomie międzynarodowym;

3) pomoc organizacjom w zrozumieniu i wdrożeniu zreformowanego modelu rachunkowości.

Kierunki reformy:

1) doskonalenie normatywnej regulacji prawnej;

2) tworzenie ram regulacyjnych;

3) wsparcie metodyczne (instrukcje, wytyczne, uwagi);

4) kadry (kształtowanie zawodu księgowego, szkolenie i zaawansowane szkolenie specjalistów księgowych);

5) współpraca międzynarodowa (wstąpienie i aktywna praca w organizacjach międzynarodowych; współdziałanie z organizacjami krajowymi odpowiedzialnymi za opracowywanie standardów rachunkowości i regulowanie odpowiednich działań).

Wady stosowania MSSF jest to, że jednostka sprawozdawcza ma swobodę wyboru sposobu odzwierciedlenia transakcji w sprawozdaniach księgowych i sprawozdaniach finansowych. Ta zmienność przyczynia się do zniekształcenia informacji sprawozdawczych.

Zalety normy międzynarodowe przed rosyjskimi:

1) jasna logika ekonomiczna;

2) uogólnienie światowej praktyki w dziedzinie rachunkowości;

3) łatwość percepcji dla użytkowników.

Cel rozporządzenia o rachunkowości - regulacja dostępu wszystkich zainteresowanych użytkowników do informacji, które przedstawiają obiektywny obraz sytuacji finansowej i wyników przedsiębiorstw. Aby to zrobić, należy odpowiedzieć na następujące pytania:

1) reorientacja regulacji regulacyjnych z procesu księgowego na rachunkowość;

2) regulacja rachunkowości finansowej;

3) zrównoważone wykorzystanie standardów międzynarodowych w przepisach krajowych.

Ważnym elementem wsparcia regulacyjnego jest utrzymanie stabilności rozwoju systemu księgowego. Głównym zadaniem jest stworzenie akceptowalnych warunków dla spójnego, użytecznego, racjonalnego i skutecznego wykonywania systemu rachunkowości jego nieodłącznych funkcji w określonym środowisku gospodarczym.

W Rosji wybrano metodę stosowania MSSF, która polega na stopniowym ulepszaniu rosyjskich zasad rachunkowości i sprawozdawczości, mających na celu generowanie wysokiej jakości informacji zgodnie z wymogami międzynarodowych standardów.

PODSTAWOWE KONCEPCJE RACHUNKOWOŚCI FINANSOWEJ MSSF

MSSF rozróżnia następujące: koncepcje rachunkowości finansowej :

1) koncepcja wymiaru pieniędzy . Wszystkie transakcje biznesowe są przedstawione w kategoriach pieniężnych;

2) pojęcie niezależności przedsiębiorstwa.

Każde przedsiębiorstwo traktowane jest jako niezależna jednostka. Wyróżnia się kilka organizacyjno-prawnych form działalności gospodarczej:

prywatna sprawa - jednoosobowa działalność gospodarcza (co umożliwia właścicielowi pełną kontrolę nad bieżącą działalnością gospodarczą);

Współpraca - firma stworzona przez dwóch lub więcej właścicieli, którzy połączyli swoje zasoby i talenty, aby osiągnąć wspólne cele;

korporacja - osoba prawnie niezależna od właścicieli, której wkłady przedstawione są w formie kapitału zakładowego;

3) koncepcja zgodności przychodów i kosztów z okresem sprawozdawczym (memoriał).

Koncepcja ta zapewnia, że wydatki są zgodne z dochodami uzyskanymi w wyniku tych wydatków. Dochód odnosi się do okresu rozliczeniowego, w którym towary są sprzedawane, świadczone usługi; wydatki – w momencie, gdy zostały poniesione w celu uzyskania tych przychodów. Sprawozdawczość finansowa dostarcza informacji nie tylko o przeszłych transakcjach, ale także o zobowiązaniach do zapłaty pieniędzy w przyszłości oraz o zasobach, które zostaną otrzymane w przyszłych okresach;

4) pojęcie ciągłości. Pojęcie „kontynuacji działalności” oznacza, że jednostka będzie kontynuować działalność przez okres wystarczający na wykorzystanie aktywów zgodnie z ich przeznaczeniem i spłatę długów w normalnym toku działalności. Ta koncepcja jest znana jako koncepcja kontynuacji działalności;

5) pojęcie kosztu (kosztu).

Wszystkie aktywa należy rozliczać w cenie nabycia (koszt wytworzenia).

Cena ta służy jako podstawa do oszacowania ich przyszłego wykorzystania, a zobowiązania i składniki kapitału własnego są ujmowane w kwocie ustalonej w momencie ich powstania.

Metody wyceny elementów sprawozdań finansowych MSSF

1. Koszt wymiany - kwotę środków pieniężnych lub ekwiwalentów środków pieniężnych, które należy zapłacić za nabycie podobnego składnika aktywów w nowoczesnych warunkach.

2. Możliwa cena sprzedaży - kwotę gotówki, którą można obecnie otrzymać ze sprzedaży składnika aktywów w normalnych okolicznościach.

3. Zdyskontowana wartość - przyszłe wpływy pieniężne netto, które składnik aktywów wygenerowałby w normalnych okolicznościach, lub przyszłe wypływy pieniężne netto, które byłyby wymagane do uregulowania zobowiązania w normalnym toku działalności.

MSSF nr 1 „PREZENTACJA SPRAWOZDAŃ FINANSOWYCH”:

CEL I SKŁADNIKI SPRAWOZDANIA FINANSOWEGO

MSSF nr 1 Prezentacja sprawozdań finansowych dotyczy wszystkich sprawozdań finansowych ogólnego przeznaczenia. Cel sprawozdawczości finansowej ogólnego przeznaczenia - przekazywanie informacji o sytuacji finansowej i wynikach finansowych organizacji osobom zainteresowanym podejmowaniem decyzji gospodarczych. Aby osiągnąć ten cel, sprawozdawczość finansowa dostarcza informacji na temat: wydajność organizacji :

1) aktywa;

2) obowiązki;

3) kapitał własny;

4) przychody i wydatki, w tym zyski i straty;

5) inne zmiany w kapitale własnym;

6) przepływ środków pieniężnych.

Informacje te umożliwiają użytkownikom przewidywanie przepływu i dystrybucji środków organizacji, pozwalają ocenić działania kierownictwa firmy w zarządzaniu powierzonymi jej zasobami. Sprawozdania finansowe muszą być zgodne ze wszystkimi zasadami ustanowionymi przez standardy i interpretacje do nich (zarówno w zakresie rachunkowości, jak i ujawniania informacji) i nie mogą być uznane za zgodne z MSSF, jeśli występują jakiekolwiek odstępstwa od standardów lub interpretacji.

Składniki sprawozdania finansowego obejmują:

1) saldo;

2) rachunek zysków i strat;

3) zestawienie zmian w kapitale;

4) rachunek przepływów pieniężnych.

Sprawozdania finansowe muszą być wyraźnie zidentyfikowane i odróżnione od innych informacji w jednym opublikowanym dokumencie. Każdy element sprawozdania finansowego musi być wyraźnie zidentyfikowany. Sprawozdawczość powinna być prowadzona w taki sposób, aby użytkownicy mogli odróżnić informacje sporządzone zgodnie z Międzynarodowymi Standardami od innych informacji, które nie są przedmiotem MSSF.

Informacje, które powinny być wyraźnie określone w sprawozdaniu finansowym:

1) nazwę podmiotu raportującego lub inne cechy identyfikujące, a także wszelkie zmiany tych informacji od poprzedniego dnia sprawozdawczego;

2) czy sprawozdanie finansowe obejmuje pojedynczy podmiot lub grupę podmiotów;

3) dzień sprawozdawczy lub okres objęty sprawozdaniem finansowym;

4) waluta prezentacji (zgodnie z MSSF nr 21 „Skutki zmian kursów walut obcych”).

Sprawozdania finansowe należy składać co najmniej raz w roku. Jeżeli zmienił się dzień sprawozdawczy jednostki lub roczne sprawozdanie finansowe prezentowane jest za okres krótszy lub dłuższy niż rok, należy podać przyczynę zastosowania dłuższego lub krótszego okresu.

WYMOGI UJAWNIANIA SPRAWOZDAŃ FINANSOWYCH

Sprawozdania finansowe opierają się na subiektywnie dobranych zasadach i szacunkach. W celu prawidłowej interpretacji informacji przez użytkowników raportowanie musi spełniać określone wymagania.

Wymagania dotyczące ujawniania sprawozdań finansowych:

1) przejrzystość. Sprawozdania finansowe powinny być zrozumiałe dla szerokiego grona użytkowników.

Informacje o złożonych kwestiach powinny być wykluczone ze względu na trudności w zrozumieniu przez niektórych użytkowników;

2) znaczenie. Sprawozdania finansowe powinny zawierać wszystkie niezbędne informacje dla osób podejmujących decyzje na podstawie danych sprawozdawczych. Informacje są uważane za istotne, jeśli umożliwiają użytkownikom ocenę przeszłych, obecnych i przyszłych wydarzeń;

3) materialność. Ta cecha wskazuje na wagę zdarzenia lub operacji. Zdarzenie uznaje się za istotne, jeżeli jego zniekształcenie wpływa na decyzję użytkowników sprawozdania finansowego. Istotność jest definiowana w kategoriach pieniężnych w stosunku do sumy wszystkich aktywów lub zysków przez pewien okres czasu;

4) neutralność . Informacje finansowe muszą być przekazywane niezależnie od interesów jakiejkolwiek osoby lub grupy. Dane w sprawozdaniach finansowych powinny w pełni odzwierciedlać działalność gospodarczą organizacji;

5) niezawodność . Informacje prezentowane w sprawozdaniu finansowym muszą wiernie odzwierciedlać zdarzenia, które miały miejsce w okresie sprawozdawczym. Podczas sporządzania sprawozdań finansowych określenie wpływu finansowego transakcji na sprawozdanie finansowe może być trudne;

6) pełna informacja . Wszystkie sprawozdania finansowe, uzupełnienia i noty do nich muszą zawierać wszystkie niezbędne informacje dla użytkowników tych sprawozdań;

7) dyskrecja . Ta cecha wskazuje na ostrożność w formułowaniu osądów na temat wydarzeń organizacji w warunkach niepewności. W przypadku trudności w określeniu wskaźników finansowych należy wybrać najniższy szacunek aktywów i dochodów oraz najwyższy szacunek zobowiązań i wydatków;

8) pełna informacja . Każdy standard zawiera sekcję dotyczącą ujawnień, która zawiera pełną listę informacji, które muszą zostać odzwierciedlone w sprawozdaniach finansowych;

9) dominacja esencji nad formą .Przy rejestrowaniu transakcji należy wziąć pod uwagę nie tylko ich formę prawną, ale także ich istotę ekonomiczną;

10) porównywalność . Użytkownicy sprawozdań finansowych powinni mieć możliwość porównania sprawozdań z różnych okresów z tego samego przedsiębiorstwa iz różnych organizacji za ten sam okres. Jest to konieczne do identyfikacji wyników przedsiębiorstw.

INFORMACJE DO UJAWNIENIA W BILANSIE

równowaga - jest to źródło informacji o sytuacji finansowej organizacji za okres sprawozdawczy, jest to sposób ekonomicznego grupowania i uogólniania majątku organizacji według składu i lokalizacji, a także według źródeł jego powstania, wyrażonych w pieniądzu warunków i sporządzony w określonym dniu. Bilans jest tabelą dwustronną. Lewa część, która odzwierciedla skład przedmiotowy, rozmieszczenie i wykorzystanie własności organizacji, nosi nazwę saldo aktywów . Prawa strona nazywa się zobowiązanie bilansowe i pokazuje wysokość środków zainwestowanych w działalność gospodarczą organizacji, formę jej udziału w tworzeniu majątku.

Prezentując sprawozdanie finansowe zgodnie z MSSF nr 1 „Prezentacja sprawozdań finansowych”, bilans musi odzwierciedlać następujące elementy: sumy :

1) środki trwałe;

2) wartości niematerialne;

3) nieruchomości inwestycyjne;

4) inwestycje rozliczane metodą partycypacyjną;

5) aktywa finansowe (z wyjątkiem kwot określonych w pkt 5, 6, 9);

6) zapasy;

7) aktywa biologiczne;

8) gotówka;

9) należności;

10) rachunki płatne;

11) szacunkowe zobowiązania;

12) zobowiązania finansowe (z wyjątkiem kwot określonych w pkt 10, 11);

13) rezerwy i aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego zgodnie z MSSF 12 „Podatek dochodowy”;

14) zobowiązania i aktywa z tytułu podatku bieżącego (zgodnie z MSSF nr 12 „Podatek dochodowy”);

15) udziały mniejszości wykazane w kapitale własnym;

16) kapitał zakładowy i rezerwy.

Zgodnie z MSSF nr 1 „Prezentacja sprawozdań finansowych” bilans musi zawierać dodatkowe pozycje, pozycje i sumy częściowe. Decyzja o umieszczeniu dodatkowych pozycji w sprawozdaniu finansowym jest uzależniona od:

1) charakter i płynność aktywów;

2) cesja majątku.

Jednostka jest zobowiązana do ujawnienia podklas pozycji w bilansie. Stopień podziału na podklasy zależy od wielkości, charakteru i celu kwot. Każdy artykuł ma swoje własne funkcje ujawniania:

1) środki trwałe dzieli się na następujące klasy: działki; działki i budynki; samochody i sprzęt; naczynia wodne; samolot; pojazdy; meble i wbudowane elementy wyposażenia inżynierskiego;

2) klasy wierzytelności: wierzytelności nabywców i klientów; dług podmiotów powiązanych; przedpłaty;

3) zapasy dzielą się na następujące klasy: towary; materiały produkcyjne; materiały; niedokończona produkcja; produkt końcowy

INFORMACJE DO WYJAŚNIENIA W RACHUNKU ZYSKÓW I STRAT

Jednostka jest zobowiązana do prezentacji rachunku zysków i strat zgodnie z MSSF nr 1 Prezentacja sprawozdań finansowych. Wszystkie pozycje przychodów i kosztów ujęte w okresie sprawozdawczym należy ująć w rachunku zysków i strat. W pewnych okolicznościach pewne pozycje mogą zostać wyłączone z zysku lub straty netto za bieżący okres. MSSF 8 „Zysk lub strata netto okresu, podstawowe błędy i zmiany zasad (polityki) rachunkowości” zawiera korekty błędów i skutki zmiany zasad rachunkowości jako takich okoliczności. Rachunek zysków i strat zgodnie z Międzynarodowymi Standardami Sprawozdawczości Finansowej musi zawierać: Artykuł :

1) przychody;

2) koszty finansowania;

3) zysk lub stratę przed opodatkowaniem;

4) wydatki podatkowe;

5) zysk lub stratę.

Jeżeli pozycje kosztów i przychodów są istotne, ich kwoty należy wykazać oddzielnie. Okoliczności, w których pozycje przychodów i kosztów są ujmowane oddzielnie:

1) odpisanie kosztu zapasów do wysokości możliwej do uzyskania wartości netto lub rzeczowych aktywów trwałych do wartości odzyskiwalnej;

2) restrukturyzację działalności organizacji;

3) zbycie środków trwałych;

4) rozstrzygnięcie sporu;

5) zbycie inwestycji.

Jednostki są zobowiązane do przedstawienia analizy wydatków według klasyfikacji opartej na charakterze wydatków lub ich przeznaczeniu. Wszystkie wydatki muszą być podzielone na klasy, aby podkreślić składniki wyników finansowych.

Rodzaje analiz:

1) przez charakter kosztów. W rachunku zysków i strat wszystkie wydatki należy zestawić zgodnie z ich charakterem (amortyzacja, koszty transportu, zakup materiałów itp.). Metoda ta nie wymaga alokacji kosztów zgodnie z klasyfikacją funkcjonalną.

Klasyfikacja według rodzaju kosztów: przychód; inne przychody; zmiany stanu zapasów wyrobów gotowych i produkcji w toku; zużyte surowce i materiały eksploatacyjne; koszty świadczeń pracowniczych; koszty amortyzacji; inne wydatki; zysk;

2) według celu kosztów (w koszcie własnym sprzedaży). Stosując tę metodę, koszty są dzielone według ich przeznaczenia w ramach kosztu własnego sprzedaży (koszty sprzedaży, czynności administracyjne).

Klasyfikacja według celu kosztów: przychód; koszt sprzedaży; zysk brutto; inne przychody; koszty marketingu; Koszty administracyjne; inne wydatki; zysk.

Wybór metody analizy kosztów zależy od przynależności branżowej organizacji.

INFORMACJE DO UJAWNIENIA W ZEZNANIU ZMIAN W KAPITAŁACH WŁASNYCH

Dużo uwagi w międzynarodowych standardach poświęca się zestawieniu zmian w kapitale własnym, ponieważ jest ono najważniejsze dla użytkowników sprawozdań finansowych. Międzynarodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej nie wymagają sprawozdania z całkowitych dochodów, więc zestawienie zmian w kapitale własnym jest jedynym źródłem informacji o zmianach w kapitale własnym.

Zgodnie z MSSF nr 1 „Prezentacja sprawozdań finansowych” jednostka jest zobowiązana do przedstawienia zestawienia zmian w kapitale własnym, które musi zawierać następujące informacje:

1) zysk lub strata netto za okres;

2) przychody i koszty okresu, które są ujmowane bezpośrednio w kapitale własnym;

3) przychody i koszty za okres, wykazując oddzielnie sumy przypadające akcjonariuszom jednostki dominującej;

4) dla każdego składnika kapitału własnego, wpływ zmian zasad rachunkowości i korekty błędów.

Zestawienie zmian w kapitale własnym lub informacje dodatkowe muszą zawierać informacje dotyczące inwestycji, salda zysków zatrzymanych na początek i koniec okresu sprawozdawczego, zmiany w każdym składniku kapitału własnego na początek i koniec okresu (zwykłe oraz akcje uprzywilejowane, kapitał dodatkowy) za okres .

Kapitał z przeliczenia odzwierciedla skumulowaną kwotę przychodów i kosztów wynikających z wystąpienia różnic kursowych, które zgodnie z międzynarodowymi standardami należy odnieść do kapitału własnego.

W strukturze przychodów i kosztów przypisywanych bezpośrednio kapitałom własnym wyróżnia się skutki przeszacowania aktywów trwałych. Wyniki te są gromadzone jako kapitał z aktualizacji wyceny. Zmiany w kapitale własnym jednostki pomiędzy dwoma datami sprawozdawczymi pokazują wzrost lub spadek aktywów netto w okresie sprawozdawczym.

MSSF 1 Prezentacja sprawozdań finansowych wymaga, aby w swoim zestawieniu zmian w kapitale własnym jednostka prezentowała:

1) kwotę transakcji z właścicielami kapitału własnego, odzwierciedlającą odrębnie wpłaty na rzecz właścicieli kapitału własnego;

2) saldo zysków zatrzymanych (skumulowany zysk lub strata) na początek okresu lub na dzień sprawozdawczy;

3) uzgodnienie wartości bilansowej każdej kategorii wpłaconego kapitału własnego i każdej rezerwy na początek i koniec okresu. MSSF 1 Prezentacja sprawozdań finansowych wymaga, aby wszystkie pozycje przychodów i kosztów ujętych w okresie były ujęte w zysku lub stracie netto. Wyjątkiem jest sytuacja, gdy inne normy wymagają inaczej.

OGÓLNE REZERWY MSSF 2

Cel MSSF 2 Zapasy - Ustanowienie procedury księgowania zapasów. Standard może być stosowany do wszystkich zapasów, z wyjątkiem produkcji w toku wynikającej z kontraktów budowlanych, aktywów biologicznych związanych z działalnością rolniczą.

MSSF nr 2 ujawnia :

1) tryb ustalania kosztów i ich uznawania za wydatki;

2) metody obliczania kosztu inwentaryzacji.

Akcje - aktywa przeznaczone do sprzedaży w trakcie normalnego cyklu biznesowego lub do produkcji w celu wytworzenia i sprzedaży produktów.

Zapasy przedsiębiorstwa produkcyjnego dzielą się na: Grupy 3 :

1) produkty gotowe. Całkowicie gotowy do sprzedaży;

2) produkcja w toku – zapasy, które są na różnych etapach produkcji, ale nie zakończyły jeszcze pełnego cyklu produkcyjnego;

3) surowce i zaopatrzenie potrzebne do produkcji.

Koszt zapasów powinien obejmować wszystkie koszty nabycia, przetworzenia i inne koszty poniesione w celu doprowadzenia ich do odpowiedniego stanu.

Standard ten stosuje się do sprawozdawczości dla okresów rozpoczynających się 01.01.2005 r. Zapasy wykazywane są w sprawozdawczości według niższej z dwóch szacunków: kosztu i możliwej do uzyskania wartości netto (tj. oszacowanego kosztu, obejmującego cenę sprzedaży, minus szacunkowe koszty doprowadzenia do stanu rynkowego i sprzedaży).

Wartość godziwa odzwierciedla kwotę, za jaką podobne zapasy mogłyby zostać wymienione w transakcji pomiędzy kupującymi i sprzedającymi na rynku, którzy powinni dobrze znać transakcję.

Zgodnie z MSSF nr 2 sprawozdanie finansowe zawiera: Informacja:

1) zasady rachunkowości dotyczące szacowania rezerw;

2) wartość bieżącą według rodzaju z podziałem wartości bieżącej zapasów, ujętej w wartości netto możliwej do uzyskania;

3) aktualną wartość akcji stanowiących zabezpieczenie zobowiązań;

4) w bilansie zapasy powinny być odzwierciedlone w aktywach obrotowych bezpośrednio po należnościach;

5) w rachunku zysków i strat - informację o sposobie wyceny rezerw, zasadach rachunkowości.

Możliwe błędy które powstają przy ustalaniu wysokości rezerw mogą znacząco wpłynąć na wyniki finansowe firmy:

1) niedoszacowanie stanu zapasów na koniec roku prowadzi do niedoszacowania zysku netto i odwrotnie;

2) niedoszacowanie stanu zapasów na początek roku prowadzi do przeszacowania zysku netto za rok i odwrotnie.

W praktyce rosyjskiej księgowanie zapasów odbywa się zgodnie z PBU 5/01 „Rachunkowość zapasów”.

PROCEDURA SZACOWANIA REZERWY

MSR 2 definiuje zapasy jako aktywa przeznaczone do sprzedaży w toku normalnej działalności gospodarczej, w procesie produkcji przeznaczone do sprzedaży, w postaci surowców do wykorzystania w procesie produkcyjnym lub świadczenia usług.

Wycena rezerwy - Jest to ocena wartości pieniężnej zapasów surowców, produkcji w toku i produktów końcowych przedsiębiorstwa.

Rezerwy muszą być wyceniane o najmniejszą z dwóch wartości:

1) koszt;

2) możliwa do uzyskania wartość netto.

Koszt zapasów obejmuje :

1) koszty akwizycji. Obejmują: cenę zakupu; należności celne przywozowe; inne podatki, z wyjątkiem tych zwracanych przez organy podatkowe; koszty transportu; koszty przetwarzania; inne koszty związane z nabyciem zapasów;

2) koszty przetwarzania;

3) inne koszty poniesione na doprowadzenie zapasów do ich aktualnego stanu i lokalizacji.

Podejścia do tworzenia zapasów:

1) konserwatywne podejście - jest tworzeniem wysokich zapasów;

2) umiarkowane podejście - tworzenie normalnych rozmiarów zapasów w przypadku najbardziej typowych awarii;

3) agresywne podejście - minimalizacja zapasów.

Koszt zapasów powinien być ujmowany jako koszt okresu sprawozdawczego, w którym ujmuje się związane z nim przychody ze sprzedaży zapasów. Kwotę wszelkich odpisów wartości zapasów do wartości netto możliwej do uzyskania oraz wszelkie straty w zapasach są ujmowane w ciężar okresu, w którym nastąpiła strata lub odpis.

Metody ustalanie kosztu inwentaryzacji:

1) sposób rozliczania kosztów rzeczywistych (metoda szczegółowej identyfikacji). Stan: schorzenie : metoda służy do szacowania kosztu pozycji magazynowych, które nie są wymienne, a także towarów i usług przeznaczonych do projektów specjalnych;

2) sposób rozliczania cen sprzedaży. Stan: metoda stosowana jest przy wycenie zapasów składających się z dużej liczby pozycji, dla których inne metody są nieskuteczne. Koszt zapasów jest obliczany poprzez zmniejszenie całkowitego kosztu sprzedanych zapasów o pewien procent marży brutto. Użyty procent uwzględnia zapasy, które zostały przecenione poniżej pierwotnej ceny sprzedaży;

3) metoda normatywna. Organizacja samodzielnie wybiera metodę szacowania rezerw, którą należy stosować z roku na rok. Tylko w przypadku poważnych okoliczności przedsiębiorstwo może zmienić metodę szacowania rezerw. Fakt ten musi znaleźć odzwierciedlenie w raporcie rocznym, wskazując przyczyny i konsekwencje, które nastąpiły w wyniku tej zmiany.

METODY I METODY USTALANIA REZERWY

MSSF 2 Zapasy definiuje, co następuje: metody księgowania zapasów :

1) metoda ciągłej identyfikacji . Korzystając z tej metody, konieczne jest śledzenie rzeczywistego ruchu wszystkich towarów, przy czym koszt pojedynczego produktu jest bezpośrednio doliczany do kosztu sprzedanego towaru. Wadą metody jest nieopłacalność. Metodę stosuje się tam, gdzie koszt jednostki towaru jest znaczny, a ilość towaru niewielka. Metodę stosuje się, gdy przedsiębiorstwo zajmuje się sprzedażą ograniczonego asortymentu drogich towarów, a każdy produkt można zidentyfikować od momentu zakupu do momentu sprzedaży;

2) metoda średniego kosztu (metoda kosztu średniego ważonego i metoda kosztu średniego ruchomego). Zastosowanie metody jest możliwe przy jednorodnym charakterze towaru. Rachunkowość prowadzona jest jedną z dwóch metod:

a) system ciągłego rozliczania rezerw;

b) system okresowego rozliczania zapasów.

W stałym systemie księgowym wszystkie ruchy zapasów muszą być odzwierciedlone na jednym koncie, aw systemie okresowej księgowości konto zapasów nie ulega zmianie, a wszystkie ruchy są rejestrowane na innych kontach. W obu systemach magazynowych przychody ze sprzedaży towarów ujmowane są w dacie sprzedaży. Ale w systemie okresowej księgowości w dniu sprzedaży rachunkowość nie odzwierciedla kosztu sprzedanych towarów;

3) Metoda LIFO . Metoda opiera się na założeniu, że jako pierwsze trafiają do sprzedaży ostatnio zakupione przedmioty. Metoda opiera się na założeniu, że wszystkie towary zakupione w okresie mogą być wystawione na sprzedaż, niezależnie od daty ich zakupu.

Wadą metody jest to, że w okresach wzrostu cen daje najniższy zysk netto ze wszystkich metod. Metoda LIFO w MSSF została anulowana od 01.01.2 (w dalszym ciągu obowiązuje w rosyjskiej rachunkowości) ze względu na błąd w wycenie rezerw przy stosowaniu tej metody;

4) Metoda FIFO - odpis w cenie nabycia pierwszych zapasów do czasu nabycia. Metoda zakłada, że jako pierwsze zostaną sprzedane zapasy zakupione lub wyprodukowane jako pierwsze, co oznacza, że zapasy, które pozostały na koniec okresu, zostały zakupione lub wyprodukowane wcześniej. Zgodnie z metodą zapasy na koniec okresu wyceniane są po koszcie ostatnich zakupów. W okresie rosnących cen metoda FIFO daje największy zysk netto ze wszystkich metod.

Etapy ustalania kosztów dobra sprzedane:

1) w celu ustalenia kosztu sprzedanego towaru, koszt zakupionego towaru dolicza się do kosztu towaru na początku okresu;

2) koszt towaru na koniec okresu jest odliczany od kosztu towaru przeznaczonego do sprzedaży.

MSSF nr 7 SPRAWOZDANIA Z PRZEPŁYWÓW PIENIĘŻNYCH: WYMOGI DOTYCZĄCE UJAWNIENIA

Zgodnie z MSSF nr 7 Sprawozdania z przepływów pieniężnych przedsiębiorstwa są zobowiązane do przedstawienia rachunku przepływów pieniężnych za każdy okres. Rachunek przepływów pieniężnych zawiera informacje o przepływach pieniężnych wynikających z działalności operacyjnej, inwestycyjnej i finansowej oraz o wyniku pieniężnym netto z tej działalności.

Środki pieniężne i ich ekwiwalenty są wykorzystywane jako wskaźniki raportu.

fundusze - są to środki pieniężne i na rachunku bieżącym przedsiębiorstwa.

Ekwiwalenty środków pieniężnych - krótkoterminowe, wysoce płynne inwestycje, łatwo wymienialne na z góry ustaloną kwotę gotówki. Ekwiwalenty środków pieniężnych są utrzymywane w celu zaspokojenia krótkoterminowych zobowiązań pieniężnych, a nie dla celów inwestycyjnych lub innych.

Użytkowników sprawozdań finansowych firmy interesuje sposób, w jaki firma tworzy i wykorzystuje środki pieniężne i ich ekwiwalenty. Rachunek przepływów pieniężnych zawiera informacje, które pozwalają użytkownikom ocenić zmianę aktywów netto organizacji, struktury finansowej, płynności i wypłacalności przedsiębiorstwa. Nie ma sztywno uregulowanej formy raportu. Podczas sporządzania raportu środki pieniężne i ich ekwiwalenty są podsumowywane i uwzględniane jako łączna kwota. Kwoty środków pieniężnych i ich ekwiwalentów odzwierciedlone na koniec okresu sprawozdawczego muszą odpowiadać danym wykazanym w bilansie.

Kroki raportowania:

1) określenie zwiększenia lub zmniejszenia środków netto;

2) określenie środków pieniężnych netto z działalności operacyjnej;

3) określenie środków pieniężnych netto z działalności inwestycyjnej i finansowej.

Przy ustalaniu środków pieniężnych netto z działalności operacyjnej jednostka ponownie oblicza działalność operacyjną obliczoną przy użyciu pośredniej (bezpośredniej) metody memoriałowej. W wyniku zastosowania obu metod obliczany jest ten sam wskaźnik – środki pieniężne netto z działalności operacyjnej. Metoda bezpośrednia i pośrednia wykorzystują inną procedurę ujawniania wskaźników w obliczeniach. Zgodnie z międzynarodowymi standardami preferowana jest metoda bezpośrednia.

Klasyfikacja przepływów pieniężnych pomaga inwestorom ocenić:

1) potencjał organizacji do generowania przepływów pieniężnych;

2) potencjał organizacji do wypłaty dywidendy i wywiązania się z jej zobowiązań;

3) przyczyny powstania różnicy pomiędzy zyskiem netto a przepływami pieniężnymi netto z działalności operacyjnej;

4) operacje inwestycyjne i finansowe.

DZIAŁALNOŚĆ OPERACYJNA, INWESTYCYJNA I FINANSOWA

Działalność operacyjna - jest to główna działalność generująca dochody organizacji i inne działania, z wyjątkiem działalności inwestycyjnej i finansowej.

Główne przepływy pieniężne:

1) wpływy pieniężne ze sprzedaży towarów i usług;

2) wypłaty gotówkowe na rzecz pracowników;

3) płatności gotówkowe na rzecz dostawców za towary i usługi;

4) wpływy gotówkowe i wpłaty zakładu ubezpieczeń jako składki ubezpieczeniowe i roszczenia;

5) wpływy pieniężne z czynszów, prowizji i innych przychodów;

6) wpływy i płatności gotówkowe z umów zawieranych w celach handlowych i handlowych;

7) wpłaty pieniężne lub zwrot podatku dochodowego, jeżeli nie są związane z działalnością finansową i inwestycyjną.

Działalność inwestycyjna - nabywanie i zbywanie aktywów długoterminowych i innych inwestycji niebędących ekwiwalentami środków pieniężnych.

Główne przepływy pieniężne:

1) o nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych;

2) ze sprzedaży środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych;

3) wpływy pieniężne ze zwrotu zaliczek i pożyczek;

4) zaliczki i pożyczki;

5) wpłaty pieniężne z tytułu nabycia udziałów kapitałowych, instrumentów dłużnych oraz udziałów we wspólnej działalności;

6) wpływy pieniężne z tytułu nabycia kapitałów własnych, instrumentów dłużnych oraz udziałów we wspólnej działalności;

7) wpływy pieniężne z umów na czas określony, z wyjątkiem umów zawieranych w celach handlowych;

8) wpłaty gotówkowe z umów na czas określony, z wyjątkiem umów zawieranych również w celach handlowych.

Działalność finansowa - działania prowadzące do zmian w wielkości i strukturze kapitału własnego i pożyczek organizacji.

Główne przepływy pieniężne:

1) wpływy pieniężne z emisji akcji;

2) wpływy pieniężne z emisji akcji niezabezpieczonych, pożyczek, weksli, akcji zabezpieczonych i pożyczek długoterminowych;

3) wpłaty pieniężne na rzecz właścicieli z tytułu nabycia lub umorzenia akcji spółki;

4) wpłaty leasingobiorcy mające na celu zmniejszenie zadłużenia z tytułu leasingu finansowego;

5) gotówkowe spłaty kwot kredytów.

Zgodnie z MSSF 7 Sprawozdanie z przepływów pieniężnych jednostka jest zobowiązana do prezentacji przepływów pieniężnych z działalności operacyjnej metodą bezpośrednią lub pośrednią. Oddzielnie prezentowane są wpływy pieniężne lub wpłaty z działalności inwestycyjnej i finansowej.

Przepływy pieniężne z działalności operacyjnej, inwestycyjnej i finansowej można prezentować w ujęciu netto.

ZAKRES MSSF 8, ZYSK LUB STRATA NETTO ZA OKRES, PODSTAWOWY

BŁĘDY I ZMIANY W POLITYCE RACHUNKOWOŚCI"

MSSF nr 8 określa procedurę wyboru i stosowania polityki rachunkowości przy dokonywaniu zmian polityki rachunkowości, przy korygowaniu błędów poprzednich okresów, przy dokonywaniu zmian szacunków księgowych. Zgodność z wymogami standardu zapewnia porównywalność sprawozdań finansowych tej organizacji ze sprawozdaniami innych organizacji za określone okresy.

Polityka rachunkowości – zasady, podstawy, reguły i konwencje, które jednostka stosuje do sporządzania i prezentacji sprawozdań finansowych.

Zmiany szacunków księgowych - korekta wartości bilansowej składnika aktywów lub zobowiązania w wyniku oceny aktualnego stanu aktywów i zobowiązań oraz przewidywanych przyszłych korzyści i obowiązków z nimi związanych. Zmiany szacunków wynikają z nowych informacji, a nie korekty błędów.

Błędy poprzedniego okresu - nieprawidłowe dane w sprawozdaniach finansowych organizacji za jeden lub więcej poprzednich okresów, które powstały w wyniku nieprawidłowego wykorzystania informacji. Mogą to być błędy w obliczeniach, błędy w stosowaniu zasad rachunkowości, oszustwa itp. Zniekształcenia informacji uważa się za istotne, jeżeli mogą wpłynąć na decyzje gospodarcze podejmowane na podstawie tych oświadczeń. Wszystkie pozycje przychodów i kosztów uwzględnia się w kalkulacji zysku (straty) netto okresu. Pozycje te obejmują również wpływ zmian szacunków księgowych.

Okoliczności, przy którym pewne pozycje są wyłączone z kalkulacji zysku (straty) netto za okres:

1) korekta istotnych błędów;

2) wpływ zmian zasad rachunkowości.

Składniki zysku (straty) netto za okres :

1) zysk (strata) z działalności operacyjnej. Zwykłe czynności to czynności wykonywane przez przedsiębiorstwo w ramach jego działalności, a czynności pokrewne, które są następnie wykonywane, są nieodłącznie związane ze zwykłymi czynnościami lub wynikają z nich;

2) artykuły ratunkowe. Są to przychody lub koszty wynikające ze zdarzeń lub transakcji, które można wyraźnie oddzielić od zwykłej działalności jednostki i co do których można oczekiwać, że nie będą występować często lub regularnie.

Zakończenie procesu gospodarczego sprzedaż lub zakończenie procesu biznesowego stanowiącego odrębną i znaczącą część całej działalności gospodarczej przedsiębiorstwa i w związku z którym można wyraźnie odróżnić wielkość aktywów i zysk (stratę) netto

WYBÓR I STOSOWANIE POLITYK RACHUNKOWOŚCI

Zgodnie z MSSF 8 „Zysk lub strata netto okresu, podstawowe błędy i zmiany zasad rachunkowości” przez zasady rachunkowości rozumie się szczególne zasady, podstawy, konwencje stosowane przy sporządzaniu i prezentacji sprawozdań finansowych. Polityka rachunkowości powinna umożliwiać przygotowanie takich raportów, które zawierają pełne, rzetelne i rzetelne informacje o działalności przedsiębiorstwa. Polityka rachunkowości w odniesieniu do obiektów, operacji jest opracowywana w oparciu o standardy, umowy i interpretacje. Jeśli nie ma standardowych wymagań dotyczących jakiejkolwiek operacji, organizacja może samodzielnie opracować i zastosować politykę rachunkowości, na podstawie której można uzyskać informacje, spełnienie wymagań:

1) terminowość podejmowania decyzji zarządczych;

2) niezawodność;

3) niezawodność;

4) neutralność;

5) kompletność itp.

Podczas samodzielnego opracowywania zasad rachunkowości organizacja powinna zapoznać się ze standardami, przepisami i specyfiką branży, które są bliskie temu tematowi. Organizacja musi konsekwentnie stosować swoje zasady rachunkowości dla podobnych zdarzeń, transakcji w całym okresie sprawozdawczym. Główna zasada kształtowania polityki rachunkowości zgodnie z MSSF nr 8: koszty sporządzenia sprawozdania finansowego powinny być spójne z korzyściami, jakie przynoszą. Praktyka rosyjska pokazuje, że raportowanie przedsiębiorstw według standardów międzynarodowych odbywa się poprzez przekształcenie raportowania sporządzonego według standardów rosyjskich. Dlatego przy opracowywaniu polityki rachunkowości należy wziąć pod uwagę wymagania zarówno standardów rosyjskich, jak i międzynarodowych.

Przy sporządzaniu sprawozdań finansowych mogą wystąpić istotne i nieistotne błędy. Sprawozdania finansowe nie są zgodne z międzynarodowymi standardami, jeśli zawierają istotne błędy lub nieistotne błędy, które zostały popełnione w celu osiągnięcia pożądanej sytuacji finansowej i wyników działalności. Błędy bieżącego okresu wykryte w okresie sprawozdawczym są korygowane przed zatwierdzeniem sprawozdania finansowego do publikacji. Metody wykrywania błędów:

1) przeliczenie danych porównawczych za okres, w którym popełniono błąd;

2) przekształcenie bilansów otwarcia aktywów, pasywów i kapitału własnego za najwcześniejszy poprzedni okres, jeżeli błąd wystąpił w najwcześniejszym prezentowanym okresie.

Zgodnie z MSSF 8 korekta błędu z poprzedniego okresu musi być wyłączona z zysku lub straty w okresie, w którym została wykryta.

ZMIANY W POLITYCE RACHUNKOWOŚCI

Zgodnie z MSSF nr 8 jednostka w określonych przypadkach może zmienić swoją politykę rachunkowości:

1) jeżeli wynika to ze zmian w aktach regulacyjnych i legislacyjnych;

2) jeżeli zmiany umożliwiają uzyskanie bardziej wiarygodnych i pełnych informacji o działalności przedsiębiorstwa.

Jednostka ujmuje zmianę zasad rachunkowości związaną ze zmianami standardu. Jeżeli jednostka zmienia zasady rachunkowości przy pierwszym zastosowaniu standardu, który nie zawiera szczególnych przepisów przejściowych, lub jeżeli jednostka zmienia zasady rachunkowości dobrowolnie, musi zastosować tę zmianę retrospektywnie.

W takim przypadku wymagana jest korekta salda każdego ze składników, których to dotyczy, za najwcześniejszy prezentowany okres oraz innych powiązanych kwot ujawnionych za każdy poprzedni okres, jeżeli nowa zasada rachunkowości była zawsze stosowana. Gdy zmiana zasad (polityki) rachunkowości jest dokonywana w związku z zastosowaniem standardu, jednostka ujawnia: Informacja:

1) nazwę Standardu;

2) fakt dokonania zmian zasad rachunkowości zgodnie z przepisami przejściowymi Standardu;

3) opis przepisów przejściowych;

4) istotne zmiany zasad rachunkowości;

5) kwotę korekt za bieżący i poprzednie okresy;

6) jeżeli retrospektywne zastosowanie zmian nie jest możliwe, opis okoliczności, które doprowadziły do powstania tego warunku.

Jeżeli zmiana zasad (polityki) rachunkowości ma lub może mieć wpływ na bieżący lub poprzedni okres, jednostka uznaje: Informacja:

1) charakter zmian zasad rachunkowości;

2) przyczyny, które doprowadziły do zmiany zasad rachunkowości;

3) kwotę korekt dla każdej pozycji sprawozdania finansowego, dla podstawowego i rozwodnionego zysku na akcję.

Raportowanie musi również ujawniać fakt, że organizacja nie akceptuje warunków nowych standardów, które zostały już opublikowane, ale nie weszły w życie.

Pozycje w sprawozdaniach finansowych mogą nie być dokładnie obliczone, ale można je jedynie oszacować. Przy sporządzaniu raportów można korzystać z rozsądnych szacunków. Szacunek może zostać zaktualizowany, jeśli zmienią się okoliczności, na których się opiera. Korekta szacunków nie może stanowić korekty błędu i nie ma zastosowania do poprzednich okresów. Zmiany szacunków ujmuje się w rachunku zysków i strat w okresie, w którym nastąpiła zmiana (jeżeli ma wpływ na ten okres) lub w okresie, w którym zmiana ma miejsce, oraz w okresach przyszłych (jeżeli zmiana jest rozłożona na więcej niż jeden okres ).

CELE MSSF 10 WARUNKI WARUNKOWE I PÓŹNIEJSZE ZDARZENIA

Celem MSSF nr 10 „Zdarzenia warunkowe i zdarzenia występujące po dniu bilansowym” jest ustalenie:

1) gdy jednostka jest zobowiązana do skorygowania sprawozdania finansowego w celu odzwierciedlenia zdarzeń po dniu bilansowym;

2) wymogi dotyczące informacji, które jednostka musi ujawnić w związku z datą zatwierdzenia sprawozdania finansowego do publikacji, a także zdarzeń, które nastąpiły po dniu sprawozdawczym.

Zdarzenia po dniu sprawozdawczym są zdarzeniami, które mają miejsce między dniem sprawozdawczym a datą zatwierdzenia sprawozdania finansowego. W związku z tym konieczne jest albo skorygowanie sprawozdania finansowego, albo ujawnienie dodatkowych informacji w notach objaśniających do sprawozdania.

Zdarzenia po dniu bilansowym obejmują wszystkie zdarzenia sprzed dnia zatwierdzenia sprawozdania finansowego do publikacji, nawet jeśli zdarzenia te miały miejsce po dacie publikacji informacji finansowych.

Rodzaje zdarzeń po dniu sprawozdawczym:

1) zdarzenia korygujące - zdarzenia potwierdzające istnienie warunku na dzień sprawozdawczy.

Zgodnie z MSSF nr 10 zdarzeniami takimi są: orzeczenie sądu wydane po dniu sprawozdawczym potwierdzające zobowiązanie spółki na dzień sprawozdawczy; otrzymanie po dniu sprawozdawczym informacji wskazujących na zmniejszenie wartości składnika aktywów ustalonej na dzień sprawozdawczy; ustalenie po dniu sprawozdawczym wartości aktywów nabytych przed dniem sprawozdawczym; wykrycie błędów po dniu bilansowym wskazujących, że sprawozdanie finansowe sporządzone na dzień bilansowy zawiera zniekształcenia;

2) zdarzenia nieregulujące - zdarzenia wskazujące na wystąpienie warunku po dniu sprawozdawczym.

Zgodnie z tym standardem takie zdarzenia obejmują: czy nastąpił spadek wartości rynkowej lokat w okresie od dnia zatwierdzenia sprawozdania finansowego do dnia jego wydania; nastąpiło połączenie po dniu sprawozdawczym; dokonano transakcji na akcjach zwykłych; zmiany stawek podatkowych w przepisach o podatkach i opłatach; kurs walutowy bardzo się zmienił; wszczęto istotne spory sądowe dotyczące zdarzeń po dniu bilansowym. Proces zatwierdzania sprawozdań finansowych zależy od struktury zarządzania, wymogów regulacyjnych, procedur sporządzania i finalizowania sprawozdań finansowych. Organizacja jest zobowiązana do przedstawienia akcjonariuszom sprawozdania finansowego w momencie emisji. W takich przypadkach sprawozdanie finansowe uważa się za zatwierdzone w dniu jego wydania, a nie w dniu zatwierdzenia przez akcjonariuszy.

ROZPOZNAWANIE I OCENA ZDARZEŃ PO DNIU RAPORTU

Przy ocenie zdarzeń po dniu sprawozdawczym należy zwrócić uwagę na znaczenie tych wydarzeń. Kierowanie się zasadą istotności wiąże się z odzwierciedleniem w rachunkowości i raportowaniem informacji, bez których wiedzy użytkownicy nie są w stanie wiarygodnie ocenić kondycji finansowej, przepływów pieniężnych czy wyników organizacji. Organizacja decyduje, czy ten wskaźnik można uznać za istotny.

Zdarzeniami wskazującymi na wystąpienie warunków ekonomicznych po dniu sprawozdawczym są następujące zdarzenia:

1) podjęcie decyzji o reorganizacji organizacji;

2) decyzję o emisji akcji i innych papierów wartościowych;

3) działania władz publicznych;

4) spadek wartości środków trwałych po dniu sprawozdawczym;

5) zmiany kursów walut po dniu sprawozdawczym, niezależnie od prognoz;

6) klęski żywiołowe i sytuacje nadzwyczajne;

7) nabycie zespołu nieruchomości;

8) zakończenie wykonywania części podstawowej działalności spółki, jeżeli nie było to przewidziane na dzień sprawozdawczy;

9) rekonstrukcja.

Zgodnie z MSSF nr 10 „Zdarzenia i zdarzenia po dniu bilansowym” wszystkie zdarzenia po dniu bilansowym w okresie sprawozdawczym muszą być ujmowane w sprawozdaniu finansowym, niezależnie od tego, czy ich konsekwencje są korzystne dla jednostki, czy nie . Skutki zdarzeń po dniu bilansowym należy wycenić w kategoriach pieniężnych. Jeżeli takiej oceny nie można dokonać, fakt ten musi zostać uwzględniony w nocie wyjaśniającej.

Jednostka jest zobowiązana do skorygowania kwot ujętych w jej sprawozdaniu finansowym w celu odzwierciedlenia skutków korekty zdarzeń, które nastąpiły po dniu bilansowym.

Powody wyboru zdarzeń po dniu sprawozdawczym:

1) przestrzeganie interesów użytkowników zgodnie z prawem;

2) odzwierciedlenie w sprawozdawczości zdarzeń po dniu sprawozdawczym, a które faktycznie wystąpiły w roku sprawozdawczym;

3) odzwierciedlenie w zgłoszeniu zdarzeń po dniu sprawozdawczym, które nastąpiły po dniu sprawozdawczym, a przed złożeniem sprawozdań za okres sprawozdawczy;

4) odzwierciedlenie w raportowaniu zdarzeń po dniu sprawozdawczym za rok sprawozdawczy, niezależnie od wyniku dla organizacji;

5) ocena istotności.

Informacje, które znajdują odzwierciedlenie w notach do bilansu i rachunku zysków i strat powinny zawierać opis charakteru zdarzenia po dniu bilansowym oraz ocenę jego konsekwencji w ujęciu pieniężnym. Jeżeli nie jest możliwe oszacowanie takich zdarzeń po dniu sprawozdawczym w ujęciu pieniężnym, należy to ujmować w informacji dodatkowej do bilansu.

UJAWNIANIE INFORMACJI PO DACIE RAPORTU

Istotne zdarzenie po dniu sprawozdawczym podlega ujawnieniu w sprawozdaniu finansowym za rok sprawozdawczy, niezależnie od jego pozytywnego lub negatywnego charakteru dla organizacji. Skutki zdarzenia po dniu bilansowym są ujawniane w sprawozdaniu finansowym poprzez aktualizację powiązanych aktywów, pasywów, kapitału własnego, przychodów i kosztów jednostki lub poprzez ujawnienie powiązanych informacji.

Zdarzenie po dniu bilansowym jest istotne jeżeli bez wiedzy użytkownicy sprawozdań finansowych nie są w stanie wiarygodnie ocenić kondycji finansowej, przepływów pieniężnych lub wyników organizacji. Istotność zdarzenia po dniu sprawozdawczym organizacja sama określa.

Sporządzając sprawozdanie finansowe, jednostka ocenia pieniężne konsekwencje zdarzenia po dniu bilansowym. Aby ocenić w kategoriach pieniężnych konsekwencje zdarzenia po dniu sprawozdawczym, konieczne jest dokonanie kalkulacji, a także jej potwierdzenie.

Ujawnienie informacji odnosi się do odzwierciedlenia informacji w nocie objaśniającej zawartej w sprawozdaniu finansowym, tj. w jak najbardziej arbitralnej formie tekstowej. Aktywa, kapitał własny, przychody i koszty należy wykazać w sprawozdaniu finansowym z uwzględnieniem zdarzeń po dniu bilansowym. Jednocześnie zdarzenia po dniu sprawozdawczym są odzwierciedlone w rachunkowości syntetycznej i analitycznej przez ostateczny obrót okresu sprawozdawczego przed zatwierdzeniem rocznego sprawozdania finansowego w określony sposób.

Procedurę obliczania i raportowania w sprawozdaniu finansowym skutków zdarzeń po dniu bilansowym określa MSSF nr 10 „Warunki i zdarzenia występujące po dniu bilansowym”. Zdarzenie po dniu sprawozdawczym, które wskazuje na wystąpienie operacji gospodarczych po dniu sprawozdawczym, ujmuje się w notach do bilansu i rachunku zysków i strat. W ten sam sposób w sprawozdaniach finansowych znajdują odzwierciedlenie roczne dywidendy zalecane lub deklarowane zgodnie z ustaloną procedurą na podstawie wyników pracy organizacji za okres sprawozdawczy.

Jeżeli zdarzenie nastąpi po dniu sprawozdawczym w okresie następującym po okresie sprawozdawczym, tworzony jest zapis odzwierciedlający to zdarzenie.

Informacje ujawnione w notach do bilansu i rachunku zysków i strat zawierają krótki opis charakteru zdarzenia po dniu bilansowym oraz oszacowanie jego wpływu pieniężnego. Jeżeli nie jest możliwe oszacowanie skutków zdarzenia po dniu sprawozdawczym w ujęciu pieniężnym, jednostka powinna to wskazać.

POSTANOWIENIA OGÓLNE MSSF nr 11 UMOWY

Cel MSSF nr 11 - określenie trybu rozpoznawania przychodów i kosztów z tytułu umów o usługę budowlaną. Cechą rozliczania umów o usługę budowlaną jest konieczność alokacji przychodów i kosztów według okresów rozliczeniowych, w których prowadzono budowę.

Umowa o usługę budowlaną - umowa przewidująca budowę obiektu lub zespołu obiektów. Obiekty muszą być ze sobą połączone lub współzależne pod względem projektu, technologii budowy i ostatecznego przeznaczenia. Zasady MSSF nr 11 Umowa o pracę mają zastosowanie do każdej umowy z osobna. Grupę umów można uznać za pojedynczą umowę o usługę budowlaną, jeśli grupa jest negocjowana jako pojedynczy pakiet. Jednocześnie kontrakty muszą być realizowane jednocześnie lub sekwencyjnie bez żadnych przerw. Jako oddzielna umowa elementy są brane pod uwagę, gdy :

1) umowa obejmuje kilka przedmiotów i dla każdego z nich składana jest osobna oferta;

2) umowa przewiduje budowę dodatkowego obiektu, który nie jest częścią pierwotnej umowy. Cena przedmiotu nie zależy od ceny pierwotnego zamówienia.

MSSF nr 11 ujawnia rozliczanie przychodów i kosztów z kontraktów budowlanych w zakresie:

1) świadczenie usług związanych z budową obiektu;

2) zniszczenie lub odrestaurowanie przedmiotów.

Rodzaje umów:

1) umowy o stałej cenie. mieć stałą cenę umowną lub stawkę, która może ulec zmianie ze względu na rosnące koszty;

2) Umowy „koszt plus”. Przy zawarciu umowy wykonawcy zwracane są koszty umowy oraz procent kosztów lub wynagrodzenie stałe.

W przypadku, gdy wynik umowy można wiarygodnie wycenić, przychody i koszty związane z umową ujmuje się odpowiednio w przychodach i kosztach ze względu na stan zaawansowania prac nad umową na dzień bilansowy. Kryteria określające etap zakończenia pracy:

1) udział poniesionych kosztów w całkowitych kosztach szacunkowych wynikających z umowy;

2) wynik monitoringu wykonanej pracy;

3) fakt zakończenia.

Jednostka ujawnia metody ujmowania przychodów z tytułu umowy ujętych w ciągu okresu oraz metody określania stopnia zaawansowania realizacji umów. W bilansie i notach odzwierciedlają:

1) kwotę otrzymanej zaliczki;

2) wysokość zatrzymanych środków;

3) koszty niezakończone;

4) kwotę zadłużenia klienta;

5) zobowiązania wobec klienta;

6) warunkowe zyski i straty.

W przypadku umów w toku jednostki ujawniają łączne dotychczasowe koszty i korzyści, otrzymane zaliczki i zatrzymania.

PRZYCHODY I KOSZTY Z UMOWY O BUDOWĘ

Zgodnie z MSSF nr 11 „Umowa o usługę budowlaną” przychodami z tytułu umowy o usługę budowlaną są:

1) początkową kwotę uzgodnioną w ramach umowy;

2) odstępstw od warunków umowy, roszczeń, zachęt w zakresie, w jakim istnieje prawdopodobieństwo ich realizacji i rzetelnej oceny.

Wycena przychodów z kontraktu budowlanego mogą mieć wpływ różne czynniki w zależności od przyszłych wydarzeń. Skutkuje to częstym przeglądem szacunków przychodów i może wzrosnąć (zmienić się) w jednym okresie w porównaniu z innym.

Czynniki wpływające na szacowanie przychodów:

1) odchylenia od warunków umowy o roboty budowlane . Powstają na polecenie klienta, aby zmienić zakres prac w ramach umowy (zmiana właściwości, konstrukcji, przeznaczenia przedmiotu w okresie obowiązywania umowy);

2) roszczenia , przedstawiające kwoty, które organizacja budowlana planuje otrzymać od klienta jako zwrot kosztów nieuwzględnionych w cenie umowy (opóźnienia w pracach z winy klienta, błędne specyfikacje techniczne itp.);

3) zachęta - kwoty wpłacone organizacji budowlanej w momencie zawarcia umowy. Powstają w przypadku spełnienia lub przekroczenia standardów wykonania pracy określonych w umowie (przedterminowe zakończenie pracy itp.).

Koszty kontraktu obejmują:

1) koszty bezpośrednio związane z zamówieniem. Obejmują płace pracowników; koszt użytych materiałów; amortyzacja środków trwałych; koszty projektowania i wsparcia technicznego, które są bezpośrednio związane z umową; koszt przenoszenia maszyn i mechanizmów; koszt wynajmu maszyn i urządzeń itp.;

2) koszty zwrócone przez klienta zgodnie z warunkami umowy. Obejmuje część ogólnych kosztów administracyjnych i rozwoju;

3) koszty odnoszące się do umowy jako całości (ochrona środowiska, ubezpieczenia, koszty wsparcia technicznego niezwiązane z konkretną umową itp.).

Organizacja nie może uwzględnić w kosztach budowy następujących kosztów:

1) ogólne koszty administracyjne;

2) koszty realizacji;

3) amortyzacji nieużywanych maszyn, mechanizmów i urządzeń nie wykorzystywanych na podstawie niniejszej umowy;

4) koszty prac rozwojowych, które nie podlegają zwrotowi zgodnie z warunkami umowy.

Koszty dotyczą umowy o usługę budowlaną od momentu jej podpisania do momentu jej pełnego wykonania. Jeżeli koszty zostały poniesione w celu wykonania umowy o usługę budowlaną, mogą one również zostać zaliczone do kosztów. Stan - należy je ustalić osobno, rzetelnie zmierzyć.

ROZPOZNAWANIE DOCHODÓW I KOSZTÓW W RAMACH UMOWY O BUDOWĘ

Zgodnie z MSSF nr 11 konieczne jest rozpoznanie przychodów i kosztów z kontraktów budowlanych. Przychody i koszty wynikające z umowy o usługę budowlaną ujmowane są jako przychody i koszty, gdy wynik umowy można wiarygodnie oszacować. Niezbędne jest uwzględnienie etapu zakończenia prac w ramach umowy na dzień sprawozdawczy. Ocena wyniku z umowy o usługę budowlaną z ustaloną ceną jest możliwa pod następującymi warunkami: 1) rzetelny i rzetelny szacunek łącznych przychodów z umowy; 2) prawdopodobieństwo uzyskania przez jednostkę korzyści ekonomicznych w ramach tej umowy; 3) możliwość dokładnego określenia na dzień sprawozdawczy kosztów wynikających z umowy o usługę budowlaną, jakie należy ponieść, aby ją zrealizować; 4) umiejętność dokładnego określenia etapu realizacji prac objętych umową; 5) możliwość porównania kosztów umowy o usługę budowlaną z wcześniej dokonanymi kosztorysami.

Wyniki umowy koszt plus można wiarygodnie zmierzyć, gdy spełnione są dwa warunki:

1) przedsiębiorstwo powinno otrzymywać korzyści ekonomiczne z umowy o roboty budowlane;

2) poniesione koszty muszą być rzetelnie oszacowane.

Jeżeli jednostka poniesie stratę z tytułu umowy o usługę budowlaną, ujmuje się ją jako koszt. Jeżeli wyniku umowy o usługę budowlaną nie można wiarygodnie oszacować, jednostka może ujmować przychody tylko w takim zakresie, w jakim istnieje większe prawdopodobieństwo odzyskania poniesionych kosztów. Koszty umowy o usługę budowlaną ujmowane są jako koszt tylko w okresie, w którym zostały poniesione.

Sposoby określenia etapu zakończenia pracy:

1) ustalenie kosztów poniesionych na dzień sprawozdawczy proporcjonalnie do sumy całkowitych kosztów budowy;

2) faktyczne obliczenie udziału pracy wykonanej na podstawie umowy;

3) nadzór nad pracą.

Przedsiębiorstwo wybiera metodę, która najbardziej wiarygodnie zmierzy i oceni wykonaną pracę.

Następujące koszty nie odzwierciedlają stopnia wykonanej pracy:

1) koszty umowy, które dotyczą przyszłych działań w ramach umowy o usługę budowlaną;

2) zaliczki na rzecz podwykonawcy z tytułu umów o podwykonawstwo.

Jeżeli istnieje prawdopodobieństwo, że koszty umowy przekroczą przychody, powstałą stratę ujmuje się jako koszt. Wysokość przewidywanej straty ustalana jest niezależnie od etapu zakończenia prac na podstawie umowy, czy prace rozpoczęły się na podstawie umowy, czy nie. Koszty kontraktu, jeśli nie jest prawdopodobne, że zostaną odzyskane, należy ujmować jako koszt. Należą do nich koszty z umów nieuzasadnionych prawnie, których realizacja zależy od orzeczenia sądu itp.

OGÓLNE I CELOWE MSSF 12 PODATKI DOCHODOWE

Cel MSSF 12 Podatek dochodowy - określenie trybu rozliczania podatków dochodowych. Standard określa podstawę rozliczania bieżących i przyszłych skutków podatkowych. Jednostka ujmuje skutki podatkowe transakcji i zdarzeń w taki sam sposób, w jaki rozlicza się te zdarzenia i transakcje. MSSF nr 12 dotyczy wszystkich podatków dochodowych.

Podstawowe definicje :

1) zysk księgowy - zysk (strata) netto za okres sprawozdawczy przed odliczeniem kosztów podatkowych;

2) podatek bieżący - kwoty podatków należnych z tytułu dochodu podlegającego opodatkowaniu lub możliwego do odzyskania z tytułu straty podatkowej za dany okres;

3) Podatek odroczony - kwoty podatków do odzyskania lub zapłaty w przyszłych okresach z tytułu różnic przejściowych, przeniesionej straty podatkowej, niewykorzystanych ulg podatkowych na przyszłe okresy;

4) różnice przejściowe - suma różnicy między podstawą opodatkowania towaru a jego wartością księgową. Rodzaje różnice przejściowe - różnice przejściowe podlegające opodatkowaniu (stanowią podstawę opodatkowania w przyszłych okresach); - ujemne różnice przejściowe (powstające w kwotach podlegających odliczeniu od odroczonego dochodu do opodatkowania);

5) podstawę opodatkowania składnik aktywów lub zobowiązanie – kwota, która jest przypisana do składnika aktywów lub zobowiązania dla celów podatkowych.

W sprawozdaniu finansowym główne składniki obciążenia podatkowego lub zwrotu podatku są ujmowane oddzielnie. Oni są obejmują :

1) bieżące wydatki lub dochody podatkowe;

2) korekty podatku bieżącego za poprzednie okresy ujęte w okresie sprawozdawczym;

3) kwoty obciążenia lub zwrotu podatku odroczonego związane z powstaniem (odwróceniem) różnic przejściowych;

4) kwoty podatku odroczonego lub zwrotu podatku, które są związane ze zmianami stawek podatkowych;

5) obciążenie z tytułu podatku odroczonego, które może powstać w związku z częściowym odpisaniem (odzyskaniem) poprzedniego częściowego odpisania roszczenia z tytułu podatku odroczonego. MSR 12 określa, że jednostka oblicza zysk księgowy ze swojej działalności. Na potrzeby rachunkowości podatkowej podstawę podatku dochodowego oblicza się zgodnie z zasadami ustawodawstwa podatkowego, ponieważ zasady rachunkowości i rachunkowości podatkowej różnią się. Może to prowadzić do rozbieżności. W rezultacie podatek dochodowy należny za okres sprawozdawczy będzie się różnił od podatku przypisanego do zysku księgowego. Kwota różnicy jest wypłacana w kolejnych okresach, chociaż dotyczy okresu sprawozdawczego.

Koszty podatku dochodowego są uwzględniane w okresie sprawozdawczym, którego dotyczą.

KONCEPCJA I ROZPOZNAWANIE BIEŻĄCYCH ZOBOWIĄZAŃ PODATKOWYCH

Bieżące zobowiązania i aktywa podatkowe wycenia się zgodnie z obowiązującymi przepisami w kwocie, którą jednostka spodziewa się zapłacić lub odzyskać.

Podatek bieżący zgodnie z MSSF 12 „Podatek dochodowy” za okres sprawozdawczy i poprzednie należy ujmować jako zobowiązanie w wysokości niezapłaconej kwoty. Gdy zapłacona kwota przekracza kwotę do zapłaty, nadwyżkę ujmuje się jako składnik aktywów. Korzyść z tytułu straty podatkowej może zostać przeniesiona w celu zrównoważenia bieżącego podatku. W takim przypadku świadczenie należy ujmować jako składnik aktywów. Za okres ujęcia uznaje się moment wystąpienia straty podatkowej, ponieważ najprawdopodobniej pojawią się korzyści, które można wiarygodnie i dokładnie wycenić.

Podatki bieżące i odroczone są uwzględniane w przychodach i kosztach oraz uwzględniane w kalkulacji zysku netto za okres sprawozdawczy. Wyjątki :

1) spółka ewidencjonuje podatki bezpośrednio w ramach swojego kapitału;

2) podatki powstały w wyniku nabycia przedsiębiorstwa.

Wycena należności z tytułu podatku krótkoterminowego i odroczonego dokonywana jest przy zastosowaniu aktualnych stawek podatkowych oraz zgodnie z wymogami przepisów podatkowych. Czasami może obowiązywać zadeklarowana stawka podatkowa (z zastrzeżeniem wytycznych rządowych i wymogów prawa podatkowego).

Jednostka może kompensować bieżące aktywa podatkowe i bieżące zobowiązania podatkowe. Jest to możliwe, jeśli: warunki :

1) podmiotowi przysługuje prawnie ustanowione prawo do dokonywania potrąceń ujętych kwot;

2) przedsiębiorstwo rozliczy się poprzez potrącenie wzajemnych roszczeń;

3) jednostka zamierza jednocześnie realizować składnik aktywów i regulować zobowiązania.

Bieżące aktywa i zobowiązania podatkowe są ujmowane i wyceniane odrębnie, z zastrzeżeniem tych warunków w bilansie, są kompensowane.

MSR 12 Podatek dochodowy stanowi, że jednostka może wykazywać bieżące zobowiązania podatkowe i bieżące aktywa podatkowe w kwocie netto. Warunki obowiązkowe :

1) bieżące zobowiązania podatkowe i bieżące aktywa podatkowe należą do tego samego budżetu;

2) jednostka zapłaci lub wymieni różnicę między składnikiem aktywów a zobowiązaniem:

3) podmiot zamierza potrącić zobowiązanie z kwoty składnika aktywów.

Roszczenia i zobowiązania podatkowe są prezentowane w bilansie oddzielnie od innych aktywów i zobowiązań. Aktywa i zobowiązania z tytułu bieżącego podatku są ujmowane oddzielnie od aktywów i zobowiązań z tytułu podatku odroczonego.

ZAKRES RAPORTOWANIA SEGMENTÓW MSSF 14

Cel MSR 14 Sprawozdawczość dotycząca segmentów jest zapewnienie użytkownikom sprawozdań finansowych następujących możliwości:

1) analiza głównej działalności przedsiębiorstwa;

2) ocena ryzyka i rentowności przedsiębiorstwa;

3) możliwość podejmowania adekwatnych decyzji na przyszłość.

Segmentacja - rodzaj analizy informacji zawartych w sprawozdaniach finansowych, zgodnie z różnymi rodzajami produktów, robót, usług oraz obszarem geograficznym, na którym działa firma.

Zgodnie z MSSF nr 1 segmentację rozróżnia się ze względu na działalność, położenie geograficzne i sprawozdawczość.

Segment aktywności - element strukturalny, który wytwarza jednorodne produkty i różni się od innych segmentów tym, że jest narażony na inne ryzyko i ma inny poziom rentowności.

Kryteria podziału segmentów biznesowych:

1) rodzaj wyrobów, robót, usług;

2) rodzaj nabywcy wyrobów, robót budowlanych, usług;

3) charakter procesu produkcyjnego;

4) sposoby sprzedaży produktów, robót, świadczenia usług.

Segment geograficzny - część spółek założonych na określonym obszarze, która wytwarza produkty lub świadczy usługi w kategoriach ekonomicznych i różni się od pozostałych segmentów tym, że podlega innym ryzykom i ma inny poziom rentowności.

Kryteria podziału segmentów geograficznych:

1) podobieństwo obrotu gospodarczego;

2) podobieństwo warunków ekonomicznych i politycznych

viy;

3) związek między obrotem gospodarczym a obszarami geograficznymi;

4) ryzyka związane z obrotem gospodarczym.

Segment podlegający zgłoszeniu - segment, o którym informacje zawarte są w sprawozdaniu finansowym. Może to być segment branżowy lub segment geograficzny, w zależności od tego, w jaki sposób spełniają one wymogi informacyjne niniejszego standardu.

Segment przychodów - przychody spółki odzwierciedlone w rachunku zysków i strat, które są bezpośrednio związane z danym segmentem, w tym przychody ze sprzedaży produktów, robót, usług na rzecz pozostałych segmentów oraz stronom trzecim. Dochody segmentu nie obejmują skutków nieprzewidzianych okoliczności, dochodów z odsetek i dywidend.

Koszty segmentu - koszty wynikające z podstawowej działalności spółki, które można bezpośrednio przypisać do segmentu, w tym koszty sprzedaży do innych segmentów i podmiotów trzecich. Koszty segmentu nie obejmują kosztów nieprzewidzianych, należnych odsetek, kosztów podatkowych, kosztów ogólnego zarządu.

Spółka samodzielnie określa segmenty sprawozdawcze, które uwzględnia w sprawozdaniu finansowym.

JAK DEFINIOWANE SĄ SEGMENTY

Wybierając informacje według segmentów, biorąc pod uwagę ogólne ryzyko gospodarcze, walutowe, kredytowe, cenowe, polityczne, na które może być narażona działalność organizacji. Ocena ryzyka przy wyróżnieniu informacji według segmentów nie implikuje dokładnego pomiaru ilościowego i ich wyrażenia.

Przy określaniu segmentów operacyjnych kilka rodzajów towarów, robót, usług łączy się w jednorodną grupę, która musi spełniać następujące czynniki:

1) przeznaczenie towarów, robót, usług;

2) sposoby sprzedaży towarów i dystrybucji robót, usług;

3) system zarządzania działalnością organizacji;

4) proces produkcji towarów, wykonywania pracy, świadczenia usług;

5) konsumenci lub nabywcy towarów, robót, usług.

Przy ustalaniu kryteriów wyboru segmentów operacyjnych klasyfikatory muszą być używane:

Ogólnorosyjski klasyfikator produktów OK 00593, zatwierdzony dekretem Państwowej Normy Rosji z dnia 30.12.1993 grudnia 301 r. Nr 00493; Ogólnorosyjski klasyfikator rodzajów działalności gospodarczej, produktów i usług OK 06.08.1993, zatwierdzony dekretem Państwowego Standardu Rosji z dnia 17 nr XNUMX.

Definiując segmenty geograficzne, należy kierować się następującymi informacjami:

1) ryzyko walutowe;

2) zasady kontroli walutowej;

3) podobieństwo czynności;

4) ryzyka nieodłącznie związane z działalnością organizacji w danym regionie geograficznym;

5) obecność połączeń w różnych regionach geograficznych;

6) ogólne warunki ustroju gospodarczego i politycznego państwa, w którym działa organizacja.

Zgodnie ze strukturą organizacyjną organizacji, informacje o segmentach geograficznych są alokowane według lokalizacji aktywów lub według lokalizacji rynków zbytu.

Warunki, w jakich segment operacyjny lub geograficzny jest uważany za segment sprawozdawczy:

1) aktywa segmentów stanowią co najmniej 10% sumy aktywów wszystkich segmentów;

2) zysk lub strata z działalności tego segmentu wynosi co najmniej 10% łącznego zysku lub łącznej straty wszystkich segmentów;

3) przychody ze sprzedaży do odbiorców zewnętrznych oraz z transakcji z innymi segmentami tej organizacji stanowią co najmniej 10% łącznych przychodów wszystkich segmentów.

Segmenty sprawozdawcze zidentyfikowane przy sporządzaniu sprawozdania finansowego jednostki muszą stanowić co najmniej 75% przychodów jednostki.

Jeśli segmenty sprawozdawcze stanowią mniej niż 75% przychodów, należy zidentyfikować dodatkowe segmenty sprawozdawcze.

Sporządzając sprawozdanie finansowe zgodnie z MSSF 14 Sprawozdawczość dotycząca segmentów, należy zachować spójność podziału segmentów sprawozdawczych.

MSSF Nr 16 Rzeczowe aktywa trwałe: POSTANOWIENIA OGÓLNE, CEL

Cel MSSF 16 Rzeczowe aktywa trwałe jest ustalenie ujęcia księgowego środków trwałych. Jest to konieczne, aby użytkownicy sprawozdań finansowych mogli uzyskać informacje o inwestycjach jednostki w rzeczowe aktywa trwałe oraz zmianach w tych inwestycjach.

Środki trwałe - jest to część mienia wykorzystywana jako środek pracy przy wytwarzaniu produktów, wykonywaniu pracy lub świadczeniu usług lub do zarządzania organizacją przez okres przekraczający 12 miesięcy.

MSSF nie ma zastosowania do:

1) aktywa biologiczne związane z działalnością rolniczą;

2) prawa do korzystania z podglebia i kopalin.

Standard ten może być stosowany do rzeczowych aktywów trwałych, które służą do tworzenia i zabezpieczania aktywów biologicznych oraz praw do użytkowania złóż gruntu i kopalin.

Główne pytania w rachunkowości środków trwałych:

1) rozpoznanie majątku;

2) ustalenie wartości księgowej aktywów;

3) amortyzacja;

4) odpisy aktualizujące.

Składnik rzeczowych aktywów trwałych, który można ujmować jako składnik aktywów, wycenia się według kosztu.

Koszt początkowy - kwotę środków pieniężnych lub ekwiwalentów środków pieniężnych zapłaconych w celu nabycia składnika aktywów w momencie jego nabycia lub budowy.

Koszt początkowy składnika rzeczowych aktywów trwałych obejmuje:

1) cenę zakupu;

2) koszty bezpośrednio związane z wydaniem środka trwałego i doprowadzeniem go do stanu zapewniającego jego eksploatację;

3) wstępną wycenę kosztów demontażu i usunięcia środka trwałego oraz odtworzenia zasobów naturalnych na zajmowanym przez niego terenie.

Sprawozdania finansowe prezentowane zgodnie z MSSF muszą zawierać następujące informacje:

1) oszacowanie wartości księgowej brutto;

2) metody amortyzacji;

3) stawki amortyzacyjne;

4) wartość księgową brutto i skumulowaną amortyzację;

5) uzgodnienie wartości księgowej na początek i koniec okresu, które uwzględnia przyjęcie, zbycie, przeszacowanie, amortyzację środków trwałych, różnice kursowe przy przeliczaniu wskaźników.

Sprawozdania finansowe zgodnie z MSSF nr 16 Rzeczowe aktywa trwałe muszą ujawniać:

1) koszt zastawionych środków trwałych; 2) kwotę nakładów ujętych w wartości księgowej środków trwałych w trakcie ich budowy; 3) wysokość odszkodowania udzielonego przez osoby trzecie w związku z amortyzacją, utratą lub przeniesieniem środków trwałych; 4) kwotę zobowiązań umownych do nabycia środków trwałych; 5) kwotę amortyzacji; 6) kwotę skumulowanej amortyzacji na koniec okresu sprawozdawczego.

WYCENA ŚRODKÓW TRWAŁYCH

Zgodnie z MSSF nr 16 Rzeczowe aktywa trwałe wszystkie pozycje rzeczowych aktywów trwałych ujęte jako składnik aktywów należy wyceniać według kosztu.

Elementy kosztów początkowych:

1) cena zakupu; 2) koszty dostawy bezpośrednio związane z kosztem środków trwałych; 3) koszty demontażu.

Koszty wliczone w koszt środków trwałych:

1) koszt dostawy, rozładunku, instalacji i montażu;

2) koszt wypłaty świadczeń pracownikom bezpośrednio zaangażowanym w nabycie i instalację nabytych rzeczowych aktywów trwałych (zgodnie z MSSF 19 Świadczenia pracownicze);

3) koszty przygotowania terenu;

4) koszt sprawdzenia funkcjonowania środka trwałego.

Koszty nie wliczone w cenę

środki trwałe:

1) koszty prowadzenia działalności gospodarczej;

2) koszty otwarcia nowego obiektu produkcyjnego lub technicznego;

3) koszt wprowadzenia nowego produktu lub usługi;

4) koszty administracyjne i ogólne.

Kosztem składnika rzeczowych aktywów trwałych jest jego cena na dzień ujęcia. Jednostka powinna odzwierciedlać politykę rachunkowości dla rzeczowych aktywów trwałych i stosować ją do wszystkich pozycji rzeczowych aktywów trwałych.

Modele księgowania środków trwałych:

1) po kosztach początkowych; 2) przez przeszacowanie.

Zgodnie z modelem rachunku kosztów składnik rzeczowych aktywów trwałych należy ująć według kosztu. Aktualizacja wartości środków trwałych powinna być przeprowadzana regularnie. Częstotliwość przeszacowań zależy od zmian wartości godziwej. Jeżeli wartość godziwa różni się od wartości bilansowej, wymagane jest dodatkowe przeszacowanie.

dobra cena - jest to kwota, za którą można wymienić aktywa w transakcji między dobrze poinformowanymi i niezależnymi stronami. W przypadku przeszacowania jednej pozycji środków trwałych, przeszacowaniu muszą podlegać wszystkie środki trwałe z tej klasy.

Klasa aktywów - grupę aktywów identyczną pod względem treści i charakteru użytkowania.

Zgodnie z MSSF nr 16 Rzeczowe aktywa trwałe przeszacowanie rzeczowych aktywów trwałych w ramach tej samej klasy jest dokonywane jednocześnie w celu uniknięcia selektywnego przeszacowania i uwzględnienia w sprawozdaniach finansowych kwot stanowiących mieszankę kosztów i wartości na różne daty. Jeżeli wartość bilansowa składnika aktywów wzrośnie w wyniku przeszacowania, wówczas wzrost należy ujmować w kapitale własnym w pozycji „nadwyżka z przeszacowania”. Jeżeli w wyniku przeszacowania wartość bilansowa składnika aktywów obniży się, należy go wykazać w rachunku zysków i strat.

METODY Amortyzacji

Amortyzacja - systematyczne i ekonomicznie uzasadnione odpisy wartości składnika aktywów w okresie jego użytkowania. Amortyzacja ujmowana jest jako koszt. Okresowe odpisy aktualizujące wartość aktywów pomagają zapewnić zgodność przychodów i wydatków. W okresie użytkowania składnika aktywów jego użyteczność może spaść z powodu zużycia. Amortyzacja nie powoduje akumulacji środków pieniężnych wystarczających do zastąpienia składnika aktywów.

Przy obliczaniu amortyzacji stosuje się następujące wskaźniki:

1) koszt początkowy;

2) okres użytkowania;

3) wartość likwidacyjną.

Metody amortyzacji:

1) metoda liniowa. Roczny odpis amortyzacyjny pozostaje taki sam przez cały okres użytkowania składnika aktywów. Metoda jest łatwa do zastosowania i dopasowuje przychody i wydatki, gdy eksploatacja składnika aktywów trwa mniej więcej nawet przez okres jego użytkowania;

2) metoda odpisu oparta na sumie liczb lat użytkowania (metoda sumy liczb). Roczna kwota amortyzacji jest ustalana na podstawie początkowego kosztu obiektu i stawki amortyzacyjnej. Stawka amortyzacji oblicza się, dzieląc liczbę lat pozostałych do końca okresu użytkowania obiektu przez sumę liczby lat użytkowania;

3) metoda amortyzacji proporcjonalnie do wielkości produkcji . Żywotność jest prezentowana jako oczekiwana wielkość produkcji, a nie jako okres czasu.

Złożoność zastosowania metody wiąże się z obliczeniem oczekiwanej wielkości produkcji. Gdy wydajność aktywów różni się znacznie w różnych okresach, ta metoda jest najlepszym dopasowaniem między przychodami a wydatkami;

4) metoda malejącego salda . Roczna amortyzacja zmniejsza się w okresie użytkowania środka trwałego. W ramach tej metody stawka amortyzacji pozostaje niezmieniona, a wartość rezydualna z roku na rok maleje. Metoda zapewnia przestrzeganie zasady współmierności przychodów i kosztów, gdyż wyższy poziom amortyzacji naliczonej w pierwszych latach odpowiada większym korzyściom ekonomicznym uzyskanym w tym okresie. Jest to najwłaściwsza metoda dla aktywów, które szybko się dezaktualizują ze względu na postęp naukowy i technologiczny.

Zgodnie z MSSF nr 16 można zastosować dowolną z tych metod. Wybierając metodę amortyzacji, kierownictwo musi wziąć pod uwagę warunki działalności biznesowej organizacji. Wybraną metodę amortyzacji należy stosować z roku na rok.

UJAWNIANIE INFORMACJI O ŚRODKACH TRWAŁYCH W SPRAWOZDANIU FINANSOWYM

Zgodnie z MSSF nr 16 Rzeczowe aktywa trwałe składnik środków trwałych musi mieć formę materialną, być nabyty do użytkowania w toku działalności firmy, być użytkowany przez długi czas (ponad rok) i przynosić organizacji korzyści ekonomiczne. Zgodnie z MSSF środki trwałe wyceniane są według kosztu.

Klasy aktywów:

1) działki;

2) maszyny i urządzenia;

3) działki i budynki;

4) jednostka pływająca;

5) samoloty;

6) pojazdy;

7) meble i wbudowane elementy wyposażenia inżynierskiego.

Kluczowe wymogi dotyczące ujawniania informacji w sprawozdaniach finansowych:

1) rachunek zysków i strat: odpisy amortyzacyjne dla każdej klasy aktywów; wpływ znaczących zmian w wycenie rzeczowych aktywów trwałych;

2) bilans i informacje dodatkowe: wartość księgowa brutto aktywów pomniejszona o odpisy amortyzacyjne dla każdej klasy aktywów na początek i koniec okresu; szczegółowe uzgodnienie zmian wartości bilansowej w ciągu okresu; ilość środków trwałych w budowie; środki trwałe stanowiące zabezpieczenie zobowiązań; zobowiązania kapitałowe na nabycie środków trwałych; polityka rachunkowości; metody wyceny dla każdej klasy aktywów; metody i stawki amortyzacji dla każdej klasy aktywów.

W przypadku przeszacowania środków trwałych należy podać dodatkowe informacje dotyczące tych kwot.

Sposoby zbycia środków trwałych: odpis; wyprzedaż; Wymieniać się.

Zasady ustalania zysku lub straty z wymiany środków trwałych zależą od charakteru wymienianych środków. Jeżeli w wyniku wymiany rzeczowych aktywów trwałych nie ujmuje się zysku lub straty, wartość otrzymanych środków koryguje się o ich koszt. W wyniku wymiany podobnych aktywów nie rozpoznaje się zysku ani straty. Zakłada się, że koszt nowego składnika aktywów jest równy wartości bilansowej przeniesionego składnika aktywów. Wartość godziwa otrzymanego składnika aktywów wskazuje na utratę wartości oddanego składnika aktywów.

Po zbyciu składnika rzeczowych aktywów trwałych określić jego wartość rezydualną. W przypadku zbycia środka trwałego w ciągu roku konieczne jest obliczenie i ewidencjonowanie amortyzacji za okres od początku roku do dnia zbycia.

Przy sprzedaży środków trwałych rezydualna wartość składnika aktywów porównuje się z przychodami ze sprzedaży. Jeżeli wpływy ze sprzedaży środków trwałych przekraczają wartość rezydualną, wówczas rachunkowość musi odzwierciedlać zysk ze zbycia

MSR 17 Leasing: OGÓLNE I ZAKRES

służy do rejestrowania transakcji najmu. MSSF 17 Rachunkowość leasingu. Wyjaśnia leasingobiorcom i leasingodawcom zasady rachunkowości i ujawnienia, które mają zastosowanie do różnych rodzajów zobowiązań. Standard ma zastosowanie do wszystkich rodzajów umów leasingu, w ramach których leasingodawca przenosi na leasingobiorcę w zamian odpłatne prawo do użytkowania składnika aktywów przez określony czas. Ten standard powinien być stosowany przez przedsiębiorstwa do sprawozdawczości za okresy rozpoczynające się od 01.01.2005. Zastosowanie ma MSSF 17 Leasing dla wszystkich rodzajów wynajmu, Oprócz :

1) umowy dzierżawy na poszukiwanie i użytkowanie zasobów naturalnych;

2) umowy licencyjne dotyczące niektórych obiektów (patenty, prawa autorskie itp.).

określić :

1) wynajem - pisemna umowa między stronami, na mocy której leasingodawca przenosi na leasingobiorcę prawo do użytkowania składnika majątku przez określony czas. Zgodnie z umową najemca jest zobowiązany do płacenia wynajmującemu czynszu;

2) dzierżawa nieodwołalna - umowa najmu, której nie można anulować. Wyjątki: wystąpienie mało prawdopodobnego zdarzenia; wskazanie wynajmującego; ponowne zawarcie umowy leasingu na ten sam składnik aktywów u tego samego leasingodawcy;

3) data przyjęcia najmu - data zawarcia umowy najmu lub data przyjęcia przez strony zobowiązań określonych w umowie najmu;

4) okres wynajmu - okres, na jaki leasingobiorca dzierżawi składnik aktywów;

5) czynsz warunkowy - część opłat leasingowych, która nie jest ustalona w formie określonej kwoty, w oparciu o przyszłą wartość czynnika, którego zmiana nie jest związana z upływem czasu.

wskaźniki wykorzystany do wyceny leasingu:

1) inwestycja brutto w czynsz - całość opłat leasingowych, które otrzymuje leasingodawca oraz niegwarantowaną wartość ratowniczą, która będzie należna leasingodawcy;

2) inwestycja netto w czynsz - inwestycję leasingową brutto, która jest dyskontowana stopą procentową z tytułu leasingu;

3) uzyskane dochody finansowe;

4) minimalne opłaty za wynajem - regularne płatności pobierane od najemcy (z wyjątkiem kwot płaconych przez wynajmującego w postaci podatków, usług i rekompensowanych przez najemcę) w okresie najmu;

5) gwarantowana wartość rezydualna;

6) niegwarantowana wartość odzysku - część wartości likwidacyjnej, której otrzymania nie gwarantuje leasingodawca;

7) wartość godziwa aktywów na początek leasingu - koszt, za który możliwa jest wymiana składnika aktywów (uregulowanie zobowiązania) w transakcji pomiędzy niezależnymi stronami, które muszą być dobrze poinformowane o transakcji.

KLASYFIKACJA WYNAJMU

Klasyfikacja leasingu następuje na początku jego trwania. Klasyfikacja opiera się na stopniu, w jakim ryzyko i korzyści są dzielone między leasingobiorcę i leasingodawcę. Ryzyka obejmują straty wynikające z niewykorzystanych mocy produkcyjnych, przestarzałą technologię oraz wahania przychodów spowodowane zmianami warunków ekonomicznych.

Korzyści obejmują oczekiwanie zyskownych transakcji w okresie użytkowania składnika aktywów.

Rodzaje czynszu zgodnie z MSSF 17 „Leasing”:

1) leasing finansowy. Taki leasing przenosi zasadniczo całe ryzyko i korzyści związane z posiadaniem składnika aktywów.

Własność aktywów może, ale nie musi być zbywalna;

2) leasing operacyjny. Obejmuje wszystkie inne wypożyczenia. Leasing można zaklasyfikować jako leasing operacyjny, jeżeli nie wiąże się ze znaczącym przeniesieniem ryzyka i korzyści.

Leasing może być traktowany jako leasing finansowy, gdy liczba warunki :

- do końca roku trwania leasingu własność przedmiotu przechodzi na leasingobiorcę;

- leasingobiorca ma prawo do zakupu składnika aktywów po cenie znacznie niższej od wartości godziwej na dzień wykonania opcji;

- okres leasingu obejmuje większość ekonomicznego okresu użytkowania środka trwałego;

- przedmiot leasingu jest specyficzny i odpowiedni tylko dla leasingobiorcy;

- istnieje możliwość wynajmu na okres wtórny po cenie znacznie niższej od ceny rynkowej.

Kryteria klasyfikacji leasingu jako leasingu finansowego mają charakter wyłącznie jakościowy, co często prowadzi do trudności w określeniu rodzaju leasingu. Jeżeli w trakcie trwania umowy nastąpi zmiana jakichkolwiek warunków, które prowadzą do zmiany klasyfikacji leasingu, konieczna jest reklasyfikacja.

Opłaty leasingowe ujmowane są w rachunku zysków i strat. Aktywa wydzierżawione na podstawie leasingu finansowego brane pod uwagę w następujący sposób :

1) w momencie rozpoczęcia leasingu składnik aktywów i odpowiadające mu zobowiązanie z tytułu przyszłych opłat leasingowych ujmowane są w równych kwotach;

2) początkowe koszty bezpośrednie związane z działalnością leasingową zalicza się do kosztu przedmiotu leasingu;

3) opłaty czynszowe obejmują koszty finansowania. Koszt finansowy to stała okresowa stopa odsetek naliczanych od pozostałego salda zobowiązania za każdy okres w okresie trwania leasingu; zmniejszenie niespłaconego zobowiązania.

Klasyfikacja leasingu na leasing finansowy i leasing operacyjny zależy od charakteru transakcji, a nie od formy prawnej umowy.

Leasing gruntów i budynków klasyfikuje się jako leasing finansowy lub operacyjny w taki sam sposób, jak pozostałe leasingi.

LEASING W SPRAWOZDANIU FINANSOWYM NAJEMCÓW

Leasing finansowy MSSF 17 Leasing wymaga od leasingobiorców ujmowania leasingu finansowego jako składnika aktywów i zobowiązania w swoich sprawozdaniach finansowych na początku okresu leasingu w kwotach równych wartości godziwej przedmiotu leasingu lub, jeśli jest niższa, wartości bieżącej minimalnych opłat leasingowych . Koszty bezpośrednie, które można bezpośrednio przypisać do uzyskania leasingu finansowego, ujmowane są w wartości składnika aktywów. Amortyzacja jest ujmowana jako koszt za dany okres, w zależności od przyjętej metody amortyzacji. Kwota amortyzacji jest alokowana na każdy okres rozliczeniowy w przewidywanym okresie życia składnika aktywów.

Jeżeli jest pewne, że leasingobiorca uzyska tytuł prawny do składnika aktywów przed końcem okresu leasingu, wówczas okresem przewidywanego użytkowania jest okres użytkowania składnika aktywów. Jeśli nie ma takiej pewności, wówczas środek amortyzowany jest przez krótszy okres – okres leasingu lub okres użytkowania.

Płatności odsetkowe są rozdzielane przez jeden z następujących metody w okresie najmu:

1) metoda kumulatywna;

2) metoda aktuarialna.

MSR 17 określa, że leasingobiorca musi zgłosić: informacje o leasingu finansowym :

1) wartość bilansową netto na dzień sprawozdawczy dla każdej klasy aktywów;

2) łączną kwotę przyszłych minimalnych wypłat na dzień sprawozdawczy, wartość bieżącą za okresy nie późniejsze niż jeden rok; po roku, ale nie później niż po pięciu latach; po pięciu latach;

3) łączną kwotę przyszłych opłat leasingowych z tytułu subleasingu;

4) czynsz warunkowy, który jest ujmowany jako koszt w okresie sprawozdawczym;

5) opis znaczących umów najmu.

Leasing operacyjny Opłaty leasingowe z tytułu leasingu operacyjnego ujmowane są w księgach leasingobiorcy jako koszty równomiernie rozłożone w okresie trwania leasingu. MSR 17 określa, że leasingobiorcy muszą zgłaszać następujące informacje: informacje o leasingu operacyjnym :

1) łączną kwotę przyszłych minimalnych opłat leasingowych z tytułu nieodwoływalnych umów leasingu operacyjnego za każdy z następujących okresów: nie później niż jeden rok; po roku, ale nie później niż po pięciu latach; po pięciu latach;

2) łączną kwotę przyszłych minimalnych opłat subleasingowych spodziewanych na dzień sprawozdawczy z tytułu umów nieodwoływalnych;

3) ogólny opis znaczących umów najmu;

4) opłaty leasingowe i subleasingowe, które są ujmowane jako przychód danego okresu (kwoty minimalnych opłat leasingowych, czynszu warunkowego, opłat subleasingowych są ujmowane oddzielnie).

LEASING W SPRAWOZDANIU FINANSOWYM WYNAJMUJĄCEGO

Leasing finansowy Leasingodawcy ujmują w bilansie aktywa utrzymywane na podstawie leasingu finansowego jako należności w kwocie równej inwestycji leasingowej netto. Leasingodawca ujmuje ryzyko i korzyści związane z posiadaniem składnika aktywów w leasingu finansowym jako spłata kapitału i przychody finansowe. Ujmowanie przychodów finansowych opiera się na schemacie, który odzwierciedla stałą okresową stopę zwrotu z niespłaconej inwestycji leasingowej netto leasingodawcy. Koszty leasingodawcy związane z przygotowaniem leasingu należy ujmować jako koszt na początku leasingu.

Zysk lub stratę za okres sprawozdawczy ujmuje się zgodnie z przyjętą przez jednostkę polityką rachunkowości.

Właściciele muszą zgłosić następujące informacje: informacja w ramach leasingu finansowego:

1) uzgodnienie kwoty inwestycji leasingowej brutto na dzień sprawozdawczy z wartością bieżącą należności z tytułu minimalnych opłat leasingowych na dzień sprawozdawczy. Informacje te są odzwierciedlane dla każdego z okresów: nie później niż rok; po roku, ale nie później niż po pięciu latach; po pięciu latach;

2) nieotrzymane dochody finansowe;

3) czynsz warunkowy, który jest ujmowany jako przychód w okresie sprawozdawczym;

4) ogólny opis znaczących umów najmu;

5) wartość ratownictwa niegwarantowanego, która kumuluje się na rzecz wydzierżawiającego;

6) skumulowaną rezerwę z wyceny na pokrycie niespłaconego zadłużenia z tytułu minimalnych opłat leasingowych.

Leasing operacyjny

Aktywa oddane w leasing operacyjny są wykazywane w bilansie przez leasingodawców. Przychody z tytułu leasingu operacyjnego ujmowane są jako koszt metodą liniową przez okres leasingu. Koszty poniesione na uzyskanie dochodu z najmu wynajmujący musi uwzględnić w wydatkach. Początkowe koszty bezpośrednie związane z przygotowaniem leasingu są ujmowane w wartości bilansowej przedmiotu leasingu i ujmowane jako koszt przez okres leasingu. Specyfika rachunkowości leasingu operacyjnego: nie rozpoznaje się zysku ze sprzedaży przez leasingodawcę.

MSR 17 określa, że leasingodawca musi ujawnić następujące informacje:

1) przyszłe minimalne opłaty leasingowe z tytułu nieodwoływalnego leasingu operacyjnego. Informacje te są odzwierciedlone w całości i dla każdego z okresów: nie później niż rok; po roku, ale nie później niż po pięciu latach; po pięciu latach;

2) całkowity leasing warunkowy, który jest ujmowany jako przychód za okres sprawozdawczy;

3) opis znaczących umów najmu.

OGÓLNE MSSF 18 PRZYCHODY

Cel MSSF 18 Przychody polega na ustaleniu trybu rozliczania przychodów wynikających z określonych rodzajów operacji.

Przychody - wpływ korzyści ekonomicznych brutto w okresie sprawozdawczym, które powstają w toku zwykłej działalności gospodarczej w formie podwyższeń kapitału. Przychody należy wycenić w wartości godziwej otrzymanej lub należnej zapłaty. Kwota wpływów wynikających z transakcji jest określona w umowie między firmą a nabywcą lub użytkownikiem składnika aktywów. Czyniąc to, należy wziąć pod uwagę następujące kwestie kryteria 1) przy ustalaniu wartości godziwej należy wyłączyć dyskonta; 2) przy wymianie towarów i usług na towary i usługi o podobnym charakterze i wartości nie rozpoznaje się przychodu; 3) przy wymianie towarów i usług na towary i usługi różniące się charakterem i wartością przychody ujmuje się w wartości godziwej; 4) odroczenie otrzymania środków jest transakcją finansową, w takich przypadkach konieczne jest określenie stopy procentowej.

Zgodnie z MSSF nr 18 „Przychody” Jednostka ujawnia w swoim sprawozdaniu finansowym następujące informacje:

1) zasady rachunkowości przyjęte do rozpoznawania przychodów;

2) kwotę wpływów z wymiany towarów i usług zaliczonych do każdej istotnej kategorii wpływów;

3) kwotę każdej istotnej kategorii przychodów rozpoznanych w okresie, które powstały ze: sprzedaży towarów; prowizja za usługi; dywidendy; procent; opłaty licencyjne.

Niniejszy standard nie ma zastosowania do przychodów wynikających z: leasing (zgodnie z MSR 17 Leasing) oraz dywidendy inwestycyjne, które są ujmowane zgodnie z metodą praw własności (zgodnie z MSR 28 Rachunkowość inwestycji w jednostkach stowarzyszonych).

Warunki ujmowania przychodów w sprawozdaniu finansowym:

1) ryzyko i korzyści związane z własnością towaru przechodzą na kupującego;

2) spółka nie prowadzi kontroli sprzedawanych towarów;

3) wysokość przychodów można oszacować;

4) można zmierzyć koszty związane z operacją;

5) istnieje prawdopodobieństwo, że do spółki napłyną korzyści ekonomiczne związane z tą transakcją.

Przychody generowane z korzystania z majątku firmy przez inne osoby przychodowe odsetki i dywidendy należy rozliczać w następujący sposób: dywidendy ustala się w momencie ustalenia prawa akcjonariuszy do otrzymywania płatności; oprocentowanie jest proporcjonalne do czasu. W rachunku zysków i strat sporządzonym zgodnie z MSSF konieczne jest ujawnienie kwoty przychodu dla każdego rodzaju sprzedaży.

CELE MSSF 19 ŚWIADCZENIA PRACOWNICZE

Cel MSSF 19 Świadczenia pracownicze - ustalenie procedury rozliczania i udostępniania informacji o wynagrodzeniach pracownikom. Jednostka ujmuje zobowiązanie, jeżeli pracownik świadczy usługi w zamian za przyszłe świadczenia lub wydatek, jeżeli jednostka otrzymuje korzyści ekonomiczne od pracownika świadczącego usługi w zamian za świadczenia.

Świadczenia pracownicze - wszelkie formy wynagrodzeń i płatności dokonywanych przez organizację na rzecz pracowników za świadczone przez nich usługi, wykonaną pracę.

Rodzaje świadczeń pracowniczych:

1) krótkoterminowe świadczenia pracownicze – świadczenia pracownicze, które są wypłacane w ciągu 12 miesięcy od zakończenia okresu, w którym pracownicy świadczyli usługi lub wykonywali pracę. Należą do nich wynagrodzenia, składki na ubezpieczenie społeczne, płatny urlop wypoczynkowy, płatne zwolnienie chorobowe, świadczenia niepieniężne (opieka medyczna, zakwaterowanie itp.);

2) wynagrodzenie po rozwiązaniu stosunku pracy. Należą do nich emerytury, ubezpieczenia na życie, opieka zdrowotna po okresie zatrudnienia. Plany świadczeń po okresie zatrudnienia - umowy, na podstawie których organizacja wypłaca pracownikowi wynagrodzenie po rozwiązaniu stosunku pracy;

3) długoterminowe świadczenia pracownicze. Należą do nich płatności za ponad 12 miesięcy po zakończeniu okresu, na przykład płatny urlop dla pracowników z długim stażem pracy itp.;

4) odprawa. Wypłacane, jeśli organizacja zamierza zwolnić pracownika przed osiągnięciem przez niego wieku emerytalnego lub pracownik zdecyduje się dobrowolnie zrezygnować;

5) płatności wyrównawcze w instrumentach kapitałowych – płatności, które dają pracownikowi prawo do otrzymania kapitałowych instrumentów finansowych organizacji lub wysokość zobowiązań organizacji wobec pracowników, która zależy od przyszłej ceny kapitałowych instrumentów finansowych organizacji.

Plany rekompensat kapitałowych - umowy, na podstawie których jednostka dokonuje płatności rekompensat w instrumentach kapitałowych. Wymogi MSSF nr 19 jednostka stosuje do wszystkich świadczeń pracowniczych. Mogą być zapewniane na podstawie umów między organizacją a pracownikami; wymogi prawne; ustaloną praktyką organizacji.

MSSF nr 19 definiuje, co następuje: warunki pracy : 1) pełne zatrudnienie; 2) zatrudnienie w niepełnym wymiarze czasu pracy; 3) pracować na stałe; 4) praca jednorazowa; 5) praca tymczasowa.

Świadczenia mogą być wypłacane pracownikom lub osobom na utrzymaniu.

UZNANIE I OCENA KRÓTKOTERMINOWEGO ZASIŁKU PRACOWNICZEGO

Krótkoterminowe świadczenia pracownicze - świadczenia pracownicze, które są w całości wypłacone w ciągu 12 miesięcy po zakończeniu okresu, w którym pracownik wykonywał usługi, wykonywał pracę. Świadczenia z tytułu rozwiązania umowy oraz odszkodowania w instrumentach kapitałowych wypłacone w tym okresie nie są klasyfikowane jako świadczenia krótkoterminowe.

Zgodnie z MSSF nr 19 Świadczenia pracownicze Korzyści krótkoterminowe obejmują: wynagrodzenie; składki na ubezpieczenie społeczne; krótkoterminowe płatne urlopy (jeżeli urlop zostanie udzielony w ciągu 12 miesięcy po zakończeniu okresu świadczenia usług, praca została wykonana); premie wypłacane w ciągu 12 miesięcy po zakończeniu okresu, w którym pracownik wykonywał usługi; wynagrodzenie w naturze.

Rodzaje krótkich wakacji :

1) skumulowane. Te urlopy mogą zostać przeniesione na przyszłe okresy, jeśli nie zostały wykorzystane w okresie, w którym zostały zarobione;

2) niekumulowane.

W przypadku skumulowanych płatnych urlopów jednostka ujmuje oczekiwany koszt świadczeń, gdy pracownicy świadczą usługi zwiększające ich uprawnienia do przyszłych płatnych urlopów. Organizacja ocenia te koszty jako dodatkową kwotę, która ma zostać wypłacona pracownikowi za niewykorzystany urlop skumulowany na dzień sprawozdawczy. Jeżeli urlop nie jest skumulowany, koszt należy rozpoznać w momencie, gdy urlop nastąpi. Pracownik nie ma prawa do przeniesienia niekumulowanych płatnych urlopów na przyszłe okresy.

Rodzaje skumulowanych urlopów:

1) zrekompensowany. W takim przypadku pracownik ma prawo do odszkodowania za niewykorzystane urlopy;

2) nierekompensowane. Pracownikowi nie przysługuje odszkodowanie pieniężne za niewykorzystane urlopy.

Jeżeli pracownicy świadczą usługi, które wydłużają długość przyszłych płatnych urlopów, to pracodawca ma wobec pracownika obowiązek. Ale ponieważ zobowiązania muszą być spłacone w ciągu 12 miesięcy, nie są one dyskontowane.

Jednostka ujmuje oczekiwane koszty podziału zysków i wypłat premii, gdy: warunki :

1) organizacja ma obowiązek dokonywania płatności (zabezpieczonych umową, aktami prawnymi itp.);

2) zobowiązanie można wiarygodnie wycenić. Zobowiązania z tytułu planów podziału zysków i premii wynikają ze świadczenia usług przez pracowników. Pozwala to na ujęcie tych kosztów jako koszt, a nie podział dochodu netto.

PŁATNOŚCI ZA ROZWIĄZANIE

Odprawa pieniężna - świadczenia pracownicze wypłacane po wystąpieniu następujących zdarzeń:

1) zwolnienie pracownika przed osiągnięciem wieku emerytalnego;

2) dobrowolne zwolnienie pracownika.

Warunkiem możliwości otrzymania odprawy jest zakończenie służby pracownika.

Odprawa jest wypłacana na podstawie szczegółowego planu odpraw. Obejmuje następujące Informacja:

1) lokalizację pracowników podlegających zwolnieniu;

2) funkcje pracowników;

3) liczbę pracowników do zwolnienia;

4) wysokość odpraw za każde ze stanowisk;

5) termin realizacji planu.

Szczegółowy plan należy wdrożyć jak najszybciej, aby uniknąć dodatkowych zmian. MSR 19 Świadczenia pracownicze określa, że jeżeli świadczenia z tytułu rozwiązania stosunku pracy są należne po upływie 12 miesięcy od dnia bilansowego, wówczas kwotę świadczeń należy zdyskontować przy użyciu stopy dyskontowej.

Jeżeli odprawa jest obliczana dla pracowników, którzy zostali poproszeni o odejście, to wynagrodzenie jest obliczane na podstawie liczby pracowników, którzy prawdopodobnie przyjmą ofertę odejścia. Oddzielna grupa jest przydzielana do płatności, które organizacja musi zapłacić pracownikowi, niezależnie od przyczyny zwolnienia. Świadczenia te muszą być wypłacane obowiązkowo, ale termin ich wypłaty pozostaje niepewny. Płatności te nazywane są gwarancjami odszkodowawczymi. Organizacje zazwyczaj rozliczają te płatności nie jako odprawy, ale jako świadczenia po okresie zatrudnienia. Organizacja może z własnej woli ustalić niższy poziom wynagrodzenia za zwolnienie pracownika niż za zwolnienie z inicjatywy pracownika. W takim przypadku dodatkowe płatności po zwolnieniu pracownika z inicjatywy organizacji są uważane za odprawę.

Jednostka ujmuje świadczenia z tytułu rozwiązania stosunku pracy jako koszt. W przypadku niepewności co do liczby pracowników, którzy mogą odejść i otrzymać odprawę, może powstać zobowiązanie warunkowe.

Organizacja ujawnia następujące informacje Informacja:

1) fakt zaistnienia zobowiązania warunkowego;

2) odrębnie wysokość odprawy dla kadry kierowniczej.

W niektórych przypadkach odprawa może obejmować podwyższenie emerytury lub innych świadczeń po okresie zatrudnienia (bezpośrednio lub poprzez program emerytalny), a także wypłatę wynagrodzenia przed upływem określonego okresu.

ZAKOŃCZENIE ŚWIADCZENIA ZATRUDNIENIA

Do świadczeń pracowniczych wypłacanych na koniec zatrudnienia, zawierać :

1) świadczenia emerytalne;

2) inne świadczenia (ubezpieczenie na życie, opieka zdrowotna po okresie zatrudnienia).

Programy świadczeń po okresie zatrudnienia to umowy, na podstawie których wypłacane są świadczenia po okresie zatrudnienia.

Wyróżnij następujące rodzaje planów emerytalnych :

1) określone plany składkowe . Po rozwiązaniu stosunku pracy pracownik otrzyma kwotę ograniczoną do wysokości składek wpłacanych przez organizację do programu emerytalnego lub towarzystwa ubezpieczeniowego. Ryzyko aktuarialne i inwestycyjne ponosi pracownik. Zobowiązania organizacji są określane w wysokości składek za okres sprawozdawczy. Jednostka nie może osiągnąć zysku (straty) aktuarialnej, dlatego do wyceny zobowiązania lub kosztu nie są wymagane żadne założenia aktuarialne. Jeżeli pracownik świadczy usługi na rzecz jednostki w okresie sprawozdawczym, jednostka musi ujmować składki należne na program emerytalny w zamian za te usługi. Składki mogą być ujmowane jako: koszt; zobowiązania po odliczeniu składek wcześniej wpłaconych.

Jeżeli składki z tytułu planu nie zostaną w pełni opłacone w ciągu 12 miesięcy od zakończenia okresu świadczenia usługi, są one dyskontowane;

2) programy określonych świadczeń. Istnieją: plany niefinansowane; w pełni finansowane; częściowo finansowane. Po zakończeniu zatrudnienia pracownik otrzymuje ustaloną kwotę wynagrodzenia. Ryzyko aktuarialne i inwestycyjne ponosi jednostka. Jednostka może osiągać zyski (straty) aktuarialne, dlatego do wyceny zobowiązań i kosztów wymagane są założenia aktuarialne. Jednostka rozlicza zobowiązania wynikające z warunków programu oraz wszelkie zobowiązania warunkowe.

W swoim sprawozdaniu finansowym jednostka programu określonych świadczeń ujawnia: informacja :

1) zasady rachunkowości jednostki dotyczące zysków i strat aktuarialnych;

2) opis rodzaju planu;

3) wartość bieżącą zobowiązań wynikających z planu;

4) wartość godziwą aktywów programu;

5) koszty przeszłego zatrudnienia nieujęte w bilansie;

6) koszty ujęte w rachunku zysków i strat w następujących pozycjach: koszty usług bieżących; koszty odsetek; oczekiwany zwrot z aktywów programu; koszt przeszłych usług; zyski (straty) aktuarialne; wpływ ostatecznego rozliczenia planu;

7) główne założenia aktuarialne (stopy dyskontowe; oczekiwane stopy zwrotu z aktywów; oczekiwane stopy wzrostu płac itp.).

UZNAWANIE I OCENA WYPŁAT ODSZKODOWANIA

Wypłaty rekompensaty kapitałowej - wpłaty na rzecz pracowników, w których:

1) pracownicy są uprawnieni do otrzymywania kapitałowych instrumentów finansowych wyemitowanych przez organizację;

2) wysokość zobowiązań organizacji wobec jej pracowników zależy od przyszłej ceny kapitałowych instrumentów finansowych wyemitowanych przez organizację.

Zgodnie z MSSF nr 19 Świadczenia pracownicze wypłaty odszkodowania obejmują :

1) akcje, opcje na akcje, które są wydawane pracownikom po cenie niższej niż wartość godziwa (ta, po której zostałyby wydane osobom trzecim);

2) płatności gotówkowe (ich wielkość zależy od przyszłej ceny rynkowej akcji organizacji).

Jednostka musi ujawnić w swoim sprawozdaniu finansowym: informacje związane z wypłatami odszkodowań:

1) charakter, warunki planów wypłat rekompensat instrumentami kapitałowymi;

2) kwoty zaliczane do instrumentów kapitałowych;

3) zasady rachunkowości regulujące odzwierciedlenie wypłat odszkodowań;

4) liczbę, datę i cenę wykonania opcji na akcje, które są realizowane zgodnie z planami wynagrodzeń kapitałowych w okresie sprawozdawczym;

5) liczbę opcji na akcje, które wygasają w okresie sprawozdawczym;

6) wartość godziwą własnych kapitałowych instrumentów finansowych organizacji na początek i koniec okresu sprawozdawczego;

7) fakt, że nie można ustalić wartości godziwej instrumentów finansowych;

8) liczbę i warunki własnych kapitałowych instrumentów finansowych będących w posiadaniu programów kapitałowych wynagrodzeń na początek i koniec okresu. MSSF nr 19 ustanawia wymogi jedynie w zakresie ujawniania informacji o wypłatach rekompensat z instrumentów kapitałowych, ale nie określa procedury ich ujmowania i wyceny. Wypłaty odszkodowań mają istotny wpływ na sytuację finansową organizacji. Wpływ na sytuację finansową przejawia się koniecznością emisji instrumentów finansowych. Plany wynagrodzeń mogą wpływać na wyniki finansowe i przepływy pieniężne organizacji poprzez zmniejszenie kwoty gotówki i innych świadczeń zapewnianych pracownikom w zamian za usługi. Jeżeli jednostka posiada wiele programów wynagrodzeń kapitałowych, wówczas informacje można ujawnić na kilka sposobów :

1) ogólnie dla całości planów;

2) odrębnie dla każdego planu;

3) według grup planów. Grupę można utworzyć zgodnie z zasadą największej użyteczności planów dla organizacji w okresie sprawozdawczym.

MSSF 20 RACHUNKOWOŚĆ DOTACJI RZĄDOWYCH I UJAWNIANIA UJAWNIENIA

INFORMACJE DOTYCZĄCE POMOCY RZĄDOWEJ"

Cel MSSF nr 20 polega na opisaniu sposobu rozliczania dotacji państwowych, które są otrzymywane w różnych formach - w postaci pomocy finansowej, zaopatrzenia technicznego, subwencji, premii, grantów, zasiłków. Niniejszy standard ma zastosowanie do księgowania i ujawniania dotacji rządowych oraz ujawniania innych form pomocy rządowej.

pomoc państwa - są to działania rządu, które mają na celu zapewnienie warunków do uzyskania określonych korzyści ekonomicznych przez przedsiębiorstwo spełniające określone kryteria.

Dotacje rządowe - pomoc państwa, która jest udzielana przedsiębiorstwu w postaci przekazania środków w zamian za spełnienie określonych warunków związanych z jego działalnością.

Środki państwowe - jest to forma, za pomocą której państwo wspiera finansowo przedsiębiorstwa, w tym dewizowe, z budżetu państwa (środki publiczne). Środki rządowe pojawiają się w formie subsydiów, premii eksportowych itp.

Niniejsza norma nie ma zastosowania do:

1) szczególne problemy, które pojawiły się przy rozliczaniu dotacji rządowych w sprawozdaniach finansowych;

2) pomoc publiczną, którą przedstawia się przedsiębiorcy w formie przy obliczaniu dochodu do opodatkowania;

3) udział państwa we własności przedsiębiorstwa.

Sprawozdanie finansowe musi ujawniać następujące informacje:

1) zasady rachunkowości przyjęte dla dotacji rządowych;

2) sposoby prezentacji dotacji państwowych;

3) rodzaj i wysokość dotacji państwowych;

4) formy pomocy publicznej;

5) zdarzenia warunkowe związane z pomocą publiczną.

Jednostka stosująca MSSF 20 Rachunkowość dotacji rządowych i ujawnianie informacji o pomocy rządowej po raz pierwszy powinna wziąć pod uwagę następujące wymogi:

1) w pełni spełniają wymogi informacyjne normy;

2) korekty sprawozdania finansowego przy zmianie zasad rachunkowości zgodnie z MSSF nr 8 „Zysk lub strata netto okresu, błędy podstawowe i zmiany zasad rachunkowości”;

3) stosować zasady księgowe dotyczące dotacji lub ich części, z zastrzeżeniem otrzymania lub zwrotu.

PROCEDURA ZAPISU INFORMACJI O DOTACJE PAŃSTWOWE

Dotacje rządowe - pomoc rządowa udzielona przedsiębiorstwu w postaci przekazania środków w zamian za spełnienie określonych warunków związanych z jego działalnością. Dotacje rządowe nie obejmują form pomocy rządowej, których nie można racjonalnie wycenić, ani transakcji z rządem, które nie różnią się od normalnej działalności handlowej przedsiębiorstwa.

Dotacje nie są uznawane do:

1) spółka nie spełni warunków z nimi związanych;

2) będą otrzymywane dotacje.

Dotacje rządowe ujmowane są w okresach, w których je kompensują. Dotacje rządowe przekazywane jako rekompensata poniesionych wydatków powinny być ujmowane jako przychód w okresie, w którym dotacja jest otrzymywana. Dotacja rządowa może przybrać formę przekazania aktywa niepieniężnego (np. gruntu). W takich okolicznościach konieczna jest wycena w wartości godziwej. W niektórych przypadkach stosowane jest podejście alternatywne, zgodnie z którym składnik aktywów i dotacja są ujmowane według wartości nominalnej.

Dotacje związane z aktywami - dotacje państwowe, których głównym warunkiem jest to, że otrzymujące je przedsiębiorstwo musi wybudować i (lub) pozyskać długoterminowe aktywa materialne, wartości niematerialne lub inwestycyjne lub inwestycje.

Metody prezentacji w sprawozdaniu finansowym dotacji dotyczących aktywów:

1) dotację należy zaliczyć do przychodów przyszłych okresów;

2) dotacja musi zostać potrącona w celu uzyskania wartości księgowej; w związku z tym dotacja jest ujmowana jako przychód przez okres użytkowania podlegającego amortyzacji składnika aktywów.

Dotacje związane z dochodami - dotacje rządowe, które nie są traktowane jako dotacje związane z aktywami. Takie dotacje prezentowane są w rachunku zysków i strat jako przychód jako pozycja ogólna lub oddzielnie.

Dotacje pokrywają część strat i wydatków poniesionych w czasie, gdy dowolnie ustalone ceny nie mogą pokryć poniesionych kosztów. Kwota dotacji może być równa, mniejsza lub większa niż różnica między ceną wspieraną lub gwarantowaną przez państwo a poziomem wartości rynkowej. Kwota ta zapewnia pełne pokrycie rozpoznanego kosztu oraz uzyskanie dochodu motywacyjnego.

Dotacje rządowe podlegają zwrotowi i powinny być rozliczane jako korekta szacunków księgowych. Refundacja dokonywana jest z nie podlegającej amortyzacji kwoty przychodów przyszłych okresów uzyskanych z tytułu dotacji.

KONCEPCJE „POMOC PAŃSTWA”, „SUBSYDIA NIEPAŃSTWOWE”

pomoc państwa - są to działania rządu, które mają na celu zapewnienie warunków do uzyskania określonych korzyści ekonomicznych przez przedsiębiorstwo spełniające określone kryteria. Pomoc państwa nie obejmuje świadczeń pośrednich, których świadczenie wpływa na ogólne warunki funkcjonowania przedsiębiorstw, np. tworzenie infrastruktury w regionach rozwijających się (strefach, powiatach), ustanawianie ograniczeń handlowych dla konkurentów itp.

Pomoc państwa może przybierać różne formy, różniące się zarówno charakterem udzielanej pomocy, jak i warunkami związanymi z jej udzielaniem.

Przykładami pomocy, których nie można racjonalnie wycenić, są bezpłatne porady techniczne i marketingowe oraz gwarancje. Przykładem pomocy, której nie można oddzielić od normalnej działalności handlowej firmy, jest polityka zakupowa rządu, która obejmuje część sprzedawanych produktów. Istnienie korzyści może być niezaprzeczalne, ale próby oddzielenia działalności handlowej od pomocy publicznej są kwestią sporną.

Znaczenie świadczenia jest istotne przy ujawnieniu w sprawozdaniu finansowym informacji o charakterze, zakresie i czasie trwania udzielonej pomocy. Jest to konieczne, aby nie wprowadzać w błąd użytkowników sprawozdań finansowych. Nieoprocentowane lub niskooprocentowane pożyczki są formą pomocy rządowej. Korzyść z tej pomocy nie jest mierzona stopą procentową.

Pomoc państwa nie obejmuje dostarczania infrastruktury poprzez poprawę sieci transportowej i łączności.

Cel pomocy publicznej ma na celu zainteresowanie jednostki gospodarczej uzyskaniem dostarczonych korzyści lub rozwojem działalności, której normalnie nie byłaby w stanie prowadzić, gdyby nie udzielono pomocy.

Aby scharakteryzować sytuację finansową i wyniki finansowe organizacji, konieczne jest ujawnienie w sprawozdaniach finansowych informacji o pomocy państwa:

1) rodzaj i wielkość pomocy publicznej uznanej w roku sprawozdawczym;

2) wyznaczenie pomocy publicznej;

3) charakter innych form pomocy państwa, z których organizacja czerpie bezpośrednio korzyści ekonomiczne;

4) niespełnione na dzień sprawozdawczy warunki udzielenia pomocy publicznej oraz związane z nimi zobowiązania warunkowe i aktywa warunkowe

Dotacje niepaństwowe - jest to pomoc udzielana organizacji w postaci przekazania środków w zamian za spełnienie określonych warunków związanych z jej działalnością.

MSSF nr 21 „WPŁYW ZMIAN W KURSACH WALUT”

MSSF nr 21 opisuje procedurę ewidencjonowania transakcji w walucie obcej, rozliczania dodatnich i ujemnych różnic kursowych, metody przeliczania sprawozdań finansowych sporządzonych w walucie obcej.

Kurs wymiany to kurs wymiany jednej waluty na drugą.

Waluta funkcjonalna jest podstawową walutą używaną w środowisku, w którym działa organizacja.

Różnice kursowe - różnica, która powstaje w wyniku przeliczenia jednej waluty na drugą.

Operacje w walucie obcej - operacje denominowane w walutach obcych, w tym kupno lub sprzedaż towarów, robót, usług, pozyskiwanie i udzielanie kredytów, realizacja nierozliczonych kontraktów walutowych, nabywanie i sprzedaż aktywów, powstawanie i spłata zobowiązań.

Zasady uznawania i wyceny transakcje walutowe:

1) rozpoznanie aktualnego kursu walutowego z dnia zawarcia transakcji (kurs spot);

2) jeżeli umorzenie nie nastąpiło w tym samym okresie, w którym zdarzenie miało miejsce, należy przeliczyć odpowiednie pozycje pieniężne po kursie ostatecznym;

3) różnice kursowe powstałe w wyniku przeliczenia pozycji pieniężnych lub przeliczenia pozycji pieniężnych są ujmowane w zysku lub stracie okresu sprawozdawczego;

4) pozycje niepieniężne rozliczane według rzeczywistego kosztu nabycia ujmuje się w sprawozdaniu finansowym po kursie kasowym z dnia transakcji;

5) pozycje niepieniężne wyceniane według wartości godziwej wykazywane są po kursie kasowym na dzień wyceny;

6) zgodnie z dozwolonym alternatywnym podejściem księgowym, różnice kursowe wynikające ze znacznej dewaluacji mogą, pod ściśle określonymi warunkami, zostać włączone do wartości bilansowej składnika aktywów.

W raportowaniu organizacja musi ujawnić: kwotę różnic kursowych ujętych jako zysk (strata); różnice kursowe netto ujęte w odrębnym składniku kapitału własnego oraz uzgodnienie kwoty tych różnic kursowych na początek i koniec okresu sprawozdawczego.

Jeżeli jednostka raportuje w walucie innej niż jej waluta funkcjonalna, należy uwzględnić ten fakt, a także przyczyny tych różnic.

Przekształcając sprawozdania finansowe spółki zagranicznej, użyj 2 metody :

1) sposób kursu końcowego;

2) metoda tymczasowa.

Zasady tłumaczenia :

1) wszystkie pozycje pieniężne są przeliczane po kursie ostatecznym;

2) pozycje niepieniężne przelicza się na dzień ich nabycia;

3) pozycje rachunku zysków i strat są przeliczane po kursie wymiany z dnia transakcji lub po odpowiednim średnim ważonym kursie za dany okres.

ZAKRES MSSF 23 KOSZTY FINANSOWANIA

Cel MSR 23 Koszty finansowania zewnętrznego - określić metody rozliczania kredytów. Standard wymaga natychmiastowego ujmowania kosztów finansowania zewnętrznego jako koszt. Niniejszy standard nie odnosi się do kosztów związanych z kapitałem zakładowym, w tym z akcjami uprzywilejowanymi.

Koszty pożyczki - wydatki odsetkowe firmy, które poniosła przy otrzymywaniu pożyczonych środków.

Sklasyfikowany zasób - aktywa, których przygotowanie do zamierzonego użytkowania lub sprzedaży wymaga znacznej ilości czasu.

Koszty pożyczki obejmują:

1) odsetki od kredytów w rachunku bieżącym i pożyczek;

2) amortyzacja rabatów lub premii związanych z kredytami;

3) amortyzacja kosztów dodatkowych;

4) różnice kursowe powstałe w wyniku pożyczek w walutach obcych;

5) opłaty z tytułu leasingu finansowego.

Metody księgowania kosztów kredytu:

1) podstawowy - koszty finansowania zewnętrznego ujmowane są w okresie, w którym zostały poniesione;

2) dopuszczalny - Koszty finansowania zewnętrznego ujmowane są w okresie, w którym zostały poniesione, wyjątkiem jest część kosztów, która może być kapitalizowana. Koszty finansowania zewnętrznego związane z nabyciem, budową lub wytworzeniem klasyfikowanego składnika aktywów mogą być kapitalizowane, jeżeli jest prawdopodobne, że przyniosą korzyści ekonomiczne, a koszty można zmierzyć.

Pozytywne aspekty kapitalizacji:

1) koszty finansowania zewnętrznego stanowią część kosztów akwizycji;

2) koszty ujęte w kosztach są skorelowane z przychodami przyszłych okresów;

3) kapitalizacja kosztów prowadzi do większej porównywalności nabytych aktywów z wytworzonymi.

Negatywne aspekty kapitalizacji:

1) próba powiązania kosztów finansowania zewnętrznego z określonym aktywem jest arbitralna;

2) przypisanie kosztów finansowania zewnętrznego do wydatków prowadzi do dokładniejszych wyników porównawczych;

3) różne metody finansowania prowadzą do różnych kwot kapitalizacji dla tego samego aktywa.

Przypadki zakończenia kapitalizacji:

1) składnik jest gotowy do zamierzonego użytkowania lub sprzedaży;

2) budowa obiektu jest częściowo ukończona, a jej zrealizowana część może być użytkowana samodzielnie;

3) modyfikacja obiektu jest zawieszona na długi czas.

Skapitalizowana kwota kosztów za dany okres nie może przekroczyć kwoty kosztów finansowania zewnętrznego poniesionych w tym okresie.

Sprawozdania finansowe zgodnie z MSR 23 Koszty finansowania zewnętrznego muszą ujawniać: polityka rachunkowości przyjęta dla kosztów finansowania zewnętrznego; stopa kapitalizacji; kwotę kosztów finansowania zewnętrznego skapitalizowanych za dany okres.

PROCEDURA ROZLICZANIA KOSZTÓW POŻYCZKI

Zgodnie z MSSF nr 23 „Koszty finansowania zewnętrznego” Koszty finansowania zewnętrznego rozlicza się metodą główną lub alternatywną.

Zgodnie z podstawową procedurą księgową Koszty ujmowane są w okresie, w którym zostały poniesione.

Z alternatywną metodą księgową koszty ujmowane są w okresie, w którym zostały poniesione, z wyjątkiem części skapitalizowanej.

Koszty finansowania zewnętrznego, które można bezpośrednio przyporządkować nabyciu, budowie i wytworzeniu dostosowywanego składnika aktywów, to koszty, których można było uniknąć, gdyby nie zostały poniesione na dostosowywany składnik aktywów. Jeżeli jednostka pożycza środki wyłącznie w celu nabycia dostosowywanego składnika aktywów, koszty finansowania zewnętrznego związane z tym składnikiem aktywów są wyraźnie określone. Te koszty finansowania zewnętrznego należy określić jako rzeczywiste koszty w danym okresie pomniejszone o dochody z inwestycji z tymczasowej inwestycji pożyczonych środków.

Umowy finansowania dotyczące dostosowywanego składnika aktywów powodują zaciągnięcie pożyczek i kosztów, zanim środki zostaną wykorzystane bezpośrednio na tym składniku aktywów. W takim przypadku środki mogą być inwestowane do wysokości wydatków na kwalifikujący się składnik aktywów włącznie. Przy ustalaniu kwoty kosztów finansowania zewnętrznego, które mogą być kapitalizowane w danym okresie, wszelkie dochody z inwestycji uzyskane z takich funduszy są odejmowane od kwoty poniesionych kosztów finansowania zewnętrznego.

Jeżeli wartość bilansowa lub ostateczny koszt dostosowywanego składnika aktywów przekracza jego wartość odzyskiwalną lub możliwą cenę sprzedaży, wartość bilansową odpisuje się w całości lub w części.

Kapitalizacja kosztów finansowania zewnętrznego rozpoczyna się, gdy:

1) poniesiono wydatki na ten majątek;

2) poniesione koszty finansowania zewnętrznego;

3) rozpoczęto prace nad przygotowaniem składnika majątku do użytkowania zgodnie z jego przeznaczeniem.

Wydatki na dostosowywany składnik aktywów obejmują wydatki denominowane w środkach pieniężnych. W przypadku otrzymania dotacji koszty pomniejsza się o kwotę tych dotacji zgodnie z MSR 20 Dotacje rządowe i ujawnianie informacji o pomocy rządowej.

Kapitalizacja kosztów jest zawieszana w przypadku przerwania działań związanych z modyfikacją aktywów. Do takich kosztów zalicza się koszty utrzymania niedokończonych obiektów. Koszty te nie są klasyfikowane jako kapitalizowane. Kapitalizacja kosztów kończy się, gdy wszystkie prace niezbędne do przygotowania składnika aktywów do użytkowania lub sprzedaży zostały zakończone. Obiekt uznaje się za gotowy do sprzedaży lub użytkowania, gdy jego fizyczna konstrukcja zostanie zakończona.

CELE MSSF 24 UJAWNIANIE INFORMACJI DLA PODMIOTÓW POWIĄZANYCH

Cel MSR 24 - określenie procedury ujawniania informacji o podmiotach powiązanych w sprawozdaniach finansowych organizacji.

Jest to konieczne, aby zwrócić uwagę na możliwy wpływ stron związanych z organizacją. Do sporządzania sprawozdań finansowych za okresy rozpoczynające się 24 stosuje się MSSF nr 01.01.2005.

Ten standard można zastosować do:

1) identyfikacja powiązań i transakcji z podmiotami powiązanymi;

2) identyfikację zaległych sald wzajemnych rozliczeń z podmiotami powiązanymi.

Zgodnie z MSSF nr 24 „Ujawnianie informacji na temat podmiotów powiązanych” sprawozdania finansowe muszą ujawniać informacje o transakcjach spółki z podmiotami powiązanymi. Relacje pomiędzy podmiotami powiązanymi mogą wpływać na transakcje takie jak zakup i sprzedaż towarów i usług, zawieranie kontraktów menedżerskich i umów leasingowych.

Zgodnie ze standardem, strona jest uważana za powiązaną z organizacją, jeśli ma możliwość kontrolowania drugiej strony, wpływania na proces podejmowania decyzji finansowych i ekonomicznych. W takim przypadku podmiot powiązany uczestniczy w podejmowaniu decyzji, ale nie kontroluje działalności podmiotu. Uczestnictwo może być wyrażone za zgodą stron lub poprzez udział kapitałowy.

Przykłady organizacji niezrzeszonych: związki zawodowe, przedsiębiorstwa użyteczności publicznej itp.

Transakcje pomiędzy podmiotami powiązanymi - transfer zasobów, usług, zobowiązań pomiędzy podmiotami powiązanymi. Relacje z podmiotami powiązanymi wpływają na sytuację finansową organizacji, możliwy zysk (stratę). Podmioty powiązane mają prawo do zawierania transakcji, których nie mogą zawierać podmioty niepowiązane. Jeżeli strony są powiązane, informacje o ich powiązaniu należy ujawnić w sprawozdaniu finansowym, nawet jeśli między nimi nie było żadnych transakcji. Raportowanie odzwierciedla następujące informacje:

1) kwotę przeprowadzonych transakcji;

2) wysokość zaległych sald wzajemnych rozliczeń;

3) informacje o otrzymanych lub udzielonych gwarancjach;

4) rezerwy na należności wątpliwe związane z kwotą niespłaconych sald;

5) wydatki należne od podmiotu powiązanego z tytułu wierzytelności wątpliwych.

W przypadku jednostki zależnej, dominującej, stowarzyszonej i innych podmiotów powiązanych informacje te są ujawniane oddzielnie. Obecność pozytywnych lub negatywnych informacji o podmiotach powiązanych może mieć wpływ na ocenę działalności organizacji przez użytkowników sprawozdań finansowych, ocenę ryzyk wynikających z wszelkich relacji z organizacją będącą podmiotem powiązanym.

MSR 26 RACHUNKOWOŚĆ I SPRAWOZDAWCZOŚĆ DO PLANÓW EMERYTALNYCH (PLANÓW EMERYTALNYCH)

MSSF nr 26 „Rachunkowość i sprawozdawczość programów emerytalnych (programów emerytalnych)” wykorzystywane do raportowania planów emerytalnych.

Plan emerytalny - są to umowy, na podstawie których firma zapewnia swoim pracownikom emerytury po zakończeniu lub po zakończeniu służby, przy czym emerytury można naliczać jeszcze przed przejściem na emeryturę.

Rodzaje planów emerytalnych:

1) o określonych składkach;

2) o określonych świadczeniach.

Obowiązuje MSSF 26 Rachunkowość i sprawozdawczość programów emerytalnych (Plany emerytalne) oraz do planów emerytalnych obsługiwanych przez sponsorów niebędących pracodawcami. Plany emerytalne opierają się na formalnych umowach, niektóre mają charakter nieformalny. Istnieją plany emerytalne, które pozwalają pracodawcom na ograniczenie ich zobowiązań w ramach tych planów. Tacy pracodawcy nie mogą zrezygnować z planu emerytalnego, jeśli chcą zatrzymać pracowników.

Inwestycje w program emerytalny są księgowane według wartości godziwej. W przypadku papierów wartościowych przeznaczonych do obrotu za wartość godziwą przyjmuje się ich wartość rynkową. Papiery wartościowe o stałej wartości mogą być wykazywane w kwocie opartej na ich ostatecznej wartości wykupu, przy założeniu stałej stopy zwrotu do terminu zapadalności. Jeżeli nie jest możliwe uzyskanie wartości godziwej inwestycji programu emerytalnego w sprawozdaniu finansowym, należy ujawnić powody, dla których wartość godziwa nie została zastosowana.

Raportowanie planu emerytalnego musi zawierać następujące informacje: zgłaszanie zmian aktywów netto programu emerytalnego; składki pracodawcy; składki pracownicze; dochody z inwestycji (odsetki, dywidendy); inne przychody; emerytury; podatki dochodowe; wydatki administracyjne i inne; P & L; sprawozdawczość dotycząca aktywów netto; klasyfikacja aktywów na koniec okresu sprawozdawczego; metody wyceny aktywów; informacje o inwestycji u pracodawcy; zestawienie elementów zasad rachunkowości; opis planu i skutków zmian planu w okresie sprawozdawczym.

Raportowanie planu emerytalnego musi zawierać opis planu które powinny zawierać następujące informacje:

1) nazwy pracodawców i grup pracowników objętych planem;

2) liczbę uczestników, którzy otrzymają emerytury;

3) rodzaj programu (określona składka lub świadczenie);

4) opis emerytur;

5) opis warunków rozwiązania planu;

6) wyjaśnienie, czy wpłaty wnoszą uczestnicy programu;

7) zmiany warunków rozwiązania programu w okresie sprawozdawczym.

RODZAJE PLANÓW EMERYTALNYCH

Plan emerytalny - umowy, na podstawie których firma wypłaca swoim pracownikom emerytury po zakończeniu lub po zakończeniu zatrudnienia, przy czym emerytury są naliczane jeszcze przed przejściem na emeryturę. Rodzaje planów emerytalnych: o zdefiniowanej składce; ze stałymi płatnościami.

Program Emerytalny o Zdefiniowanej Składce - program emerytalny, zgodnie z którym wysokość należnej emerytury ustalana jest na podstawie składek na fundusz emerytalny.

Celem raportowania programu określonych składek jest: udzielanie informacji o planie i wynikach działalności inwestycyjnej.

Takie zgłoszenie musi ujawniać: opis działań na dany okres; opis polityki inwestycyjnej; wyniki działalności inwestycyjnej za okres; sytuacja finansowa planu na koniec okresu.

Program Emerytalny o Zdefiniowanym Świadczeniu - plan emerytalny, w ramach którego wysokość należnych emerytur jest ustalana według wzoru opartego na wynagrodzeniu lub stażu pracy pracownika.

Cel Zgłoszenia Planu Zdefiniowanych Świadczeń - dostarczanie informacji o zasobach finansowych.

Sprawozdawczość programu określonych świadczeń musi obejmować:

1) sprawozdawczość dotycząca aktywów netto: notatka identyfikująca aktuarialną wartość bieżącą emerytur; link do tych informacji;

2) raport zawierający: aktywa netto; zdyskontowana aktuarialna wartość emerytur oraz podział emerytur na gwarantowane i niegwarantowane; całkowity nadmiar lub deficyt.

Aktuarialna wartość bieżąca - wartość bieżąca wypłat z programu emerytalnego należnych pracownikom, którzy przeszli na emeryturę, a także obecnym pracownikom.

Aktuarialna wartość bieżąca zależy od stażu pracy i jest obliczana na podstawie aktualnego poziomu płac lub poziomu prognozy.

Powody preferowania metody opartej na aktualnym poziomie wynagrodzeń:

1) kwota aktuarialnej wartości bieżącej jest ściśle powiązana z kwotą płatną w momencie rozwiązania programu;

2) aktuarialną wartość bieżącą można obliczyć dokładniej niż prognozę wynagrodzeń.

Powody, dla których preferujesz metodę opartą na prognozowanych poziomach płac:

1) informacje finansowe muszą być przygotowywane z zachowaniem zasady ciągłości;

2) nieuwzględnienie prognozowanych wynagrodzeń może prowadzić do zgłoszenia nadwyżki dofinansowania.

POSTANOWIENIA OGÓLNE MSR 27 SKONSOLIDOWANE SPRAWOZDANIE FINANSOWE

I RACHUNKOWOŚĆ INWESTYCJI W SPÓŁKI ZALEŻNE"

Zgodnie z MSSF nr 27 skonsolidowane sprawozdania finansowe muszą być sporządzane przez spółki (spółki dominujące), które kontrolują działalność innych spółek (spółek zależnych). Standard stosuje się również przy rozliczaniu inwestycji w jednostki zależne, współzależne i stowarzyszone w przypadku, gdy jednostka prezentuje jednostkowe sprawozdanie finansowe.

Skonsolidowane sprawozdania finansowe - Grupowe sprawozdania finansowe, które są prezentowane tak, jakby zostały sporządzone przez jeden podmiot.

Organizacja nadrzędna - organizacja, która ma jedną lub więcej spółek zależnych.

Organizacja zależna - organizacja kontrolowana przez inną organizację (matkę).

Proces generowania skonsolidowanych raportów - sumowanie liniowo danych sprawozdań finansowych spółek wchodzących w skład grupy, z jednoczesnym wyłączeniem z sum transakcji wewnątrzgrupowych.

Opcje sporządzanie skonsolidowanych sprawozdań finansowych:

1) Sprawozdania MSSF są przygotowywane dla każdej spółki grupy. Następnie dane tych sprawozdań są podsumowywane i korygowane w celu uzyskania sprawozdań skonsolidowanych;

2) sumuje się wskaźniki rosyjskiego raportowania wszystkich firm. Następnie zagregowane rosyjskie sprawozdania finansowe grupy są przekształcane zgodnie z MSSF i korygowane na potrzeby konsolidacji.

Konsolidacja - dodanie linii sprawozdawczych spółek z grupy oraz dokonanie korekt niezbędnych do sporządzenia skonsolidowanych sprawozdań finansowych.

Etapy sporządzania skonsolidowanego sprawozdania finansowego:

1) zbieranie i analiza informacji od podmiotów zależnych;

2) wyłączenie transakcji i sald wewnątrzgrupowych;

3) obliczenie głównych zmian;

4) obliczanie korekt inflacyjnych;

5) zebranie i analiza wszystkich poprawek oraz wersji wstępnej;

6) przygotowanie informacji do ujawnienia;

7) udostępnianie raportów wraz z wyjaśnieniami.

W skonsolidowanym sprawozdaniu finansowym należy ujawnić: fakt konsolidacji organizacji; charakter relacji między organizacją zależną a organizacją macierzystą; datę sporządzenia sprawozdania finansowego jednostki zależnej, jeżeli sprawozdania te są wymagane przy sporządzeniu skonsolidowanego sprawozdania finansowego i zostały sporządzone na dzień, który nie pokrywa się z dniem sprawozdawczym jednostki dominującej.

W przypadku sporządzania jednostkowego sprawozdania finansowego przez jednostkę dominującą, która posiada udziały we współkontrolowanym podmiocie, oświadczenie musi ujawniać fakt, że sprawozdanie jest jednostkowym sprawozdaniem finansowym.

PROCEDURA PRZEKAZYWANIA SKONSOLIDOWANEGO SPRAWOZDANIA FINANSOWEGO

Zgodnie z MSSF nr 27 „Skonsolidowane sprawozdania finansowe i rachunkowość inwestycji w jednostkach zależnych” każda jednostka dominująca musi przedstawić skonsolidowane sprawozdanie finansowe. Niniejsze oświadczenie konsoliduje wszystkie inwestycje w spółki zależne.

Z zastrzeżeniem następujące warunki jednostka dominująca nie ma obowiązku prezentowania skonsolidowanego sprawozdania finansowego:

1) organizacja macierzysta jest spółką zależną, jest w całości lub częściowo własnością innej organizacji. Właściciele organizacji dominującej, a także organizacje, dla których jest to podmiot zależny, powinni zostać poinformowani, że organizacja ta nie będzie przedstawiać skonsolidowanych sprawozdań finansowych;

2) instrumenty dłużne i kapitałowe jednostki dominującej nie są przedmiotem obrotu na wolnym rynku;

3) jednostka dominująca nie przygotowuje dokumentów do emisji instrumentów dłużnych lub kapitałowych na otwartym rynku;

4) jednostka dominująca najwyższego szczebla tej jednostki dominującej prezentuje skonsolidowane sprawozdanie finansowe sporządzone zgodnie z wymogami MSSF.

Inwestycje w jednostki współkontrolowane i stowarzyszone, które są ujęte w skonsolidowanym sprawozdaniu finansowym, muszą być również ujęte w jednostkowym sprawozdaniu finansowym inwestora. Wyróżnić 2 metody rozliczania inwestycji w jednostkach stowarzyszonych:

1) metoda dystrybucji proporcjonalnej;

2) metoda kosztowa.

Główne metody sporządzania skonsolidowanych sprawozdań finansowych:

1) odzwierciedlające wskaźniki aktywów i pasywów bilansów jednostek zależnych i organizacji dominujących w łącznej kwocie;

2) odzwierciedlenie w skonsolidowanym sprawozdaniu finansowym działalności inwestycyjnej jako całości dla grupy;

3) zyski i straty w skonsolidowanym sprawozdaniu finansowym są wykazywane w rozszerzonej formie w kontekście każdego członka grupy;

4) informacja o wskaźnikach efektywności znajduje odzwierciedlenie w skonsolidowanym sprawozdaniu finansowym począwszy od momentu konsolidacji;

5) w obecności organizacji o różnych rodzajach działalności, sprawozdania skonsolidowane sporządza się odrębnie dla rodzajów działalności.

Trudności w sporządzeniu skonsolidowanego sprawozdania finansowego:

1) złożoność zebrania pełnych informacji niezbędnych do terminowego sporządzenia skonsolidowanego sprawozdania finansowego;

2) korekta sprawozdawczości spółek zależnych w związku z zastosowaniem jednej polityki rachunkowości;

3) konieczność zmiany sprawozdawczości spółek zależnych;

4) wybór metody konsolidacji z całej gamy metod, z uwzględnieniem specyfiki każdej konkretnej organizacji.

PROCEDURA KONSOLIDACJI

Sporządzając skonsolidowane sprawozdanie finansowe, jednostka musi skonsolidować sprawozdania finansowe jednostki dominującej i jednostek zależnych, dodając podobne pozycje aktywów, zobowiązań, przychodów i kosztów.

Skonsolidowane sprawozdanie finansowe musi przedstawiać kompletne i dokładne informacje o grupie podmiotów jako jednym podmiocie gospodarczym. W tym celu ważne jest ustalenie udziału mniejszościowego w zysku lub stracie konsolidowanych jednostek zależnych za okres sprawozdawczy. Sprawozdania finansowe jednostki dominującej i jednostek zależnych wykorzystane do sporządzenia skonsolidowanego sprawozdania finansowego muszą być sporządzone na ten sam dzień sprawozdawczy. Jeżeli daty sprawozdawcze nie pokrywają się, jednostka zależna powinna sporządzić dodatkowe sprawozdanie finansowe w tym samym dniu co jednostka dominująca.

Metody konsolidacji :

1) pełna konsolidacja. Następuje konsolidacja wszystkich aktywów netto jednostek zależnych, prawa mniejszości wykazywane są w zobowiązaniu skonsolidowanego bilansu. Ma zastosowanie do spółek zależnych utworzonych jedną z metod:

- metoda akwizycji;

- metoda łączenia;

2) konsolidacja proporcjonalna. Aktywa będące własnością wspólnika joint venture są konsolidowane, udziały mniejszości nie są uwzględniane w sprawozdaniu finansowym. Wykorzystywane są w tworzeniu raportów dla wspólnych działań;

3) sposób udziału kapitałowego. Dotyczy firm powiązanych.

Etapy konsolidacji:

1) eliminacja transakcji wewnątrzgrupowych;

2) obliczenie wartości firmy;

3) obliczenie zgromadzonego kapitału;

4) ustalenie udziału mniejszościowego;

5) sporządzenie skonsolidowanego sprawozdania.

Dla podobnych transakcji i zdarzeń sprawozdawczość skonsolidowana tworzona jest na podstawie jednej polityki rachunkowości. Udziały mniejszości w aktywach netto skonsolidowanych jednostek zależnych należy prezentować oddzielnie od kapitału własnego akcjonariuszy jednostki dominującej. Udział mniejszości w aktywach netto obejmuje :

1) ilości udziałów mniejszości na dzień połączenia;

2) udział mniejszości w zmianach w kapitale własnym od dnia połączenia.

Udziały mniejszości są prezentowane w skonsolidowanym bilansie w kapitale własnym oddzielnie od kapitału własnego jednostki dominującej. Obowiązkowe jest również oddzielne ujmowanie udziału mniejszości w zysku lub stracie grupy. Strata przypadająca na udziały mniejszości w konsolidowanej jednostce zależnej może przekroczyć udział mniejszości w jej kapitale własnym. Te straty powinna dzielić większość. Wyjątek: spółka zależna może samodzielnie pokryć te straty.

STOSOWANIE SKONSOLIDOWANEGO SPRAWOZDANIA FINANSOWEGO

Zgodnie z MSR 27 Skonsolidowane sprawozdania finansowe i rachunkowość inwestycji w jednostkach zależnych jednostka dominująca może: sprawować kontrolę nad spółką zależną w następujących przypadkach :

1) organizacja dominująca posiada ponad połowę praw głosu w spółce zależnej;

2) jednostka dominująca nie posiada połowy praw głosu, ale ma możliwość zarządzania akcjami za zgodą stron, określania polityki organizacji oraz brania udziału w powoływaniu pracowników na wyższe stanowiska.

Organizacja macierzysta traci kontrolę nad spółką zależną, jeśli nie ma możliwości określania polityki organizacji. Przyczyny : warunki umowy, zmiana stopnia własności w związku z przejściem pod kontrolę państwa itp.

Aby sporządzić skonsolidowane sprawozdanie finansowe, organizacja musi ponieść określone koszty. Koszty te powinny zostać zrekompensowane poprzez efektywne wykorzystanie otrzymywanych raportów (do sporządzania sprawozdawczości segmentowej, planowania wszelkich zmian itp.). Spółka zależna może zostać wyłączona z konsolidacji. powód - poświadczony fakt, że kontrola organizacji macierzystej nad spółką zależną ma charakter tymczasowy. Tymczasowy charakter kontroli tłumaczy się tym, że jednostka dominująca nabywa spółkę zależną do późniejszej sprzedaży w ciągu 12 miesięcy i aktualnie poszukuje nabywców. Jeżeli w danym okresie spółka zależna nie zostanie sprzedana, to należy ją włączyć do konsolidacji od momentu nabycia. Jeżeli transakcja sprzedaży nie została zakończona, ale proces jej realizacji jest w toku, to raportowanie nie wymaga weryfikacji, ponieważ organizacja jest wyłączona z konsolidacji. Jednocześnie sprawozdania finansowe za wszystkie okresy powinny zostać zrewidowane. Wyłączenie z konsolidacji w takich sytuacjach może prowadzić do zniekształcenia otrzymywanych informacji i naruszenia wymogów raportowania.

W procesie stosowania skonsolidowanego raportowania organizacja musi rozwiązać ważne zadanie - pełne i racjonalne wykorzystanie informacji uzyskanych w procesie konsolidacji. Charakterystyczne cechy skonsolidowanego sprawozdania finansowego:

1) sprawozdawczość opracowuje grupa organizacji;

2) wszystkie organizacje wchodzące w skład grupy należą do tego samego właściciela;

3) sprawozdawczość charakteryzuje sytuację finansową i wyniki całej grupy jako całości, a nie osobno dla każdego przedsiębiorstwa.

CELE MSSF 28 RACHUNKOWOŚĆ INWESTYCJI W JEDNOSTKI STOWARZYSZONE

MSSF nr 28 wykorzystywane do rozliczania inwestycji w jednostkach stowarzyszonych. Niniejszy standard nie ma zastosowania do inwestycji w jednostki stowarzyszone dokonywanych przez podmioty z kapitałem podwyższonego ryzyka; Fundusze inwestycyjne, fundusze inwestycyjne, które po początkowym ujęciu wyceniane są w wartości godziwej przez wynik finansowy lub są klasyfikowane jako przeznaczone do obrotu.

Organizacja stowarzyszona - organizacja, na którą inwestor ma znaczący wpływ i która nie jest spółką zależną.

Organizacja zależna - organizacja kontrolowana przez inną organizację (matkę).

Inwestycję w jednostce stowarzyszonej rozlicza się metodą praw własności, z wyjątkiem: następujące przypadki:

1) jeżeli inwestycja jest nabywana i przeznaczona do sprzedaży przed upływem 12 miesięcy od dnia nabycia, a organizacja poszukuje nabywców;

2) inwestor jest podmiotem zależnym w całości lub w części należącym do innej organizacji, a jego właściciele nie sprzeciwiają się temu, aby inwestor nie stosował metody praw własności;

3) instrumenty dłużne i kapitałowe inwestora nie są przedmiotem obrotu na wolnym rynku;

4) jeżeli jednostka pośrednicząca inwestora podaje do publicznej wiadomości skonsolidowane sprawozdanie finansowe.

Jeżeli inwestycja w jednostkę stowarzyszoną nie zostanie zbyta w ciągu 12 miesięcy, rozlicza się ją metodą praw własności od dnia nabycia. Sprawozdania finansowe za okresy od przejęcia wymagają weryfikacji.

Inwestycja w jednostkę stowarzyszoną musi być ujęta w jednostkowym sprawozdaniu finansowym inwestora, które ujawnia:

1) uogólnione informacje finansowe organizacji stowarzyszonych, które obejmują kwoty aktywów, pasywów, dochodów, zysków i strat;

2) wartość godziwą inwestycji w jednostkach stowarzyszonych, dla których dostępne są publiczne notowania cen;

3) datę sporządzenia sprawozdania finansowego, jeżeli sprawozdania te są sporządzane metodą praw własności i zostały sporządzone na dzień inny niż dzień sprawozdawczy inwestora;

4) przyczyny różnicy w dniu lub okresie sprawozdawczym;

5) charakter i stopień ograniczenia przekazywania środków inwestorowi;

6) fakt, że jednostka stowarzyszona nie jest rozliczana metodą praw własności;

7) nieujęty udział w stracie, jeżeli inwestor zaprzestał ujmowania swojego udziału w stracie jednostki stowarzyszonej.

MSSF 29 SPRAWOZDAWCZOŚĆ FINANSOWA W HIPERINFLACJI

Cel MSSF 29 „Sprawozdawczość finansowa w warunkach hiperinflacji” - ustalenie kolejności przeliczania wskaźników sprawozdań finansowych w warunkach hiperinflacji.

Standard stosuje się do sporządzania podstawowych sprawozdań finansowych w walucie kraju o gospodarce hiperinflacyjnej.

kryteria , co pozwala nazwać gospodarkę hiperinflacyjną:

1) większość społeczeństwa woli trzymać oszczędności w formie niepieniężnej lub stosunkowo stabilna waluta;

2) ceny najczęściej podawane są w walucie obcej;

3) sprzedaż i zakupy na kredyt dokonywane są po cenach, które kompensują przewidywaną utratę siły nabywczej pieniądza w okresie kredytowania, nawet jeśli jest on krótki;

4) ceny, płace, stawki dyskontowe ustalane są na podstawie wskaźnika cen;

5) skumulowany wzrost inflacji w ostatnich latach zbliża się do 100% lub więcej.

Efekt inflacji wyraża się w spadku siły nabywczej pieniądza i ekwiwalentów środków pieniężnych, co prowadzi do zysku lub straty na pozycji gotówkowej netto.

Pozycja gotówkowa netto - dodatnia lub ujemna różnica między aktywami i pasywami pieniężnymi firmy.

Sprawozdania finansowe jednostki, która raportuje w walucie kraju hiperinflacyjnego, muszą zostać przekształcone w jednostkach miary obowiązujących na dzień sprawozdawczy. Przekształcone sprawozdania finansowe zastępują zwykłe sprawozdania finansowe.

Sposoby rozliczania wpływu inflacji :

1) bezpośrednie (określa wpływ inflacji w przeliczaniu sprawozdań finansowych na podstawie rzeczywistej ceny nabycia);

2) pośrednie (sprawozdania finansowe są przeliczane na podstawie kosztu odtworzenia).

Inflacja ma inny wpływ na pozycje sprawozdawcze. Zysk (stratę) z pozycji pieniężnych netto należy ująć w dochodach netto i ujawnić oddzielnie. Jeżeli gospodarka przestaje być hiperinflacyjna, jednostka nie stosuje tego standardu do sprawozdawczości. Przy prezentacji sprawozdań finansowych za podstawę wartości bilansowych w kolejnych sprawozdaniach finansowych przyjmuje się kwoty wyrażone w jednostkach miary obowiązujących na koniec poprzedniego okresu sprawozdawczego.

Informacje ujawnione w sprawozdawczości:

1) fakt, że sprawozdanie finansowe za poprzedni okres zostało przekształcone w celu uwzględnienia zmian ogólnej siły nabywczej waluty sprawozdawczej i jest prezentowane w jednostkach miary obowiązujących na dzień sprawozdawczy;

2) poziom wskaźnika cen na dzień sprawozdawczy;

3) zmiany wskaźnika cen za bieżący i poprzednie okresy sprawozdawcze;

4) sposób sporządzania sprawozdań finansowych.

SPRAWOZDANIA FINANSOWE SPORZĄDZONE NA PODSTAWIE WARTOŚCI RZECZYWISTEJ

Przy przekształcaniu sprawozdań finansowych sporządzonych w oparciu o cenę nabycia mamy do czynienia z następującymi kwestiami: regulamin :

1) pozycje porównywalne przelicza się w jednostkach miary obowiązujących na dzień sprawozdawczy;

2) należy stosować wiarygodny ogólny wskaźnik cen odzwierciedlający zmiany siły nabywczej. Jeśli nie jest to możliwe, stosuje się stosunkowo stabilną walutę obcą;

3) przeliczenie rozpoczyna się od początku okresu obrachunkowego, w którym ujawniła się hiperinflacja;

4) gdy hiperinflacja ustanie, należy przerwać przeliczanie.

Cechy bilansu :

1) kwoty bilansowe niewyrażone w jednostkach miary na dzień sprawozdawczy muszą zostać skorygowane przy użyciu ogólnego wskaźnika cen;

2) pozycje pieniężne nie podlegają przeliczeniu;

3) aktywa i pasywa związane umową ze zmianami cen podlegają przeliczeniu zgodnie z umową;

4) aktywa niepieniężne nie podlegają przeliczeniu, jeżeli są wykazane na dzień sprawozdawczy w wysokości możliwej do uzyskania ceny sprzedaży netto według wartości godziwej lub w wysokości wartości odzyskiwalnej;

5) na początku pierwszego okresu stosowania MSR 29 składniki kapitału własnego, inne niż zyski zatrzymane, podlegają przekształceniu od momentu zapłaty tych składników;

6) część aktywów niepieniężnych wykazywana jest po kosztach rzeczywistych. Aktywa te ujmowane są w kwotach obowiązujących na dzień ich nabycia;

7) wartość zapasów wyrobów częściowo wykończonych i wyrobów gotowych jest weryfikowana od dnia powstania kosztów zakupu i przetworzenia;

8) skorygowaną kwotę pozycji niepieniężnej należy pomniejszyć, jeżeli przekracza ona kwotę, jaka zostanie odzyskana z przyszłego użytkowania składnika aktywów;

9) sprawozdawczość zainwestowanego przedsiębiorstwa może być dokonana w walucie kraju, którego gospodarka jest hiperinflacyjna. Standard pozwoli obliczyć udział inwestora w aktywach netto i wynikach działalności;

10) jeżeli data nabycia rzeczowych aktywów trwałych nie jest ustalona, może być wymagany niezależny profesjonalny osąd przy wycenie pozycji w pierwszych okresach stosowania standardu jako podstawy przekształcenia.

Cechy sporządzania rachunku zysków i strat :

1) wszystkie pozycje rachunku zysków i strat muszą być wyrażone w jednostkach miary obowiązujących na dzień sprawozdawczy. Kwoty są przeliczane przez zastosowanie do nich skorygowanego ogólnego wskaźnika cen od daty początkowego zaksięgowania pozycji przychodu lub kosztu;

2) zysk (strata) na pozycjach pieniężnych netto ujmuje się w zysku netto.

SPRAWOZDANIA FINANSOWE SPORZĄDZONE NA PODSTAWIE KOSZTÓW BIEŻĄCYCH

Rozliczanie wpływu inflacji odbywa się na dwa sposoby:

1) bezpośrednie (określa wpływ inflacji w przeliczaniu sprawozdań finansowych na podstawie rzeczywistej ceny nabycia);

2) pośrednie (sprawozdania finansowe są przeliczane na podstawie kosztu odtworzenia).

W bilansie wszystkie pozycje wykazane według kosztu odtworzenia nie podlegają korekcie, ponieważ są wyrażone w jednostkach miary. Wszystkie pozostałe pozycje są przekształcane zgodnie z wymogami MSR 29.

Podczas sporządzania rachunku zysków i strat po koszcie zastąpienia odzwierciedla koszty obowiązujące w momencie transakcji lub zdarzeń. Koszt sprzedanych towarów i amortyzację należy rozliczyć według bieżących kosztów w momencie realizacji. Sprzedaż, inne wydatki są odzwierciedlone w wartościach pieniężnych w momencie wystąpienia.

Specyfika stosowania metody przeliczania zestawień w oparciu o koszt odtworzenia - wszystkie kwoty muszą być przeliczone na jednostki miary obowiązujące na dzień sprawozdawczy przy użyciu ogólnego wskaźnika cen.

Korekta sprawozdań finansowych zgodnie z wymogami MSSF nr 29 może prowadzić do rozbieżności pomiędzy zyskiem podatkowym a zyskiem księgowym.

Kwestia dostosowania sprawozdawczości w warunkach hiperinflacji wymaga zrozumienia pojęć kapitału i dochodu. Należy pamiętać, że raportowanie skorygowane jest uzupełnieniem, ale nie zastępuje regularnego raportowania opartego na tradycyjnych metodach. Na podstawie skorygowanej sprawozdawczości nie należy ponownie obliczać płatności podatkowych.

Ta sprawozdawczość służy do podejmowania terminowych i właściwych decyzji zarządczych, które umożliwiają podział zysków.

Funkcje raportowania według międzynarodowych standardów - wycena pozycji sprawozdawczych według wartości godziwej. Ale w praktyce rosyjskiej pojęcie „wartości godziwej” nie jest jeszcze używane. Wartość godziwa to kwota środków pieniężnych wystarczająca do nabycia składnika aktywów lub uregulowania zobowiązania w transakcji pomiędzy stronami, które posiadają wiedzę, są od siebie niezależne i chcą zawrzeć taką transakcję.

W raportowaniu organizacja ujawnia informacje o wybranej metodzie raportowania (po koszcie rzeczywistym, po koszcie odtworzenia), fakt, że sprawozdawczość i odpowiednie wskaźniki za poprzednie okresy są przeliczane i prezentowane w jednostkach miary obowiązujących na dzień sprawozdawczy, wskaźnik cen i jego zmiany w sprawozdawczości Kropka.

MSSF nr 30 „UWAGI W SPRAWOZDANIACH FINANSOWYCH BANKÓW”

I PODOBNE INSTYTUCJE FINANSOWE”

MSSF nr 30 wykorzystywane do sprawozdań finansowych banków i podobnych instytucji finansowych. Za pomocą prezentowanej sprawozdawczości użytkownicy powinni ocenić sytuację finansową banku, a także wyniki jego działalności. Banki stosują różne metody wyceny pozycji w swoich sprawozdaniach finansowych. Zgodnie z wymogami standardu, banki są zobowiązane do ujawnienia w swoich sprawozdaniach finansowych swoich zasad rachunkowości dotyczących:

1) rozpoznanie głównych rodzajów dochodów;

2) metody ustalania strat z tytułu kredytów i pożyczek;

3) metody odpisywania strat z tytułu kredytów i pożyczek;

4) wycena inwestycyjnych i komercyjnych papierów wartościowych;

5) metody naliczania ryzyk bankowych.

Rachunek zysków i strat musi zawierać następujące informacje:

1) dochód w formie dywidend;

2) koszty odsetek;

3) prowizje;

4) wydatki na wypłatę prowizji;

5) koszty operacyjne;

6) koszty administracyjne;

7) straty kredytowe;

8) zysk pomniejszony o straty z transakcji walutowych; 9) zysk pomniejszony o straty na papierach inwestycyjnych i komercyjnych.

Główne rodzaje dochodów banku to: odsetki; opłaty za świadczone usługi; opłaty prowizyjne.

Główne rodzaje wydatków banku to: odsetki; wydatki związane ze spadkiem wartości bilansowej inwestycji; Zamawiać; straty z tytułu kredytów i pożyczek; Koszty administracyjne.

Bilans sporządzony zgodnie z MSSF nr 30 musi zawierać następujące informacje:

1) aktywa: gotówka; weksle przyjęte do redyskontowania w banku centralnym; środki ulokowane w innych bankach; pożyczki i pożyczki dla klientów; pożyczki i pożyczki udzielone innym bankom; zabezpieczenia inwestycyjne;

2) pasywa: depozyty innych banków; kwoty należne innym deponentom; świadectwa depozytowe; weksle.

Najwygodniejsze jest grupowanie aktywów i pasywów według charakteru ich pochodzenia i lokalizacji ich płynności. Pozycje krótkoterminowe i długoterminowe nie są ujmowane oddzielnie. W swoich sprawozdaniach finansowych bank musi ujawnić wartość godziwą każdej klasy swoich aktywów i zobowiązań finansowych. Bank musi uszczegółowić analizę aktywów i pasywów zgodnie z terminem zapadalności. Termin zapadalności ustalany jest na podstawie czasu do ich zapadalności.

Bank powinien uszczegółowić analizę aktywów i pasywów, grupując według terminów zapadalności.

Zapadalności aktywów i pasywów: do 1 miesiąca; od 1 do 3 miesięcy; od 3 miesięcy do 1 roku; od 1 roku do 5 lat; od 5 lat i więcej.

ZAKRES MSSF nr 31, SPRAWOZDANIE FINANSOWE UCZESTNICTWA

WE WSPÓLNYCH DZIAŁANIACH”

MSSF nr 31 służy do rozliczania udziałów we wspólnych działaniach oraz raportowania aktywów, pasywów, dochodów i wydatków wspólnej organizacji w sprawozdaniach finansowych przedsiębiorców i inwestorów, niezależnie od form i struktur, w których prowadzone są wspólne działania.

Tego standardu nie można zastosować do udziałów przedsiębiorców we wspólnie kontrolowanych podmiotach będących własnością: podmiotów posiadających kapitał podwyższonego ryzyka; fundusze inwestycyjne; fundusze inwestycyjne, w tym ubezpieczeniowe fundusze inwestycyjne.

Formy wspólnego działania:

1) działalność wspólnie kontrolowana;

2) wspólnie kontrolowane aktywa;

3) podmioty współkontrolowane.

Charakterystyka wspólnych działań:

1) wspólna kontrola;

2) porozumienie umowne.

Wspólna kontrola zostaje zniesiona, jeśli podmiot, w który dokonano inwestycji, jest w trakcie reorganizacji prawnej lub upadłości.

Sporządza się umowę umowną w piśmie. Powinien odzwierciedlać następujące pytania:

1) wkład przedsiębiorców do kapitału;

2) powołanie rady dyrektorów lub organu zarządzającego wspólnym przedsięwzięciem;

3) ustalono prawo głosu przedsiębiorców;

4) charakter i czas trwania działalności;

5) obowiązki sprawozdawczości finansowej.

Umowa kontraktowa gwarantuje fakt, że żaden z przedsiębiorców wspólnego działania nie będzie mógł ustanowić wyłącznej kontroli nad działalnością przedsiębiorczą. Porozumienie umowne może określać kierownika lub kierownika wspólnej działalności, ale nie ma on prawa do pełnej kontroli nad działalnością. Zarządzający, działając na podstawie umowy kontraktowej, może działać tylko w ramach polityki operacyjnej i finansowej uzgodnionej przez przedsiębiorców w ramach wspólnych działań. Jeżeli wybrany menedżer kontroluje politykę finansową i operacyjną, wówczas ta działalność staje się jej podmiotem zależnym, a nie wspólnym działaniem.

Sterowanie to umiejętność kierowania polityką finansową i operacyjną organizacji w celu czerpania korzyści z jej działalności.

Wspólna kontrola - jest to umowa o podział kontroli nad działalnością gospodarczą na podstawie umowy.

W odniesieniu do swoich udziałów własnościowych każdy przedsiębiorca musi rozpoznać: aktywa i pasywa, które kontroluje; wydatki i jego udział w przychodach, które powinien otrzymać w wyniku sprzedaży towarów lub świadczenia usług.

KONCEPCJA WSPÓLNIE KONTROLOWANYCH AKTYWÓW

Wspólne przedsięwzięcie polega na współwłasności przez przedsiębiorców aktywów, które mają służyć realizacji celów wspólnego przedsięwzięcia. Każdy przedsiębiorca uczestniczący we wspólnej działalności otrzymuje swój udział w produkcji, a także ponosi swój udział w kosztach. Takie wspólne działania nie wymagają tworzenia spółek. Wiele firm wykorzystuje w swojej działalności wspólnie kontrolowane aktywa. Przykładem tego typu firmy może być wspólna eksploatacja rurociągu naftowego przez kilka firm naftowych.

Niniejszy standard wymaga, aby jednostka ujmowała w swoim sprawozdaniu finansowym następujące informacje dotyczące jej udziałów we wspólnie kontrolowanych aktywach:

1) udział wspólnie kontrolowanych aktywów powinien być sklasyfikowany zgodnie z charakterem tych aktywów;

2) zobowiązania zaciągnięte przez przedsiębiorcę;

3) udział zobowiązań w stosunku do wspólnych działań;

4) udział dochodów i wydatków.

Zgodnie z MSR 31 Sprawozdanie finansowe z udziałów we wspólnych przedsięwzięciach

prowadzenie niektórych wspólnych przedsięwzięć wiąże się z wykorzystaniem aktywów i zasobów przedsiębiorców, a nie tworzeniem jakiejkolwiek struktury finansowej odrębnej od samych przedsiębiorców.

Każdy przedsiębiorca korzysta z własnych środków trwałych i tworzy własne rezerwy, ponosi własne wydatki i zobowiązania. Wspólne działania można prowadzić z pomocą pracowników.

Wspólnie kontrolowane aktywa i operacje To są podobne koncepcje i nie ma między nimi różnicy. Jedyną różnicą jest tryb własności majątku, który dzieli się na wspólne lub jednoosobowe. Istotnym podobieństwem między tego rodzaju wspólnymi ustaleniami umownymi jest to, że aktywa, pasywa, przychody i koszty wspólnych ustaleń umownych są ujęte w bilansie.

Operacje wspólnie kontrolowane - jest to forma wspólnego działania, w której majątek i inne zasoby uczestników wspólnego przedsiębiorstwa są wykorzystywane bez tworzenia odrębnej struktury finansowej.

Wymagania dotyczące ujmowania wspólnych ustaleń umownych (wspólnie kontrolowane aktywa):

1) majątek znajduje się pod kontrolą każdego przedsiębiorcy uczestniczącego we wspólnej działalności;

2) każdy przedsiębiorca musi mieć udział we wspólnie kontrolowanym majątku;

3) zobowiązania zaciągnięte przez przedsiębiorcę w związku ze wspólną działalnością;

4) wydatki poniesione przez przedsiębiorcę we wspólnej działalności;

5) udział w wydatkach wspólnych;

6) udział w dochodach ze wspólnej działalności.

PROCEDURA ODBICIA UCZESTNICTWA WE WSPÓLNYCH DZIAŁANIACH W SPRAWOZDANIU FINANSOWYM

Zgodnie z MSR 31 Sprawozdanie finansowe z udziałów we wspólnych przedsięwzięciach Przedsiębiorca jest zobowiązany do przedstawiania sprawozdań finansowych w następujący sposób:

1) konsolidacja proporcjonalna;

2) przez udział kapitałowy.

Przedsiębiorca musi docenić swoje zainteresowanie wspólnym przedsięwzięciem z zastosowaniem metody konsolidacji proporcjonalnej. Ta alternatywna metoda jest używana w dwóch formatach raportowania:

1) sposób rozliczania udziału kapitałowego;

2) jednostkowe sprawozdanie finansowe.

Niezależnie od zastosowanego formatu nieopłacalne dla przedsiębiorcy jest kompensowanie wszelkich aktywów i pasywów, przychodów i kosztów poprzez odjęcie innych aktywów i pasywów, wydatków i dochodów.

Jednostka musi ujmować swój udział we wspólnym przedsięwzięciu niezależnie od następujących czynników:

1) czy posiada inwestycje w spółkach zależnych;

2) sprawozdania finansowe prezentowane są jako skonsolidowane.

Jeżeli jednostka traci wpływ na jednostkę współkontrolowaną, wówczas jednostka musi zaprzestać stosowania metody praw własności od tego dnia. Jeżeli przedsiębiorca sprzedał składnik aktywów lub odwrotnie, wniósł aktywa do wspólnego przedsięwzięcia, wówczas ujęcie zysku lub straty powinno odzwierciedlać istotę transakcji. Przedsiębiorstwo musi zaprzestać stosowania konsolidacji proporcjonalnej natychmiast po utracie wspólnej kontroli. Jednostka może ujmować swoje udziały we wspólnym przedsięwzięciu, stosując metodę praw własności.

Sprawozdania finansowe wspólnego przedsięwzięcia być może nie są przygotowani, ale w tym przypadku przedsiębiorcy muszą przygotować rachunki zarządcze, które pomogą im ocenić wspólne działania.

W sprawozdaniu finansowym przedsiębiorca musi ujawnić następujące informacje:

1) zobowiązania warunkowe, które powstały w związku z jego udziałami we wspólnych działaniach;

2) udział zobowiązań, za które przedsiębiorca odpowiada wobec innych przedsiębiorców;

3) zobowiązania warunkowe, na podstawie których przedsiębiorca odpowiada za innych przedsiębiorców uczestniczących we wspólnych czynnościach.

Oddzielnie od innych zobowiązań przedsiębiorca musi wykazać kwotę następujących zobowiązań:

1) zobowiązania inwestycyjne;

2) udział zobowiązań inwestycyjnych we wspólnych działaniach.

Według MSSF 31 Sprawozdania finansowe z udziałów we wspólnych przedsięwzięciach Jednostka ma obowiązek ujawnić w swoim sprawozdaniu finansowym metodę, którą stosuje do ujmowania swoich udziałów we wspólnie kontrolowanych jednostkach.

MSSF Nr 32 INSTRUMENTY FINANSOWE: UJAWNIANIE I PREZENTACJA

Cel MSR 32 Instrumenty finansowe: ujawnianie i prezentacja informacji jest zrozumienie przez użytkowników sprawozdań finansowych znaczenia instrumentów finansowych.

instrument finansowy Umowa, z której jednocześnie powstaje składnik aktywów finansowych jednego podmiotu i zobowiązanie finansowe innego.

Aktywa finansowe obejmują:

1) gotówka;

2) instrument kapitałowy innej organizacji;

3) umowne prawo do otrzymania środków finansowych od innej organizacji, do wymiany aktywów i zobowiązań finansowych;

4) umowę, zgodnie z którą dokonywane jest rozliczenie z własnymi instrumentami kapitałowymi organizacji.

Niniejszy standard nie ma zastosowania do następujących rodzajów instrumentów finansowych:

1) prawa i obowiązki pracodawców wynikające z pracowniczego programu wynagradzania;

2) udziały w spółkach zależnych, stowarzyszonych i wspólnych działaniach;

3) prawa i obowiązki wynikające z umów ubezpieczenia;

4) umowy przewidujące płatności związane ze zmiennymi klimatycznymi, geograficznymi i fizycznymi.

Niniejszy standard dotyczy ujętych i nieujętych instrumentów finansowych (zobowiązania z tytułu kredytu).

Instrument kapitałowy - umowa, która potwierdza prawo do pozostałego udziału w aktywach organizacji, pozostającego po odliczeniu wszystkich jej zobowiązań.

dobra cena - kwotę, za jaką można wymienić aktywa w transakcji między dobrze poinformowanymi i niezależnymi stronami.

MSSF Nr 32 Instrumenty finansowe: ujawnianie i prezentacja dotyczy umów zakupu aktywów finansowych, których rozliczenia dokonywane są poprzez potrącenie wzajemnych roszczeń w gotówce, poprzez wymianę instrumentów finansowych. Wyjątkiem są umowy na dostawę aktywów niefinansowych na potrzeby organizacji.

Opcje rozliczenia z umów zakupu aktywów finansowych, których rozliczenia dokonywane są poprzez potrącenie wzajemnych roszczeń w gotówce, poprzez wymianę instrumentów finansowych:

1) gdy organizacja ma praktykę sprzedaży aktywów bazowych w celu czerpania korzyści z wahań cen;

2) warunki umowy umożliwiają każdej ze stron potrącenie wzajemnych roszczeń w gotówce lub poprzez wymianę instrumentów finansowych;

3) brak w umowie bezpośredniego wskazania możliwości rozliczenia przez potrącenie wzajemnych roszczeń, ale organizacja posiada praktyczne umiejętności w zakresie takich umów;

4) składnik aktywów niefinansowych może być zamieniony na gotówkę.

UJAWNIANIE INFORMACJI O INSTRUMENTACH FINANSOWYCH

Cel ujawnienia zgodnie z MSSF Nr 32 Instrumenty finansowe: ujawnianie i prezentacja jest dostarczenie informacji, które przyczynią się do zrozumienia znaczenia instrumentów finansowych w odniesieniu do sytuacji finansowej jednostki.

Transakcje z instrumentami finansowymi mogą wiązać się z ryzykiem finansowym. Ujawnienie informacji o instrumentach finansowych umożliwia użytkownikom dostarczanie takiej sprawozdawczości.

Rodzaje ryzyka rynkowego:

1) ryzyko walutowe;

2) ryzyko cenowe;

3) ryzyko stopy procentowej wartości godziwej;

4) ryzyko płynności;

5) ryzyko kredytowe;

6) ryzyko stopy procentowej przepływów pieniężnych.

Według MSSF Nr 32 Instrumenty finansowe: ujawnianie i prezentacja instrumenty finansowe należy pogrupować w klasy zgodnie z charakterem ujawnianych informacji.

Celem klasyfikacji instrumentów finansowych jest wycena według kosztu i zamortyzowanego kosztu instrumentów grupowanych według wartości godziwej.

Jednostka opisuje swoją politykę zarządzania finansami i ujawnia zabezpieczenia wartości godziwej, przepływy pieniężne i inwestycje netto w jednostkach zagranicznych.

Hedging - jest to ubezpieczenie od ryzyka niekorzystnych zmian cen dla wszelkich pozycji magazynowych w ramach kontraktów i transakcji handlowych, które przewidują dostawę (sprzedaż) towarów w przyszłych okresach.

Polityka zarządzania finansami powinna ujawniać następujące informacje:

1) opis żywopłotu;

2) opis instrumentów finansowych pełniących funkcję instrumentów zabezpieczających;

3) wartość godziwą instrumentów zabezpieczających na dzień bilansowy;

4) charakter zabezpieczanych ryzyk;

5) przy zabezpieczaniu przepływów pieniężnych należy uwzględnić okres, w którym przepływy pieniężne są oczekiwane.

Zysk lub stratę na instrumencie zabezpieczającym przepływy pieniężne należy ujmować na rachunku kapitału własnego w zestawieniu zmian w kapitale własnym. Organizacja ujawnia: kwota ujęta w kapitale własnym w okresie sprawozdawczym; kwoty spisane z rachunków kapitałowych w okresie sprawozdawczym; kwota obciążona kapitałem własnym w bieżącym okresie, która jest uwzględniona w cenie nabycia.

Jednostka jest zobowiązana do ujawnienia informacji o jej narażeniu na ryzyko stopy procentowej dla każdej klasy aktywów i zobowiązań finansowych:

1) datę rewizji oprocentowania lub datę zapadalności, w zależności od tego, która data jest wcześniejsza;

2) efektywne stopy procentowe.

PREZENTACJA INFORMACJI O INSTRUMENTACH FINANSOWYCH

Emitent instrumentu finansowego jest zobowiązany umową do zaklasyfikowania instrumentu w momencie początkowego ujęcia jako zobowiązanie finansowe, składnik aktywów finansowych lub instrument kapitałowy.

Przypadki, w których instrument finansowy może zostać uznany za instrument kapitałowy:

1) zobowiązanie umowne nie jest częścią instrumentu;

2) rozliczenia na instrumencie są dokonywane przy użyciu instrumentów kapitałowych emitenta.

Oznaki różnicy między zobowiązaniem finansowym a instrumentem kapitałowym:

1) umowne zobowiązanie jednej strony do przekazania środków finansowych lub aktywów finansowych;

2) zamianę aktywów i zobowiązań finansowych na niekorzystnych dla emitenta warunkach.

Klasyfikacja zobowiązań finansowych w bilansie nie jest formą prawną, ale treścią.

Jeżeli jednostka odkupiła własne instrumenty kapitałowe, , należy je odliczyć od kapitału. Jeżeli jednostka sprzedaje, kupuje lub emituje własne instrumenty kapitałowe, nie ujmuje się zysku ani straty. Tak odkupione akcje mogą być w posiadaniu jednostki. Każda zapłacona lub otrzymana zapłata jest ujmowana w kapitale własnym.

Odsetki, dywidendy, straty i zyski związane z instrumentem finansowym należy ujmować jako przychody lub koszty.

Aktywa finansowe i zobowiązania finansowe muszą być kompensowane ze sobą przyjaciela, a kwota netto powinna być prezentowana w bilansie w następujących przypadkach:

1) czy podmiotowi przysługuje aktualnie prawo do kompensaty ujętych kwot;

2) jednostka rozlicza się poprzez potrącenie wzajemnych roszczeń lub usiłuje jednocześnie zrealizować składnik aktywów i uregulować zobowiązanie.

Zwroty nie są dokonywane w następujących przypadkach:

1) jeżeli do odtworzenia instrumentu finansowego wykorzystuje się kilka innych instrumentów finansowych;

2) aktywa i zobowiązania finansowe powstają z instrumentów finansowych obarczonych ryzykiem u różnych kontrahentów;

3) jeżeli aktywa stanowią zastaw na zabezpieczenie zobowiązań finansowych;

4) zobowiązania powstałe w wyniku zdarzeń, które spowodowały szkodę, mogą zostać zrekompensowane przez osobę trzecią za okazaniem polisy ubezpieczeniowej;

5) jeżeli aktywa finansowe zostały przekazane przez dłużnika trustowi w celu uregulowania zobowiązań bez przyjęcia tych aktywów przez wierzyciela.

Niniejszy standard wymaga prezentacji aktywów i zobowiązań finansowych w kwocie netto, pod warunkiem, że odzwierciedla to przepływy pieniężne, jakich jednostka oczekuje z rozliczenia instrumentów finansowych.

RYZYKO BIZNESOWE

Ryzyko przedsiębiorcze - jest to czynność związana z pokonaniem niepewności w sytuacji wyboru, podczas której można ocenić prawdopodobieństwo osiągnięcia wyniku, niepowodzenia i odchylenia od celu.

Elementy składające się na istotę ryzyka:

1) prawdopodobieństwo osiągnięcia pożądanego rezultatu;

2) możliwość odchylenia się od celu;

3) możliwość poniesienia strat związanych z realizacją wybranej alternatywy;

4) brak wiary w osiągnięcie celu.

Charakter ryzyka:

1) cel – przejawia się w wyborze alternatyw i prawdopodobieństwie wyniku, obiektywność polega na tym, że pojęcie ryzyka ujawnia istniejące w życiu zjawiska, procesy i aspekty działalności;

2) subiektywne – istnienie procesów, w które wchodzą przedmioty życia społeczno-gospodarczego, polega na tym, że wszyscy ludzie w różny sposób akceptują tę samą wielkość ryzyka ekonomicznego ze względu na różne orientacje psychologiczne, moralne, ideologiczne;

3) podmiotowo-przedmiotowe – ryzyko generują procesy o charakterze podmiotowym oraz takie, których istnienie nie zależy od woli i świadomości osoby.

Charakterystyka ryzyka:

1) oczekiwanie matematyczne to średnia ważona wszystkich możliwych wyników;

2) wariancja - odchylenie rzeczywistych wyników od oczekiwanych;

3) współczynnik korelacji – związek między zmiennymi w zmianie średniej wartości jednej z nich w zależności od zmian drugiej;

4) współczynnik zmienności - udział średniej wartości zmiennej losowej.

Funkcje ryzyka:

1) pobudzający - przejawia się w dwóch aspektach: aspekt konstruktywny, polegający na badaniu źródeł ryzyka w projektowaniu operacji i systemów, projektowaniu operacji, formach transakcji, które wykluczają lub ograniczają konsekwencje ryzyka jako negatywnego odchylenia; aspekt destrukcyjny, polegający na realizacji decyzji obarczonych nieuzasadnionym ryzykiem, co prowadzi do realizacji działań związanych z przygodami;

2) funkcja ochrony przed ryzykiem ma dwa aspekty: aspekt historyczny i genetyczny polega na tym, że należy szukać środków ochrony przed niepożądaną realizacją zagrożenia; aspektem społeczno-prawnym jest konieczność prawnego uregulowania działalności ubezpieczeniowej;

3) wyrównawczy - dodatkowy zysk w porównaniu z planowanym zyskiem przynosi korzystny wynik;

4) społeczno-ekonomiczny - w procesie działalności rynkowej ryzyko wyróżnia społeczne grupy właścicieli w klasach społecznych, aw gospodarce - gałęzie działalności.

POSTANOWIENIA OGÓLNE MSR 33 ZYSK NA AKCJĘ

Cel MSR 33 Zysk na akcję jest ustalenie zasad i przedstawienie zysku przypadającego na jedną akcję. Pozwala to na porównanie wyników działalności różnych organizacji w jednym okresie sprawozdawczym i jednej organizacji w różnych okresach sprawozdawczych. Niniejszy standard wymaga, aby jednostka ujawniała zysk na akcję oraz kwotę tego zysku.

Akcja - jest to zabezpieczenie, które potwierdza wniesienie przez jej właściciela udziału w kapitale zakładowym spółki akcyjnej, dającego prawo do uzyskania dochodu z działalności, podziału salda majątku po likwidacji spółki, do udziału w działalności tej firmy.

W zależności od sposobu wyznaczenia osoby udziały różnią się:

1) nominalny;

2) okaziciela.

W akcjach imiennych wskazane jest nazwisko właściciela. Wpisuje się je do księgi rejestrowej spółki akcyjnej. Akcje zwykłe dają prawo do uczestniczenia w zarządzaniu organizacją i otrzymywania dywidend. Preferowane akcje nie dają prawa do uczestniczenia w zarządzaniu spółką akcyjną, ale ich właściciele mają prawo do otrzymywania dywidendy w ustalonej, ustalonej wysokości, niezależnie od tego, jaki zysk uzyskała spółka. Jednostka jest zobowiązana do prezentowania podstawowego i rozwodnionego zysku na akcję w rachunku zysków i strat w odniesieniu do zysku lub straty operacyjnej. Jednostka jest zobowiązana do raportowania podstawowego i rozwodnionego zysku na akcję z taką samą dokładnością dla każdego okresu, za który sporządzany jest rachunek zysków i strat.

Jednostka prezentująca informacje o działalności zaniechanej może ujawnić kwoty podstawowego i rozwodnionego zysku w informacji dodatkowej do sprawozdania finansowego.

Jednostka ujawnia następujące informacje:

1) opis transakcji, które miały miejsce po dniu sprawozdawczym na akcjach zwykłych i potencjalnie zwykłych, które doprowadziły do zmiany liczby tych akcji na koniec okresu sprawozdawczego;

2) instrumenty mające w przyszłości skutek rozwadniający zysk przypadający na jedną akcję, których nie uwzględnia się przy obliczaniu zysku rozwadniającego;

3) średnią ważoną liczbę akcji zwykłych stosowaną do wyliczenia zysku podstawowego i rozwodnionego.

akcja zwykła - instrument kapitałowy, który ma niższy status w stosunku do innych.

Potencjalnie wspólny udział - instrument finansowy, który daje właścicielowi prawo do posiadania akcji zwykłych.

Jeżeli organizacja składa sprawozdania finansowe jednostkowe i skonsolidowane, wówczas informacje są ujawniane na podstawie skonsolidowanego sprawozdania finansowego.

KONCEPCJA PODSTAWOWYCH I ROZWALAJĄCYCH ZYSKÓW NA AKCJĘ

Podstawowy zysk na akcję to kwota dochodu netto za okres przypadająca akcjonariuszom zwykłym podzielona przez średnią ważoną liczbę akcji zwykłych występujących w tym okresie.

Jednostka oblicza podstawowy zysk na akcję w stosunku do zysku lub straty. Informacje o podstawowym zysku na akcję są podawane w celu określenia udziału udziału każdej akcji zwykłej w działalności organizacji.

Aby obliczyć podstawowy zysk na akcję łączna liczba akcji zwykłych musi być równa liczbie akcji zwykłych występujących w danym okresie.

Wszystkie ujęte wydatki i dochody zwykłych akcjonariuszy w danym okresie należy uwzględnić w kosztach podatkowych i dywidendach.

Po opodatkowaniu kwota dywidendy składa się z:

1) kwotę dywidend (bez podatku) od niekumulowanych akcji uprzywilejowanych zadeklarowanych za bieżący okres;

2) kwotę dywidend (bez podatku) od skumulowanych akcji uprzywilejowanych, które należy wypłacić za dany okres, niezależnie od tego, czy dywidendy zostały ogłoszone, czy nie.

Rozwodniony zysk na akcję to kwota zysku netto za okres przypadająca na zwykłych akcjonariuszy podzielona przez średnią ważoną liczbę występujących akcji zwykłych i skorygowana o efekt rozwadniający wszystkich umów zamiennych na akcje zwykłe.

Jednostka oblicza rozwodniony zysk na akcję, korygując zysk lub stratę przypadającą na akcjonariuszy.

Cel obliczania rozwodnionego zarobku - określenie udziału udziału każdej akcji zwykłej w wynikach działalności spółki.

Aby obliczyć rozwodniony zysk na akcję, jednostka musi skorygować zysk lub stratę przypadającą na zwykłych akcjonariuszy. Ten zysk i stratę uwzględniono w kosztach podatkowych i dywidendach.

Po opodatkowaniu kwota dywidendy składa się z:

1) odsetki narosłe od potencjalnie rozwadniających akcji zwykłych;

2) dywidendy dotyczące potencjalnie rozwadniających akcji zwykłych;

3) zmiany przychodów lub kosztów wynikające z rozwadniającej konwersji potencjalnych akcji zwykłych.

Aby obliczyć rozwodniony zysk na akcję, liczba akcji zwykłych musi być równa średniej ważonej liczbie akcji zwykłych, które zostałyby wyemitowane w przypadku konwersji wszystkich potencjalnych rozwadniających akcji zwykłych na akcje zwykłe.

CELE MSSF 34 ŚRÓDROZNA SPRAWOZDAWCZOŚĆ FINANSOWA

MSSF 34 Śródroczna sprawozdawczość finansowa dotyczy wszystkich podmiotów, które z mocy prawa lub z wyboru publikują sprawozdania finansowe za okres krótszy niż pełny rok obrotowy. Niniejszy standard nie określa, które jednostki są zobowiązane do publikowania śródrocznych sprawozdań finansowych. Ujawniając informacje, należy wziąć pod uwagę ich istotność. Dochody otrzymane nieregularnie (dywidendy, dotacje rządowe) nie są wykazywane przy sporządzaniu śródrocznych sprawozdań finansowych, chyba że jest to szczególnie uzasadnione. Koszty poniesione nierównomiernie w ciągu roku należy wykazać w śródrocznym sprawozdaniu finansowym tylko, jeśli określono inaczej.

Śródroczne sprawozdania finansowe są sprawozdaniami finansowymi zawierającymi pełne lub skrócone sprawozdania finansowe za okres krótszy niż rok obrotowy.

Standard ten określa minimalną treść sprawozdawczości oraz określa zasady ujmowania i wyceny księgowej. Informacje, które jednostka musi zawrzeć w nocie do śródrocznego sprawozdania finansowego:

1) tryb stosowania zasad rachunkowości;

2) wyjaśnienia dotyczące sezonowości i cykliczności działalności;

3) charakter i kwotę pozycji wpływających na aktywa, pasywa, kapitał własny, dochód netto, przepływy pieniężne, które są nietypowe ze względu na ich charakter, wielkość lub pochodzenie;

4) zdarzenia, które nastąpiły po dniu sprawozdawczym;

5) wypłacone dywidendy;

6) informacje o nabyciu lub zbyciu spółek zależnych, inwestycjach długoterminowych, restrukturyzacji i zakończeniu działalności;

7) zmiany zobowiązań warunkowych lub aktywów warunkowych;

8) zmiany w kapitałowych lub dłużnych papierach wartościowych, w tym fakty dotyczące niespłaconych zobowiązań, naruszeń umów dłużnych;

9) przychody i wyniki według branż i segmentów geograficznych;

10) potwierdzenie, że śródroczne sprawozdanie finansowe zostało sporządzone zgodnie z MSSF.

W przypadku zmiany szacunków w ostatnim śródrocznym okresie roku obrotowego, charakter i kwotę zmiany należy ujawnić w informacji dodatkowej do rocznego sprawozdania finansowego.

Okres przejściowy Okres sprawozdawczy jest krótszy niż pełny rok obrotowy. Śródroczne sprawozdanie finansowe opiera się na stosunkowo subiektywnych zasadach i szacunkach. Informacje prezentowane w sprawozdaniu finansowym muszą być zgodne z cechami jakościowymi: 1) zrozumiałość, 2) trafność; 3) niezawodność; 4) porównywalność.

FORMY, SKŁAD I TREŚĆ ŚRÓDROCZNEGO SPRAWOZDANIA FINANSOWEGO

Śródroczne sprawozdania finansowe obejmują: skompresowany bilans; skrócony rachunek zysków i strat; skrócony rachunek przepływów pieniężnych; skrócone zestawienie zmian w kapitale własnym; selektywne uwagi wyjaśniające.

Wymagania dotyczące formy i treści śródrocznych sprawozdań finansowych:

1) każda podsuma obejmuje najnowsze sprawozdania finansowe;

2) zysk na akcję należy wykazać w rachunku zysków i strat;

3) jednostka dominująca musi sporządzić skonsolidowane sprawozdanie finansowe.

Jeśli firma publikuje zestaw skróconych sprawozdań finansowych jako śródroczne sprawozdania finansowe, sprawozdania te muszą zawierać sumy częściowe, które zostały uwzględnione w ostatnim rocznym sprawozdaniu finansowym. Jednostka uwzględnia dodatkowe pozycje i uwagę w sprawozdawczości śródrocznej, jeżeli istnieje prawdopodobieństwo, że użytkownicy sprawozdań finansowych zostaną wprowadzeni w błąd. Pełny lub skrócony rachunek zysków i strat za okres śródroczny musi zawierać podstawowy lub rozwodniony zysk na akcję. Jeżeli ostatnie sprawozdanie spółki było sprawozdaniem skonsolidowanym, to śródroczne sprawozdanie finansowe należy pozostawić na zasadzie skonsolidowanej.

Śródroczne sprawozdania finansowe muszą zawierać następujące informacje:

1) nabywanie i zbywanie środków trwałych;

2) transakcje z podmiotami powiązanymi;

3) brak spłaty zadłużenia i naruszenie zobowiązań dłużnych oraz ich korekta;

4) odpisanie zapasów do ceny sprzedaży za odtworzenie;

5) rozstrzygnięcie sporu;

6) odzyskanie wszelkich rezerw na koszty restrukturyzacji;

7) rozpoznanie straty z amortyzacji środków trwałych;

8) zobowiązania przy zakupie środków trwałych;

9) odpis strat z amortyzacji środków trwałych i wartości niematerialnych.

Śródroczne sprawozdania finansowe muszą zawierać następujące sprawozdania finansowe za okresy:

1) bilans na koniec okresu śródrocznego oraz bilans porównawczy na koniec poprzedniego roku obrotowego;

2) rachunek zysków i strat za bieżący okres śródroczny oraz narastająco za bieżący rok obrotowy w porównaniu z raportami za okresy śródroczne poprzedniego roku obrotowego;

3) zestawienie zmian w kapitale memoriałowym za bieżący rok obrotowy w porównaniu ze sprawozdaniem za ten sam okres poprzedniego roku obrotowego;

4) rachunek przepływów pieniężnych za bieżący rok obrotowy w porównaniu ze sprawozdaniem za porównywalny okres poprzedniego roku obrotowego.

UZNAWANIE I OCENA ŚRÓDROCZNEGO SPRAWOZDANIA FINANSOWEGO

Zasady rachunkowości w śródrocznych sprawozdaniach finansowych a w rocznym sprawozdaniu finansowym powinny być takie same. Wyjątkiem są zmiany, które zostały wprowadzone po dniu sporządzenia raportów rocznych. Częstotliwość raportowania nie wpływa na ocenę wyników rocznych. Aby osiągnąć ten cel, śródroczna sprawozdawczość finansowa musi być mierzona na podstawie okresu od początku roku.

Częstotliwość prezentacji sprawozdań finansowych jednostki nie powinna mieć wpływu na ocenę wyników rocznych, ponieważ okres śródroczny to tylko część roku obrotowego. Szacunki za okres od początku roku do dnia sprawozdawczego mogą mieć wpływ na zmianę wielkości prezentowanych w poprzednich okresach śródrocznych bieżącego roku obrotowego.

Ważną cechą przychodów i wydatków jest przyjmowanie i zbywanie aktywów. Jeżeli te wpływy i rozchody miały miejsce, to konieczne jest rozpoznanie tych przychodów i kosztów. W przeciwnym razie nie są rozpoznawane.

Przy ocenie zobowiązań, aktywów, dochodów, wydatków i przepływów pieniężnych firma uwzględnia informacje przez cały rok obrotowy. Ocena opiera się na okresie od początku roku do dnia sprawozdawczego. Jeżeli firma raportuje więcej niż raz na sześć miesięcy, musi określić przychody i koszty na podstawie okresu od początku roku do dnia sprawozdawczego każdego okresu śródrocznego. Kwoty przychodów i kosztów prezentowane w bieżącym okresie śródrocznym będą odzwierciedlać zmiany szacunków kwot prezentowanych w poprzednich śródrocznych sprawozdaniach finansowych. Kwoty, które zostały zarejestrowane w poprzednim okresie śródrocznym, nie mogą być korygowane.

Przychody generowane przez przypadek w ciągu roku obrotowego nie są przenoszone na datę śródrocznego sprawozdania finansowego. Te rodzaje dochodów obejmują dochody z dywidend, tantiemy i dotacje rządowe. Niektóre organizacje w określonych odstępach czasu uzyskują większe przychody, a w innych znacznie mniej. Takie przychody muszą być rozpoznane w momencie ich otrzymania.

Koszty powstające nierównomiernie w ciągu roku obrotowego są ujmowane lub przenoszone, jeżeli tego rodzaju koszty można przewidzieć lub przenieść na koniec roku obrotowego.

Procedury wyceny przy sporządzaniu sprawozdań finansowych powinny zapewnić, że uzyskane informacje są rzetelne i istotne.

ZAKRES MSSF 36 UTRATA WARTOŚCI AKTYWÓW

Cel MSR 36 Utrata wartości aktywów - ustalenie procedur księgowania aktywów pod względem wartości nieprzekraczającej ich wartości odzyskiwalnej. Standard wymaga od jednostki regularnego przeglądu stanu swoich aktywów pod kątem ewentualnej utraty wartości. Standard dotyczy większości aktywów i inwestycji w jednostkach zależnych, stowarzyszonych i wspólnych przedsięwzięciach. Oszacowania wartości odzyskiwalnej składnika aktywów należy dokonać, jeżeli na dzień sprawozdawczy istnieją jakiekolwiek przesłanki wskazujące na możliwość utraty wartości składnika aktywów.

Organizacja powinna prowadzić ewidencję znaków zewnętrznych i wewnętrznych. Znaki zewnętrzne obejmują spadek wartości rynkowej aktywów, znaczące zmiany w działalności firmy, a znaki wewnętrzne obejmują starzenie się składnika aktywów, spadek wskaźników technologicznych składnika aktywów itp.

MSSF 36 nie ma zastosowania do następujących aktywów:

1) zapasy;

2) aktywa powstałe na podstawie umowy o usługę budowlaną;

3) aktywa z tytułu podatku odroczonego;

4) aktywa powstałe ze świadczeń pracowniczych;

5) aktywa biologiczne;

6) wartości niematerialne i prawne, które powstały z praw umownych ubezpieczycieli.

Wartość odzyskiwalną składnika aktywów ustala się według wyższej z cen sprzedaży netto składnika aktywów oraz jego wartości użytkowej.

cena sprzedaży netto to kwota otrzymywana ze sprzedaży składnika aktywów w ramach transakcji między dobrze poinformowanymi, niezależnymi stronami. Kwota transakcji musi zostać skorygowana o koszty związane ze sprzedażą składnika aktywów.

Koszt za użycie to wartość bieżąca szacowanych przyszłych przepływów, których oczekuje się w wyniku dalszego użytkowania składnika aktywów i jego zbycia na koniec jego okresu użytkowania. MSSF 36 określa procedurę ustalania wartości bilansowej ośrodka wypracowującego środki pieniężne, procedurę ustalania odpisu z tytułu utraty wartości aktywów tego ośrodka.

Wartość księgowa to kwota, w jakiej składnik aktywów jest wykazywany po odliczeniu skumulowanej amortyzacji i skumulowanej utraty wartości.

Stracenie sil to kwota, o którą wartość bilansowa składnika aktywów przewyższa jego wartość odzyskiwalną. Jeżeli wartość bilansowa składnika aktywów przewyższa jego wartość odzyskiwalną, oznacza to, że nastąpiła utrata wartości składnika aktywów. Wartość odzyskiwalną należy oszacować oddzielnie dla każdego składnika aktywów. Jeżeli nie jest to możliwe, spółka musi zwrócić kwotę jednostki wypracowującej środki pieniężne.

Ośrodek wypracowujący środki pieniężne dla składnika aktywów to najmniejsza grupa aktywów, która obejmuje składnik aktywów i generuje wpływy pieniężne z dalszego użytkowania składnika aktywów.

UJAWNIANIE INFORMACJI O UTRACIE MAJĄTKU

W odniesieniu do każdej klasy aktywów jednostka ujawnia następujące informacje:

1) kwotę odpisów aktualizujących, która znajduje odzwierciedlenie w rachunku zysków i strat w ciągu okresu;

2) odwrócenie odpisu aktualizującego ujętego w rachunku zysków i strat w ciągu okresu;

3) kwotę odpisów aktualizujących wartość przeszacowanych aktywów ujętych w rachunku kapitałów własnych w ciągu okresu;

4) odwróconą kwotę odpisów aktualizujących wartość przeszacowanych aktywów ujętą w ciągu okresu na rachunku kapitałów własnych.

Klasa aktywów - grupa aktywów, które mają podobny charakter i zastosowanie w działalności organizacji.

Jednostka ujawnia informacje o każdej istotnej stracie z tytułu utraty wartości:

1) zdarzenia, które doprowadziły do ujęcia lub odwrócenia odpisu aktualizującego;

2) kwotę odpisu z tytułu utraty wartości, który został utworzony lub odwrócony;

3) rodzaj majątku;

4) nazwę ośrodka wypracowującego środki pieniężne.

Sprawozdanie finansowe powinno ujawniać założenia, które są wykorzystywane przy ustalaniu wartości odzyskiwalnej aktywów (ośrodków wypracowujących środki pieniężne) w danym okresie. Jednostka ujawnia szacunki zastosowane do ustalenia wartości odzyskiwalnej ośrodka wypracowującego środki pieniężne, jeżeli wartość firmy lub składnik wartości niematerialnych o nieokreślonym okresie użytkowania jest uwzględniony w wartości bilansowej tego ośrodka. Jeżeli żadna z wartości firmy, która została nabyta w trakcie połączenia jednostek w okresie, nie została przypisana do ośrodka wypracowującego środki pieniężne, wówczas należy ujawnić kwotę zachowanej wartości firmy wraz z przyczynami nieprzypisania tej kwoty.

Jeśli istnieją oznaki możliwej amortyzacji wartości firmy i aktywów korporacyjnych, wartości odzyskiwalne ustalane są dla ośrodka wypracowującego środki pieniężne, do którego należą te aktywa.

Stracenie sil ujęte w latach ubiegłych należy pomniejszyć, jeśli nastąpiła zmiana w szacunkach wartości odzyskiwalnej w momencie ujęcia ostatniego odpisu z tytułu utraty wartości. Kwotę straty pomniejsza się jedynie do poziomu, który nie powoduje przekroczenia wartości bilansowej, jaka byłaby wyznaczona, gdyby w latach ubiegłych nie ujęto odpisu aktualizującego z tytułu utraty wartości.

Należy rozpoznać zmniejszenie odpisu z tytułu utraty wartości jako przychód z aktywów wycenianych według kosztu i traktowany jako zwiększenie z aktualizacji wyceny aktywów wycenianych w wartościach przeszacowanych.

MSR 37 REZERWY, WARUNKI I AKTYWA WARUNKOWE

Cel MSSF nr 37 jest ustalenie zasad rachunkowości i ujawnień dla wszystkich szacowanych zobowiązań, zobowiązań warunkowych i aktywów warunkowych.

Niniejsza norma nie ma zastosowania:

1) wyniki instrumentów finansowych wycenianych w wartości godziwej;

2) do wyników umów do wykonania, z wyjątkiem umów rodzących obciążenia;

3) do zobowiązań szacunkowych, zobowiązań warunkowych i aktywów warunkowych wynikających z umów z ubezpieczonym;

4) są uwzględniane przez inny międzynarodowy standard sprawozdawczości finansowej.

Zgodnie z MSSF nr 37 zakazane są następujące transakcje:

1) bezzasadnie odpisać duże sumy pieniędzy na wydatki;

2) tworzyć rezerwy, które nie są związane z istnieniem zadłużenia z tytułu jakiegoś zobowiązania;

3) przeprowadzić regulację wskaźników zysku za pomocą rezerw.

Aby ułatwić użytkownikom zrozumienie informacji i zapewnić im dokładniejszy i bardziej wiarygodny obraz, konieczne jest szczegółowe ujawnienie informacji o rezerwach.

Rezerwuj funkcje:

1) istnienie obecnego obowiązku w wyniku zdarzeń przeszłych;

2) prawdopodobieństwo wypływu zasobów;

3) możliwość oszacowania czasu i wysokości zobowiązania.

Brak jednego lub więcej znaków wskazuje na istnienie zobowiązania warunkowego.

Kontrakty do wykonania - są to umowy, w ramach których żadna ze stron nie wywiązała się ze swoich zobowiązań lub obie strony wypełniły swoje zobowiązania częściowo jednakowo.

MSR 37 Rezerwy, zobowiązania warunkowe i aktywa warunkowe określa szacunkowe zobowiązania o niepewnym czasie i kwocie.

Szacowana odpowiedzialność jest zobowiązaniem o niepewnej wartości lub o nieokreślonym terminie realizacji.

Zobowiązania warunkowe - Są to potencjalne zobowiązania, które mogą się urzeczywistnić w przypadku wystąpienia określonego zdarzenia.

W przypadku każdej kategorii rezerw jednostka ujawnia następujące informacje:

1) bilans na początek i koniec okresu;

2) dodatkowe szacunkowe zobowiązania, które powstały w ciągu okresu;

3) kwoty anulowane w okresie;

4) kwoty wykorzystane za okres - kwoty, które zostały naliczone w stosunku do szacowanych zobowiązań;

5) wzrost kwot zdyskontowanych w ciągu okresu;

6) opis charakteru zobowiązania;

7) termin zbycia korzyści ekonomicznych;

8) wysokość przewidywanych zwrotów.

Aby sklasyfikować zobowiązania warunkowe i zobowiązania objęte rezerwami na klasy, jednostka musi rozważyć, czy ich charakter jest podobny.

KONCEPCJA „SZACOWANYCH ZOBOWIĄZAŃ”

Szacowana odpowiedzialność - jest to zobowiązanie, dla którego nie ma wielkości i terminu wykonania.

Szacowane zobowiązania ujmowane są w następujących przypadkach:

1) na organizacji ciąży prawny lub przypisany obowiązek;

2) zaistniała potrzeba wypływu środków;

3) wysokość zobowiązania można oszacować.

W prawie wszystkich przypadkach można ustalić, czy dane zdarzenie spowodowało powstanie zobowiązania. Biorąc pod uwagę wszystkie dowody, jednostka ustala, czy zobowiązanie istnieje na dzień sprawozdawczy. Na podstawie tych dowodów można stwierdzić, że:

1) jeżeli na dzień sprawozdawczy istnieje zobowiązanie, jednostka tworzy rezerwę;

2) jeżeli na dzień sprawozdawczy nie istnieje zobowiązanie, jednostka ujmuje zobowiązanie warunkowe.

impreza obowiązkowa jest zdarzeniem, które powoduje powstanie istniejącego obowiązku.

Kwota ujętej rezerwy stanowi najlepszy szacunek kosztów niezbędnych do wypełnienia obecnego obowiązku na dzień bilansowy.

Sprawozdania finansowe organizacji odzwierciedlają sytuację finansową na początek i koniec okresu sprawozdawczego, a nie jej sytuację w przyszłości. W związku z tym nie tworzy się rezerwy na koszty, które trzeba będzie ponieść w przyszłości. Jedynymi zobowiązaniami, jakie jednostka ujmuje, są zobowiązania na dzień sprawozdawczy. Jako szacunkowe zobowiązania można uznać te, które były w przeszłości. Obowiązki te obejmują grzywny.

Zobowiązanie zawsze zakłada obecność drugiej strony, w stosunku do której dane zobowiązanie istnieje. Nie jest wymagane powołanie konkretnej strony, wobec której istnieje obowiązek. Zdarzenie, które nie spowodowało powstania obowiązku, może później spowodować powstanie obowiązku (na przykład zmiana przepisów). Aby zobowiązanie spełniało kryteria ujmowania, wymagane jest prawdopodobieństwo wypływu zasobów.

Dla celów MSR 37 Rezerwy, zobowiązania warunkowe i aktywa warunkowe wypływ środków jest traktowany jako zdarzenie; prawdopodobieństwo wystąpienia zdarzenia jest większe niż prawdopodobieństwo, że ono nie wystąpi. Jeżeli jest prawdopodobne, że zdarzenie nie nastąpi, jednostka ujawnia zobowiązanie warunkowe.

Istotną częścią sprawozdawczości finansowej jest wykorzystanie szacunków. W niektórych przypadkach, gdy nie można dokonać wiarygodnego oszacowania, istnieje zobowiązanie, którego nie można ujmować. Zobowiązanie to należy traktować jako zobowiązanie warunkowe.

KONCEPCJA „ZOBOWIĄZAŃ WARUNKOWYCH”

Zgodnie z MSSF nr 37 „Rezerwy, zobowiązania warunkowe i aktywa warunkowe” zobowiązania warunkowe definiuje się jako:

1) ewentualny obowiązek wynikający ze zdarzeń przeszłych, którego istnienie potwierdza wystąpienie lub niewystąpienie zdarzenia przyszłego;

2) obecny obowiązek wynikający z przeszłych zdarzeń, którego nie ujmuje się, ponieważ kwoty zobowiązania nie można wiarygodnie wycenić.

Jednostka nie rozpoznaje zobowiązania warunkowego. Ujawniając zobowiązanie warunkowe, należy wziąć pod uwagę charakter zobowiązania warunkowego. Jeżeli jednostka ponosi skonsolidowane zobowiązanie z tytułu zobowiązania, wówczas część zobowiązania należną drugiej stronie ujmuje się jako zobowiązanie warunkowe. Jednostka musi utworzyć rezerwę na tę część zobowiązania, w przypadku której najbardziej prawdopodobny jest wypływ środków. Wyjątkiem są przypadki, w których trudno jest dokonać rzetelnej oceny.

Rodzaje zobowiązań warunkowych:

1) obowiązek istniejący na dzień sprawozdawczy w odniesieniu do kwoty lub okresu świadczenia, co do którego istnieje niepewność;

2) zobowiązanie, którego istnienie na dzień sprawozdawczy jest potwierdzone wystąpieniem lub niewystąpieniem przyszłych zdarzeń.

Zobowiązanie warunkowe należy wycenić w kategoriach pieniężnych. Aby to zrobić, dokonuje się niezbędnych obliczeń i zapewnia ich potwierdzenie (na przykład przez audytorów lub ekspertów). Przy ocenie zobowiązań warunkowych jednostka powinna dołożyć należytej staranności.

Sposoby wyceny pieniężnej zobowiązań warunkowych:

1) wybór z pewnego zestawu wartości. W tym przypadku jako oszacowanie przyjmuje się średnią ważoną. Ta wartość jest obliczana jako średnia iloczynów każdej wartości przez prawdopodobieństwo;

2) wybór z zakresu wartości. Jako oszacowanie przedsiębiorstwo przyjmuje średnią arytmetyczną największych i najmniejszych wartości przedziału;

3) wybór z pewnego zestawu przedziałów wartości. Najpierw wyznaczane są średnie arytmetyczne wartości z największych i najmniejszych wartości każdego przedziału, a następnie oceniany jest odpowiedni przedział wartości. Otrzymaną średnią ważoną przyjmuje się jako oszacowanie zobowiązania warunkowego.

Sprawozdanie finansowe musi ujawniać kwotę zobowiązania warunkowego. Przy ocenie zobowiązania warunkowego należy wziąć pod uwagę wysokość roszczenia wzajemnego lub wysokość roszczeń wobec osób trzecich. Odbywa się to w przypadkach, gdy prawo do roszczenia powstaje w wyniku odpowiedniego faktu warunkowego.

KONCEPCJA „AKTYWÓW WARUNKOWYCH”

Procedurę raportowania aktywów warunkowych określa MSSF nr 37 „Rezerwy, zobowiązania warunkowe i aktywa warunkowe”.

Standard dotyczy zasad rachunkowości i ujawniania informacji dla aktywów warunkowych innych niż te, które są:

1) wynik instrumentów finansowych wycenianych w wartości godziwej;

2) wynik kontraktów do wykonania;

3) są uregulowane w innych MSSF.

Aktywa warunkowe jest możliwym składnikiem aktywów, który powstaje w wyniku przeszłych zdarzeń i którego istnienie potwierdza wystąpienie lub niewystąpienie przyszłych zdarzeń, które nie są w pełni kontrolowane przez bank.

Spółka nie powinna ujmować aktywów warunkowych w sprawozdaniu finansowym, ponieważ powoduje to przychód. Aktywa warunkowe powstają w wyniku zdarzeń nieplanowanych. Stwarzają możliwość przepływu korzyści ekonomicznych do organizacji. Jeżeli realizacja dochodu jest rzeczywiście określona, wówczas odpowiedni składnik aktywów nie jest aktywem warunkowym. Ujęcie takiego składnika aktywów warunkowych musi być przeprowadzone zgodnie z Zasadami sporządzania i sporządzania sprawozdań finansowych. Zgodnie z niniejszymi Zasadami składnik aktywów w sprawozdaniu finansowym jest definiowany przez przyszłe korzyści ekonomiczne związane z tym składnikiem aktywów.

Przyszłe korzyści ekonomiczne to potencjał, który wejdzie do przepływów pieniężnych lub ekwiwalentów środków pieniężnych banku.

Wynik finansowy aktywów warunkowych można ustawić tylko w przypadku wystąpienia lub niewystąpienia jednego lub większej liczby niepewnych zdarzeń w przyszłości.

Zdarzenia po dniu sprawozdawczym to zdarzenia, które miały miejsce między dniem sprawozdawczym a dniem podjęcia decyzji o zatwierdzeniu sprawozdania finansowego.

Zdarzenia po dniu bilansowym mogą:

1) potwierdzić warunki, które istniały na dzień sprawozdawczy;

2) wskazać warunki, które powstały po dniu sprawozdawczym.

Jeżeli zdarzenia następujące po dniu bilansowym dostarczają jednostce niezbędnych dodatkowych informacji do oszacowania kwot związanych z warunkami na dzień bilansowy, wówczas aktywa warunkowe należy skorygować zgodnie z tymi zdarzeniami.

Jeżeli zdarzenia po dniu bilansowym nie miały wpływu na aktywa warunkowe na dzień bilansowy, zdarzenia te należy ujawnić w informacji dodatkowej do sprawozdania finansowego.

Wycena aktywów warunkowych muszą być przeprowadzane w sposób ciągły, aby zapewnić odzwierciedlenie zmian w zdarzeniach w raportach. Jeżeli wpływ korzyści ekonomicznych stał się prawdopodobny, jednostka ujmuje odpowiedni przychód w okresie, w którym nastąpiła zmiana.

OCENA ZOBOWIĄZAŃ

Kwota ujęta jako rezerwa powinna być szacunkiem kosztu uregulowania bieżącego zobowiązania na dzień bilansowy.

Najlepsze oszacowanie kosztów to kwota, którą spółka zapłaciłaby w celu spełnienia zobowiązania na dzień bilansowy lub przekazała na ten dzień osobie trzeciej. Przy wycenie pojedynczego zobowiązania najbardziej prawdopodobnym wynikiem może być najlepsze oszacowanie. Firma powinna rozważyć również inne opcje. Jeśli istnieją inne wyniki, które mogą być wyższe lub niższe od najlepszego oszacowania, za najlepsze oszacowanie zostanie uznana najwyższa lub najniższa kwota. Zobowiązania należy oszacować przed naliczeniem podatku.

Ryzyka i niepewności należy uwzględnić w najlepszym oszacowaniu kwoty szacowanego zobowiązania. Ryzyko jest nierozerwalnie związane z taką jakością, jak zmienność wyniku. Szacowana kwota zobowiązania może wzrosnąć lub spaść, dostosowując się do ryzyka. W czasach niepewności należy zachować ostrożność przy szacowaniu zobowiązań, aby nie zawyżać dochodów i aktywów oraz nie zmniejszać kosztów lub zobowiązań.

Jeżeli wartość pieniądza w czasie jest znacząca, wówczas kwota rezerwy jest zdyskontowaną wartością kosztów, które należy ponieść w celu wypełnienia obowiązku. Stopa dyskontowa musi być przed opodatkowaniem. Odzwierciedla aktualne szacunki rynkowe dotyczące wartości pieniądza w czasie i ryzyka. Stopa dyskontowa nie odzwierciedla ryzyka, o które korygowane są przepływy pieniężne. Przyszłe zdarzenia mające wpływ na wykonanie zobowiązania powinny znaleźć odzwierciedlenie w wysokości rezerwy. Jest to możliwe tylko wtedy, gdy takie wydarzenia się wydarzą.

Przy ustalaniu kwoty szacowanego zobowiązania nie rozlicza się zysku z oczekiwanego zbycia składnika aktywów. Jeżeli koszty niezbędne do uregulowania zobowiązania zostaną odzyskane przez inną stronę, zwrot taki jest ujmowany tylko wtedy, gdy zwrot ten otrzyma spółka wypełniająca zobowiązanie. W rachunku zysków i strat należy przedstawić kwoty szacowanego zobowiązania pomniejszone o kwotę odszkodowania. Konieczna jest analiza oszacowanych zobowiązań na każdy dzień sprawozdawczy, a także dostosowanie ich do jak najlepszego oszacowania. Rezerwa zostaje rozwiązana, gdy wypływ środków, które przyniosły korzyść ekonomiczną przestał być prawdopodobny do wypełnienia obowiązku. Nie tworzy się rezerw na przyszłe straty operacyjne.

POSTANOWIENIA OGÓLNE MSSF nr 38 „WARTOŚCI NIEMATERIALNE”

Cel MSR 38 Wartości niematerialne - określenie podejścia księgowego do wartości niematerialnych, które nie są szczegółowo opisane w innych standardach sprawozdawczości finansowej. Niniejszy standard określa sposób wyceny wartości bilansowej wartości niematerialnych.

Wartości niematerialne - aktywa o charakterze długoterminowym, które nie posiadają substancji fizycznej, ale posiadają wartość opartą na prawach i przywilejach właściciela (patenty, prawa autorskie, znaki towarowe, licencje, know-how itp.).

Wartości niematerialne ujmowane są według kosztu.

Przy nabyciu wartości niematerialnych za opłatą koszt własny obejmuje: cenę zakupu oraz bezpośrednio dające się przypisać koszty przygotowania składnika aktywów do użytkowania.

MSR 38 nie ma zastosowania do:

1) wartości niematerialne, które wchodzą w zakres innej normy międzynarodowej;

2) aktywa finansowe;

3) prawa do kopalin oraz koszty poszukiwania, zagospodarowania i wydobywania kopalin;

4) wartości niematerialne, które są przeznaczone do sprzedaży w ramach zwykłej działalności;

5) aktywa z tytułu podatku odroczonego;

6) umowy najmu;

7) aktywa z tytułu świadczeń pracowniczych;

8) wartości niematerialne wynikające z praw umownych ubezpieczyciela wynikających z umowy ubezpieczenia.

Etapy tworzenia zasobu

1. Etap badań. Koszty ujmowane są jako koszty w okresie, w którym zostały poniesione.

2. Stadium rozwoju. Wartości niematerialne ujmuje się, gdy spełnione są następujące warunki:

1) kompletność techniczna wartości niematerialnych jest taka, że są one odpowiednie;

do wdrożenia i użytkowania;

2) istnieje potwierdzenie, że korzystanie z tego aktywa przyniesie dochód, dokonano kalkulacji ekonomicznej efektywności wykorzystania aktywa, istnieje rynek zbytu;

3) możliwe jest dokładne oszacowanie wysokości kosztów poniesionych na etapie rozwoju tego składnika wartości niematerialnych.

Zgodnie z MSR 38 okres użytkowania składnika wartości niematerialnych definiuje się jako:

1) okres, w którym jednostka spodziewa się użytkować składnik aktywów;

2) ilość produktów, jaką firma spodziewa się otrzymać za pomocą tego aktywa.

Amortyzacja - systematyczna alokacja wartości podlegającej amortyzacji składnika wartości niematerialnych w okresie jego użytkowania.

Metody amortyzacji:

1) metoda memoriałowa liniowa;

2) metoda salda malejącego;

3) sposób jednostek produkcyjnych.

Amortyzacja ujmowana jest jako koszt. Firma musi wybrać metodę amortyzacji na koniec każdego roku obrotowego. W przypadku zmiany w przepływie korzyści ekonomicznych ze składnika aktywów należy dokonać przeglądu metody amortyzacji.

WYCENA I UZNANIE WARTOŚCI NIEMATERIALNYCH

Gdy jednostka ujmuje pozycję jako składnik aktywów, musi ona spełniać następujące wymagania:

1) definicję środka trwałego;

2) spełnienie kryteriów uznawania.

Kryteria ujmowania aktywów:

1) przyszłe korzyści ekonomiczne, które można przypisać do składnika aktywów, napłyną do jednostki;

2) wartość środka trwałego można wiarygodnie wycenić.

Wymogi te obowiązują na etapie nabycia lub wewnętrznej produkcji składnika aktywów. Jednostka dokonuje oceny prawdopodobieństwa przyszłych korzyści ekonomicznych. Aby to zrobić, konieczne jest zastosowanie rozsądnych założeń, które będą odzwierciedlać najlepsze oszacowanie zestawu warunków ekonomicznych.

Składnik wartości niematerialnych należy początkowo wycenić po koszcie.

Koszt sprzedaży to kwota środków pieniężnych lub ekwiwalentów środków pieniężnych zapłacona w celu pokrycia ceny składnika aktywów w momencie jego nabycia lub budowy.

Cena zapłacona przez jednostkę za oddzielne nabycie składnika wartości niematerialnych odzwierciedla oczekiwanie prawdopodobieństwa przyszłych korzyści ekonomicznych.

Koszt odrębnie nabytego składnika wartości niematerialnych należy wiarygodnie oszacować.

Koszt oddzielnie nabytego składnika wartości niematerialnych состоит из:

1) cenę zakupu, która obejmuje cła importowe i bezzwrotne podatki od zakupu, po odliczeniu rabatów handlowych;

2) bezpośrednie koszty doprowadzenia środka do stanu użytkowego.

Koszty bezpośrednie obejmują:

1) koszt świadczeń pracowniczych;

2) koszt profesjonalnych usług poniesionych przy doprowadzeniu środka do stanu używalności;

3) koszt sprawdzenia działania środka trwałego.

Koszty, które nie są wliczone w koszt:

1) koszt wprowadzenia nowego produktu lub usługi;

2) koszty prowadzenia działalności w nowej lokalizacji lub z nową kategorią klientów;

3) koszty administracyjne i inne koszty ogólne.

W zamian za niepieniężny składnik aktywów można nabyć jedną lub więcej wartości niematerialnych. Koszt takich wartości niematerialnych wycenia się w wartości godziwej, chyba że:

1) operacja giełdowa nie ma treści handlowej;

2) nie ma możliwości ustalenia wartości godziwej.

Aby określić kryteria ujmowania aktywów, jednostka powinna podzielić proces tworzenia aktywów na dwa etapy:

1) etap badawczy;

2) etap rozwoju.

Wartości niematerialne powstałe na etapie poszukiwań nie podlegają rozpoznaniu. Składnik wartości niematerialnych powstały w wyniku prac rozwojowych jest ujmowany, jeżeli:

1) dostępne do użytku lub sprzedaży;

2) przyniesie prawdopodobne korzyści ekonomiczne.

WARTOŚCI NIEMATERIALNE O OKREŚLONYM I NIEOKREŚLONYM ŻYCIU

Użyteczne życie :

1) okres, w którym jednostka spodziewa się użytkować składnik aktywów;

2) liczbę jednostek produkcyjnych lub podobnych jednostek, które jednostka spodziewa się uzyskać z użytkowania środka trwałego.

Zamortyzowana wartość składnika wartości niematerialnych o ograniczonym okresie użytkowania rozłożone w tym okresie. Metoda amortyzacji odzwierciedla sposób konsumowania przez jednostkę przyszłych korzyści ekonomicznych. Jeżeli nie jest możliwe ustalenie takiego harmonogramu, należy zastosować metodę memoriałową liniową. Odpisy amortyzacyjne za każdy okres ujmowane są w rachunku zysków i strat.

Wartość końcową składnika wartości niematerialnych o określonym okresie użytkowania należy przyjąć jako zero. Wyjątkiem są następujące przypadki:

1) istnieje obowiązek nabycia składnika aktywów na koniec okresu użytkowania przez osobę trzecią;

2) istnienie aktywnego rynku na składnik aktywów: wartość rezydualną określa się przez odniesienie do tego rynku, jeżeli taki rynek będzie istniał na koniec okresu użytkowania składnika aktywów.

Wartość końcowa składnika wartości niematerialnych może wzrosnąć do kwoty równej lub wyższej od wartości bilansowej. W takich przypadkach amortyzacja środka trwałego wynosi zero. Jest to możliwe, jeśli w przyszłości wartość likwidacyjna nie spadnie poniżej wartości księgowej.

Okres i metoda amortyzacji składnika wartości niematerialnych o określonym okresie użytkowania powinny być weryfikowane na koniec każdego roku obrotowego. Jeżeli szacowany okres użytkowania różni się od poprzednich szacunków, należy dokonać zmiany okresu amortyzacji. Jeżeli nastąpiła zmiana szacowanego harmonogramu konsumowania przyszłych korzyści ekonomicznych, należy zmienić metodę amortyzacji.

Składnik wartości niematerialnych o nieokreślonym okresie użytkowania nie podlega amortyzacji.

Okres użytkowania składnika wartości niematerialnych niepodlegających amortyzacji powinien być weryfikowany w każdym okresie w celu ustalenia, czy zdarzenia i okoliczności nadal wspierają ocenę, że składnik aktywów ma nieokreślony okres użytkowania. W przypadku otrzymania odpowiedzi negatywnej konieczna jest zmiana oszacowania okresu użytkowania z nieokreślonego na określony. Zmiana szacowanego okresu użytkowania składnika wartości niematerialnych z nieokreślonego na określony wskazuje na możliwość utraty wartości składnika aktywów. Aktywa należy poddać testom na utratę wartości.

UJAWNIANIE INFORMACJI O WARTOŚCIACH NIEMATERIALNYCH W SPRAWOZDANIU FINANSOWYM

Jednostka ujawnia następujące informacje dla każdej klasy wartości niematerialnych:

1) okres użytkowania - nieokreślony lub określony;

2) metody amortyzacji wartości niematerialnych o określonym okresie użytkowania;

3) wartość księgową brutto i skumulowaną amortyzację na początek i koniec okresu;

4) pozycje rachunku zysków i strat, które odzwierciedlają amortyzację wartości niematerialnych;

5) wartość księgową na początek i koniec okresu, która ujawnia: aktywa, które są klasyfikowane według ich przeznaczenia; przyrosty wskazujące, w jaki sposób zostały uzyskane - z rozwoju wewnętrznego, nabyte osobno, otrzymane w wyniku połączenia jednostek; wzrost lub spadek wartości, który powstał w ciągu okresu w wyniku przeszacowania i utraty wartości; amortyzacja ujęta w okresie; odpisy z tytułu utraty wartości w ciągu okresu; różnice kursowe; odpisy z tytułu utraty wartości odwrócone w rachunku zysków i strat w ciągu okresu.

Klasa wartości niematerialnych to grupa aktywów o podobnym charakterze i wykorzystaniu w działalności jednostki.

Klasy wartości niematerialnych:

1) nazwy marek;

2) prawa wydawnicze;

3) oprogramowanie komputerowe;

4) licencje i franczyzy;

5) prawa autorskie, patenty i prawa własności przemysłowej;

6) receptury, formuły, modele, rysunki i prototypy;

7) wytworzone wartości niematerialne.

Jednostka ujawnia informacje o wartościach niematerialnych i prawnych o obniżonej wartości w sprawozdaniu finansowym.

Zgodnie z tym standardem sprawozdania finansowe muszą ujawniać:

1) dla składnika wartości niematerialnych o nieokreślonym okresie użytkowania - wartość księgową i dane, które pozwalają uznać, że okres użytkowania nie jest określony;

2) opis, wartość bilansową i pozostały okres amortyzacji składnika wartości niematerialnych;

3) dla wartości niematerialnych nabytych z dotacji państwa: wartość godziwą i początkową tych aktywów; ich wartość księgowa; sposób, w jaki dokonano wyceny po ujęciu – według kosztu lub metodą przeszacowania; wartość zobowiązań umownych do nabycia wartości niematerialnych.

Jeżeli wartości niematerialne są wykazywane w wartościach przeszacowanych, jednostka ujawnia następujące informacje:

1) datę dokonania przeszacowania;

2) wartość księgową;

3) wartość przyrostu wartości z przeszacowania;

4) metody stosowane do obliczenia wartości godziwej aktywów.

CELE MSR 39 INSTRUMENTY FINANSOWE: UJMOWANIE I WYCENA

Cel MSR 39 Instrumenty finansowe: ujmowanie i wycena - ustalenie zasad ujmowania i wyceny aktywów finansowych.

Niniejszy standard dotyczy wszystkich rodzajów instrumentów finansowych. Wyjątkiem jest:

1) udziały w spółkach zależnych, stowarzyszonych i wspólnych działaniach;

2) prawa i obowiązki pracodawców wynikające z pracowniczych programów wynagradzania;

3) prawa i obowiązki wynikające z umów najmu;

4) prawa i obowiązki powstałe z umów ubezpieczenia;

5) umowy gwarancji finansowych (w tym akredytywy i inne gwarancje spłaty kredytu);

6) umowy o odszkodowanie z tytułu przyszłych zdarzeń w przypadku połączenia jednostek gospodarczych;

7) umowy zawierające wymóg dokonywania płatności uzależnionych od zmiennych klimatycznych i geologicznych;

8) zobowiązania z tytułu pożyczek, które nie są spłacane przez potrącenie wzajemnych roszczeń w gotówce lub innych instrumentach finansowych.

Instrument pochodny to instrument finansowy lub inny kontrakt, który ma następujące cechy: jego wartość może ulec zmianie z powodu wahań stóp procentowych, kursów papierów wartościowych, kursów wymiany, cen lub indeksów stóp oraz innych zmiennych; do jego nabycia nie ma potrzeby inwestycji początkowej; obliczenia na nim zostaną wykonane w przyszłości.

Wymagania dotyczące aktywów finansowych:

1) klasyfikacja według celu - do sprzedaży: nabyte w celu sprzedaży lub odkupu w krótkim terminie; część portfela możliwych do zidentyfikowania instrumentów finansowych; instrument pochodny (z wyjątkiem sytuacji, gdy instrument pochodny jest instrumentem zabezpieczającym);

2) aktywa finansowe należy przy początkowym ujęciu wyceniać w wartości godziwej przez wynik finansowy, z wyjątkiem inwestycji w instrumenty kapitałowe, których wartości godziwej nie można wiarygodnie wycenić.

Wbudowana pochodna jest składnikiem złożonego instrumentu finansowego, który wpływa na przepływy pieniężne. Pochodny instrument finansowy, który jest powiązany z instrumentem finansowym, ale jest umownie przenoszony niezależnie od tego instrumentu finansowego, nie jest wbudowanym instrumentem pochodnym, lecz odrębnym instrumentem finansowym. Warunki wyodrębnienia wbudowanego instrumentu pochodnego od umowy zasadniczej: 1) cechy ekonomiczne i ryzyka wbudowanego instrumentu nie są powiązane z ekonomicznymi cechami i ryzykami umowy zasadniczej; 2) dany instrument spełnia definicję instrumentu pochodnego

UZNAWANIE I POZBYWANIE SIĘ W INSTRUMENTACH FINANSOWYCH

Jednostka może ujmować składnik aktywów lub zobowiązanie finansowe w bilansie, jeżeli staje się stroną umowy tego instrumentu finansowego.

Przypadki usunięcia składnika aktywów finansowych z bilansu:

1) wygasły umowne prawa do żądania przepływów pieniężnych ze składnika aktywów finansowych;

2) nastąpiło przeniesienie składnika majątkowego.

Gdy składnik aktywów finansowych uważa się za przekazany: przeniesiono umowne prawa do otrzymywania przepływów pieniężnych ze składnika aktywów finansowych; umowne prawa do otrzymywania przepływów pieniężnych ze składnika aktywów finansowych są zachowane, ale jednostka zobowiązała się do wypłaty tych przepływów na rzecz odbiorców zgodnie z ustaleniami.

Jeżeli przeniesienie skutkuje usunięciem składnika aktywów finansowych z bilansu, w wyniku czego jednostka posiada nowy składnik aktywów finansowych, jednostka ujmuje go w wartości godziwej.

Po usunięciu z bilansu składnika aktywów finansowych pełną różnicę między wartością bilansową a otrzymaną zapłatą za wyksięgowaną część należy ujmować w rachunku zysków i strat.

Ujmowanie i wyłączanie sprzedaży aktywów finansowych należy rozliczać metodą daty transakcji lub metodą daty rozliczenia.

Odpis z bilansu zobowiązania finansowego możliwe, jeśli zostanie wykonana, anulowana lub wygasła.

Wymiana instrumentów dłużnych rozliczane jako wygaśnięcie pierwotnego zobowiązania finansowego i ujęcie nowego zobowiązania finansowego. Różnicę pomiędzy wartością bilansową wygaśniętego lub przeniesionego na inną stronę zobowiązania finansowego a zapłaconą zapłatą należy ujmować w rachunku zysków i strat.

W przypadku wniesienia zabezpieczenia niepieniężnego przez stronę przekazującą należy sprawdzić:

1) czy nabywca ma prawo zbyć lub zastawić przedmiot zastawu;

2) czy doszło do naruszenia przez stronę przekazującą jej zobowiązań.

Zastawiony środek należy rozliczyć w następujący sposób: jeżeli nabywca ma prawo do sprzedaży zabezpieczenia, zbywający aktywa musi przeklasyfikować aktywa; jeżeli jednostka otrzymująca sprzedała przekazane jej zabezpieczenie, musi ujmować wpływy ze sprzedaży w wartości godziwej; jeżeli strona przekazująca składnik aktywów nie wywiąże się z warunków umowy, traci prawo do wykupu zabezpieczenia, strona ta musi wyłączyć to zabezpieczenie, a strona otrzymująca składnik aktywów musi ujmować zabezpieczenie jako swój składnik aktywów w wartości godziwej.

WYCENA INSTRUMENTÓW FINANSOWYCH

W momencie początkowego ujęcia składnika aktywów finansowych lub zobowiązania finansowego jednostka musi wycenić je w wartości godziwej.

Klasyfikacja aktywów finansowych po wycenie według kosztu historycznego:

1) aktywa finansowe wyceniane w wartości godziwej przez wynik finansowy;

2) inwestycje utrzymywane do terminu zapadalności;

3) pożyczki i należności;

4) aktywa finansowe dostępne do sprzedaży.

Po ujęciu jednostka wycenia aktywa finansowe w ich wartości godziwej, z wyłączeniem kosztów transakcyjnych, które może ponieść z tytułu sprzedaży i zbycia aktywów. Wyjątkami są: pożyczki i należności, inwestycje utrzymywane do terminu wymagalności; inwestycje w instrumenty kapitałowe.

Wszystkie aktywa finansowe, inne niż te wyceniane w wartości godziwej przez wynik finansowy, muszą być testowane pod kątem utraty wartości.

Po początkowym ujęciu jednostka musi wycenić swoje zobowiązania finansowe według zamortyzowanego kosztu, stosując metodę efektywnej stopy procentowej. Wyjątkiem jest :

1) zobowiązania finansowe wyceniane w wartości godziwej przez wynik finansowy;

2) zobowiązania finansowe powstałe z chwilą przeniesienia aktywów finansowych.

Wartość godziwa zobowiązania finansowego z prawem do żądania nie może być niższa niż kwota, która jest wymagana do zapłaty na żądanie w przypadku zgłoszenia roszczenia na tę kwotę.

Zysk lub stratę ze zmiany wartości godziwej składnika aktywów finansowych należy ujmować w następujący sposób:

1) zysk lub stratę z tytułu składnika aktywów finansowych lub zobowiązania finansowego należy ujmować w rachunku zysków i strat;

2) zysk lub stratę z tytułu składnika aktywów finansowych dostępnych do sprzedaży ujmuje się w kapitale własnym poprzez zestawienie zmian w kapitale własnym.

Na dzień sprawozdawczy dokonywana jest ocena w celu ustalenia, czy istnieją jakiekolwiek przesłanki wskazujące na możliwość utraty wartości składnika aktywów finansowych. Składnik aktywów finansowych utracił wartość, a odpis z tytułu utraty wartości powstaje, gdy istnieją przesłanki wskazujące na to, że nastąpiła utrata wartości w wyniku zdarzeń, które nastąpiły po ujęciu składnika aktywów.

Straty spodziewane w wyniku przyszłych zdarzeń nie są rozpoznawane.

Oznaki utraty wartości aktywów finansowych:

1) trudności finansowe emitenta lub dłużnika;

2) naruszenie umowy;

3) zapewnienie przez wierzyciela preferencyjnych warunków;

4) prawdopodobieństwo upadłości lub reorganizacji finansowej kredytobiorcy;

5) zanik aktywnego rynku na ten składnik aktywów finansowych;

6) zmniejszenie szacowanych przepływów pieniężnych dla grupy aktywów finansowych.

MSSF 40 NIERUCHOMOŚCI INWESTYCYJNE

Cel MSR 40 Nieruchomości inwestycyjne - ustalenie procedury rozliczania nieruchomości inwestycyjnych i odpowiednich wymogów informacyjnych.

nieruchomości inwestycyjne Nieruchomość (grunt lub budynek, lub część budynku, lub jedno i drugie) utrzymywane (przez właściciela lub leasingobiorcę na podstawie umowy leasingu finansowego) w celu zarobku z czynszów, wzrostu wartości kapitału lub obu tych rzeczy, ale nie w celu:

1) produkcja lub dostawa towarów, świadczenie usług do celów administracyjnych;

2) sprzedaż w zwykłym toku działalności.

Nieruchomość zajmowana przez właściciela - mienie przeznaczone do wykorzystania w produkcji lub dostawie towarów, świadczeniu usług lub do celów administracyjnych.

dobra cena - ilość pieniędzy, za jaką można wymienić aktywa w transakcji pomiędzy dobrze poinformowanymi, chętnymi do takiej transakcji, niezależnymi od siebie stronami.

Wartość księgowa - kwotę, po której składnik aktywów jest ujmowany w bilansie.

Koszt własny (koszt pierwotny) - kwotę zapłaconych środków pieniężnych lub ekwiwalentów środków pieniężnych.

Obiekty nieruchomości inwestycyjnych:

1) grunty przeznaczone do długoterminowego korzystania z aprecjacji kapitału, a nie przeznaczone do sprzedaży w krótkim okresie;

2) obiekt będący własnością podmiotu sprawozdawczego i wydzierżawiony w ramach jednego lub kilku umów leasingu operacyjnego;

3) grunty, których dalsze przeznaczenie nie zostało jeszcze ustalone;

4) obiekt obecnie niezamieszkany, ale przeznaczony do dzierżawy.

Nieruchomość inwestycyjną należy wstępnie wycenić według kosztu. Wstępne oszacowanie powinno uwzględniać koszty transakcji. Koszt nabytej nieruchomości inwestycyjnej obejmuje cenę zakupu oraz wszelkie koszty bezpośrednie. Koszty bezpośrednie obejmują profesjonalne opłaty prawne, podatki transferowe i inne koszty transakcyjne. Kolejne koszty należy obciążyć zwiększenie wartości bilansowej nieruchomości inwestycyjnej.

Modele księgowe:

1) według historycznego kosztu nabycia - nieruchomość inwestycyjną wycenia się w wartości rezydualnej (pomniejszonej o odpisy z tytułu utraty wartości);

2) według wartości godziwej – nieruchomość inwestycyjna jest wykazywana w wartości godziwej, a zmiany wartości godziwej ujmowane są w rachunku zysków i strat.

UJAWNIANIE INFORMACJI O NIERUCHOMOŚCIACH INWESTYCYJNYCH

Nieruchomość inwestycyjną zgodnie z MSR 40 ujmuje się jako składnik aktywów, jeżeli jest prawdopodobne, że z działalności inwestycyjnej będą płynąć przyszłe korzyści ekonomiczne oraz jeżeli wartość nieruchomości inwestycyjnej można wiarygodnie wycenić.

Zgodnie z modelem wartości godziwej jednostka wycenia nieruchomość inwestycyjną w wartości godziwej. Zyski lub straty wynikające ze zmian wartości są ujmowane w rachunku zysków i strat w okresie, w którym powstały. Wartość nieruchomości inwestycyjnej powinna odzwierciedlać warunki rynkowe na dzień sprawozdawczy. Jeżeli jednostka wykazuje nieruchomość inwestycyjną według wartości godziwej, musi ją przechowywać do dnia zbycia.

W modelu kosztowym nieruchomości inwestycyjne wyceniane są według kosztu pomniejszonego o skumulowaną amortyzację i skumulowane odpisy z tytułu utraty wartości.

W sprawozdawczości jednostka powinna ujawnić następujące informacje: Informacja:

1) model rachunkowości nieruchomości inwestycyjnych;

2) kryteria wyodrębnienia nieruchomości inwestycyjnych, nieruchomości zajmowanych przez właściciela, nieruchomości przeznaczonych do sprzedaży (wskazuje się kryteria w przypadku braku możliwości klasyfikacji modelu księgowego);

3) ujęte w rachunku zysków i strat dochody z najmu nieruchomości inwestycyjnych, bezpośrednie koszty operacyjne wynikające z operacji z nieruchomościami inwestycyjnymi, z których uzyskano, a nie otrzymano dochody z najmu;

4) zobowiązania wynikające z umowy nabycia, zagospodarowania nieruchomości inwestycyjnej, remontu.

Jeżeli jednostka stosuje model wartości godziwej, dodatkowo ujawnij: Informacja:

1) dane uzgadniające wartość księgową nieruchomości inwestycyjnych na początek i koniec okresu;

2) wzrost wartości nieruchomości inwestycyjnej w wyniku połączenia jednostek gospodarczych;

3) zysk (strata) netto uzyskany z tytułu korekty do wartości godziwej;

4) przeklasyfikowanie nieruchomości inwestycyjnych.

Jeżeli jednostka stosuje model kosztów, ujawnia, co następuje: Informacja:

1) metody amortyzacji, okres użytkowania, stawki amortyzacyjne;

2) uzgodnienie wartości księgowej nieruchomości inwestycyjnej na początek i koniec okresu sprawozdawczego;

3) przeklasyfikowanie nieruchomości inwestycyjnych.

MSR 41 ROLNICTWO

cel MSSF nr 41 jest ustalenie procedury rachunkowości, prezentacji sprawozdań finansowych oraz ujawniania informacji o działalności rolniczej.

Działalność rolnicza - jest zarządzanie biotransformacją aktywów biologicznych w celu uzyskania produktów rolnych lub produkcji dodatkowych aktywów biologicznych.

Przedmioty działalności rolniczej:

1) aktywa biologiczne;

2) dotacje państwowe;

3) produkty rolne w momencie ich odbioru.

produkty rolne - produkty zebrane z aktywów biologicznych firmy.

zasób biologiczny - zwierzęce lub roślinne.

Procesy biotransformacji: wzrost; zwyrodnienie; produkcja wyrobów; reprodukcja.

Grupa aktywów biologicznych Stowarzyszenie podobnych zwierząt lub roślin.

Zbiórka produktów rolnych - oddzielenie produktów od zasobu biologicznego lub zakończenie życia zasobu biologicznego.

Rodzaje działalności rolniczej:

1) hodowla zwierząt;

2) uprawa ogrodów i nasadzeń;

3) uprawa kwiatów;

4) leśnictwo;

5) zbiory raz w roku lub przez cały rok;

6) uprawa wodnych zasobów biologicznych (w tym hodowla ryb).

Charakterystyka działalności rolniczej:

1) zdolność do zmiany;

2) zarządzanie zmianą;

3) ocena zmian.

Wartość księgowa - kwotę, po jakiej składnik aktywów jest ujmowany w bilansie.

dobra cena - kwota gotówki wystarczająca do nabycia składnika aktywów lub uregulowania zobowiązania w transakcji między dobrze poinformowanymi i niezależnymi stronami. Wartość godziwa składnika aktywów zależy od jego lokalizacji i stanu w danym momencie. Składnik aktywów biologicznych w momencie początkowego ujęcia i na każdy dzień sprawozdawczy należy wyceniać w wartości godziwej pomniejszonej o szacunkowe koszty sprzedaży.

Produkty rolne zebrane z aktywów biologicznych przedsiębiorstwa powinny być wyceniane według wartości godziwej, która jest ustalana w momencie zbioru, z wyłączeniem szacunkowych kosztów marketingowych.

Wartość godziwą aktywa biologicznego lub produktu rolnego ustala się, grupując aktywa biologiczne według ich głównych cech.

Koszt i wartość godziwa są równe, jeśli nie nastąpiła znacząca biotransformacja od początkowego kosztu lub jeśli nie oczekuje się znaczącego wpływu biotransformacji na cenę.

Autor: Shreder E.G.

Polecamy ciekawe artykuły Sekcja Notatki z wykładów, ściągawki:

▪ Prawo rolne. Notatki do wykładów

▪ Działalność celna. Kołyska

▪ Położnictwo i ginekologia. Notatki do wykładów

Zobacz inne artykuły Sekcja Notatki z wykładów, ściągawki.

Czytaj i pisz przydatne komentarze do tego artykułu.

<< Wstecz

Najnowsze wiadomości o nauce i technologii, nowa elektronika:

Maszyna do przerzedzania kwiatów w ogrodach 02.05.2024

We współczesnym rolnictwie postęp technologiczny ma na celu zwiększenie efektywności procesów pielęgnacji roślin. We Włoszech zaprezentowano innowacyjną maszynę do przerzedzania kwiatów Florix, zaprojektowaną z myślą o optymalizacji etapu zbioru. Narzędzie to zostało wyposażone w ruchome ramiona, co pozwala na łatwe dostosowanie go do potrzeb ogrodu. Operator może regulować prędkość cienkich drutów, sterując nimi z kabiny ciągnika za pomocą joysticka. Takie podejście znacznie zwiększa efektywność procesu przerzedzania kwiatów, dając możliwość indywidualnego dostosowania do specyficznych warunków ogrodu, a także odmiany i rodzaju uprawianych w nim owoców. Po dwóch latach testowania maszyny Florix na różnych rodzajach owoców wyniki były bardzo zachęcające. Rolnicy, tacy jak Filiberto Montanari, który używa maszyny Florix od kilku lat, zgłosili znaczną redukcję czasu i pracy potrzebnej do przerzedzania kwiatów. ... >>

Zaawansowany mikroskop na podczerwień 02.05.2024

Mikroskopy odgrywają ważną rolę w badaniach naukowych, umożliwiając naukowcom zagłębianie się w struktury i procesy niewidoczne dla oka. Jednak różne metody mikroskopii mają swoje ograniczenia, a wśród nich było ograniczenie rozdzielczości przy korzystaniu z zakresu podczerwieni. Jednak najnowsze osiągnięcia japońskich badaczy z Uniwersytetu Tokijskiego otwierają nowe perspektywy badania mikroświata. Naukowcy z Uniwersytetu Tokijskiego zaprezentowali nowy mikroskop, który zrewolucjonizuje możliwości mikroskopii w podczerwieni. Ten zaawansowany instrument pozwala zobaczyć wewnętrzne struktury żywych bakterii z niesamowitą wyrazistością w skali nanometrowej. Zazwyczaj ograniczenia mikroskopów średniej podczerwieni wynikają z niskiej rozdzielczości, ale najnowsze odkrycia japońskich badaczy przezwyciężają te ograniczenia. Zdaniem naukowców opracowany mikroskop umożliwia tworzenie obrazów o rozdzielczości do 120 nanometrów, czyli 30 razy większej niż rozdzielczość tradycyjnych mikroskopów. ... >>

Pułapka powietrzna na owady 01.05.2024

Rolnictwo jest jednym z kluczowych sektorów gospodarki, a zwalczanie szkodników stanowi integralną część tego procesu. Zespół naukowców z Indyjskiej Rady Badań Rolniczych i Centralnego Instytutu Badań nad Ziemniakami (ICAR-CPRI) w Shimla wymyślił innowacyjne rozwiązanie tego problemu – napędzaną wiatrem pułapkę powietrzną na owady. Urządzenie to eliminuje niedociągnięcia tradycyjnych metod zwalczania szkodników, dostarczając dane dotyczące populacji owadów w czasie rzeczywistym. Pułapka zasilana jest w całości energią wiatru, co czyni ją rozwiązaniem przyjaznym dla środowiska i niewymagającym zasilania. Jego unikalna konstrukcja umożliwia monitorowanie zarówno szkodliwych, jak i pożytecznych owadów, zapewniając pełny przegląd populacji na każdym obszarze rolniczym. „Oceniając docelowe szkodniki we właściwym czasie, możemy podjąć niezbędne środki w celu zwalczania zarówno szkodników, jak i chorób” – mówi Kapil ... >>

Przypadkowe wiadomości z Archiwum

Polimer dwuwymiarowy jest mocniejszy niż stal 14.02.2022

Amerykańscy naukowcy zajmujący się materiałami nauczyli się syntetyzować dwuwymiarowe polimery, które w przeciwieństwie do innych są w stanie łączyć się w warstwy zamiast tworzyć jednowymiarowe łańcuchy. Wykonany z melaminy dwuwymiarowy poliaramid jest sześciokrotnie mniej gęsty niż stal, ale prawie dwa razy mocniejszy. Metoda produkcji jest skalowana - materiał samoorganizuje się w roztworze.

Chemicy dążą do uzyskania kowalencyjnie związanej, wysoce okresowej struktury molekularnej o grubości jednego monomeru. „Dywan molekularny” to dobre określenie na dwuwymiarowy polimer. Prawdziwe dwuwymiarowe polimery będą miały grubość jednego monomeru i regularną strukturę.

Dużym problemem przy tworzeniu polimerów XNUMXD jest to, że chociaż istnieją strategie syntezy takich struktur, sferyczny odpowiednik XNUMXD rośnie znacznie szybciej. Oznacza to, że polimeryzuje tylko pożądana struktura molekularna, szybko zostanie wyprzedzona przez już znaną trójwymiarową strukturę, do utworzenia której wystarczy jeden obrót wiązania dołączonego monomeru. W swojej pracy naukowcy z Massachusetts Institute of Technology próbowali obejść to ograniczenie i zaczęli eksperymentować z amidami.

Hipoteza autorów pracy jest taka, że silne wiązania amidowo-aromatyczne hamują wewnątrzstrukturalną rotację łańcuchów, czyli nie pozwolą im na powrót i opuszczenie płaszczyzny. Naukowcy zmieszali melaninę i chlorek trimesoilu w obecności pirydyny, a powstały żel oczyszczono i osuszono w próżni, w wyniku czego powstał ich dwuwymiarowy polimer, w którym cząsteczki zostały połączone w nanowarstwy dzięki silnym międzywarstwowym wiązaniom wodorowym.

Ponieważ materiał samoorganizuje się w roztworze, można go wytwarzać w dużych ilościach, po prostu zwiększając ilość materiałów wyjściowych. Stworzony materiał naukowcy nazwali poliaramidem. Oszacowali średnią grubość cząsteczki na 3,69 angstremów, a średnicę na 10,3 nanometra, co jest cechą definiującą polimeryzację dwuwymiarową.

Skaningowa mikroskopia elektronowa otrzymanych folii nie ujawniła defektów w strukturze polimeru, a test przepuszczalności gazu wykazał, że folie polimerowe przepuszczają gaz około 22 razy gorzej niż najbardziej gazoszczelne materiały barierowe. Naukowcy odkryli również, że moduł sprężystości nowego materiału – siła wymagana do odkształcenia materiału – osiągnął wartość 12,7 gigapaskali, czyli znacznie wyższą niż w przypadku tworzyw termoplastycznych, wzmocnionej żywicy epoksydowej czy nylonu. A wytrzymałość nowego materiału na rozciąganie wynosiła około 488 megapaskali, prawie dwa razy więcej niż w przypadku stali konstrukcyjnej ASTM A36. Biorąc pod uwagę, że gęstość polimeru wynosi około jednej szóstej gęstości stali.

Wiadomości o nauce i technologii, nowa elektronika

Ciekawe materiały z bezpłatnej biblioteki technicznej:

▪ sekcja serwisu Prace elektryczne. Wybór artykułu

▪ artykuł Aleksander macedoński bohater, ale po co łamać krzesła? Popularne wyrażenie

▪ artykuł Dlaczego dodo zniknęło? Szczegółowa odpowiedź

▪ artykuł Deren Siberian. Legendy, uprawa, metody aplikacji

▪ artykuł Przekaźnik czasowy czujnika do zabawek elektromechanicznych. Encyklopedia elektroniki radiowej i elektrotechniki

▪ artykuł 16 słów. Sekret ostrości

Zostaw swój komentarz do tego artykułu:

Wszystkie języki tej strony

Strona główna | biblioteka | Artykuły | Mapa stony | Recenzje witryn