Rewizja. Ściągawka: krótko, najważniejsza

Notatki z wykładów, ściągawki
Darmowa biblioteka / Katalog / Notatki z wykładów, ściągawki

Rewizja. Ściągawka: krótko, najważniejsza

Notatki z wykładów, ściągawki

Spis treści

1. AUDYT: KONCEPCJA I CELE

Audyt - jest to działalność przedsiębiorcza mająca na celu niezależną weryfikację sprawozdań księgowych i finansowych (księgowych) organizacji i indywidualnych przedsiębiorców. Ta definicja jest zawarta w ustawie federalnej z dnia 7 sierpnia 2001 r. Nr 119-FZ. „O działalności audytora”.

Cel badanie, zgodnie z prawem, jest wyrażeniem niezależnej opinii o rzetelności sprawozdań finansowych (księgowych) badanych jednostek oraz zgodności procedury księgowej z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej.

Rzetelność rozumiana jest jako stopień dokładności danych sprawozdawczych finansowych (księgowych), który pozwala użytkownikowi tej sprawozdawczości na podstawie jej danych wyciągać prawidłowe wnioski na temat wyników działalności gospodarczej, stanu finansowego i majątkowego badanych podmiotów oraz dokonywać świadomych decyzje oparte na tych wnioskach.

Warunki wystąpienia audytu:

1) możliwość stronniczych informacji od administracji;

2) uzależnienie konsekwencji podjętych przez inwestora decyzji od jakości informacji o kondycji finansowej podmiotu;

3) potrzeba pewnej wiedzy, aby przeczytać informacje;

4) użytkownik raportującej informacji nie ma dostępu do materiałów niezbędnych do oceny jej jakości.

Poza prawem podstawowe definicje zawiera zatwierdzony federalny standard nr 1 „Cel i podstawowe zasady badania sprawozdań finansowych (księgowych)”. Zgodnie ze standardem audyt obejmuje nie tylko badanie sprawozdań finansowo-księgowych, ale również usługi związane z audytem. Zgodnie ze standardem pod badanie sprawozdań finansowych rozumiany jest jako niezależny audyt przeprowadzany przez organizację audytorską i skutkujący wyrażeniem przez tę organizację audytu opinii o stopniu rzetelności sprawozdania finansowego podmiotu gospodarczego. Rzecznicy audytu jako element infrastruktura rynkowa, której potrzebę funkcjonowania determinują następujące okoliczności:

1) sprawozdania finansowe są wykorzystywane do podejmowania decyzji przez zainteresowanych użytkowników (zarówno zewnętrznych, jak i wewnętrznych);

2) sprawozdania finansowe mogą ulegać zniekształceniom, wiarygodność sprawozdań finansowych nie jest automatycznie zapewniona;

3) stopień wiarygodności sprawozdań finansowych co do zasady nie może być samodzielnie oceniony przez większość zainteresowanych użytkowników ze względu na ograniczony dostęp do informacji księgowych i innych informacji oraz dużą liczbę i złożoność operacji gospodarczych odzwierciedlonych w sprawozdaniach finansowych podmiotów gospodarczych.

2. ZWIĄZEK AUDYTU Z INNYMI FORMAMI KONTROLI GOSPODARCZEJ

Czynności kontrolne są przeprowadzane wraz z kontrolą finansową nad działalnością podmiotów gospodarczych, prowadzoną zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej przez specjalnie upoważnione organy państwowe.

Zewnętrzne organy regulacyjne reprezentują:

1) Izba Rachunkowa - przestrzeganie prawa, wydatki budżetowe, kontrola nad wszystkimi podmiotami gospodarczymi;

2) Skarb Federalny - wydatki budżetu federalnego;

3) Ministerstwo Finansów - rachunkowość, wykonanie budżetu;

4) Ministerstwo Finansów za pośrednictwem Federalnej Służby Podatkowej, fundusze pozabudżetowe – kontrola dochodów budżetowych;

5) Bank Centralny Federacji Rosyjskiej - obieg pieniądza;

6) Cła - kontrola walutowa.

Cele i zadania - kompletność kształtowania środków publicznych i przestrzeganie interesów publicznych.

Wewnętrzne organy regulacyjne reprezentują:

1) krąg ministerstw i departamentów (można uznać za zewnętrzny);

2) komisje rewizyjne właścicieli;

3) usługi kontroli wewnętrznej.

Cele - maksymalizacja zysków, minimalizacja kosztów i podatków.

Aby zapewnić niezależność od kontroli zewnętrznej i wewnętrznej, potrzebne są niezależne audyty.

wyjątek jest audytem spraw wykonawczych na zlecenie określonych organizacji, wnioski przekazywane są wyłącznie organizacji zlecającej audyt. Rewizja nie zastępuje kontrola państwowa nad wiarygodnością sprawozdań finansowych (księgowych), przeprowadzana zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej przez uprawnione organy państwowe. Audyt jest bezpośrednio związany z audytem w przedsiębiorstwie. Ale jednocześnie, ze względu na rozwój metod i form kontroli ekonomicznej, istnieją różnice między audytem a rewizją, w tym ze względów prawnych, zadań praktycznych, wyników pracy itp.

Audyt jest bezpośrednio związany z prowadzeniem kontroli wewnętrznej przez samych specjalistów organizacji. Tak więc podczas audytu audytor powinien wykorzystać pracę audytu wewnętrznego do zbadania systemu kontroli wewnętrznej w przedsiębiorstwie i dokumentów roboczych, aby zapewnić, że:

1) odpowiednie programy i zakres prac audytu wewnętrznego są zgodne z celami audytora zewnętrznego;

2) praca audytorów wewnętrznych przebiega zgodnie z planem i jest udokumentowana;

3) wnioski (wnioski) audytorów wewnętrznych są wystarczająco uzasadnione otrzymanymi przez nich danymi i odpowiadają zaistniałym okolicznościom, a treść raportów odpowiada wynikom ich pracy;

4) obszary wysokiego ryzyka znane specjalistom badanej jednostki są brane pod uwagę przy planowaniu prac i audytach wewnętrznych;

5) stosunek kierownictwa i (lub) właścicieli do uwag, sugestii i pytań zgłaszanych przez audytorów wewnętrznych jest konstruktywny.

3. RODZAJE I KLASYFIKACJA AUDYTU

We współczesnej praktyce klasyfikacja typów audytów opiera się na następujących przesłankach.

1. status audytora. Audyt zewnętrzny jest przeprowadzana przez niezależne organizacje audytorskie na podstawie umowy z podmiotem gospodarczym w celu obowiązkowej oceny rzetelności rachunkowości i sprawozdawczości, a także świadczenia usług doradczych na rzecz administracji.

Audyt wewnętrzny jest realizowany samodzielnie i realizuje cel, jakim jest efektywne funkcjonowanie systemu zarządzania.

2. Zasada inicjatywy realizacji. Obowiązkowy audyt to coroczny obowiązkowy audyt rachunkowości i sprawozdawczości organizacji w oparciu o wymogi prawa.

Audyt inicjatywy odbywa się na podstawie decyzji administracji przedsiębiorstwa lub jego założycieli.

3. Zakres studiów. Audyt finansowy stanowi ocenę wiarygodności informacji finansowych.

Audyt zarządzania - jest przeglądem dowolnej części procedur i metod działania przedsiębiorstwa w celu oceny produktywności i efektywności.

Audyt zgodności - weryfikacja przestrzegania określonych norm, zasad, instrukcji wydanych personelowi administracji, a także klauzul umów mających wpływ na wyniki przedsiębiorstwa.

4. Częstotliwość realizacji. Audyt wstępny przeprowadzone po raz pierwszy w konkretnej organizacji.

Audyt okresowy prowadzone w danej organizacji przez kilka kolejnych lat.

5. Metoda weryfikacji. Audyt potwierdzający. Audyt Systemowy polega na badaniu przedmiotów weryfikacji z uwzględnieniem oceny stanu i skuteczności systemu kontroli wewnętrznej.

Audyt oparty na ryzyku oznacza koncentrację wysiłków audytora podczas audytu głównie na obszarach o podwyższonym ryzyku.

Zewnętrzny badanie przeprowadzają niezależni audytorzy lub organizacje audytorskie na podstawie umowy w celu wyrażenia obiektywnej oceny wiarygodności sprawozdań finansowych badanej organizacji.

Wewnętrzny audyt to czynność w organizacji, która ma na celu sprawdzenie i ocenę jej pracy w interesie użytkowników wewnętrznych: menedżerów, menedżerów itp. Audyt wewnętrzny przeprowadzają pracownicy pracujący w organizacji, dlatego nie można go nazwać niezależnym. Niemniej jednak audyt wewnętrzny jest niezależny od osób, których działalność sprawdza.

4. USŁUGI POWIĄZANE

Organizacje audytorskie i poszczególni audytorzy nie mogą prowadzić żadnej innej działalności gospodarczej, z wyjątkiem przeprowadzania audytu i świadczenia usług z nim związanych. Wszystkie dozwolone powiązane usługi są określone w ustawie federalnej „O audytach” z dnia 7 sierpnia 2001 r. Nr 119-FZ. Ustawa obejmuje następujące usługi związane z audytem:

1) ustalanie, przywracanie i prowadzenie księgowości, sporządzanie sprawozdań finansowych (księgowych), doradztwo księgowe;

2) doradztwo podatkowe;

3) analiza działalności finansowo-gospodarczej organizacji i przedsiębiorców indywidualnych, doradztwo ekonomiczno-finansowe;

4) doradztwo zarządcze, w tym związane z restrukturyzacją organizacji;

5) doradztwo prawne, a także reprezentację przed organami sądowymi i podatkowymi w sporach podatkowych i celnych;

6) automatyzacja księgowości i wprowadzanie technologii informatycznych;

7) wycena nieruchomości, wycena przedsiębiorstw jako kompleksów majątkowych, a także ryzyka przedsiębiorcze;

8) opracowywanie i analiza projektów inwestycyjnych, przygotowywanie biznes planów;

9) prowadzenie badań marketingowych;

10) prowadzenie prac badawczych i eksperymentalnych w dziedzinie związanej z audytem oraz upowszechnianie ich wyników, w tym na papierze i mediach elektronicznych;

11) szkolenie zgodnie z procedurą ustanowioną przez ustawodawstwo Federacji Rosyjskiej dla specjalistów w dziedzinach związanych z audytem;

12) świadczenie innych usług związanych z czynnościami audytowymi.

Zgodnie z ich treścią usługi towarzyszące audytowi można podzielić na:

1) usługi akcji to usługi tworzenia dokumentów;

2) usługi kontrolne – są to usługi sprawdzania dokumentów pod kątem ich zgodności z kryteriami;

3) usługi informacyjne to usługi polegające na przygotowaniu ustnych i pisemnych konsultacji dotyczących różnych zagadnień, szkoleń, seminariów itp.

Do usług zgodnych z prowadzeniem badania ustawowego w podmiocie gospodarczym” inspekcje w imieniu agencji rządowych, obejmują usługi dla:

1) ocena aktywów i pasywów, systemów rachunkowości i kontroli wewnętrznej;

2) testowanie personelu księgowego.

Do usług zgodnych z przeprowadzeniem obowiązkowego audytu w podmiocie gospodarczym, kontrole w oparciu o kryteria działalności podmiotu gospodarczego” usługi obejmują:

1) zakładanie rachunkowości;

2) poprawa prowadzenia ewidencji i raportowania;

3) kontrola naliczania i opłacania podatków i innych obowiązkowych płatności;

4) analiza działalności gospodarczej;

5) organizowanie seminariów, rozwój zawodowy i szkolenie personelu;

6) doradztwo w zakresie ustawodawstwa finansowego, podatkowego, bankowego i innych;

7) fachowa obsługa itp.

5. STRUKTURA I FUNKCJE ORGANÓW REGULUJĄCYCH CZYNNOŚCI AUDYTOWE

Istnieją dwa główne obszary: państwowa regulacja (od agencji rządowych) i samoregulacja (przez organizacje audytu publicznego). W Rosji system regulacji wciąż się kształtuje, w tej chwili przeważają regulacje państwowe, ale w procesie reformy pojawia się coraz więcej elementów samoregulacji.

Artykuły 18 i 19 ustawy z dnia 7 sierpnia 2001 r. Nr 199-FZ „O audycie” określają funkcje upoważnionego organu federalnego do państwowej regulacji czynności kontrolnych (Ministerstwo Finansów) oraz funkcje Rady Rewizyjnej w ramach upoważnionego organ federalny. Główny funkcje Ministerstwa Finansów są:

1) publikowanie, w zakresie jego kompetencji, normatywnych aktów prawnych regulujących czynności rewizji finansowej;

2) organizacja opracowania i przedłożenia do zatwierdzenia Rządowi Federacji Rosyjskiej federalnych zasad (norm) audytu;

3) organizacja, zgodnie z procedurą ustanowioną przez ustawodawstwo Federacji Rosyjskiej, systemu atestacji, szkolenia i zaawansowanego szkolenia audytorów w Federacji Rosyjskiej, licencjonowanie działalności audytorskiej;

4) organizacja systemu nadzoru nad przestrzeganiem przez organizacje audytowe i poszczególnych audytorów wymagań i warunków licencyjnych;

5) kontrola zgodności organizacji audytowych i poszczególnych audytorów z federalnymi zasadami (standardami) działalności audytowej;

6) określenie objętości i rozwoju procedury składania sprawozdań organizacji audytowych i poszczególnych audytorów do upoważnionego organu federalnego;

7) prowadzenie państwowych rejestrów biegłych rewidentów organizacji audytorskich, poszczególnych audytorów, zawodowych stowarzyszeń audytorskich oraz ośrodków edukacyjnych i metodycznych zgodnie z rozporządzeniem w sprawie prowadzenia rejestrów zatwierdzonych przez upoważniony organ federalny, a także dostarczanie informacji zawartych w rejestrach wszystkim zainteresowanym stronom;

8) akredytacja profesjonalnych stowarzyszeń audytorskich.

Rada Rewizyjna organizowane pod upoważnionym organem federalnym w celu uwzględnienia opinii profesjonalnych uczestników rynku audytu. Zgodnie z ustawą rada rewizyjna:

1) bierze udział w przygotowaniu i wstępnym przeglądzie głównych dokumentów działań kontrolnych i projektów decyzji upoważnionego organu federalnego;

2) opracowuje federalne zasady (normy) działalności kontrolnej, okresowo je przegląda i przedkłada do rozpatrzenia przez upoważniony organ federalny;

3) rozpatruje odwołania i petycje akredytowanych zawodowych stowarzyszeń audytorów i wydaje odpowiednie zalecenia do rozpatrzenia przez upoważniony organ federalny;

4) pełni inne funkcje zgodnie z rozporządzeniem o radzie rewizyjnej.

6. PRAWA I OBOWIĄZKI REWIDENTÓW

Działalność audytorska jest działalnością gospodarczą i jest regulowana przepisami prawa cywilnego. W związku z tym, co do zasady, głównymi dokumentami określającymi prawa i obowiązki audytorów będą Kodeks Cywilny Federacji Rosyjskiej, ustawa „O audycie”, a także umowy z określonymi organizacjami, z którymi audytor (firma audytorska) zawiera badanych podmiotów.

Prawa i obowiązki audytora.

1) Samodzielnie określić formy i metody przeprowadzania audytu.

2) sprawdzić w pełni dokumentację związaną z działalnością finansową i gospodarczą badanej jednostki, a także faktyczną dostępność wszelkich nieruchomości zawartych w tej dokumentacji.

3) uzyskania od urzędników kontrolowanej jednostki wyjaśnień w formie ustnej i pisemnej w sprawach powstałych w trakcie kontroli.

4) odmówić przeprowadzenia badania lub wyrażenia opinii o wiarygodności sprawozdania finansowego (księgowego) zawartego w sprawozdaniu z badania w następujących przypadkach:

) nieprzedłożenie przez badaną jednostkę wszelkiej niezbędnej dokumentacji;

b) identyfikację w trakcie badania okoliczności, które mają lub mogą mieć istotny wpływ na opinię organizacji audytorskiej lub indywidualnego biegłego rewidenta o stopniu wiarygodności sprawozdań finansowych (księgowych) badanej jednostki.

5) wykonywać inne prawa wynikające z istoty stosunków prawnych określonych w umowie o świadczenie usług audytorskich, a nie sprzeczne z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej i niniejszą ustawą federalną.

6) Przeprowadzić audyt zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej i niniejszą ustawą federalną.

7) Na żądanie kontrolowanej jednostki dostarczyć niezbędne informacje o wymogach ustawodawstwa Federacji Rosyjskiej dotyczących przeprowadzania audytu, a także o aktach prawnych Federacji Rosyjskiej, na temat których komentarze i wnioski organizacji audytowej lub indywidualnego audytora.

8) W terminie ustalonym umową o świadczenie usług audytorskich przekazać sprawozdanie z audytu badanemu podmiotowi i (lub) osobie, która zawarła umowę o świadczenie usług audytorskich.

9) Zapewnienia bezpieczeństwa dokumentów otrzymanych i skompilowanych w trakcie kontroli, nieujawniania ich treści bez zgody podmiotu kontrolowanego i (lub) osoby, która zawarła umowę o świadczenie usług audytowych, chyba że przepisy prawa stanowią inaczej. Federacja Rosyjska.

10) Wypełnić inne obowiązki wynikające z istoty stosunku prawnego określonego w umowie o świadczenie usług audytorskich, a nie sprzeczne z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej.

7. PRAWA I OBOWIĄZKI PODMIOTÓW KONTROLOWANYCH

Prawa i obowiązki badanej jednostki.

1) Zawierać umowy o badania ustawowe z organizacjami audytorskimi w terminach określonych przez ustawodawstwo Federacji Rosyjskiej.

2) Stworzyć organizacji audytowej (audytorowi indywidualnemu) warunki do terminowego i pełnego przeprowadzenia audytu, pomóc organizacjom audytowym (audytorom indywidualnym) w terminowym i kompletnym przeprowadzeniu audytu, dostarczyć im informacji i dokumentacji niezbędnej do przeprowadzenia audytu.

3) Na ustne lub pisemne żądanie audytorów lub organizacji audytorskich udzielać wyczerpujących wyjaśnień i potwierdzeń w formie ustnej i pisemnej, a także żądać informacji niezbędnych do przeprowadzenia audytu od osób trzecich.

4) Terminowe opłacanie usług organizacji audytowych (indywidualnych audytorów) zgodnie z umową o audyt, w tym w przypadkach, gdy wnioski z raportu z audytu nie zgadzają się ze stanowiskiem pracowników audytowanej organizacji, a także w przypadku niepełnego wykonania pracy przez audytorów z przyczyn od nich niezależnych.

5) Nie podejmuj żadnych działań ograniczających zakres zagadnień do wyjaśnienia podczas audytu.

6) Niezwłoczne eliminowanie naruszeń zasad rachunkowości i sporządzania sprawozdań finansowych (księgowych) stwierdzonych przez audytorów podczas audytu.

7) Wypełnić inne obowiązki wynikające z istoty stosunku prawnego określonego w umowie o świadczenie usług audytorskich, a nie sprzeczne z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej.

8) Otrzymuj od organizacji audytowej lub indywidualnego audytora informacje o aktach prawnych i regulacyjnych Federacji Rosyjskiej, na których opierają się wnioski organizacji audytowej lub indywidualnego audytora.

9) otrzymania raportu z audytu od organizacji audytowej lub indywidualnego audytora w terminie określonym w umowie o świadczenie usług audytorskich.

10) Do wykonywania innych praw wynikających z istoty stosunków prawnych, określonych w umowie o świadczenie usług audytorskich, a nie sprzecznych z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej.

8. PRAWA ORGANIZACJI AUDYTU

Akredytowane profesjonalne stowarzyszenie audytorskie - samoregulacyjne stowarzyszenie audytorów, indywidualnych audytorów, organizacje audytorskie, utworzone zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej w celu zapewnienia warunków działalności audytowej swoich członków i ochrony ich interesów, działające na zasadzie podstawa niekomercyjna, ustanawiająca standardy audytu wewnętrznego obowiązkowe dla swoich członków i etyki zawodowej, przeprowadzająca systematyczną kontrolę nad ich przestrzeganiem, akredytowana przez upoważniony organ federalny.

Zawodowe stowarzyszenie audytorskie, które spełnia powyższe wymagania i którego członkami jest co najmniej 1000 biegłych rewidentów i co najmniej 100 organizacji audytorskich, jest uprawnione do złożenia wniosku o akredytację do upoważnionego organu federalnego.

Akredytowane zawodowe stowarzyszenia audytorskie mają prawo:

1) uczestniczyć w certyfikacji na prawo do przeprowadzania czynności kontrolnych prowadzonych przez upoważniony organ federalny;

2) zgodnie z wymaganiami kwalifikacyjnymi upoważnionego organu federalnego opracowuje programy nauczania i plany, zapewnia doskonalenie zawodowe audytorów;

3) samodzielnie lub w imieniu uprawnionego organu federalnego przeprowadza kontrole jakości pracy organizacji audytorskich lub poszczególnych audytorów będących ich członkami;

4) na podstawie wyników kontroli zastosować środki wpływu wobec winnych i (lub) wystąpić do uprawnionego organu federalnego z uzasadnionym wnioskiem o nałożenie kary na te osoby;

5) wystąpić do uprawnionego organu federalnego o wydanie wnioskodawcom świadectw kwalifikacyjnych audytora;

6) wystąpić z wnioskiem do uprawnionego organu federalnego o zawieszenie i unieważnienie świadectwa kwalifikacyjnego biegłego rewidenta w odniesieniu do jego członków;

7) wystąpić do uprawnionego organu federalnego o wydanie, zawieszenie i unieważnienie licencji w odniesieniu do jego członków;

8) występować do rady rewizyjnej z propozycjami uregulowania czynności rewizji finansowej;

9) wspierać rozwój zawodu kontrolera i poprawiać skuteczność kontroli w Federacji Rosyjskiej;

10) ochrony interesów zawodowych biegłych rewidentów w organach władzy publicznej Federacji Rosyjskiej i podmiotach Federacji Rosyjskiej, sądach i organach ścigania;

11) opracowywać i publikować literaturę i czasopisma dotyczące audytu i usług pokrewnych;

12) reprezentuje interesy biegłych rewidentów w międzynarodowych organizacjach zawodowych biegłych rewidentów;

13) wykonuje inne funkcje określone przez uprawniony organ federalny.

9. ORGANIZACJA KONTROLI JAKOŚCI AUDYTU

Przeprowadzając badanie ustawowe, organizacja audytorska jest zobowiązana do ubezpieczenia ryzyka odpowiedzialności za naruszenie umowy. Określa to art. 13 ustawy federalnej z dnia 7 sierpnia 2001 r. Nr 119-FZ „O audycie”.

Organizacje audytorskie i poszczególni audytorzy są zobowiązani do ustanowienia i przestrzegania zasad wewnętrznej kontroli jakości swoich audytów. Wymagania dotyczące tych zasad są regulowane przez federalne zasady (normy) audytu.

System sprawdzania jakości pracy poszczególnych audytorów i organizacji audytowych przez inspektorów zewnętrznych jest ustanawiany przez upoważniony organ federalny, który może samodzielnie przeprowadzać takie kontrole, a także delegować prawo do przeprowadzania takich kontroli akredytowanym zawodowym stowarzyszeniom audytorskim w stosunku do członków tych stowarzyszeń.

Unikanie zewnętrznej kontroli jakości pracy lub nieprzedłożenie przez inspektorów wszelkiej niezbędnej dokumentacji do weryfikacji lub innych wymaganych informacji może służyć jako podstawa do cofnięcia licencji na wykonywanie czynności audytowych przez organizację audytową lub indywidualnego audytora.

W przypadku, gdy podczas zewnętrznego audytu jakości pracy organizacji audytowych lub poszczególnych audytorów zostaną ujawnione fakty systematycznego naruszania przez organizacje audytowe lub poszczególnych audytorów wymagań ustawowych aktów prawnych lub federalnych standardów audytu, inspektorzy są zobowiązani do zgłosić takie fakty upoważnionemu organowi federalnemu. Osoby winne takich naruszeń mogą zostać pociągnięte do odpowiedzialności na mocy niniejszej ustawy federalnej, aż do unieważnienia świadectwa kwalifikacyjnego audytora, a także unieważnienia ich licencji na wykonywanie czynności kontrolnych.

10. OBOWIĄZKI AUDYTORÓW I ORGANIZACJI AUDYTOWYCH

Artykuł 21 ustawy federalnej z dnia 7 sierpnia 2001 r. Nr 119-FZ „O kontroli” stanowi, że organizacje audytorskie i ich szefowie, poszczególni biegli rewidenci, badane jednostki i osoby podlegające obowiązkowemu badaniu ponoszą odpowiedzialność karną, administracyjną i cywilną zgodnie z art. ustawodawstwo Federacji Rosyjskiej.

Odpowiedzialność wobec klienta powstaje w wyniku naruszenia zobowiązań przyjętych w umowie o świadczenie usług audytorskich. Odrębny artykuł Kodeksu karnego Federacji Rosyjskiej (art. 202 „Nadużycie władzy przez prywatnych notariuszy i biegłych rewidentów”) określa odpowiedzialność poszczególnych biegłych rewidentów za wykorzystanie ich uprawnień wbrew zadaniom kontroli w celu uzyskania dla siebie korzyści i korzyści i inni. Jeżeli działania indywidualnego audytora wyrządziły istotną szkodę prawom i uzasadnionym interesom obywateli, organizacji lub państwa, jest on karany grzywną w wysokości od 500 do 800 płacy minimalnej lub w wysokości wynagrodzenia lub innego dochodu skazanego na okres od 5 do 8 miesięcy albo pozbawienia wolności do 3 lat z pozbawieniem prawa zajmowania określonych stanowisk lub wykonywania określonych czynności do 3 lat.

Za realizację czynności kontrolnych bez licencji nakładana jest grzywna w wysokości od 100 do 300 płacy minimalnej.

Sporządzenie świadomego fałszywego raportu z audytu (tj. sporządzonego bez audytu lub sprzecznego z treścią dokumentów) pociąga za sobą odpowiedzialność w postaci cofnięcia licencji indywidualnego audytora lub organizacji audytorskiej na wykonywanie czynności audytowych oraz osoby, która podpisała takie sprawozdanie, a także unieważnienie świadectwa kwalifikacyjnego biegłego rewidenta i pociągnięcie go do odpowiedzialności karnej zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej. Świadomie fałszywe sprawozdanie z audytu jest uznawane za takie tylko na mocy orzeczenia sądu.

Zgodnie z ustawą działalność audytorów i organizacji audytorskich musi być niezależna.

Tryb wypłaty i wysokość wynagrodzenia firmom audytorskim i poszczególnym biegłym rewidentom za przeprowadzenie badania i świadczenie usług z nim związanych są określone w umowach o świadczenie usług audytorskich i nie mogą być uzależnione od spełnienia przez badane podmioty jakichkolwiek wymogów dotyczących treść wniosków, które można wyciągnąć w wyniku audytu.

11. CERTYFIKACJA. ŚWIADECTWO KWALIFIKACJI AUDYTORA

Działalność audytorska implikuje wysokie kompetencje zawodowe biegłych rewidentów. Aby osiągnąć deklarowany poziom, ustawa federalna z dnia 7 sierpnia 2001 r. Nr 119-FZ „O audytach” przewiduje zaświadczenie o prawie do przeprowadzania czynności kontrolnych.

Prawo przewiduje wymagania dla osób ubiegających się o świadectwo kwalifikacji biegłego rewidenta:

1) wykształcenie wyższe ekonomiczne i (lub) prawnicze;

2) staż pracy w specjalności gospodarczej lub prawniczej co najmniej 3 lata. Certyfikacja, szkolenia i zaawansowane szkolenia audytorów przeprowadzane są w ośrodkach edukacyjno-metodycznych wpisanych do rejestru państwowego.

Na podstawie wyników certyfikacji, świadectwa kwalifikacji audytorzy następujących typów:

1) w zakresie audytu ogólnego;

2) w zakresie audytu giełd, funduszy pozabudżetowych i instytucji inwestycyjnych;

3) w zakresie badania towarzystw ubezpieczeniowych i towarzystw ubezpieczeń wzajemnych (audyt ubezpieczycieli);

4) w zakresie badania instytucji kredytowych, grup bankowych i holdingów bankowych (audyt bankowy).

Każdy audytor posiadający świadectwo kwalifikacyjne jest zobowiązany do odbycia szkolenia w zakresie zaawansowanych programów szkoleniowych w każdym roku kalendarzowym, począwszy od roku następującego po roku uzyskania świadectwa.

Świadectwo kwalifikacyjne audytora może zostać unieważnione. Ustawa przewiduje szereg przypadków wygaśnięcia certyfikatu:

1) ustalono fakt uzyskania świadectwa kwalifikacyjnego biegłego rewidenta na podstawie fałszywych dokumentów;

2) uprawomocniło się orzeczenie sądu przewidujące karę pozbawienia przez określony czas prawa wykonywania czynności kontrolnych;

3) biegły rewident nie wykonywał czynności kontrolnych przez dwa lata kalendarzowe z rzędu;

4) audytor nie podnosi corocznie swoich kwalifikacji;

5) ustalono fakt systematycznego naruszania przez audytora podczas audytu wymagań ustanowionych przez ustawodawstwo Federacji Rosyjskiej lub federalne zasady (normy) działalności audytowej;

6) stwierdza się fakt podpisania sprawozdania biegłego rewidenta bez kontroli. Decyzję o unieważnieniu świadectwa kwalifikacji biegłego rewidenta podejmuje Ministerstwo Finansów Federacji Rosyjskiej.

Każda firma audytorska powinna posiadać procedury gwarantujące, że biegli rewidenci posiadają niezbędną wiedzę i doświadczenie do wykonywania swoich obowiązków.

12. STANDARDY BADANIA

Standardy kontroli to jednolite podstawowe zasady, które określają poziom jakości kontroli i gwarantują wiarygodność wyników. Wartość standardów audytu polega na tym, że zapewniają one jakość audytu i promują wprowadzanie do praktyki audytorskiej nowych osiągnięć naukowych i osiągnięć naukowych, a ponadto determinują działania audytora w określonych sytuacjach. Zgodnie z prawem standardy audytu uznają jednolite wymagania dotyczące procedury przeprowadzania czynności audytowych, projektowania i oceny jakości audytu oraz usług z nim związanych, a także procedury szkolenia audytorów i oceny ich kwalifikacji.

Standard audytu ma określoną strukturę i składa się z następujących sekcji:

1. Postanowienia ogólne;

2) podstawowe pojęcia i definicje;

3) istotę normy;

4) zastosowania praktyczne.

Sekcja „Postanowienia ogólne” odzwierciedla cel i konieczność opracowania tego standardu, przedmiot normalizacji, zakres standardu oraz związek z innymi standardami. Sekcja „Podstawowe pojęcia i definicje” zastosowana w normie zawiera główne terminy i ich krótki opis. Sekcja „Istota normy” zawiera opis problemu, analizę sytuacji i sposoby rozwiązania.

Istnieje kilka odmian rodzaje standardów audytu:

1) ogólne standardy rewizji finansowej;

2) audyt standardów pracy;

3) standardy raportowania;

4) specjalne standardy stosowane do kontroli w określonych obszarach działalności.

W zależności od tematu audyt dzieli się na: zewnętrzny i wewnętrzny. Audyt zewnętrzny przeprowadzany jest przez niezależnego eksperta, a jego celem jest obiektywna ocena wiarygodności działalności finansowo-gospodarczej podmiotu. Audyt wewnętrzny to niezależna działalność w organizacji, której celem jest ocena jej pracy w interesie pracowników i menedżerów.

Wyjaśnienie ogólnych standardów opracowanych i stosowanych w praktyce dodatkowe standardy.

1. Wykorzystanie materiałów z innego (poprzedniego) audytu.

2. Identyfikacja błędów i nieścisłości, które nie są nielegalne.

3. Dokumentacja robocza.

Standardy audytu stosowane w Rosji dzielą się na:

1) międzynarodowe standardy rewizji finansowej (nie dokumenty regulacyjne);

2) normy krajowe (federalne rosyjskie) (obowiązkowe);

3) standardy wewnętrzne obowiązujące w zawodowych towarzystwach rewizyjnych;

4) zasady (normy) działalności audytowej organizacji audytorskich i poszczególnych audytorów.

13. MIĘDZYNARODOWE STANDARDY BADANIA

W październiku 2000 roku ukazało się pierwsze oficjalne tłumaczenie Międzynarodowych Standardów Rewizji Finansowej na język rosyjski. Standardy te są opracowywane, wdrażane i promowane przez Komitet ds. Międzynarodowych Praktyk Rewizji Finansowej (IAPS), który działa w ramach Międzynarodowej Federacji Księgowych (IFAC).

Międzynarodowa Federacja Księgowych jest międzynarodowym stowarzyszeniem zawodu księgowego.

Cel federacja ma rozwijać i doskonalić zawód księgowego, co pozwoli jej na świadczenie usług na wysokim poziomie w interesie całego społeczeństwa. Obecnie zrzesza 153 organizacje zawodowe księgowych ze 113 krajów, w tym z Rosji, reprezentujące ponad dwa miliony księgowych prowadzących prywatną praktykę, nauczanie, usługi publiczne, przemysł i handel.

Międzynarodowe Standardy Rewizji Finansowej (MSRF) są stosowane jako krajowe standardy w 34 krajach, aw kolejnych 35 krajach są stosowane bez istotnych zmian. Do tych krajów należą Holandia, Francja, Niemcy, Szwajcaria, Wielka Brytania, Jugosławia, Bułgaria, Czechy i Turcja.

Wiele dużych firm audytorskich stosuje MSRF jako główne ogólnie przyjęte zalecenia i metodologię podczas przeprowadzania audytu. Obecnie trwają rozmowy z IOSCO (Międzynarodową Organizacją Komisji Papierów Wartościowych) w sprawie formalnego uznania MSRF w ramach programu stosowanego ostatnio do uznawania Międzynarodowych Standardów Sprawozdawczości Finansowej.

Jeden z problemów związanych z wprowadzeniem ISA do praktyki rosyjskiej jest dość prosty – obcokrajowcy często po prostu nie zdają sobie sprawy z tego, co już zostało zrobione w Rosji w opracowywaniu i tworzeniu własnych standardów, podczas gdy rosyjscy audytorzy mają słabe pojęcie o tym co rozumie się przez ISA. Ponadto niezbyt duża liczba rosyjskich audytorów jest dobrze zaznajomiona nawet z krajowymi zasadami (standardami) audytu, mimo że są one publikowane w zrozumiałym dla nich języku i były wielokrotnie komentowane przez ekspertów.

Szereg dokumentów spośród MSRF i Regulaminu Międzynarodowej Praktyki Rewizji Finansowej nie ma jeszcze rosyjskich odpowiedników. Wynika to z faktu, że opracowanie rosyjskich dokumentów regulacyjnych wymaga czasu, a przygotowanie całego pakietu dokumentów nie zostało jeszcze zakończone.

14. TEMATY GOSPODARCZE (KLIENCI) AUDYTU I ICH WYBÓR

Przygotowanie audytu dotyczy zarówno firm audytorskich, jak i audytowanych. Przygotowując audyt, należy kierować się federalnymi standardami audytu, w szczególności: zasadą (standard) nr 12 „Umowa o warunkach przeprowadzania audytu”; zasada (standard) nr 19 „Cechy pierwszej kontroli jednostki badanej”.

Co do zasady organizacja ma prawo wybrać organizację audytową lub audytora do przeprowadzenia proaktywnych audytów lub świadczenia innych usług. Podczas przeprowadzania badania ustawowego wybór nieco się zawęża, ponieważ badanie ustawowe nie może być przeprowadzone przez pojedynczego biegłego rewidenta, tj. organizacja może zwrócić się tylko do firmy audytorskiej. Przy przeprowadzaniu obowiązkowego audytu w organizacjach, w których udział mienia państwowego lub mienia podmiotu Federacji Rosyjskiej w kapitale zakładowym wynosi co najmniej 25%, wybór jest ograniczony tylko do organizacji audytowych - zwycięzców otwartego przetargu na prawo do audytu tych organizacji.

Przy wyborze firmy audytorskiej lub audytora należy wziąć pod uwagę następujące czynniki:

1) dostępność licencji (o ile przepisy wymagają obowiązkowego licencjonowania czynności audytowych);

2) przestrzeganie zasady niezależności;

3) obecność organizacji audytowej z wystarczającą liczbą pracowników do przeprowadzenia audytu organizacji;

4) pozytywne opinie od innych klientów;

5) brak roszczeń od innych klientów do organizacji audytowej;

6) organizacja audytująca posiada umowę ubezpieczenia od ryzyka odpowiedzialności za naruszenie umowy audytorskiej. Z kolei organizacja audytująca ma prawo do wyboru klientów. Zaleca się wydanie wewnętrznego standardu ich doboru. Przestrzegana jest zasada niezależności – zasada badania, polegająca na obowiązkowej nieobecności biegłego rewidenta przy wyrażeniu opinii o interesie finansowym, majątkowym, rodzinnym lub innym interesie w sprawach badanego podmiotu gospodarczego, przekraczającym stosunek wynikający z umowa o świadczenie usług audytorskich, a także wszelkie uzależnienie od osób trzecich.

Przed rozpoczęciem audytu organizacja audytowa ma prawo zapoznać się z dokumentami założycielskimi klienta, listą założycieli i menedżerów, bilansem i formularzem nr 2 z transkrypcją itp. Przy wyborze klienta, organizacja audytowa musi ustalić:

1) działalność organizacji klienta;

2) wielkość organizacji klienta;

3) powód, dla którego klient przeprowadza audyt;

4) gotowość kierownictwa organizacji do dostarczenia informacji niezbędnych do audytu;

5) gotowość kierownictwa organizacji do wprowadzania zmian i poprawek w rachunkowości i raportowaniu na podstawie wyników audytu.

15. FORMA I TREŚĆ UMOWY O ŚWIADCZENIE USŁUG AUDYTORSKICH

Umowa zostaje zawarta zgodnie z wymogami rozdziału 28 i innymi normami Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej. Umowę uważa się za zawartą, jeżeli pomiędzy stronami dojdzie do porozumienia w formie wymaganej w odpowiednich przypadkach na wszystkich istotnych warunkach umowy.

Co do zasady umowa o świadczenie usług audytorskich określa:

1) cel audytu sprawozdawczego;

2) odpowiedzialność kierownictwa jednostki za sporządzenie i prezentację sprawozdania finansowego;

3) zakres kontroli, w tym odniesienia do ustawodawstwa Federacji Rosyjskiej i federalnych przepisów dotyczących kontroli;

4) sprawozdanie biegłego rewidenta i wszelkie inne dokumenty, które mają zostać sporządzone w wyniku audytu;

5) informację, że w związku ze stosowaniem selektywnych metod testowania w trakcie badania oraz innymi ograniczeniami związanymi z badaniem, a także ograniczeniami nieodłącznie związanymi z systemami rachunkowości i kontroli wewnętrznej badanej jednostki, istnieje nieuniknione ryzyko, że niektóre, w tym istotne, zniekształcenia sprawozdawczości finansowej mogą pozostać niewykryte;

6) wymóg zapewnienia swobodnego dostępu do wszelkiej dokumentacji księgowej i innych informacji wymaganych podczas badania;

7) cenę badania lub sposób jego ustalenia, a także procedurę uznania usługi za wykonaną oraz procedurę rozliczeń.

Ponadto umowa może obejmować:

1) ustalenia związane z koordynacją pracy biegłego rewidenta i pracowników badanej jednostki w trakcie planowania badania;

2) prawo biegłego rewidenta do uzyskania od kierownictwa badanej jednostki formalnych pisemnych oświadczeń złożonych w związku z badaniem;

3) obowiązek pomocy kierownictwa badanej jednostki w wysyłaniu wniosków do instytucji kredytowych i kontrahentów badanej jednostki w celu uzyskania informacji niezbędnych do przeprowadzenia badania;

4) obowiązek zapewnienia przez kierownictwo badanej jednostki obecności pracowników biegłego rewidenta podczas inwentaryzacji mienia badanej jednostki;

5) porozumienie o zaangażowaniu innych audytorów i ekspertów w prace nad wszelkimi kwestiami związanymi z audytem;

6) zgoda na włączenie do wspólnej pracy audytorów wewnętrznych, a także innych pracowników badanej jednostki;

7) ustalenia ułatwiające interakcję proponowanego biegłego rewidenta z poprzednim biegłym rewidentem (jeśli istnieje);

8) wszelkie ograniczenia odpowiedzialności biegłego rewidenta zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej i federalnymi standardami rewizji finansowej;

9) informacje o wszelkich dodatkowych umowach pomiędzy biegłym rewidentem a badanym podmiotem.

Wskazane jest, aby w tekście umowy ujawnić następujące główne aspekty:

1) przedmiot umowy o świadczenie usług audytorskich;

2) warunki świadczenia usług audytorskich;

3) prawa i obowiązki organizacji audytowej;

4) prawa i obowiązki podmiotu gospodarczego;

5) koszt i procedura płatności za usługi audytorskie;

6) odpowiedzialność stron i tryb rozwiązywania sporów.

16. PLANOWANIE, CEL I ZASADY AUDYTU

Organizacja audytująca powinna rozpocząć planowanie audytu przed podpisaniem umowy o zlecenie i przed zawarciem umowy o audyt.

planowanie - wstępny etap audytu, polega na opracowaniu ogólnego planu audytu, wskazującego oczekiwaną wielkość, harmonogram i harmonogram audytu, a także opracowanie programu określającego zakres, rodzaje i kolejność procedur audytowych.

Zasada zintegrowanego planowania audyt polega na zapewnieniu wzajemnych powiązań i spójności wszystkich etapów planowania – od wstępnego planowania po sporządzenie planu ogólnego i programu audytu.

Zasada ciągłości planowania audyt wyraża się w ustaleniu zadań towarzyszących dla grupy audytorów oraz powiązaniu etapów planowania pod względem czasowym z powiązanymi podmiotami gospodarczymi (piony strukturalne przypisane do odrębnego bilansu, oddziały, przedstawicielstwa, spółki zależne). Planując audyt w długim okresie, w przypadku wsparcia audytowego podmiotu gospodarczego, organizacja audytowa powinna terminowo korygować plany i programy audytu w ciągu roku, uwzględniając zmiany w działalności finansowo-gospodarczej podmiotu podmiot gospodarczy oraz wyniki audytów pośrednich.

Zasada optymalności planowania audyt polega na tym, że w procesie planowania organizacji audytowej należy zapewnić zmienność planowania, aby móc wybrać najlepszą opcję dla ogólnego planu i programu audytu na podstawie kryteriów określonych przez samą organizację audytową.

Są następujące etapy planowania audytu:

1) plan wstępny;

2) plan ogólny;

3) program.

Planowanie audytu podlega przepisom federalnym (standard) nr 3 „Planowanie audytu”. Ogólny plan audytu i program audytu powinny być aktualizowane i korygowane w miarę potrzeb w trakcie audytu. Planowanie pracy biegłego rewidenta odbywa się w sposób ciągły przez cały czas trwania zlecenia badania ze względu na zmieniające się okoliczności lub nieoczekiwane wyniki uzyskane podczas wykonywania procedur badania. Powody znaczących zmian w ogólnym planie i programie audytu powinny być udokumentowane.

17. WSTĘPNY PLAN AUDYTU

Na etapie wstępnego planowania audytor powinien zapoznać się z działalnością finansowo-gospodarczą podmiotu gospodarczego oraz posiadać informacje o zewnętrznych i wewnętrznych czynnikach wpływających na jego działalność. Audytor powinien być również zaznajomiony z następującymi: elementy życia organizacji:

1) struktura organizacyjna i zarządcza podmiotu gospodarczego;

2) rodzaje działalności produkcyjnej i asortyment produktów;

3) struktura kapitału i cena akcji (jeżeli akcje podmiotu gospodarczego są przedmiotem notowań);

4) technologiczne cechy produkcji;

5) poziom rentowności;

6) główni nabywcy i dostawcy podmiotu gospodarczego;

7) procedura podziału zysków pozostających do dyspozycji organizacji;

8) istnienie spółek zależnych i stowarzyszonych;

9) system kontroli wewnętrznej zorganizowany przez podmiot gospodarczy;

10) zasady kształtowania wynagrodzeń pracowników.

Źródła informacji:

1) statut podmiotu gospodarczego;

2) dokumenty dotyczące rejestracji podmiotu gospodarczego;

3) protokoły z posiedzeń zarządu, zgromadzeń wspólników lub innych podobnych organów zarządzających podmiotu gospodarczego;

4) dokumenty regulujące politykę rachunkowości podmiotu gospodarczego i wprowadzające w niej zmiany;

5) sprawozdania finansowe;

6) sprawozdawczość statystyczna;

7) dokumenty planistyczne dotyczące działalności podmiotu gospodarczego (plany, kosztorysy, projekty);

8) umowy, porozumienia, umowy podmiotu gospodarczego;

9) raporty wewnętrzne audytorów-konsultantów;

10) instrukcje wewnętrzne;

11) materiały z kontroli podatkowych;

12) materiały roszczeń sądowych i arbitrażowych;

13) dokumenty regulujące strukturę produkcyjno-organizacyjną podmiotu gospodarczego, wykaz jego oddziałów i spółek zależnych;

14) informacje uzyskane z rozmów z kierownictwem i kadrą wykonawczą podmiotu gospodarczego;

15) informacje uzyskane podczas kontroli podmiotu gospodarczego, jego głównych działów, magazynów.

Na etapie wstępnego planowania organizacja audytowa ocenia możliwość przeprowadzenia audytu. Jeżeli organizacja audytowa uzna, że możliwe jest przeprowadzenie audytu, przystępuje do formowania personelu do audytu i zawiera umowę z podmiotem gospodarczym. Planując skład specjalistów wchodzących w skład zespołu audytowego, organizacja audytowa musi wziąć pod uwagę:

1) budżet czasu pracy dla każdego etapu audytu – przygotowawczego, głównego i końcowego;

2) przewidywane ramy czasowe dla grupy;

3) skład ilościowy grupy;

4) poziom pozycji członków grupy;

5) sukcesja personelu grupy;

6) poziom kwalifikacji członków grupy.

18. KONCEPCJA ISTOTNOŚCI W BADANIACH

Opracowując plan badania, biegły rewident ustala akceptowalny poziom istotności w celu zidentyfikowania znaczących (z ilościowego punktu widzenia) zniekształceń. Należy jednak wziąć pod uwagę zarówno wielkość (ilość), jak i charakter (jakość) zniekształceń. Przykłady zniekształcenie jakościowe są:

1) niewystarczający lub nieadekwatny opis polityki rachunkowości, gdy istnieje możliwość wprowadzenia w błąd użytkownika sprawozdań finansowych (księgowych) takim opisem;

2) brak ujawnienia informacji o naruszeniu wymogów regulacyjnych w przypadku, gdy istnieje prawdopodobieństwo, że późniejsze zastosowanie sankcji mogłoby mieć istotny wpływ na wyniki działalności podmiotu.

Biegły rewident musi rozważyć możliwość wystąpienia zniekształceń w odniesieniu do stosunkowo niewielkich kwot, które łącznie mogą mieć znaczący wpływ na sprawozdanie finansowe (księgowe). Na przykład błąd w procedurze na koniec miesiąca może wskazywać na możliwe istotne zniekształcenie, jeśli taki błąd będzie powtarzany co miesiąc.

Audytor rozważa: istotność na poziomie finansowym (księgowość) raportowanie ogólnie i dla indywidualnych sald kont rachunkowości, grup podobnych transakcji i przypadków ujawnienia informacji. Na istotność mogą wpływać regulacyjne akty prawne Federacji Rosyjskiej, a także czynniki związane z indywidualnymi rachunkami księgowymi sprawozdań finansowych (księgowych) i powiązaniami między nimi. W zależności od rozważanego aspektu sprawozdania finansowego (rachunkowego) możliwe są różne poziomy istotności. Biegły rewident powinien rozważyć istotność, gdy:

1) określenie charakteru, harmonogramu i zakresu procedur kontrolnych;

2) ocena skutków zniekształceń.

19. IDENTYFIKACJA NIEPRAWIDŁOWOŚCI W SPRAWOZDANIU FINANSOWYM

Oceniając wiarygodność sprawozdań finansowych (księgowych) biegły rewident powinien ustalić, czy całość nieskorygowanych zniekształceń zidentyfikowanych podczas badania jest istotna. Zestaw nieskorygowanych zniekształceń obejmuje:

1) określone zniekształcenia zidentyfikowane przez biegłego rewidenta, w tym wyniki nieskorygowanych zniekształceń zidentyfikowanych podczas poprzedniego badania;

2) najlepsze oszacowanie przez biegłego rewidenta innych zniekształceń, których nie można konkretnie zidentyfikować (tj. przewidywalne błędy).

Jeżeli biegły rewident stwierdzi, że zniekształcenia mogą być istotne, powinien zmniejszyć ryzyko badania poprzez przeprowadzenie dodatkowych procedur badania lub poprzez wymaganie od kierownictwa jednostki zmiany sprawozdań finansowych (księgowych). Kierownictwo ma prawo korygować sprawozdanie finansowe (księgowe) uwzględniając zidentyfikowane zniekształcenia. Jeżeli kierownictwo jednostki odmawia zmiany sprawozdania finansowego (rachunkowego), a wyniki rozszerzonych (dodatkowych) procedur badania nie pozwalają biegłemu rewidentowi na stwierdzenie, że suma nieskorygowanych zniekształceń nie jest istotna, biegły rewident powinien rozważyć odpowiednią modyfikację raport zgodnie z zasadą federalną (standard) nr 6 „Sprawozdanie biegłego rewidenta z sprawozdań finansowych (księgowych)”.

Jeżeli zespół nieskorygowanych zniekształceń zidentyfikowanych przez biegłego rewidenta zbliża się do istotności, biegły rewident musi ustalić, czy jest prawdopodobne, że niewykryte zniekształcenia, łącznie z zespołem wykrytych, ale nieskorygowanych zniekształceń, mogą przewyższyć ustalenie przez biegłego rewidenta istotności. Dlatego też, ponieważ skumulowane nieskorygowane zniekształcenia zbliżają się do poziomu istotności, biegły rewident rozważa zmniejszenie ryzyka poprzez dodatkowe procedury badania lub wymaga od kierownictwa jednostki zmiany sprawozdań finansowych (księgowych) w celu uwzględnienia zidentyfikowanych zniekształceń.

20. RYZYKO I JEGO WYKORZYSTANIE W AUDYCIE

Ryzyko audytora oznacza prawdopodobieństwo, że sprawozdania finansowe organizacji mogą zawierać istotne niewykryte błędy i (lub) zniekształcenia po potwierdzeniu ich wiarygodności lub uznaniu, że zawierają istotne zniekształcenia, podczas gdy w rzeczywistości nie ma takich zniekształceń w sprawozdaniach finansowych. Zatem ryzyko audytu jest zasadniczo: zależy od dwóch czynników:

1) z ryzyka wystąpienia istotnych nieścisłości lub błędów w sprawozdaniach finansowych;

2) z ryzyka błędnych wniosków biegłego rewidenta o braku istotnych nieścisłości (błędów lub nawet zakamuflowanych nadużyć) w sprawozdaniu finansowym z powodu ich niewykrycia.

Z praktycznego punktu widzenia audyt ryzyko składa się z zestawu ryzyk. Zazwyczaj wyróżnia się: główne rodzaje ryzyka:

1) audyt lub ryzyko ogólne;

2) ryzyko wewnętrzne;

3) kontrola ryzyka;

4) ryzyko niewykrycia;

5) analiza ryzyka;

6) ryzyko podczas kontroli merytorycznych;

7) ryzyko badań wybiórczych;

8) ryzyko przedsiębiorczości itp. W zasadzie (normie) czynności rewizji finansowej nr 8 „Ocena ryzyk rewizji i kontroli wewnętrznej wykonywanych przez badaną jednostkę” wyróżnia się trzy rodzaje ryzyka, które mają największe znaczenie:

1) ryzyko działalności gospodarczej;

2) ryzyko zorganizowania kontroli wewnętrznej;

3) ryzyko niewykrycia.

Definicja podana przez normę „ryzyko nieodłączne” oznacza podatność salda księgowego lub grupy podobnych transakcji na zniekształcenia, które mogą być istotne ze względu na brak niezbędnych kontroli wewnętrznych. Jednak w praktyce rosyjskich biegłych rewidentów ocenia się również więcej elementów ryzyka badania.

Na ryzyko audytu składają się:

1) ryzyko, które audytor ponosi z uwagi na fakt, że odrębne konto księgowe zawiera istotne błędy (składa się z dwóch elementów – ryzyka w gospodarstwie i ryzyka kontroli);

2) ryzyko, w którym procedury audytu nie pozwalają na wykrycie rzeczywistych naruszeń (ryzyko niewykrycia).

21. SYSTEM KONTROLI WEWNĘTRZNEJ I METODY JEGO OCENY

Ocena systemu rachunkowości i kontroli wewnętrznych jest ważnym krokiem w planowaniu audytu, ponieważ na jej podstawie określa się istotę, zakres i koszty czasowe proponowanych procedur audytu. Wiarygodność systemu kontroli wewnętrznej zależy bezpośrednio od szczegółowości i harmonogramu procedur audytu. Potwierdzając skuteczność systemu kontroli wewnętrznej, biegły rewident może zmniejszyć liczbę przeprowadzonych procedur badania i (lub) zmniejszyć wielkość próby.

Główne obszary wymagające szczególnej uwagi przy ocenie procedur kontroli wewnętrznej to:

1) środowisko;

2) bezpieczeństwo;

3) zgodność z przepisami prawa oraz innymi zasadami i wymaganiami;

4) własne i kontrolne ryzyka oraz ich wpływ na procedury.

Audytor powinien uzyskać pisemne wyjaśnienia od kierownictwa dotyczące istnienia systemu kontroli wewnętrznej w celu wstępnej oceny jego skuteczności. Podczas planowania audytor powinien podjąć dalsze kroki w celu zrozumienia systemu księgowego audytowanej organizacji publicznej. W tym celu audytor powinien zweryfikować przestrzeganie podstawowych zasad rachunkowości:

1) ciągłość rachunkowości;

2) podwójne odzwierciedlenie transakcji na rachunkach;

3) prawidłowość wyceny pieniężnej majątku, zobowiązań i obrotu gospodarczego;

4) przestrzeganie zasad rachunkowości przez cały rok, dokumentowanie operacji gospodarczych;

5) przeprowadzanie inwentaryzacji i odzwierciedlenie jej wyników na rachunkach rachunkowych;

6) prawidłowe przypisanie przychodów i kosztów do okresów sprawozdawczych;

7) zgodność z danymi rachunkowości syntetycznej i analitycznej.

22. DOKUMENTY ROBOCZE AUDYTORA I ICH SKŁAD

Dekret rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 7 października 2004 r. Nr 532 zatwierdził regułę (norma) nr 2 „Dokumentacja audytu”. Nazwany standard jest opracowywany z uwzględnieniem międzynarodowych standardów audytu. Określa jednolite wymagania dotyczące przygotowania dokumentacji w procesie badania sprawozdań finansowych.

Audytor powinien przygotować dokumenty robocze wystarczająco szczegółowe i wystarczająco szczegółowe, aby zapewnić ogólne zrozumienie audytu. Dokumentacja robocza powinna odzwierciedlać informacje dotyczące planowania prac kontrolnych, charakteru, harmonogramu i zakresu przeprowadzonych procedur kontrolnych, ich wyników, a także wniosków wyciągniętych z uzyskanych dowodów kontroli. Dokumentacja robocza powinna zawierać uzasadnienie biegłego rewidenta dla wszystkich znaczących punktów, co do których wymagany jest profesjonalny osąd, wraz z wnioskami biegłego rewidenta.

Biegły rewident ma prawo do określenia zakresu dokumentacji dla każdego konkretnego badania, kierując się swoją profesjonalną opinią. Refleksja w dokumentacji każdego dokumentu lub kwestii rozważanej przez biegłego rewidenta podczas badania nie jest konieczna. Zakres dokumentacji audytowej powinien być taki, aby w razie potrzeby praca mogła zostać przekazana innemu audytorowi, który nie ma doświadczenia w tym zleceniu. Nowy audytor mógłby jedynie na podstawie tej dokumentacji (bez uciekania się do dodatkowych rozmów czy korespondencji z poprzednim audytorem) zrozumieć wykonaną pracę oraz słuszność decyzji i wniosków byłego audytora.

Formę i treść dokumentów roboczych określają takie czynniki, jak:

1) charakter zlecenia badania;

2)wymagania dotyczące raportu z audytu;

3) charakter i złożoność działalności badanego podmiotu;

4) charakter i stan systemów rachunkowości i kontroli wewnętrznej badanego podmiotu;

5) konieczność wydawania poleceń pracownikom audytora, monitorowania ich i sprawdzania ich pracy;

6) specyficzne metody i techniki stosowane w procesie audytu.

W celu zwiększenia efektywności przygotowania i weryfikacji dokumentów roboczych zaleca się opracowanie standardowych formularzy dokumentacji w organizacji audytowej (np. standardowa struktura akt audytu (folderu) dokumentów roboczych, formularzy, kwestionariuszy, standardowe pisma i odwołania itp.).

W celu podniesienia efektywności kontroli dopuszcza się wykorzystanie dokumentacji graficznej, analitycznej i innej przygotowanej przez badany podmiot w trakcie kontroli. W takich przypadkach audytor musi upewnić się, że takie materiały są odpowiednio przygotowane.

Dokumenty robocze są własnością audytora. Chociaż niektóre dokumenty lub ich fragmenty mogą zostać przekazane badanej jednostce według uznania biegłego rewidenta. Nie mogą jednak służyć jako substytut ewidencji księgowej badanej jednostki.

23. TREŚĆ DOKUMENTÓW ROBOCZYCH AUDYTORA

Dokumenty robocze zgodne ze standardem powinny zawierać:

1) informację o formie prawnej i strukturze organizacyjnej badanej jednostki;

2) wyciągi lub kopie niezbędnych dokumentów prawnych, umów i protokołów;

3) informacje o branży, otoczeniu gospodarczym i prawnym, w którym działa badana jednostka;

4) informacje odzwierciedlające proces planowania, w tym programy audytów i wszelkie ich zmiany;

5) dowody zrozumienia przez biegłego rewidenta systemów rachunkowości i kontroli wewnętrznej;

6) dowody potwierdzające ocenę ryzyka nieodłącznego, poziom ryzyka kontroli oraz wszelkie korekty tych ocen;

7) dowody potwierdzające fakt dokonania przez biegłego rewidenta analizy pracy badanego podmiotu w zakresie audytu wewnętrznego oraz wyciągnięte przez niego wnioski;

8) analizę operacji finansowo-gospodarczych i stanów kont księgowych;

9) analizę najważniejszych wskaźników ekonomicznych i trendów ich zmiany;

10) informację o charakterze, ramach czasowych, zakresie procedur kontrolnych oraz wynikach ich realizacji;

11) dowody potwierdzające, że praca wykonywana przez pracowników biegłego rewidenta była wykonywana pod nadzorem wykwalifikowanych specjalistów i została zweryfikowana;

12) informację o tym, kto przeprowadził czynności kontrolne, ze wskazaniem czasu ich wykonania;

13) szczegółowe informacje o procedurach zastosowanych do sprawozdań finansowych (księgowych) oddziałów i (lub) spółek zależnych zbadanych przez innego audytora;

14) kopie wiadomości wysłanych do innych audytorów, biegłych i osób trzecich i otrzymanych od nich;

15) kopie pism i telegramów w sprawach rewizji zgłoszonych kierownikom jednostki badanej lub omówionych z nimi, w tym warunki umowy o badanie lub stwierdzone istotne uchybienia w systemie kontroli wewnętrznej;

16) pisemne oświadczenia otrzymane od badanej jednostki;

17) wnioski biegłego rewidenta dotyczące najistotniejszych zagadnień kontroli, w tym błędy i nietypowe okoliczności, które zostały wykryte przez biegłego w toku wykonywania czynności kontrolnych, oraz informacje o działaniach podjętych w związku z tym biegłym rewidentem;

18) odpisy sprawozdań finansowych (księgowych) i sprawozdania z badania.

Audytor musi ustanowić odpowiednie procedury zapewniające poufność, bezpieczeństwo dokumentów roboczych, a także ich przechowywanie przez odpowiedni okres, w oparciu o charakterystykę działalności audytora oraz wymagania prawne i zawodowe, ale nie mniej niż 5 lat.

24. PRÓBKA AUDYTORA: KONCEPCJA, RODZAJE, ZAMÓWIENIE BUDOWY

Zasada (norma) nr 16 „Pobieranie próbek przez audytora” definiuje pojęcia dowodów z audytu i próbkowania.

Ogólnie rzecz biorąc, próbkowanie kontrolne - jest to sposób przeprowadzenia audytu, w którym audytor sprawdza dokumentację księgową podmiotu gospodarczego nie w sposób ciągły, lecz wybiórczy, z zachowaniem wymagań odpowiedniej zasady (normy) czynności rewizji finansowej.

W wąskim sensie - zestawienie wybranych elementów badanej populacji w określony sposób w celu wyciągnięcia wniosków o całej badanej populacji na podstawie ich badań.

Próbka musi być reprezentatywna, czyli reprezentatywny. Wymóg ten oznacza, że wszystkie elementy badanej populacji muszą mieć równe prawdopodobieństwo znalezienia się w próbie. Aby zapewnić reprezentatywność, organizacja audytująca musi zastosować jedną z następujących metod.

1. Losowy wybór. Można to przeprowadzić za pomocą tabeli liczb losowych.

2. Selekcja systematyczna. Zakłada, że elementy są próbkowane w stałych odstępach czasu, zaczynając od losowo wybranej liczby.

3. Wybór łączony. Reprezentuje kombinację różnych metod losowego i systematycznego pobierania próbek. Organizacja audytorska ma prawo sięgnąć po próbę niereprezentatywną, czyli niereprezentatywną, tylko wtedy, gdy zawodowy osąd audytora oparty na wynikach próby nie powinien dotyczyć całej populacji jako całości.

Przykładowa procedura konstrukcyjna. Próbkowanie audytowe przeprowadza się w celu zastosowania procedur kontrolnych w odniesieniu do mniej niż 100% obiektów kontrolowanej populacji, przez które rozumie się elementy składające się na salda rachunków lub transakcje składające się na obroty na rachunkach, w celu zebrania dowodów audytowych, które pozwala nam wyrobić sobie opinię o całej badanej populacji. Aby skonstruować próbę, organizacja audytująca musi określić procedurę sprawdzania określonej sekcji sprawozdania finansowego, populację audytową, z której zostanie pobrana próba, oraz wielkość samej próby. Opracowując procedurę przeprowadzania badania określonej części sprawozdania finansowego, organizacja audytująca musi określić cele audytu i procedury audytu, aby osiągnąć te cele. Audytor musi następnie zidentyfikować możliwe błędy, ocenić dowody, które musi zgromadzić, i na tej podstawie ustalić całość danych objętych badaniem. Przeprowadzając próbę, organizacja audytująca może podzielić całą badaną populację na osobne grupy („subpopulacje”), których elementy mają podobne cechy. Kryteria podziału populacji muszą być takie, aby dla każdego elementu można było wyraźnie wskazać, do którego podzbioru należy. Procedura ta, tzw stratyfikacja, pozwala ograniczyć rozproszenie (zmienność) danych, co może ułatwić pracę organizacji audytowej.

25. ZAKRES PRÓBY AUDYTORA. BŁĘDY I RYZYKO. OCENA WYNIKÓW PRÓBY

Określając wielkość (wielkość) próbki, organizacja audytująca musi ustalić ryzyko próbki, dopuszczalne i oczekiwane błędy. Wielkość próby jest określana na podstawie wielkości błędu, którą audytor uważa za akceptowalną. Im niższa wartość, tym większa wymagana wielkość próbki.

Dopuszczalny błąd ustalana na etapie planowania badania zgodnie z wybranym przez audytora poziomem istotności. Im mniejsza wielkość dopuszczalnego błędu, tym większa powinna być wielkość próby kontrolnej. Podczas testowania środków systemu kontroli dopuszczalnym błędem jest maksymalny stopień odchylenia od procedur kontrolnych ustalonych przez podmiot gospodarczy, który organizacja audytująca ustaliła na etapie planowania.

Przy sprawdzaniu poprawności obrotów i sald kont, akceptowalnym błędem jest maksymalny błąd w saldzie lub w określonej klasie transakcji, na który organizacja audytowa zgadza się dopuścić, aby skumulowany wpływ takich błędów na cały proces audytu pozwalał stwierdzić z wystarczającą pewnością, że sprawozdanie finansowe nie zawiera znaczących błędów. Jeżeli audytor uważa, że w badanej populacji występuje błąd, potrzebuje dużej próby w celu sprawdzenia, czy łączna liczba takich błędów w populacji nie przekracza wielkości błędu dopuszczalnego. Jeśli audytor założy, że populacja jest wolna od błędów, stosuje się małą wielkość próby.

Dla każdej próbki audyt organizacja musi:

1) przeanalizować każdy błąd w próbie;

2) ekstrapolować wyniki uzyskane podczas pobierania próbek na całą badaną populację;

3) ocenić ryzyko próbki.

Tworząc próbę, konieczne jest opisanie, dla jakich konkretnych celów jest ona realizowana, oraz ocena błędów znalezionych w próbie w odniesieniu do tych celów. Jeżeli cele badania nie zostały osiągnięte przez próbkowanie, firma audytorska może przeprowadzić alternatywne procedury badania.

Organizacja audytująca może ocenić jakościowy aspekt błędów, tj. ich charakter, przyczynę, a także ustalić ich wpływ na inne obszary audytu.

26. OSZUSTWA I BŁĘDY

Definicję, klasyfikację błędów, a także czynności audytora w przypadku ich wykrycia określa zasada (norm) nr 13 „Obowiązki audytora do uwzględniania błędów i nieuczciwych działań podczas audytu”, która została wprowadzona w życie dekretem Rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 7 października 2004 r. nr 532. Zgodnie z tym standardem błąd - niezamierzone zniekształcenie sprawozdań finansowych (księgowych), w tym brak odzwierciedlenia jakichkolwiek wskaźników liczbowych lub nieujawnienie jakichkolwiek informacji. Pod nieuczciwe działania oznacza umyślne działania popełnione przez jedną lub więcej osób spośród przedstawicieli właściciela, kierownictwa i pracowników badanej jednostki lub osób trzecich poprzez niezgodne z prawem działania (bezczynność) w celu uzyskania bezprawnych korzyści. Przeznaczyć dwa rodzaje zamierzonych zniekształceńpowstałe w wyniku nadużyć uwzględnionych podczas audytu:

1) zniekształcenia powstałe w procesie nierzetelnego sporządzania sprawozdań finansowych (księgowych);

2) zniekształcenia wynikające z przywłaszczenia majątku.

Oszukańcza sprawozdawczość finansowa oznacza zniekształcenie lub brak odzwierciedlenia wskaźników liczbowych lub nieujawnianie informacji w sprawozdaniach finansowych (rachunkowych) w celu wprowadzenia w błąd użytkowników sprawozdań finansowych (księgowych). Następujące działania są uważane za nieuczciwe sporządzanie sprawozdań finansowych (księgowych):

1) fałszerstwa, zmiany ksiąg rachunkowych i dokumentów, na podstawie których sporządzane są sprawozdania finansowe;

2) umyślnego nieprawidłowego odzwierciedlenia zdarzeń, transakcji gospodarczych lub innych istotnych informacji w sprawozdaniach finansowych (księgowych) lub ich umyślnego wyłączenia z tych sprawozdań;

3) umyślne naruszenie stosowania zasad rachunkowości.

błąd różni się od nieuczciwego działania w przypadku braku intencji leżącej u podstaw działania, które doprowadziło do zniekształcenia sprawozdań finansowych (księgowych). W przeciwieństwie do błędu oszustwo jest celowe i zwykle polega na celowym ukrywaniu faktów. Chociaż biegły rewident może określić możliwość oszustwa, ustalenie intencji jest trudne, jeśli nie niemożliwe, zwłaszcza w zakresie subiektywnego osądu kierownictwa jednostki.

Zarówno zamierzone, jak i niezamierzone wprowadzenie w błąd sprawozdania finansowego może być nieistotne lub znaczące dla badanego podmiotu gospodarczego (tj. wpływać na wiarygodność sprawozdania finansowego w tak silnym stopniu, że uprawniony użytkownik jego sprawozdania finansowego może wyciągnąć błędne wnioski na jego podstawie lub akceptować błędne decyzje).

27. DOWODY AUDYTORA

Opierając się na zrozumieniu systemu rachunkowości i kontroli wewnętrznej, biegły rewident określa cechy lub wskaźniki opisujące wyniki zastosowania kontroli wewnętrznej, a także warunki możliwych odchyleń, które wskazują na odstępstwo od należytego wykonania. Audytor może następnie sprawdzić obecność lub brak takich wskaźników.

Próbkowanie kontrolne dla testów kontroli wewnętrznych jest ogólnie uzasadnione, jeżeli istnieją dowody na zastosowanie kontroli wewnętrznych, takie jak udokumentowane dowody, że kierownictwo jednostki zezwoliło na wprowadzenie danych do systemu komputerowego w celu ich przetworzenia. Podczas przeprowadzania procedur badania wiarygodności w formie szczegółowych testów próbka badania może być wykorzystana podczas sprawdzania i uzyskiwania dowodów badania poprawności jednego lub więcej stwierdzeń przy sporządzaniu sprawozdań finansowych (księgowych) dla określonego wskaźnika liczbowego (na przykład, istnienie należności) lub przy ocenie jakiegokolwiek wskaźnika (na przykład ocena przestarzałych lub utraconych oryginalnych zapasów jakościowych).

Ryzyko badania jest zmniejszone, jeżeli biegły rewident wykorzystuje dowody uzyskane z różnych źródeł iw różnych formach prezentacji. Jeżeli dowody uzyskane z jednego źródła są sprzeczne z dowodami uzyskanymi z innego źródła, biegły rewident musi zastosować dodatkowe procedury badania, aby rozwiązać konflikt i mieć pewność co do wiarygodności zebranych dowodów i słuszności wyciągniętych wniosków.

Jeżeli organizacja audytująca nie jest przekazana przez podmiot gospodarczy z istniejącymi dokumentami w całości i nie jest w stanie zebrać wystarczających dowodów audytu na jakikolwiek rachunek i (lub) transakcję, organizacja audytująca jest zobowiązana do odzwierciedlenia tego w raporcie (informacje pisemne kierownictwu podmiotu gospodarczego) i może rozważyć sporządzenie opinii z badania innej niż bezwarunkowo pozytywna.

28. ŹRÓDŁA I METODY UZYSKANIA DOWODÓW BIEGŁEGO REWIDENTA

Źródła dowodów badania (dowodami) są:

1) dokumenty podstawowe podmiotu gospodarczego i osób trzecich;

2) księgi rachunkowe podmiotu gospodarczego;

3) wyniki analizy działalności finansowej i gospodarczej podmiotu gospodarczego;

4) ustne oświadczenia pracowników podmiotu gospodarczego i osób trzecich;

5) porównanie niektórych dokumentów podmiotu gospodarczego z innymi, a także porównanie dokumentów podmiotu gospodarczego z dokumentami osób trzecich;

6) wyniki inwentaryzacji majątku podmiotu gospodarczego przeprowadzonej przez pracowników podmiotu gospodarczego;

7) sprawozdania finansowe.

Jakość dowodów zależy od ich źródeł. Najcenniejszym dowodem badania są dowody uzyskane przez biegłego rewidenta bezpośrednio w wyniku badania transakcji gospodarczych. Określenie wystarczalności dowodów kontroli zależy od następujących czynników:

1) stopień ryzyka audytu, tj. prawdopodobieństwo podjęcia błędnej decyzji przez organizację audytową;

2) dostępność dowodów z niezależnego źródła (stron trzecich) jako bardziej wiarygodnych niż otrzymane bezpośrednio od pracowników podmiotu gospodarczego;

3) uzyskanie dowodów badania na podstawie danych z systemu kontroli wewnętrznej, który jest im bardziej wiarygodny, tym lepszy stan systemu kontroli wewnętrznej;

4) uzyskanie informacji w wyniku niezależnej analizy lub weryfikacji organizacji audytowej jako bardziej wiarygodnych niż informacje otrzymane od innych osób;

5) uzyskanie dowodów kontroli w postaci dokumentów i oświadczeń jako bardziej wiarygodnych niż zeznania ustne;

6) możliwość porównania wniosków wyciągniętych z wykorzystania dowodów uzyskanych z różnych źródeł.

29. Metody analizy ekonomicznej stosowane w audycie (część 1)

Przygotowanie bilansu alternatywnego. Aby uzyskać dowód realności i kompletności odzwierciedlenia w rozliczaniu gotowych produktów wykonanej pracy, świadczonych usług, organizacja audytowa może sporządzić bilans zużytych surowców i materiałów zgodnie ze standardami na jednostkę produkcji i rzeczywistą produkcją produkty (wykonanie pracy, świadczenie usług). Bilans surowców, materiałów i produkcji wyrobów pozwala organizacji audytowej zidentyfikować odchylenia od standardowego zużycia surowców i materiałów oraz produkcji wyrobów (wykonanie pracy, świadczenie usług), a tym samym zapewnić wiarygodność obliczenia wyniku finansowego .

Test kontroli - rodzaj procedury audytu, która polega na sprawdzeniu działania i rzetelności danej kontroli. W tym celu można skorzystać z zalecanej reguły (standardu) „Badanie i ocena systemów rachunkowości i kontroli wewnętrznej podczas audytu”. Biegły rewident jest zobowiązany do oceny systemu kontroli wewnętrznej podmiotu gospodarczego przynajmniej w następujących: trzy etapy:

1) ogólna znajomość systemu kontroli wewnętrznej;

2) wstępną ocenę wiarygodności systemu kontroli wewnętrznej;

3) potwierdzenie wiarygodności oceny systemu kontroli wewnętrznej. Firmy audytorskie mogą zdecydować się na zastosowanie w swojej działalności większej liczby etapów oceny systemu kontroli wewnętrznej niż trzy powyższe, aby przeprowadzić ocenę bardziej szczegółowo i dogłębnie niż określono w niniejszym rozdziale.

Ogólna znajomość systemu kontroli wewnętrznej. Organizacja audytowa powinna na początku swojej pracy uzyskać ogólne zrozumienie specyfiki i skali działalności podmiotu gospodarczego oraz jego systemu rachunkowości. Na podstawie wyników wstępnej znajomości organizacja audytująca musi zdecydować, czy w swojej pracy może ogólnie opierać się na systemie kontroli wewnętrznej audytowanego podmiotu gospodarczego.

Jeżeli organizacja audytowa uzna, że nie może polegać w swojej pracy na systemie kontroli wewnętrznej podmiotu gospodarczego, powinna zaplanować audyt w taki sposób, aby opinia audytowa nie była oparta na tym systemie. Można to zrobić, gdy wiarygodność systemu kontroli wewnętrznej zostanie oceniona przez audytora jako „słaba” lub gdy wygodniejsze lub ekonomicznie wykonalne jest dla audytora nie poleganie na systemie. W przypadku, gdy na podstawie wyników ogólnej znajomości systemu kontroli wewnętrznej podmiotu gospodarczego organizacja audytorska uzna, że może podjąć próbę oparcia się w swojej pracy na systemie kontroli wewnętrznej, powinna przeprowadzić wstępną ocena rzetelności systemu kontroli wewnętrznej.

30. Metody analizy ekonomicznej stosowane w audycie (część 2)

Wstępna ocena wiarygodności systemu kontroli wewnętrznej. Procedura wstępnej oceny wiarygodności systemu kontroli wewnętrznej, a także procedura potwierdzania jego wiarygodności, przeprowadzana jest w oparciu o metody i techniki, które organizacje audytujące opracowują samodzielnie, ale z uwzględnieniem wymagań tego audytu reguła (standard).

Podczas wstępnej oceny wiarygodności systemu kontroli wewnętrznej audytor musi wziąć pod uwagę, że:

1) konieczne jest sprawdzenie dokumentacji księgowej i gospodarczej podmiotu gospodarczego za cały okres sprawozdawczy, a nie tylko wybrane okresy pod kątem rzetelności kontroli;

2) przy sprawdzaniu należy zwrócić większą uwagę na te okresy, w których działalność miała cechy lub różnice w stosunku do działalności typowej dla całego okresu jako całości;

3) ocena rzetelności całego systemu kontroli wewnętrznej i (lub) poszczególnych kontroli jako „niska” nie wyklucza możliwości oceny wiarygodności pozostałych kontroli indywidualnych jako „średniej” lub „wysokiej”. Na podstawie wyników wstępnej procedury oceny wiarygodności, organizacja audytowa może ocenić wiarygodność całego systemu kontroli wewnętrznej i (lub) poszczególnych kontroli jako „średnią” lub „wysoką”. W takim przypadku firma powinna zaplanować procedury audytu w oparciu o to założenie, ale nie powinna całkowicie zaufać systemowi.

Jeżeli wiarygodność systemu kontroli wewnętrznej jako całości i (lub) poszczególnych kontroli zostanie oceniona jako „niska”, organizacja audytu jest zobowiązana do ustalenia tego i odpowiedniego zaplanowania procedur audytu w przyszłości.

Potwierdzenie rzetelności oceny systemu kontroli wewnętrznej. Organizacja audytowa, która na podstawie wyników procedury oceny wstępnej podjęła decyzję o zaufaniu systemowi kontroli wewnętrznej i (lub) kontrolom indywidualnym, jest zobowiązana do przeprowadzenia procedur potwierdzających wiarygodność tego systemu podczas audytu. Procedury potwierdzania wiarygodności systemu kontroli wewnętrznej i (lub) kontroli indywidualnych przeprowadzane są w oparciu o metody i techniki opracowane przez organizację audytującą niezależnie, ale z uwzględnieniem wymagań niniejszej zasady audytu (standardu). Jeżeli organizacja audytowa w procesie potwierdzania rzetelności dojdzie do wniosku, że ocena wiarygodności systemu kontroli wewnętrznej jako całości i (lub) poszczególnych poszczególnych środków kontroli wewnętrznej będzie niższa niż uzyskana podczas oceny wstępnej , ma obowiązek odpowiedniego dostosowania trybu przeprowadzania pozostałych procedur audytu, aby w sposób ogólny zwiększyć wiarygodność swoich wniosków na podstawie wyników audytu.

31. SPRAWOZDANIE BIEGŁEGO REWIDENTA I JEGO STRUKTURA

Formę, treść i procedurę składania raportu biegłego rewidenta określa federalny standard nr 6 „Sprawozdanie biegłego rewidenta z sprawozdań finansowych (księgowych)”, zatwierdzony dekretem rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 7 października 2004 r. nr 532. sprawozdanie biegłego rewidenta zawiera następujące elementy.

1. Nazwa.

2. Miejsce docelowe.

3. Następujące informacje o audytorze:

1) forma prawna i nazwa, dla indywidualnego audytora - nazwisko, imię, patronimika i wskazanie realizacji jego działań bez tworzenia osoby prawnej;

2) Lokalizacja;

3) numer i data zaświadczenia o rejestracji państwowej;

4) numer, datę wydania licencji na wykonywanie czynności rewizji finansowej oraz nazwę organu, który udzielił licencji, a także okres ważności licencji;

5) członkostwo w akredytowanym stowarzyszeniu audytorów zawodowych.

4. Następujące informacje o badanej jednostce:

1) forma prawna i nazwa;

2) Lokalizacja;

3) numer i data państwowego dowodu rejestracyjnego.

5. Część wprowadzająca.

6. Część opisująca zakres audytu.

7. Część zawierająca opinię biegłego rewidenta.

8. Data sprawozdania biegłego rewidenta.

9. Podpis audytora.

Konieczne jest przestrzeganie jedności formy i treści sprawozdania biegłego rewidenta, aby ułatwić jego zrozumienie przez użytkownika i pomóc w wykryciu nietypowych okoliczności, jeśli wystąpią. Raport audytora musi być zaadresowany do osoby określonej przez ustawodawstwo Federacji Rosyjskiej i (lub) umowę audytu. Co do zasady raport z audytu adresowany jest do właściciela badanej jednostki (wspólników), zarządu itp.

Audytor powinien datować sprawozdanie audytora datą zakończenia audytu, ponieważ ta okoliczność daje użytkownikowi powody, by sądzić, że audytor uwzględnił wpływ sprawozdania finansowego (księgowego) i raportu audytora na zdarzenia oraz transakcji znanych audytorowi i mających miejsce przed tą datą. Protokół audytora musi być podpisany przez kierownika audytora lub osobę upoważnioną przez kierownika i osobę przeprowadzającą audyt (osobę, która kierowała audytem), ze wskazaniem numeru i ważności posiadanego świadectwa kwalifikacji. Podpisy te muszą być opieczętowane. Jeżeli audyt został przeprowadzony przez indywidualnego audytora, który samodzielnie przeprowadził audyt, raport z audytu może być podpisany tylko przez tego audytora. Do raportu z audytu dołączone są sprawozdania finansowe (księgowe), w odniesieniu do których wyrażono opinię i które są datowane, podpisane i opieczętowane przez badaną jednostkę zgodnie z wymogami ustawodawstwa Federacji Rosyjskiej w zakresie sporządzania takich sprawozdań . Raport biegłego rewidenta sporządzany jest w liczbie egzemplarzy uzgodnionej przez biegłego rewidenta i badaną jednostkę.

32. TREŚĆ SPRAWOZDANIA BIEGŁEGO REWIDENTA

Sprawozdanie audytora musi zawierać następujące informacje.

1. Wykaz zbadanych sprawozdań finansowych (księgowych) badanej jednostki ze wskazaniem okresu sprawozdawczego i jego składu.

2. Oświadczenie o odpowiedzialności przypisanej badanej jednostce za prowadzenie rachunkowości, sporządzenie i prezentację sprawozdań finansowych (księgowych).

3. Oświadczenie o odpowiedzialności biegłego rewidenta polegające na wyrażeniu niezależnej opinii o wiarygodności sprawozdań finansowych (księgowych) we wszystkich istotnych aspektach oraz zgodności procedury księgowej z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej.

4. Opis zakresu audytu, ze wskazaniem jego przeprowadzenia zgodnie z ustawami federalnymi, federalnymi przepisami (normami) działalności audytorskiej, wewnętrznymi regulaminami (normami) działalności audytorskiej obowiązującymi w zawodowych towarzystwach audytorskich, których audytor jest członkiem lub zgodnie z innymi dokumentami.

5. Oświadczenie o planowaniu i przeprowadzeniu badania w celu uzyskania wystarczającej pewności, że sprawozdania finansowe (księgowe) nie zawierają istotnych zniekształceń.

6. Polecenie przeprowadzenia audytu wybiórczego, obejmujące następujące elementy:

▪ badanie, w oparciu o badania, dowodów potwierdzających wskaźniki liczbowe i ujawnienie w sprawozdaniach finansowych (księgowych) informacji o działalności finansowo-gospodarczej badanej jednostki;

▪ ocena formy zgodności z zasadami i regułami rachunkowości stosowanymi przy sporządzaniu sprawozdań finansowych (księgowych);

▪ uwzględnienie głównych wskaźników oceny uzyskanych przez kierownictwo jednostki badanej przy sporządzaniu sprawozdań finansowych (księgowych);

▪ ocena prezentacji sprawozdań finansowych (księgowych).

7. Wskazanie głównych zasad i metod (obowiązującej procedury) rachunkowości i sporządzania sprawozdań finansowych (księgowych) badanej jednostki zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej.

33. FORMY SPRAWOZDANIA BIEGŁEGO REWIDENTA

1. Bezwarunkowo pozytywna opinia powinna być wyrażona, gdy biegły rewident dochodzi do wniosku, że sprawozdania finansowe (księgowe) dają rzetelny obraz sytuacji finansowej i wyników działalności finansowo-gospodarczej badanego podmiotu zgodnie z ustalonymi zasadami i metodami rachunkowości oraz sporządzanie sprawozdań finansowych (księgowych) W Federacji Rosyjskiej.

2. Kwalifikowana opinia powinno zostać wyrażone, gdy biegły rewident stwierdzi, że nie jest możliwe wyrażenie bez zastrzeżeń pozytywnej opinii, ale wpływ nieporozumienia z kierownictwem lub ograniczenia zakresu badania nie jest na tyle znaczący ani głęboki, aby uzasadniać wydanie negatywnej opinii lub odstąpienie od wyrażenia opinii opinia. Opinia z zastrzeżeniem musi zawierać sformułowanie: „z wyjątkiem wpływu okoliczności...” (wskazać okoliczności, których dotyczy zastrzeżenie).

3. Zrzeczenie się opinii występuje, gdy ograniczenie zakresu badania jest na tyle znaczące i głębokie, że biegły rewident nie może uzyskać wystarczających dowodów, a tym samym nie jest w stanie wyrazić opinii o wiarygodności sprawozdania finansowego (rachunkowego).

4. Negatywna opinia należy wyrazić tylko wtedy, gdy skutek jakiegokolwiek sporu z kierownictwem jest tak istotny dla sprawozdań finansowych (księgowych), że biegły rewident stwierdza, że zamieszczenie zastrzeżenia w sprawozdaniu biegłego rewidenta nie jest wystarczające, aby ujawnić wprowadzający w błąd lub niekompletny charakter sprawozdania finansowego ( rachunkowości) raportowanie.

5. Zmodyfikowany raport biegłego rewidenta. Sprawozdanie biegłego rewidenta uznaje się za zmodyfikowane, jeżeli zaistnieją następujące czynniki:

1) niewpływający na opinię biegłego rewidenta, ale opisany w sprawozdaniu biegłego rewidenta w celu zwrócenia uwagi użytkowników na każdą sytuację, która zaistniała w badanej jednostce i została ujawniona w sprawozdaniu finansowym (księgowym);

2) wpływ na opinię biegłego rewidenta, który może skutkować wydaniem opinii z zastrzeżeniem, odmową wyrażenia opinii lub opinią negatywną. W pewnych okolicznościach sprawozdanie biegłego rewidenta może zostać zmodyfikowane poprzez uwzględnienie części, która zwraca uwagę na sytuację mającą wpływ na sprawozdanie finansowe (księgowe), ale jest uwzględniona w notach objaśniających do sprawozdania finansowego (rachunkowego).

Biegły rewident może nie być w stanie wyrazić bezwarunkowo pozytywnej opinii, jeżeli istnieje co najmniej jedna z poniższych okoliczności i zgodnie z osądem biegłego rewidenta okoliczność ta ma lub może mieć znaczący wpływ na wiarygodność sprawozdań finansowych (rachunkowych):

▪ istnieje ograniczenie zakresu pracy audytora;

▪ istnieje spór z kierownictwem dotyczący:

) dopuszczalność wybranej polityki rachunkowości, sposób jej stosowania;

b) adekwatność ujawnienia informacji w sprawozdaniach finansowych (księgowych).

34. AUDYT DOKUMENTÓW FUNDACJI

Celem weryfikacji dokumentów założycielskich jest potwierdzenie podstaw prawnych działalności organizacji przez cały okres jej funkcjonowania od momentu rejestracji do faktycznej reorganizacji lub likwidacji.

Źródła informacji:

1) statut spółki lub statut spółki;

2) protokół z zebrania założycieli;

3) zaświadczenie o państwowej rejestracji przedsiębiorstwa;

4) zaświadczenie o rejestracji w Ministerstwie Gospodarki Federacji Rosyjskiej dla przedsiębiorstw z kapitałem zagranicznym;

5) zaświadczenie o rejestracji w urzędach statystycznych, kontroli podatkowej, funduszach pozabudżetowych;

6) prospekty;

7) rejestr wspólników spółek akcyjnych;

8) licencje;

9) czynności wyceny majątku wniesionego tytułem zapłaty za udziały (udziały kapitału docelowego);

10) rejestry księgowe itp.

Aby osiągnąć cel audytu dokumentów założycielskich, należy: задачи.

1. Ustalenie statusu prawnego przedsiębiorstwa. Zakres działalności i prawa jej funkcjonowania.

2. Określić dostępność licencji dla rodzajów działalności podlegających licencjonowaniu.

3. Sprawdź, czy zostały zakończone wszystkie rozliczenia z założycielami i czy przestrzegano przepisów podatkowych.

Plan i program weryfikacji. Sprawdzając dokumenty założycielskie, należy ustalić:

1) struktura zarządzania w organizacji oraz uprawnienia menedżerów wszystkich szczebli w podejmowaniu właściwych decyzji zarządczych;

2) terminowość zmian dokumentów założycielskich (jeżeli istnieją);

3) rodzaje działalności przedsiębiorstwa;

4) założyciele organizacji, ich prawa i obowiązki;

5) wielkość kapitału docelowego i udział każdego założyciela;

6) terminowość wniesienia przez założycieli ich udziałów w kapitale zakładowym;

7) prawidłowość ewidencji dokumentacji dotyczącej wkładów do kapitału docelowego;

8) czy karta przewiduje realizację zagranicznej działalności gospodarczej;

9) czy dokumenty założycielskie przewidują utworzenie rezerwy i innych funduszy;

10) czy organizacja ma prawo do tworzenia oddziałów i innych oddziałów strukturalnych na terytorium Federacji Rosyjskiej i za granicą, przydzielonych do niezależnego bilansu;

11) dostępność licencji na prowadzenie działalności podlegającej licencjonowaniu zgodnie z obowiązującym prawem;

12) procedura podziału zysku pozostającego do dyspozycji na koniec roku po uiszczeniu obowiązkowych opłat;

13) prawidłowe naliczanie dochodów założycieli i wspólników oraz podatki u źródła od dochodu itp.

Podsumowanie wyników testu jest przeprowadzana na podstawie celów i zadań sprawdzania tej sekcji w dokumentach roboczych, w których można odzwierciedlić następujące informacje:

1) czy saldo kredytowe na rachunku 80 odpowiada kwocie kapitału docelowego zadeklarowanego w dokumentach założycielskich;

2) czy założyciele opłacili swoje udziały w całości;

3) czy nastąpiło uzasadnione podwyższenie lub obniżenie kapitału docelowego;

4) czy istnieją dokumenty potwierdzające transakcje biznesowe itp.

35. AUDYT TWORZENIA KAPITAŁU UPOWAŻNIONEGO

Cel weryfikacja tworzenia kapitału docelowego to sformułowanie opinii na temat zgodności dokumentów założycielskich przedsiębiorstwa z obowiązującymi przepisami w zakresie prawidłowości tworzenia i zmiany kapitału docelowego.

Źródła informacji do weryfikacji są takie same jak do badania dokumentów ustawowych. Formalnie te dwa obiekty są sprawdzane równolegle. Aby zweryfikować prawidłowość ukształtowania kapitału docelowego, konieczna jest również analiza dokumentów potwierdzających prawa do nieruchomości i działek wniesionych przez założycieli jako wkład do kapitału docelowego.

Plan i program weryfikacji. Konieczne jest ustalenie, kim są założyciele przedsiębiorstwa, wielkość kapitału docelowego i udziałów każdego założyciela, procedura podziału zysku netto przedsiębiorstwa i wypłaty dywidend. Aby osiągnąć cel kontroli tworzenia kapitału docelowego, konieczne jest rozwiązanie następujących kwestii zadania:

1) weryfikacja procedury tworzenia kapitału docelowego (akcyjnego);

2) badanie struktury kapitału docelowego. Minimalna kwota kapitału docelowego musi wynosić co najmniej 1000 płac minimalnych (płaca minimalna) dla OJSC i co najmniej 100 płac minimalnych dla CJSC i LLC. Organizacje non-profit, zgodnie z prawem, nie mogą posiadać kapitału docelowego. W formie wkładu do kapitału zakładowego spółki, jej założyciele mogą dokonać:

1) gotówka (D 50, 51,52 K75);

2) aktywa trwałe (D 01,04,07 K75);

3) papiery wartościowe (D 58 K75).

Przy sprawdzaniu należy zwrócić uwagę na stosunek kapitału docelowego do wartości aktywów netto. Jeżeli aktywa netto są mniejsze niż kapitał docelowy, biegli rewidenci mogą zalecić obniżenie kapitału docelowego do wartości aktywów netto. Jeżeli na koniec drugiego i każdego kolejnego roku sprawozdawczego wartość aktywów netto okaże się niższa niż wartość minimalnego kapitału docelowego ustalonego przez prawo, to organizacja audytująca nie jest uprawniona do potwierdzenia stosowania zasady kontynuacji działalności w stosunku do takiego przedsiębiorstwa. Wyniki audytu podsumowuje się na podstawie celów i zadań weryfikacji tej sekcji w dokumentach roboczych, w których można odzwierciedlić następujące informacje:

1) czy saldo kredytowe na rachunku 80 odpowiada kwocie kapitału docelowego zadeklarowanego w dokumentach założycielskich;

2) czy założyciele opłacili swoje udziały w całości;

3) czy nastąpiło uzasadnione podwyższenie (obniżenie) kapitału docelowego;

4) czy istnieją dokumenty potwierdzające transakcje finansowe i gospodarcze; czy działalność jest prowadzona bez licencji itp. Poważną uwagę należy zwrócić na audyt organizacji księgowania i wypłaty dywidend, a także poprawność naliczania i terminowości płatności podatków i innych obowiązkowych płatności na ich rzecz.

Podsumowanie wyników testu jest przeprowadzana na podstawie celów i zadań do sprawdzenia tej sekcji w dokumentach roboczych.

36. WERYFIKACJA ORGANIZACJI RACHUNKOWOŚCI I POLITYKI RACHUNKOWOŚCI PRZEDSIĘBIORSTWA

Celem sprawdzenia organizacji zasad rachunkowości i rachunkowości jest ustalenie zgodności zasad rachunkowości i rachunkowości z wymogami obowiązujących przepisów oraz poznanie specyfiki działalności organizacji.

Źródła informacji

1) Zamówienie zasad rachunkowości wraz ze wszystkimi załącznikami: harmonogramem pracy, metodami wyceny aktywów i pasywów, regulaminem prowadzenia inwentaryzacji itp.

2) Instrukcje pracy.

3) Opis procesu komputerowego przetwarzania informacji księgowych.

4) Inne dokumenty.

Baza normatywna

1) Ustawa federalna z dnia 21 listopada 1996 r. Nr 129-FZ „O rachunkowości”.

2) Rozporządzenie w sprawie rachunkowości i sprawozdawczości finansowej w Federacji Rosyjskiej nr 34-n z dnia 29 lipca 1998 r.

3) PBU 1/98 „Polityka rachunkowości organizacji” nr 60n z dnia 9 grudnia 1998 r.

4) Plan kont dla działalności finansowej i gospodarczej organizacji oraz instrukcja jego stosowania nr 94 z dnia 31 października 2000 r.

5) Rozporządzenie Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej „Instrukcja rachunkowości budżetowej” (dla instytucji budżetowych) z dnia 10 lutego 2006 r. Nr 25n.

Aby osiągnąć ten cel, audytorzy powinni rozważyć następujące kwestie: zadania. 1. Ustalić zgodność struktury organizacyjnej rachunkowości i formy rachunkowości z warunkami organizacji i zarządzania przedsiębiorstwem.

2. Zapewnij bezpieczeństwo systemu dokumentów i systemu obiegu dokumentów.

3. Oceń politykę rachunkowości przedsiębiorstwa.

Plan i program weryfikacji.

1. W trakcie badania przeprowadza się szereg procedur mających na celu ustalenie struktury organizacyjnej podziału obowiązków oraz poziomu kwalifikacji personelu księgowego.

2. Badanie formy organizacji rachunkowości.

3. Harmonogram przepływu pracy jest badany:

1) tryb wystawiania dokumentów pierwotnych i terminy składania ich do działu księgowości;

2) procedura i przygotowanie wewnętrznych formularzy sprawozdawczych;

3) stosowanie standardowych formularzy dokumentów pierwotnych;

4) uzasadnienie stosowania niestandardowych formularzy dokumentów pierwotnych.

4. Stosowanie przepisu o zasadach rachunkowości.

Podsumowanie wyników kontroli. Podstawą do kształtowania polityki rachunkowości dowolnej organizacji jest przede wszystkim zastosowanie norm Regulaminu rachunkowości PBU 1/98 „Polityka rachunkowości organizacji”, w którym polityka rachunkowości organizacji jest rozumiana jako przyjęty przez nią zestaw metod rachunkowości:

▪ obserwacja pierwotna;

▪ pomiar kosztów;

▪ aktualne grupowanie i ostateczne uogólnienie działalności finansowo-gospodarczej.

37. ANALIZA I OCENA POLITYK RACHUNKOWOŚCI

Proces kształtowania polityki rachunkowości obejmuje: Kilka etapów:

1) ocena istniejącego procesu gromadzenia i przetwarzania informacji finansowo-księgowych;

2) opracowanie standardów rachunkowości zarządczej;

3) opracowanie standardów rachunkowości;

4) koniugacja zarządczych i księgowych aspektów polityki rachunkowości;

5) współdziałanie polityki rachunkowości i innych funkcji zarządzania przedsiębiorstwem;

6) określanie wpływu zasad rachunkowości na wskaźniki kondycji finansowej organizacji;

7) określenie mechanizmu dokonywania zmian w polityce rachunkowości.

Nieprzestrzeganie tych kroków prowadzi do zniekształcenia wyników majątkowych i finansowych przedsiębiorstwa i należy je traktować jako nieprawidłową księgowość. Zmiany zasad rachunkowości można dokonać w przypadku zmiany ustawodawstwa Federacji Rosyjskiej i aktów regulacyjnych dotyczących rachunkowości, opracowania nowych metod rachunkowości przez przedsiębiorstwo, znaczącej zmiany warunków działalności (zmiana właścicieli, reorganizacja , zmiana rodzaju działalności). Podsumowując wyniki badania zasad rachunkowości i rachunkowości przedsiębiorstwa, audytorzy ustalają zgodność organizacji zasad rachunkowości i rachunkowości z wymogami obowiązujących przepisów i specyfiką działalności przedsiębiorstwa.

Typowe błędy i naruszenia:

1) niepełne ujawnienie informacji o sposobach organizacji i prowadzenia rachunkowości w przedsiębiorstwie;

2) brak schematu i harmonogramu przepływu pracy;

3) niezgodność terminu zatwierdzenia zlecenia polityki rachunkowości z wymogami prawa.

Zasady rachunkowości i procedury finansowe stosuje się konsekwentnie z roku na rok od 1 stycznia roku następującego po roku zatwierdzenia. Podczas badania polityki rachunkowości ważne jest sprawdzenie, czy w polityce rachunkowości wprowadzono jakiekolwiek zmiany, czy organizacja miała prawo do tych zmian, czy zmiany weszły w życie w dniu określonym przez prawo, czy rachunkowość w organizacja przestrzega zapisów zawartych w polityce rachunkowości, czy sprawozdawczość została skorygowana po zmianach w polityce rachunkowości.

Uzupełnienia polityki rachunkowości mogą być dokonywane w ciągu roku w następujących przypadkach:

1) pominięcia jakichkolwiek punktów podczas jego wstępnego zatwierdzania;

2) zmiany rodzaju działalności przedsiębiorstwa;

3) pojawienie się nowych obszarów rachunkowości.

38. WERYFIKACJA TRANSAKCJI GOTÓWKOWYCH PODCZAS AUDYTU

Główny cel testu - ustalanie legalności, rzetelności i celowości transakcji z funduszami, poprawności ich odzwierciedlenia w rachunkowości.

Źródła informacji:

▪ Księga kasowa.

▪ Księga rejestracji zleceń kasowych przychodzących i wychodzących.

▪ Raporty kasjera z załączonymi dokumentami podstawowymi.

▪ Syntetyczne i analityczne rejestry księgowe dla rachunku 50 „Gotówka”.

Plan i program weryfikacji. Podczas audytu transakcji gotówkowych rozwiązuje się następujące zadania:

1) badanie faktycznej procedury dokumentowania operacji otrzymywania i wydatkowania środków;

2) prowadzenie księgi kasowej rozliczania transakcji gotówkowych;

3) weryfikacja przestrzegania dyscypliny gotówkowej (terminowość, kompletność księgowania gotówki i zwrot do banku ponad limit sald gotówkowych);

4) ustalenie zasady rozliczeń pieniężnych z osobami prawnymi;

5) procedura wydawania kwot podlegających rozliczeniu;

6) przeznaczenie środków otrzymanych z czeków;

7) stosowanie KKM;

8) zapoznanie się z warunkami przechowywania gotówki, papierów wartościowych i innych dokumentów pieniężnych w kasie organizacji.

Podczas audytu sprawdzane i wyjaśniane są następujące punkty:

1) poprawność rejestracji dokumentów (obecność wszystkich dokumentów, podpisy);

2) legalność transakcji gotówkowych i ich zgodność z wymogami dokumentów regulacyjnych;

3) kompletność, terminowość i poprawność księgowania środków pieniężnych w wyniku wpływów z banku, zwrotu kwot podlegających rozliczeniu, wpływów oraz innych przychodów i wydatków operacyjnych;

4) wydawanie gotówki z kasy (ważność prawna wydania pieniędzy - obecność zamówień i zamówień na premie dla pracowników, świadczenie pomocy materialnej, podróże służbowe, wydawanie środków na wydatki rozrywkowe na podstawie tytułu egzekucyjnego);

5) ważność alokacji podatku VAT w PKO, RKO;

6) przestrzeganie ustalonego limitu rozliczeń pieniężnych między osobami prawnymi;

7) fakty zapłaty pracownikom kosztów ekonomicznych produkcji bez wystawiania raportów zaliczkowych;

8) fakty powtórnej płatności zgodnie z wcześniej sporządzonymi dokumentami;

9) fakty dotyczące płatności na rzecz nominowanych itp.;

10) poprawność zapisów na koncie 50;

11) sprawdzana jest organizacja księgowości analitycznej wszystkich dokumentów pieniężnych przechowywanych w przedsiębiorstwie (vouchery, bilety podróżne itp.).

Podsumowanie wyników testów. Dokumenty robocze audytora. Zidentyfikowane naruszenia i błędy są rejestrowane w dokumencie roboczym audytora. Dokument roboczy można sporządzić w formie tabeli naruszeń wskazującej cechy naruszenia, dokument regulacyjny, który został naruszony, a także zalecenia audytora dotyczące wyeliminowania naruszenia. Na końcowym etapie badania można sporządzić dokument roboczy oceniający wpływ naruszeń na sprawozdanie finansowe.

39. WERYFIKACJA RACHUNKÓW BANKOWYCH PODCZAS AUDYTU

Główny cel testu - ustalenie legalności, wiarygodności i celowości transakcji z funduszami w przedsiębiorstwie, poprawności ich odzwierciedlenia w rachunkowości.

Źródła informacji:

▪ Umowy o świadczenie usług bankowych.

▪ Wyciągi bankowe dotyczące rachunków w rublach i walutach obcych wraz z załączonymi dokumentami podstawowymi.

▪ Rejestry rachunkowości analitycznej i syntetycznej rachunków 51 „Rachunki walutowe”, 52 „Rachunki walutowe”, 55 „Rachunki specjalne w bankach”, 57 „Przelewy w drodze”.

▪ Księga główna.

Plan testów:

1) ustalić liczbę i skład rachunków rubelowych i walutowych otwartych przez przedsiębiorstwo w bankach, klasyfikować transakcje biznesowe związane z przepływem walut obcych;

2) dowiedzieć się o legalności i celowości operacji dotyczących przepływu środków na tych rachunkach;

3) określić poprawność odzwierciedlenia operacji bankowych w rachunkowości;

4) ocenić stan dyscypliny płatniczej i rozliczeniowej;

5) przeprowadzić kontrolę arytmetyczną kalkulacji różnic kursowych i potwierdzić przemyślenia na rachunkach księgowych.

Sprawdź program:

1) wyciągi bankowe z załączonymi dokumentami są losowo sprawdzane;

2) prawidłowość rozliczenia otrzymanych środków i kompletność ich przekazania, a także poprawność korespondencji na rachunkach 51, 52, 55, 57;

3) badane są kontrakty (umowy) zawarte przez przedsiębiorstwo z partnerami zagranicznymi na operacje eksportowo-importowe;

4) sprawdzana jest kompletność i terminowość przelewów dochodów dewizowych eksportera na jego rachunki tranzytu dewizowego w upoważnionych bankach;

5) przy zakupie towarów na import sprawdza się kalkulację kosztu zakupu przychodzących pozycji magazynowych, na podstawie warunków umów, z uwzględnieniem opłat celnych, kosztów transportu i innych kosztów zakupu towarów lub innych kosztowności.

Metody weryfikacji. 1. Solidny.

2. Selektywny.

3. Ankieta. Odnosi się to do ustnej ankiety personelu, kierownictwa przedsiębiorstwa klienta i osób trzecich, którą można przeprowadzić na wszystkich etapach kontroli i mającej na celu zapoznanie się ze specyfiką pracy i reszty pracowników, działów, poznanie ich poziom kwalifikacji, skład wykonywanej pracy, tryb obiegu dokumentów itp.

4. Testowanie.

5. Przeliczenie arytmetyczne. Odnosi się to do sprawdzenia obliczeń arytmetycznych przedsiębiorstwa klienta, które polega na sprawdzeniu poprawności arytmetycznej tych dokumentów i rachunków poprzez niezależne selektywne przeliczenie.

Podsumowanie wyników testu. Wykryte naruszenia rejestrowane są w dokumentach roboczych i określany jest ich ilościowy wpływ na sprawozdanie finansowe. Dokument roboczy można sporządzić w formie tabeli naruszeń wskazującej charakterystykę naruszeń, dokument regulacyjny, który został naruszony, a także zalecenia audytora dotyczące wyeliminowania naruszenia.

40. AUDYT ROZLICZENIA Z RACHUNKAMI

Główny cel testu - przestrzeganie obowiązujących przepisów i prawidłowość organizacji rachunkowości w zakresie rozliczeń z osobami odpowiedzialnymi.

Do głównych zadań - potwierdzenie wstępnej oceny systemu kontroli wewnętrznej i rozliczania rozliczeń z osobami odpowiedzialnymi; weryfikacja organizacji analitycznego rozliczania rozliczeń z osobami odpowiedzialnymi; potwierdzenie prawidłowości rejestracji i refleksji na rachunkach księgowych rozliczeń z osobami odpowiedzialnymi.

Źródła informacji:

▪ podstawowe dokumenty do przetwarzania przyjęcia i wydania gotówki (polecenia obciążenia i odbioru gotówki);

▪ dziennik rejestracji wydatków i dokumentów kasowych;

▪ podstawowe dokumenty potwierdzające dokumenty gotówkowe (raport zaliczkowy, świadectwo podróży, czeki itp.); raporty wydatków.

Plan i program weryfikacji. Etap I

1) Weryfikacja i badanie nakazu ustalenia kręgu osób, którym przysługuje prawo do otrzymywania pieniędzy na podstawie sprawozdania z działalności i kosztów operacyjnych.

2) Sprawdzenie dostępności ewidencji pracowników wyjeżdżających w delegacje służbowe i przyjeżdżających z delegacji służbowych.

3) Sprawdzenie dostępności w polityce rachunkowości warunków, na jakie wydawane są pieniądze w ramach raportu.

Etap II

1) Sprawdzanie poprawności rejestracji podstawowych dokumentów księgowych. Zwróć uwagę na dokumenty potwierdzające (obecność szczegółów na kontrolach itp.).

2) Weryfikacja poprawności inwentaryzacji rozliczeń z osobami odpowiedzialnymi.

3) Sprawdzanie korespondencji zapisów o wydaniu, użytkowaniu, zwrocie kwot podlegających rozliczeniu do danych rejestru na koncie 71.

4) Ustalenie faktu wydania środków na podstawie raportu w obecności salda niewypłaconej poprzedniej zaliczki.

5) Sprawdzenie terminowości zwrotu niewykorzystanych kwot rozliczeniowych wydanych na podróże i koszty operacyjne.

6) Weryfikacja prawidłowości przypisania kosztów operacyjnych i ekonomicznych z kwot rozliczalnych i księgowania aktywów materialnych nabytych przez osoby odpowiedzialne.

7) Sprawdzenie poprawności odzwierciedlenia w rachunkowości nabycia aktywów materialnych.

8) Sprawdzenie zasadności wykazania w budżecie podatku VAT od nabytych aktywów materialnych, odpłatnej pracy i usług.

9) Sprawdzenie poprawności rozliczania norm (granic norm) dla podróży służbowych.

10) Sprawdzenie księgowości transakcji walutowych, w szczególności różnic kursowych.

11) Sprawdzenie poprawności rozliczeń z osobami nie pracującymi w organizacji.

Typowe błędy:

▪ naruszenie procedury wystawiania kwot rozliczeniowych, naruszenie podczas przetwarzania kosztów podróży;

▪ naruszenie procedur podatkowych;

▪ naruszenie procedury prowadzenia syntetycznej ewidencji rozliczeń z osobami odpowiedzialnymi.

41. AUDYT ROZLICZENIA Z DOSTAWCAMI I WYKONAWCAMI

Główny cel testu - zgodność z legalnością i terminowością spłaty zadłużenia, poprawność rozliczania wyliczeń oraz działania podjęte przez kierownictwo organizacji w celu wyeliminowania przyczyn, które powodują powstanie nieodebranych długów.

Źródła informacji:

▪ oświadczenie o zasadach rachunkowości;

▪ kontrakty na dostawy;

▪ faktury;

▪ akty uzgadniania rozliczeń;

▪ protokoły w sprawie potrącenia wzajemnych roszczeń;

▪ akty inwentaryzacji wpłat;

▪ kopie dokumentów płatniczych;

▪ książka zakupowa;

▪ rejestry księgowe dla rachunku 60;

▪ księga główna;

▪ sprawozdania finansowe.

Plan i program weryfikacji.

1. Weryfikacja poprawności wykonania pierwotnych dokumentów nabycia towarów i materiałów oraz odbioru usług w celu potwierdzenia zasadności powstania rozrachunków z dostawcami.

2. Potwierdzenie terminowości spłaty i prawidłowe odzwierciedlenie rozrachunków w rachunkach.

3. Ocena prawidłowości rejestracji i odzwierciedlenia w rozliczaniu zgłoszonych roszczeń.

zadania kontrole kont 60, 76: dostępność i poprawność tworzenia dokumentów określających prawa i obowiązki stron; prawidłowość oceny otrzymanych pozycji inwentarzowych; poprawność rozliczenia rachunków 60 i 76; kompletność zaksięgowania otrzymanych wartości lub rozliczenie wykonanej pracy. Głównym dokumentem jest umowa zawarta pomiędzy klientem a dostawcą. Audytor musi sprawdzić, czy rachunkowość analityczna jest prowadzona dla każdego dostawcy osobno w walucie płatności i jej ekwiwalencie w rublach według kursu walutowego Banku Centralnego Federacji Rosyjskiej. Różnica kursowa pomiędzy dniem płatności a dniem powstania długu znajduje odzwierciedlenie w księgowaniach: dodatnia - Dt60 Kt91; negatywny - Dt91 Kt60. Na koniec miesiąca wszystkie nieopłacone faktury dostawców w walucie obcej muszą zostać przeliczone na ruble, a powstała różnica kursowa jest odpisywana (w przypadku przekroczenia kursu walutowego) z Dt91 Kt60. W przypadku długów u każdego dostawcy i kontrahenta konieczne jest ustalenie przestrzegania terminu przedawnienia. W przypadku jego pominięcia lub nierzeczywistości zostanie on zaksięgowany na koncie 91.

Typowe błędy:

1) brak umów na dostawę produktów, dokumentów pierwotnych lub ich niekompletne wykonanie;

2) błędna korespondencja rachunków księgowych, błędne określenie podstawy opodatkowania podatkiem VAT i podatkiem od sprzedaży.

42. AUDYT ROZLICZENIA Z KUPUJĄCYMI I KLIENTAMI

Cele i cele: sprawdzanie prawidłowości terminowego zawierania umów sprzedaży produktów, towarów i usług, ustalanie procedury płatności za sprzedaż produktów oraz analizowanie wysokości sprzedaży produktów na kredyt, wysokość przedpłaty z tytułu umów, tryb płatności c. podatki, zgodność z obciążeniami podatkowymi i polityką rachunkowości przedsiębiorstwa, sprawdzanie kalkulacji i naliczania podatku VAT itp. d.

Źródła informacji:

▪ umowy na dostawę produktów;

▪ faktury;

▪ akty uzgadniania rozliczeń;

▪ kopie dokumentów płatniczych;

▪ akty inwentaryzacji wpłat;

▪ rejestry księgowe dla rachunku 62;

▪ księga główna i sprawozdania finansowe.

Plan i program weryfikacji. Etap I. W przypadku wykrycia rozbieżności w wysokości wymiarów podatku dokonuje się prawidłowego obliczenia i ustala, czy miało to wpływ na dane sprawozdawcze. Ponadto ustalany jest moment, od którego spółka nieprawidłowo prowadzi rozliczenia z organami podatkowymi. Wszystkie zmiany zidentyfikowane w rozliczeniach podatkowych muszą zostać odzwierciedlone w księgach rachunkowych i księdze głównej.

Etap II. Sprawdzenie poprawności rozliczeń bezpośrednio w księgach rachunkowych, do czego konieczne jest:

1) przeprowadzenie zgodności obliczonych i cen sprzedaży polityki rachunkowości oraz danych biznesplanu (zamówienia);

2) dostępność księgi sprzedaży i poprawność jej prowadzenia;

3) struktura sprzedaży produktów (sprawdzane są zarówno ceny sprzedaży, jak i ceny sprzedaży);

4) rodzaje dotacji do produktów i ich wysokość;

5) kwota roszczeń, prezentacja wskaźników i procedura ich umieszczania;

6) kwota wydatków handlowych i dochód ze sprzedaży produktów;

7) koszty transportu i płatności za operacje załadunku i rozładunku, a także poprawność ich rejestracji.

Etap III - jest to sprawdzenie poprawności odzwierciedlenia pierwotnych danych księgowych w rejestrach rachunkowości syntetycznej i analitycznej. W tym celu sprawdzane są rejestry sprzedaży produktów według ich rodzajów, gatunków, cen sprzedaży i cen sprzedaży. Podczas sprawdzania rozliczeń z nabywcami określa się poprawność odpisania kosztu sprzedanych towarów na część kosztów ogólnych, wysokość wydatków handlowych dla całego przedsiębiorstwa i na działy strukturalne, a także rodzaje produktów. W tym celu sprawdzane są wyciągi księgowe zamykania kont 25, 26, 44, 45 oraz wyciągi księgowe zamykania kont 08, 20, 23, 90, 91, 97.

Etap IV. Podsumowując, wszystkie zidentyfikowane rozbieżności są klasyfikowane według rodzaju naruszenia, ustalana jest wysokość strat wynikających z niewłaściwej konserwacji i organizacji rachunkowości oraz zakłada się poprawę organizacji rachunkowości z klientami, procedury zawierania umów, rodzajów płatności dla nich procedura płacenia podatków i procedura sporządzania przepisów dotyczących polityki rachunkowości przedsiębiorstwa.

43. AUDYT INWESTYCJI FINANSOWYCH I PAPIERÓW WARTOŚCIOWYCH

Cel weryfikacji - ustalenie legalności, rzetelności i celowości transakcji z inwestycjami finansowymi w przedsiębiorstwie, poprawności ich odzwierciedlenia w rachunkowości.

Źródła informacji:

1) dokumenty założycielskie;

2) wyciągi z rejestru akcjonariuszy;

3) świadectwa udziałowe, obligacje, weksle i inne papiery wartościowe;

4) umowy kupna i sprzedaży papierów wartościowych;

5) umowy pożyczki;

6) umowy depozytowe;

7) księgi ewidencyjne papierów wartościowych (rejestry);

8) rejestry księgowe dla kont 58, 59, 60, 62, 76, 91;

9) główna książka;

10) sprawozdania finansowe;

11) stanowisko w sprawie polityki rachunkowości przedsiębiorstwa.

Plan i program weryfikacji:

1) badać skład inwestycji finansowych według podstawowych dokumentów i rejestrów księgowych;

2) potwierdzić wstępną ocenę systemu kontroli wewnętrznej i rozliczania inwestycji finansowych;

3) ustalić poprawność odzwierciedlenia w rozliczaniu operacji z inwestycjami finansowymi;

4) potwierdzić dokładność naliczania, odbioru i odzwierciedlenia w księgowaniu dochodów z operacji z inwestycjami finansowymi;

5) ocenić jakość inwentaryzacji inwestycji finansowych.

Metody weryfikacji. 1. Analizuj dane z dokumentów pierwotnych i poznaj strukturę inwestycji finansowych. Inwestycje finansowe organizacji obejmują: państwowe i komunalne papiery wartościowe; papiery wartościowe innych organizacji (w tym obligacje, weksle); wkłady do kapitału docelowego innych organizacji; pożyczki udzielone innym organizacjom itp.

2. Inwestycje finansowe należy przyjąć do rozliczenia według ich pierwotnej wyceny. Na zakupione inwestycje finansowe za opłatą koszt początkowy to suma wszystkich rzeczywistych kosztów nabycia, z wyłączeniem VAT i innych podlegających zwrotowi podatków; przyczyniając się do kapitał autoryzowany - uzgodniona cena; po otrzymaniu darmo - według wartości rynkowej.

3. Sprawdzanie aktów przyjęcia i przeniesienia weksli oraz księgi rejestracyjnej papierów wartościowych.

4. Sprawdzanie transakcji biznesowych, które spowodowały zmianę wielkości i struktury inwestycji finansowych.

5. Potwierdzenie metody szacowania kosztu papierów wartościowych stosowanych przy ich umorzeniu (zbyciu) zgodnie z metodą zapisaną w polityce rachunkowości.

6. Potwierdzenie prawidłowości tworzenia, wykorzystania i rozliczania rezerw na amortyzację papierów wartościowych odzwierciedlonych na rachunku 59 „Rezerwy na amortyzację inwestycji w papiery wartościowe”.

7. Potwierdź, że zapisy są kompletne i aktualne. Przy sporządzaniu sprawozdań przychody i koszty z tytułu transakcji na papierach wartościowych wykazywane są w całości w przychodach i kosztach operacyjnych.

8. Sprawdzanie jakości wykonanych inwentaryzacji.

Uogólnienie wyników kontroli można dokonać w dokumentacji roboczej audytora. Dokumenty robocze można sporządzić w formie tabel wskazujących charakterystykę naruszenia, dokument normatywny, który został naruszony, a także zalecenia audytora.

44. WERYFIKACJA ŚRODKÓW TRWAŁYCH PODCZAS AUDYTU

Cel kontroli:

1) badanie składu i struktury środków trwałych, warunków ich przechowywania i eksploatacji;

2) potwierdzenie wiarygodności wyceny środków trwałych w rachunkowości;

3) weryfikacja poprawności rejestracji i odzwierciedlenia w rachunkowości, operacje dotyczące przemieszczania środków trwałych;

4) potwierdzenie wiarygodności kwot naliczonej amortyzacji i amortyzacji;

5) określenie ilości napraw wykonanych na środkach trwałych i potwierdzenie poprawności wyników w rachunkowości;

6) ocena jakości przeprowadzonej inwentaryzacji środków trwałych przed sporządzeniem raportu rocznego;

7) ewentualne potwierdzenie wyników przeszacowania.

Źródła informacji:

1) umowy sprzedaży środków trwałych;

2) akty przyjęcia i przekazania środków trwałych;

3) ustawy o odpisywaniu środków trwałych i innych form dokumentów pierwotnych do księgowania środków trwałych;

4) ewidencje księgowości syntetycznej i analitycznej środków trwałych;

5) główna książka;

6) oświadczenie o polityce rachunkowości.

Plan i program weryfikacji. Etap I. Audytor musi zbadać skład i strukturę środków trwałych zgodnie z analitycznymi rejestrami księgowymi. W procesie badania ustala się poprawność klasyfikacji obiektów jako środków trwałych, ich klasyfikacji, a także tworzenia obiektów inwentarza środków trwałych. W tym celu audytor sprawdza, czy przy przyjęciu obiektów do księgowości przestrzegane były wymagania PBU 6/01:

1) obiekt jest przeznaczony do wykorzystania przy wytwarzaniu wyrobów, przy wykonywaniu pracy lub świadczeniu usług, na potrzeby zarządzania organizacją lub do świadczenia przez organizację odpłatnie za czasowe posiadanie i użytkowanie lub do czasowego użytkowania;

2) obiekt przeznaczony jest do długotrwałego użytkowania tj. okres trwający dłużej niż 12 miesięcy lub normalny cykl pracy, jeśli przekracza 12 miesięcy;

3) organizacja nie zakłada późniejszej odsprzedaży tego obiektu;

4) obiekt jest w stanie przynieść organizacji korzyści ekonomiczne (dochody) w przyszłości.

Etap II. Audytor musi uzyskać informacje o warunkach przechowywania i eksploatacji obiektu, jego bezpieczeństwie (istnienie umów o odpowiedzialności), przyporządkowaniu obiektów do konkretnej jednostki, dostępności numerów inwentarzowych i dokumentacji technicznej.

Sprawdź metody: kontrola ciągła lub selektywna; badanie pracowników organizacji, działu księgowości; testowanie.

Podsumowanie wyników testów. Dokumenty robocze audytora. Zidentyfikowane naruszenia i błędy są rejestrowane w dokumentach roboczych audytora. Dokument roboczy można sporządzić w formie tabeli wskazującej charakter naruszenia, dokument regulacyjny, który został naruszony, a także zalecenia audytora dotyczące wyeliminowania naruszeń. Dokumenty robocze muszą zawierać: krótki opis naruszenia; obliczenie ilościowego wpływu naruszenia na wyniki finansowe; nazwę wskaźnika, który się zmienia i skorygowaną wartość wskaźnika.

45. WERYFIKACJA WARTOŚCI NIEMATERIALNYCH PODCZAS BADANIA

cel weryfikacja transakcji wartościami niematerialnymi (WW) – w celu wyrobienia opinii o prawidłowości ich klasyfikacji, realności wyceny oraz rzetelności odzwierciedlenia w rachunkowości i sprawozdawczości. Aby osiągnąć cele audytu operacji z wartościami niematerialnymi, audytor musi podjąć decyzję o kilku zadania:

1) badać skład i strukturę wartości niematerialnych;

2) potwierdzić ich własność;

3) potwierdzić wstępną ocenę systemów kontroli wewnętrznej i operacji księgowych;

4) ustalić poprawność odzwierciedlenia w księgowaniu operacji z wartościami niematerialnymi;

5) potwierdzić dokładność odzwierciedlenia w księgowaniu operacji na wartościach niematerialnych;

6) ocenić jakość inwentaryzacji wartości niematerialnych.

Źródła informacji:

1) umowy kupna-sprzedaży (tworzenie wartości niematerialnych);

2) umowy dotyczące praw autorskich;

3) akty przyjęcia i przekazania wartości niematerialnych;

4) zaświadczenia o prawie do użytkowania;

5) protokoły z posiedzeń założycieli w sprawie wprowadzenia przedmiotów wartości niematerialnych do kapitału docelowego i koordynacji ich wartości;

6) karty księgowe wartości niematerialnych;

7) rejestry rachunkowości syntetycznej i analitycznej;

8) zasady rachunkowości.

Plan i program weryfikacji. Na początku audytu transakcji wartościami niematerialnymi audytor musi upewnić się, że przedmioty odzwierciedlone w wartościach niematerialnych rzeczywiście takie są, zgodnie z wymogami PBU 14. W tym celu konieczne jest przestudiowanie dokumentów pierwotnych i rejestrów księgowych i porównać je z wykazem wartości niematerialnych i prawnych zgodnie z PBU 14. Przedmioty wprowadzone przed PBU 14 pozostają częścią wartości niematerialnych i prawnych. Należy pamiętać, że PBU 14 dotyczy wyłącznie organizacji komercyjnych. Następnie należy zbadać poprawność oceny wartości niematerialnych i prawnych oraz odzwierciedlenie operacji dotyczących ich ruchu na rachunkach księgowych. Nabycie i zbycie wartości niematerialnych i prawnych odbywa się w sposób podobny do nabywania i odpisu środków trwałych - wpływ jest odzwierciedlany na rachunku 08, a po ustaleniu kosztu początkowego rachunek 04 jest obciążany, a sprzedaż przeprowadzana korzystając z konta 91. Następnie zgodność procedury naliczania amortyzacji z metodami i metodami odzwierciedlonymi w zasadach rachunkowości. PBU 14 umożliwia amortyzację na dwa sposoby: poprzez rachunek 04 i poprzez rachunek 05. Na ostatnim etapie można sprawdzić zgodność syntetycznych i analitycznych danych księgowych wartości niematerialnych i prawnych z zapisami w księdze głównej i bilansie.

Sprawdź metody:

1) kontrola ciągła (główne rejestry syntetycznej księgowości wartości niematerialnych);

2) kontrola wybiórcza (dokumenty pierwotne);

3) wywiad;

4) testowanie;

5) obliczenia arytmetyczne.

Typowe błędy:

1) brak pierwotnych dokumentów odbioru lub ich wykonanie z naruszeniem ustalonych wymagań;

2) nieprawidłowe przypisanie niektórych rodzajów wydatków do wartości niematerialnych;

3) nieprawidłowa amortyzacja wartości niematerialnych.

Uogólnienie wyników przeprowadzane w formie dokumentów roboczych, takich jak „Tabela zidentyfikowanych naruszeń”; „Ocena wpływu zidentyfikowanych naruszeń na wyniki finansowe”.

46. AUDYT OPERACJI TOWARAMI I MATERIALNYMI WARTOŚCIAMI

cel kontrole - w celu wyrobienia opinii na temat poprawności klasyfikacji zapasów, realności ich oceny oraz rzetelności odzwierciedlenia w rachunkowości i sprawozdawczości.

Źródła informacji:

1) kontrakty na dostawy;

2) listy przewozowe;

3) faktury, książeczki zakupów;

4) pełnomocnictwo do odbioru towarów i materiałów;

5) akty o przyjęciu materiałów;

6) wykazy inwentarzowe towarów i materiałów;

7) umowy o odpowiedzialności;

8) wyciągi z rachunkowości syntetycznej i analitycznej dla rachunków 10, 15, 16, 19, 20, 60, 91 itd.;

9) główna książka;

10) zasady rachunkowości.

W procesie przeprowadzania audytu inwentaryzacji konieczne jest rozwiązanie następujących: zadania:

1) zbadać skład MPZ;

2) zapoznać się z warunkami ich przechowywania;

3) potwierdzić wstępną ocenę kontroli wewnętrznej i księgowania zapasów;

4) potwierdzić poprawność oszacowania rezerw i odzwierciedlenie operacji w celu ich otrzymania i wykorzystania w rachunkowości;

5) ocena jakości prowadzonych inwentaryzacji MPZ.

Plan i program weryfikacji. Audytor musi sprawdzić, czy ocena zapasów została przeprowadzona zgodnie z wymogami PBU 5/01, w zależności od rodzaju odbioru: odpłatne nabycie od osób prawnych lub osób fizycznych; na podstawie umowy barterowej; bezpłatny paragon; otrzymanie jako wkład na kapitał zakładowy. Należy także sprawdzić zgodność zasady oceny przy zbyciu zapasów, zapisanej w polityce rachunkowości organizacji, ze stanem faktycznym. Przy każdym sposobie unieszkodliwiania należy stosować zasadę oceny przez jednorodne grupy zapasów: wykorzystanie w procesie produkcji i zarządzania; sprzedaż zewnętrzna; bezpłatny przelew; wkład na kapitał zakładowy. Badanie przeprowadza się zazwyczaj metodą losową. Prawidłowa organizacja księgowości magazynowej (dostępność kart inwentarzowych). Czy istnieje rozporządzenie ustalające krąg osób, które mają prawo żądać materiałów i zezwalać na ich wydanie z magazynu (wzory tych podpisów powinny znajdować się w magazynie). Czy organizacja opracowała nomenklaturę cenową, jeżeli nakaz zasad rachunkowości określa metodę rachunkowości przy użyciu kont 15 i 16? Sprawdzana jest dostępność zamówień na wyznaczenie osób odpowiedzialnych materialnie i zawarcie z nimi umów o pełnej odpowiedzialności finansowej. Poprawność stosowanych schematów korespondencji dla faktur dla zapasów przychodzących i wychodzących. Zwroty podatku VAT od zapasów podlegają obowiązkowej kontroli. Prawidłowość odzwierciedlenia w rozliczeniu wartości brakujących (nadwyżek) wartości zidentyfikowanych podczas inwentaryzacji, specyfiki dokumentacji oraz odzwierciedlenia w rozliczeniu transakcji przyjęcia i zbycia towarów i opakowań.

Sprawdź metody: solidny; selektywny; wywiad; testowanie; obliczenia arytmetyczne.

Podsumowanie wyników testu można przeprowadzić w takich dokumentach roboczych jak tabele wykrytych naruszeń dla jednorodnych grup transakcji biznesowych. Dokumentowana jest również ocena wpływu zidentyfikowanych naruszeń na odczyty sprawozdań finansowych.

47. WERYFIKACJA OBLICZENIA PŁATNOŚCI

Cel: weryfikacja zgodności z obowiązującym prawem pracy, prawidłowości naliczania wynagrodzeń i potrąceń z niego; dokumentowanie i ewidencjonowanie wszelkiego rodzaju rozliczeń pomiędzy przedsiębiorstwem a jego pracownikami; ustalenie zasadności i poprawności naliczania płacy podstawowej i dodatkowej, różnych dopłat i potrąceń.

Źródła informacji:

1) personel;

2) regulamin firmy;

3) rozkazy, rozkazy;

4) umowy;

5) umowy o charakterze cywilnoprawnym;

6) umowy ubezpieczenia osobowego;

7) umowy pożyczki;

8) karta czasu pracy;

9) stroje;

10) arkusze czasowej niezdolności do pracy;

11) stawki taryfowe (lub warunki umowy);

12) normy i ceny wprowadzone w przedsiębiorstwie;

13) naliczanie dopłat za rodzaje pracy nieregularnej;

14) kwoty zdeponowanych wynagrodzeń;

15) nakaz egzekucji;

16) wyciągi płacowe;

17) rachunki osobiste i karty podatkowe pracowników;

18) raporty z wyprzedzeniem wraz z dołączonymi do nich podstawowymi dokumentami;

19) akty inwentaryzacji majątku;

20) rejestry księgowe dla kont 68, 69, 70, 73, 76, 91, 94;

21) główna książka;

22) sprawozdania finansowe;

23) stanowisko w sprawie polityki rachunkowości przedsiębiorstwa.

Szczególną uwagę należy zwrócić na zgodność z przepisami prawa pracy dotyczącymi procedury przyznawania i obliczania urlopów (rozdział 19 Kodeksu pracy Federacji Rosyjskiej), godzin pracy i wynagrodzeń, w tym pracy w godzinach nadliczbowych, pracy w niepełnym wymiarze godzin (rozdział 15, 21 Kodeksu pracy Federacji Rosyjskiej), a także w sprawie płatności za postępowanie w weekendy i święta (rozdział 18 Kodeksu pracy Federacji Rosyjskiej). Szczególną uwagę należy zwrócić na wewnętrzne akty lokalne przedsiębiorstwa w zakresie udzielania gwarancji i odszkodowań pracownikom przedsiębiorstwa (sekcja 7 Kodeksu pracy Federacji Rosyjskiej).

Plan i program weryfikacji:

▪ potwierdzenie wstępnej oceny systemów kontroli wewnętrznej i rachunkowości w zakresie rozliczeń z personelem (na podstawie testów);

▪ potwierdzenie wiarygodności rozliczeń międzyokresowych i płatności na rzecz pracowników pod każdym względem i ich odzwierciedlenie w rachunkowości;

▪ ustalanie legalności i kompletności potrąceń z wynagrodzeń;

▪ sprawdzenie organizacji analitycznego rozliczania rozliczeń z personelem w zakresie wynagrodzeń;

▪ sprawdzenie poprawności rejestracji i ewidencji rozliczeń z personelem w przypadku pozostałych transakcji. Podczas audytu należy selektywnie sprawdzić: prawidłowość przypisania do listy płac; prawidłowość zaliczenia poszczególnych wpłat do wydatków uwzględnianych i nieuwzględnianych przy obliczaniu podatku dochodowego; porównywalność płatności niepodlegających podatkowi dochodowemu od osób fizycznych i jednolitemu podatkowi społecznemu w przedsiębiorstwie z odpowiednimi artykułami Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej (217, 238, 270); prawidłowość naliczenia świadczeń materialnych w przypadku pożyczek udzielonych pracownikom (z uwzględnieniem wymogów rozdziału 23.).

48. WERYFIKACJA DOKUMENTACJI STOSUNKU PRACY

Cel: monitorowanie przestrzegania przepisów z zakresu prawa pracy, prawidłowości wynagrodzeń i potrąceń z niej; dokumentowanie i ewidencjonowanie wszelkiego rodzaju rozliczeń pomiędzy organizacją a pracownikiem; ustalenie zasadności i poprawności naliczania płacy podstawowej i dodatkowej, różnych dopłat i potrąceń.

Źródła informacji:

1) dokumenty dotyczące rejestracji, zwolnienia i przeniesienia pracowników;

2) zamówienia, zamówienia, umowy;

3) umowy cywilnoprawne;

4) umowy ubezpieczenia osobowego;

5) umowy pożyczki;

6) karty czasu pracy;

7) stroje;

8) arkusze czasowej niezdolności do pracy.

Baza normatywna. Głównym dokumentem prawa pracy jest Kodeks pracy Federacji Rosyjskiej (LC RF), który wszedł w życie 1 lutego 2002 r. Artykuł 56 Kodeksu pracy Federacji Rosyjskiej rozważa pojęcie i strony umowy o pracę. Zasadniczymi warunkami umowy są: miejsce pracy, data rozpoczęcia pracy, nazwa stanowiska, specjalność, zawód wskazujący kwalifikacje zgodnie z tabelą personelu itp. Artykuł 59 Kodeksu pracy Federacji Rosyjskiej określa przypadki zawarcia umowy o pracę umowa na czas określony: zastępstwo czasowo nieobecnego pracownika, wykonywanie pilnej pracy , praca w małych organizacjach biznesowych, praca za granicą, praca kreatywnych pracowników, z menedżerami, zastępcami kierowników, głównymi księgowymi organizacji wszelkich form własności. Inne przypadki rozwiązania umowy o pracę reguluje rozdział 13 Kodeksu pracy Federacji Rosyjskiej. Artykuł 40 Kodeksu pracy Federacji Rosyjskiej omawia procedurę zawierania układów zbiorowych, które powinny regulować stosunki społeczne i pracownicze w organizacji, zawierane przez pracowników i pracodawców reprezentowanych przez ich przedstawicieli.

Plan i program weryfikacji.

1. Sprawdzenie stosowania standardowych formularzy dokumentów do akt kadrowych:

1) karty osobiste dla pracowników;

2) nakazy (pouczenia) o udzieleniu urlopu, o przejściu do innej pracy, o rozwiązaniu umowy o pracę (umowy).

2. Ustanowienie prowadzenia ksiąg pracy dla pracowników.

3. Sprawdzenie zgodności stosowanych wynagrodzeń i kategorii pracowników ustalonych w tabeli kadrowej.

4. Sprawdzanie utrzymania w sklepach (działach) karty czasu pracy.

Przede wszystkim wskazane jest kontrolowanie sposobu przestrzegania prawa pracy. Audytor może sprawdzić, w jaki sposób pracownicy są rejestrowani podczas zatrudniania i zwalniania, rozliczania czasu pracy pracowników, budowania systemu wynagrodzeń itp.

Uogólnienie wyników badań. Dokumenty robocze biegłego rewidenta to tabele odzwierciedlające wyrywkowe kontrole rozliczeń międzyokresowych i odliczeń. Podczas sprawdzania należy ustalić przyczyny odchyleń, wydać zalecenia dotyczące wyeliminowania zidentyfikowanych odchyleń i zalecić stosowanie ujednoliconych formularzy dokumentów.

49. WERYFIKACJA KALKULACJI PŁATNOŚCI Z PERSONELEM I PERSONELEM WOLNEGO PAŃSTWA

Cel kontroli:

1) zgodność z obowiązującymi przepisami prawa pracy;

2) prawidłowość naliczania wynagrodzeń, odliczeń podatku dochodowego od osób fizycznych oraz naliczania UST;

3) dokumentowanie i rozliczanie wszelkiego rodzaju rozliczeń pomiędzy przedsiębiorstwem a jego pracownikami;

4) ustalenie ważności i poprawności naliczania płacy podstawowej i dodatkowej, różnych dopłat i potrąceń;

5) prawidłowość rozliczania naliczeń płacowych zarówno dla osób fizycznych, jak i dla całego przedsiębiorstwa.

Źródła informacji:

1) regulamin firmy;

2) rozkazy, rozkazy;

3) personel;

4) umowy;

5) umowy o charakterze cywilnoprawnym;

6) umowy ubezpieczenia osobowego itp.

Plan i program weryfikacji. Początkowo audytor musi dowiedzieć się o stanie ram regulacyjnych i rachunkowości w odpowiednich kwestiach, zapoznać się z tabelą personelu, zarządzeniami dyrekcji organizacji w sprawie rekrutacji pracowników na stanowiska z przydziałem wynagrodzeń (dla próbki), zawarte umowy o pracę, postanowienia dotyczące wynagrodzeń i premii, stan kart czasu pracy, listy płac ewidencyjne i listy płac, umowy o pracę, umowy o pracę i inne dokumenty związane z wynagrodzeniem. Sprawdzając rozliczenia płacowe z personelem, audytor musi ustalić: jakie formy i systemy wynagrodzeń stosowane są w tej organizacji (czasowe, akordowe, akordowe); lista i średni skład pracowników; kto prowadzi ewidencję rozliczeń z personelem dotyczących wynagrodzeń, z jakich dokumentów regulacyjnych korzysta księgowy, komu podlega, kto sprawdza jakość swojej pracy.

Konieczne jest sprawdzenie autentyczności dokumentów pierwotnych, ich zgodności z wymogami dokumentów regulacyjnych dotyczących obliczania i wypłaty wynagrodzeń, obecności podpisów urzędników odpowiedzialnych za rozliczanie wykonanej pracy, czy w dokumenty. Szczególną uwagę należy zwrócić na terminowość spłaty kwot zaliczek i nadpłat wydanych wcześniej pracownikowi, prawidłowość potrąceń z wynagrodzeń o kwoty podlegające rozliczeniu i odszkodowania za szkody materialne, a także otrzymanych pożyczek itp. Łączna kwota wszystkich potrąceń z wynagrodzenia pracownika nie powinna przekraczać 50% miesięcznego wynagrodzenia. Podczas sprawdzania należy sprawdzić poprawność odliczeń od wynagrodzeń w podatku dochodowym od osób fizycznych, alimentów, a także zasadność rozliczeń z deponentami. Sprawdź wnioski pracowników o przyznanie standardowych odliczeń podatkowych przy obliczaniu podatku dochodowego od osób fizycznych.

Uogólnienie wyników badań. Dokumenty robocze biegłego rewidenta to tabele odzwierciedlające wyrywkowe kontrole rozliczeń międzyokresowych i odliczeń. Podczas sprawdzania konieczne jest ustalenie przyczyn odchyleń, wydanie zaleceń dotyczących wyeliminowania zidentyfikowanych odchyleń. Zarekomenduj organizacji optymalny personel.

50. AUDYT KOSZTÓW PRODUKCJI I OBSŁUGI. KALKULACJA KOSZTÓW

Cel weryfikacji kosztów produkcji jest ustalenie zgodności z obowiązującą w badanym okresie metodologią rachunkowości stosowaną w organizacji, z dokumentami regulacyjnymi w celu wyrażenia opinii o rzetelności sprawozdań finansowych we wszystkich istotnych aspektach.

zadania audyt kosztów produkcji:

1) ocena zasadności zastosowanej opcji generowania informacji o wydatkach organizacji na zwykłą działalność, metody księgowania kosztów, opcji skonsolidowanego księgowania kosztów, sposobu podziału ogólnych kosztów działalności i ogólnych kosztów produkcji;

2) potwierdzenie wstępnej oceny systemów rachunkowości i kontroli wewnętrznej;

3) potwierdzenie prawidłowości rejestracji i odzwierciedlenia w rozliczaniu kosztów bezpośrednich (pośrednich) itp.

Źródła informacji:

1) bilans (formularz nr 1);

2) rachunek zysków i strat (formularz nr 2);

3) księga główna lub bilans;

4) stanowisko w sprawie polityki rachunkowości organizacji;

5) rejestry księgowe dla kont 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 96, 97 itd.

Kolejność pracy Podzielony jest na trzy etapy - wstępny, główny i końcowy.

Metody rachunkowości. Metoda normatywna rachunkowość stosowana jest z reguły w branżach produkcyjnych z masową i seryjną produkcją różnych i złożonych produktów. W takim przypadku niektóre rodzaje kosztów produkcji rozliczane są według bieżących stawek; operacyjne rozliczanie odchyleń kosztów rzeczywistych od norm jest prowadzone oddzielnie, ze wskazaniem miejsca ich powstania, przyczyn i sprawców; zmiany w obowiązujących normach są rejestrowane w wyniku wprowadzenia środków organizacyjnych i technicznych oraz określany jest wpływ tych zmian na koszty produkcji. W rezultacie rzeczywisty koszt produkcji (Zf) oblicza się według wzoru:

Zf = Zn + O + I, gdzie Zn - koszty według obowiązujących norm; O - wielkość odchyleń od nich; I zmień zasady. Na metoda niestandardowa przedmiotem rozliczenia i kosztorysowania jest odrębne zlecenie produkcyjne. Rozliczanie kosztów bezpośrednich dla poszczególnych zamówień odbywa się na podstawie dokumentów pierwotnych odzwierciedlających produkcję, zużycie materiałów itp., z obowiązkowym wskazaniem odpowiedniego kodu zamówienia. Wszystkie koszty są uważane za prace w toku do końca zamówienia.

Metoda poprzeczna Rachunek kosztów i kalkulacja kosztów produkcji jest stosowana w branżach o zintegrowanym wykorzystaniu surowców, a także w branżach produkcji masowej i wielkoseryjnej. Istnieją półprodukty i półprodukty metody alternatywnej. W pierwszym przypadku dla każdej redystrybucji przeprowadza się rachunek kosztów. W dokumentach księgowych ruch półproduktów nie jest odzwierciedlony, ich ruch jest kontrolowany zgodnie z operacyjnym rozliczaniem ruchu półproduktów w ujęciu fizycznym, który jest utrzymywany w sklepach. W drugim przypadku w ewidencji księgowej ewidencjonuje się ruch półproduktów ze sklepu do sklepu, a po każdej redystrybucji wyliczany jest koszt półproduktów.

51. AUDYT WYNIKÓW FINANSOWYCH I WYKORZYSTANIA ZYSKU: CELE, ZADANIA, PLAN AUDYTU

Cel weryfikacji - określenie zgodności metodologii stosowanej przez przedsiębiorstwa do rozliczania operacji dotyczących tworzenia i wykorzystywania wyników finansowych z dokumentami regulacyjnymi.

Zadania:

1) potwierdzić zgodność operacji księgowych wykonywanych przez przedsiębiorstwo z obowiązującymi przepisami;

2) oceny zgodności sprawozdań finansowych z danymi syntetycznej i analitycznej księgowości składników końcowego wyniku finansowego;

3) sprawdzić kompletność i aktualność refleksji, a także dokumentację operacji dla kształtowania wyniku finansowego przedsiębiorstwa.

Źródła informacji:

1) syntetyczne i analityczne dane księgowe;

2) główna książka;

3) bilans (formularz nr 1);

4) sprawozdanie z wyników finansowych (formularz nr 2);

5) dokumentacja planistyczna i ekonomiczna;

6) decyzje właściciela o pokryciu strat przedsiębiorstw;

7) wewnętrzne dokumenty administracyjne przedsiębiorstwa;

8) dokumenty i kalkulacje dotyczące organizacji stosunków umownych.

Plan i program weryfikacji. Plan powinien przewidywać sposób przeprowadzenia audytu – ciągły lub selektywny. W drugim przypadku konieczne jest ustalenie kolejności pobierania próbek do audytu. Na etapie planowania audytor opracowuje ogólny plan. Następnie opracowywany jest program prac kontrolnych w celu kontroli wyników finansowych i wykorzystania. W pierwszej kolejności należy sprawdzić prawidłowość ukształtowania końcowego wyniku finansowego na wszystkich jego etapach oraz zgodność danych księgowych, w tym Formularza nr 2, z syntetycznymi danymi księgowymi.

Ponadto zaleca się ocenę poprawności tworzenia danych księgi głównej w celu zidentyfikowania ewentualnych błędów i nietypowych zapisów księgowych. Sprawdzanie tożsamości wskaźników niepokrytej straty (niepodzielonych zysków) zawartych w księdze głównej i odpowiednim syntetycznym rejestrze księgowym odbywa się poprzez porównanie sald i obrotów na rachunkach i subkontach księgi głównej (konta 99 i 84) z podobnymi wskaźnikami syntetycznego rejestru księgowego, a także danych sprawozdawczych - bilans (formularz nr 1) i formularz nr 2. Aby ustalić wiarygodność sumy arytmetycznej wyniku finansowego przedsiębiorstwa (w formularzu nr 2) na na początkowym etapie audytu można również skorzystać z metod kontroli salda.

Audyt powinien potwierdzić: transakcje sprzedaży są prawidłowo autoryzowane; wszystkie faktycznie zrealizowane transakcje sprzedaży są odzwierciedlone na kontach księgowych; sprzedaż jest terminowo odzwierciedlana na odpowiednich rachunkach; wycena transakcji sprzedaży jest prawidłowo ustalona; kwoty sprzedaży są prawidłowo sklasyfikowane; kwoty należności z tytułu rozliczeń za dostawę produktów są prawidłowo odzwierciedlone w odpowiednich rachunkach.

52. AUDYT WYNIKÓW FINANSOWYCH I WYKORZYSTANIA ZYSKU: METODOLOGIA WERYFIKACJI

Metodologia sprawdzania kapitału i rezerw. Kontrola rozpoczyna się od obliczeń kapitał zakładowy i rozliczenia z założycielami. Bilans konta 80 musi odpowiadać wielkości kapitału docelowego, ustalonego w dokumentach ustawowych. Sprawdzanie wszystkich wpisów za rok na koncie 80. Wszelkie zmiany należy odnotować w dokumentach ustawowych. Kapitał zakładowy może zostać obniżony decyzją zgromadzenia wspólników i założycieli. Podwyższenie kapitału docelowego może nastąpić nie tylko poprzez wkłady założycieli, ale także z innych źródeł.

Przy sprawdzaniu tworzenia kapitału docelowego kosztem środków własnych założycieli należy sprawdzić wkłady założycieli i ich wycenę. Wkłady założycieli muszą być oceniane na podstawie specjalnych zaświadczeń lub aktów wyceny firm audytorskich, firm wyceniających lub wydziałów wyceny nieruchomości. Oprócz formowania sprawdzane są również zmiany w kapitale zakładowym, rozliczenia z założycielami dotyczące wypłaty im dywidend.

Następnie sprawdzana jest poprawność transakcji i ich odzwierciedlenie w rejestrach księgowych rachunków. 81, 82 и 83. Sprawdzać 81 podsumowuje informacje o przepływach pieniężnych z akcji własnych. Akcje mogą być odsprzedawane lub umarzane w toku działalności organizacyjnej i produkcyjnej JSC. Przy sprawdzaniu należy zwrócić uwagę na poprawność sporządzenia rejestrów akcjonariuszy, poprawność rejestracji dodatkowej emisji, a także umorzenie akcji i poprawność sporządzania wniosków do komisji rewizyjnej nieruchomości lub specjalnego komisja, która jest organem upoważniającym do wydania dodatkowej emisji i ją rejestruje. Korekta zgodnie ze zmianą w rejestrze akcjonariuszy dokumentów statutowych oraz decyzja zgromadzenia wspólników jest niezwłocznie sprawdzana. Podczas sprawdzania formacji kapitał rezerwowy Sprawdzane są dokumenty założycielskie, które określają tryb tworzenia kapitału rezerwowego oraz tryb potrącania wpłat rocznych.

Sprawdzone konto dalej 83 „Dodatkowy kapitał”. Podczas sprawdzania tego konta zwraca się szczególną uwagę na kolejność jego tworzenia, gdy jest ono organizowane przez przedsiębiorstwo. Na koncie 83 odzwierciedlony jest wzrost wartości kapitału długoterminowego, a także wysokość różnicy między wartością nominalną akcji a kwotą otrzymaną ze sprzedaży tych akcji, a także koszt aktualizacji wyceny, zarówno rosnący, jak i malejący . Odpis kapitału zapasowego znajduje odzwierciedlenie w podwyższeniu kapitału docelowego lub spłacie rozliczeń z założycielami poprzez zmniejszenie wysokości kapitału zapasowego.

53. AUDYT STANU RACHUNKOWOŚCI BILANSOWEJ

Cel kontrola stanu rozliczeń pozabilansowych ma na celu potwierdzenie rzetelności i terminowości odzwierciedlenia operacji na rachunkach pozabilansowych.

Źródła informacji przy przeprowadzaniu audytu występują umowy najmu, zlecenia, świadczenie usług na obróbkę materiałów, a także zlecenia dla przedsiębiorstwa odpisania ze stratą należności, których przedawnienie upłynął lub istnieją dokumenty potwierdzające niemożność odzyskanie kwot od dłużnika.

Plan i program weryfikacji. Podczas audytu wszystkie operacje związane z wpływami i obciążeniami z kont pozabilansowych (które mają na celu podsumowanie informacji o dostępności i przepływie wartości tymczasowo znajdujących się w dyspozycji organizacji), spełnieniu warunkowych praw i obowiązków, a także kontrolę nad indywidualnymi operacjami gospodarczymi. Księgowość obiektów prowadzona jest w prostym systemie (tzn. nie obowiązuje zasada podwójnego zapisu).

Sprawdzanie rachunkowości leasingowanych środków trwałych. Konto 001 „Leasingowane środki trwałe”. Sprawdzając księgowość leasingowanych środków trwałych, należy potwierdzić dokładność odzwierciedlenia transakcji na koncie 001.

Sprawdzanie rozliczenia pozycji magazynowych przyjętych na przechowanie, do przetworzenia i towarów przeznaczonych do wysyłki. Sprawdzając księgowanie pozycji magazynowych przyjętych na przechowanie, do przetworzenia i towarów na prowizję, konieczne jest potwierdzenie dokładności odzwierciedlenia transakcji na rachunkach 002, 003, 004.

Sprawdzanie pozostałych pozycji księgowych pozabilansowych. Pozostałe pozycje księgowe pozabilansowe obejmują: sprzęt przyjęty do montażu; rygorystyczne formularze raportowania; długi niewypłacalnych dłużników umorzone ze stratą; zabezpieczenie zobowiązań i otrzymanych płatności; wystawione zabezpieczenia zobowiązań i płatności; amortyzacja środków trwałych; leasingowane środki trwałe. Informacje o tych obiektach księgowych znajdują odzwierciedlenie odpowiednio na rachunkach 005, 006, 007, 008, 009, 010, 011.

Typowy błąd jest brak rachunkowości pozabilansowej.

Podsumowanie wyników testów. Dokumenty robocze audytora. Zidentyfikowane naruszenia i błędy są rejestrowane w dokumencie roboczym audytora. Dokument roboczy można sporządzić w formie tabeli naruszeń wskazującej cechy naruszenia, dokument regulacyjny, który został naruszony, a także zalecenia audytora dotyczące wyeliminowania naruszenia. Na ostatnim etapie możesz sporządzić dokument roboczy „Ocena wpływu zidentyfikowanych naruszeń na wskaźniki sprawozdawczości finansowej”. Dokument roboczy musi wskazywać:

1) krótki opis naruszenia;

2) obliczenia ilościowego wpływu naruszenia na zmianę wskaźnika;

3) nazwę zmienianego wskaźnika;

4) skorygowana wartość wskaźnika.

Polecamy ciekawe artykuły Sekcja Notatki z wykładów, ściągawki:

▪ Anestezjologia i resuscytacja. Notatki do wykładów

▪ Zachowania konsumentów. Kołyska

▪ Choroby oczu. Notatki do wykładów

Zobacz inne artykuły Sekcja Notatki z wykładów, ściągawki.

Czytaj i pisz przydatne komentarze do tego artykułu.

<< Wstecz

Najnowsze wiadomości o nauce i technologii, nowa elektronika:

Nowy sposób kontrolowania i manipulowania sygnałami optycznymi 05.05.2024

Współczesny świat nauki i technologii rozwija się dynamicznie i każdego dnia pojawiają się nowe metody i technologie, które otwierają przed nami nowe perspektywy w różnych dziedzinach. Jedną z takich innowacji jest opracowanie przez niemieckich naukowców nowego sposobu sterowania sygnałami optycznymi, co może doprowadzić do znacznego postępu w dziedzinie fotoniki. Niedawne badania pozwoliły niemieckim naukowcom stworzyć przestrajalną płytkę falową wewnątrz falowodu ze stopionej krzemionki. Metoda ta, bazująca na zastosowaniu warstwy ciekłokrystalicznej, pozwala na efektywną zmianę polaryzacji światła przechodzącego przez falowód. Ten przełom technologiczny otwiera nowe perspektywy rozwoju kompaktowych i wydajnych urządzeń fotonicznych zdolnych do przetwarzania dużych ilości danych. Elektrooptyczna kontrola polaryzacji zapewniona dzięki nowej metodzie może stanowić podstawę dla nowej klasy zintegrowanych urządzeń fotonicznych. Otwiera to ogromne możliwości dla ... >>

Klawiatura Primium Seneca 05.05.2024

Klawiatury są integralną częścią naszej codziennej pracy przy komputerze. Jednak jednym z głównych problemów, z jakimi borykają się użytkownicy, jest hałas, szczególnie w przypadku modeli premium. Ale dzięki nowej klawiaturze Seneca firmy Norbauer & Co może się to zmienić. Seneca to nie tylko klawiatura, to wynik pięciu lat prac rozwojowych nad stworzeniem idealnego urządzenia. Każdy aspekt tej klawiatury, od właściwości akustycznych po właściwości mechaniczne, został starannie przemyślany i wyważony. Jedną z kluczowych cech Seneki są ciche stabilizatory, które rozwiązują problem hałasu typowy dla wielu klawiatur. Ponadto klawiatura obsługuje różne szerokości klawiszy, dzięki czemu jest wygodna dla każdego użytkownika. Chociaż Seneca nie jest jeszcze dostępna w sprzedaży, jej premiera zaplanowana jest na późne lato. Seneca firmy Norbauer & Co reprezentuje nowe standardy w projektowaniu klawiatur. Jej ... >>

Otwarto najwyższe obserwatorium astronomiczne na świecie 04.05.2024

Odkrywanie kosmosu i jego tajemnic to zadanie, które przyciąga uwagę astronomów z całego świata. Na świeżym powietrzu wysokich gór, z dala od miejskiego zanieczyszczenia światłem, gwiazdy i planety z większą wyrazistością odkrywają swoje tajemnice. Nowa karta w historii astronomii otwiera się wraz z otwarciem najwyższego na świecie obserwatorium astronomicznego - Obserwatorium Atacama na Uniwersytecie Tokijskim. Obserwatorium Atacama, położone na wysokości 5640 metrów nad poziomem morza, otwiera przed astronomami nowe możliwości w badaniu kosmosu. Miejsce to stało się najwyżej położonym miejscem dla teleskopu naziemnego, zapewniając badaczom unikalne narzędzie do badania fal podczerwonych we Wszechświecie. Chociaż lokalizacja na dużej wysokości zapewnia czystsze niebo i mniej zakłóceń ze strony atmosfery, budowa obserwatorium na wysokiej górze stwarza ogromne trudności i wyzwania. Jednak pomimo trudności nowe obserwatorium otwiera przed astronomami szerokie perspektywy badawcze. ... >>

Przypadkowe wiadomości z Archiwum

Sony wycofuje się z magnetofonów kasetowych 28.12.2012

Według Engadget, Sony na początku 2013 roku wprowadzi na rynek ostatnią partię magnetofonów kasetowych w swojej historii. Ostatnia partia będzie zawierać trzy pozostałe modele TCM-400, TCM-410 i TCM-450. Następnie produkcja zostanie całkowicie zatrzymana.

Po tym, jak Sony wycofuje się z magnetofonów kasetowych, nie pozostanie ani jedno przenośne urządzenie kasetowe - korporacja odmówiła wypuszczenia na rynek odtwarzaczy kasetowych Walkman w 2010 roku. Jednocześnie firma będzie nadal produkować boomboxy obsługujące kasety wraz z płytami CD.

Inne ciekawe wiadomości:

▪ TDA8939TH - wzmacniacz cyfrowy klasy D

▪ Sztuczna inteligencja odróżni oryginalny obraz od podróbki

▪ Terapia genowa leczy głuchotę

▪ TransferJet jest konkurentem Toshiby w zakresie NFC

▪ Naprawiono tajemniczy efekt wody

Wiadomości o nauce i technologii, nowa elektronika

Ciekawe materiały z bezpłatnej biblioteki technicznej:

▪ sekcja serwisu Ładowarki, akumulatory, akumulatory. Wybór artykułów

▪ Artykuł Littlefingera nie jest tego wart. Popularne wyrażenie

▪ artykuł W jakim kraju osoby starsze mogą wydłużyć czas zielony na światłach? Szczegółowa odpowiedź

▪ artykuł Giardioza. Opieka zdrowotna

▪ artykuł Woltomierz samochodowy z dokładnością do 0,1 V. Encyklopedia elektroniki radiowej i elektrotechniki

▪ artykuł Supeł na sznurku. Sekret ostrości

Zostaw swój komentarz do tego artykułu:

Wszystkie języki tej strony

Strona główna | biblioteka | Artykuły | Mapa stony | Recenzje witryn