Rachunkowość rachunkowość finansowa. Ściągawka: krótko, najważniejsza

Notatki z wykładów, ściągawki
Darmowa biblioteka / Katalog / Notatki z wykładów, ściągawki

Rachunkowość rachunkowość finansowa. Ściągawka: krótko, najważniejsza

Notatki z wykładów, ściągawki

Spis treści

1. TEORIA RACHUNKOWOŚCI

Rachunkowość to uporządkowany system gromadzenia, rejestrowania i podsumowywania wartościowo informacji o aktywach, pasywach, przychodach i wydatkach organizacji oraz ich zmianach, wyrażonych w ciągłym, ciągłym, dokumentacyjnym odzwierciedleniu wszystkich transakcji biznesowych. Z definicji rachunkowości wynika jej цели - zbieranie, rejestracja i uogólnianie informacji o działalności finansowej i gospodarczej organizacji.

W przeciwieństwie do innych rodzajów rachunkowości, księgowość:

▪ jest udokumentowane;

▪ ciągłe (z dnia na dzień) w czasie i ciągłe w zakresie (bez jakichkolwiek pominięć) wszelkich zmian zachodzących w działalności finansowo-gospodarczej organizacji;

▪ stosuje specjalne, unikalne metody przetwarzania informacji (księgowość, podwójny zapis, bilans itp.).

Księgowość składa się z czterech niezależnych Części: teoria rachunkowości, rachunkowość finansowa, rachunkowość zarządcza i rachunkowość podatkowa.

Teoria rachunkowości - nauka badająca podstawy teoretyczne, metodologiczne i praktyczne zalecenia dotyczące organizacji systemu rachunkowości jako całości.

Rachunkowość finansowa to system zbierania i podsumowywania informacji księgowych, który umożliwia księgowanie i rejestrację operacji gospodarczych, a także sporządzanie sprawozdań księgowych (finansowych). Dane finansowo-księgowe są wykorzystywane w organizacji przez menedżerów różnych szczebli oraz użytkowników zewnętrznych (inwestorów, wierzycieli, banków, organów podatkowych i finansowych itp.). Rachunkowość finansowa obejmuje znaczną część rachunkowości, gromadząc informacje o majątku organizacji - wartości niematerialne, środki trwałe, mienie dzierżawione, inwestycje finansowe, środki pieniężne, inne aktywa obrotowe, zobowiązania organizacji, kapitał i inne źródła tworzenia majątku.

Rachunkowość zarządcza - integralna część rachunkowości, przeznaczona do zbierania informacji księgowych wykorzystywanych w organizacji przez menedżerów różnych szczebli. Jego głównym celem jest dostarczanie w pełni niezbędnych informacji menedżerom odpowiedzialnym za osiąganie określonych wyników produkcyjnych, rozwiązywanie problemów oceny wyników przedsiębiorstwa.

Rachunkowość podatkowa - integralna część rachunkowości, przeznaczona do zbierania informacji księgowych, które zapewniają księgową rejestrację podatków i opłat w celu obiektywnego opodatkowania i sprawozdawczości podatkowej.

2. ZASADY RACHUNKOWOŚCI

Zasada - podstawowa, wyjściowa, podstawowa pozycja rachunkowości jako nauki, która z góry determinuje wszystkie wynikające z niej twierdzenia. Podstawowe zasady rachunkowości są następujące. Zasada autonomia - zakłada, że ta lub inna organizacja istnieje jako jeden niezależny podmiot prawny; majątek organizacji jest ściśle oddzielony od majątku jej współwłaścicieli, pracowników i innych osób prawnych. Zasada podwójne wejście - polega na odzwierciedleniu zjawisk ekonomicznych, faktów i operacji, z góry określonych poprzez zastosowanie podwójnego zapisu na rachunkach, jednocześnie i na tę samą kwotę w obciążeniu jednego rachunku i uznaniu innego rachunku księgowego. Zasada organizacja operacyjna - zakłada, że organizacja funkcjonuje normalnie i utrzyma swoją pozycję rynkową w dającej się przewidzieć przyszłości, spłacając zobowiązania wobec dostawców i konsumentów oraz innych partnerów w określony sposób. Zasada obiektywność (rejestracja) polega na tym, że wszystkie transakcje gospodarcze muszą być odzwierciedlone w księgowości, być rejestrowane na wszystkich etapach księgowania, potwierdzone dokumentami potwierdzającymi, na podstawie których prowadzona jest rachunkowość. Zasada roztropność (konserwatyzm) zachowuje pewną ostrożność w procesie formułowania osądów wymaganych w obliczeniach dokonywanych w warunkach niepewności, co pozwala uniknąć zawyżania aktywów (lub dochodów) i zaniżania zobowiązań (lub kosztów). Zasada rozliczenia międzyokresowe (warunkowe fakty prowadzenia działalności gospodarczej) - wszystkie transakcje są rejestrowane w momencie ich wystąpienia, a nie w momencie płatności i odnoszą się do okresu sprawozdawczego, w którym transakcja została wykonana.

Zasada okresowość - regularne, okresowe podsumowania bilansowe informacji księgowych - sporządzanie bilansu i innych form sprawozdawczości za rok, półrocze, kwartał, miesiąc; zasada ta zapewnia porównywalność danych sprawozdawczych, pozwala na obliczanie wyników finansowych po określonych okresach. Zasada poufność polega na tym, że treść wewnętrznej informacji księgowej stanowi tajemnicę handlową organizacji, za której ujawnienie i na szkodę interesów podmiotu gospodarczego przewidziana jest odpowiedzialność. Zasada wymiar pieniężny polega na ilościowym pomiarze stanu faktycznego działalności gospodarczej oraz posługiwaniu się walutą krajową jako jednostką miary. Zasada ciągłość - rozsądne przestrzeganie tradycji narodowych, osiągnięć nauki i praktyki krajowej.

3. CECHY KARTY KONT UŻYWANYCH W ROSJI I ZAGRANICĄ

Plan kont to schemat ewidencjonowania i grupowania faktów dotyczących działalności gospodarczej, aktywów, pasywów w rachunkowości. Plan kont zawiera nazwy i numery (kody) kont syntetycznych (konta pierwszego rzędu), których lista jest obowiązkowa do wykorzystania przez organizacje, oraz subkonta (konta drugiego rzędu). Konta syntetyczne mają numer dwucyfrowy (od 01 do 99), podzielony na osiem sekcji, z których każda posiada bezpłatne numery w przypadku dodatkowego wprowadzenia kont. Subkonta poszczególnych kont syntetycznych są kodowane w kolejności w ramach każdego konta. Konta pozabilansowe są numerowane w kolejności trzycyfrowej (od 001 do 011), podanej w załączniku do Planu kont.

W Rosji, Francja, Niemcy aw wielu innych krajach stosowane są ujednolicone krajowe plany kont, z których korzystają wszystkie organizacje, niezależnie od własności. Zastosowanie Planu Kont i kodowania operacji gospodarczych w międzynarodowych systemach księgowych w USA, UK i inne kraje bardziej za darmo niż w rosyjskiej księgowości.

Analiza porównawcza rachunkowości w Rosji i Stanach Zjednoczonych pozwala wyciągnąć następujący wniosek. W Stanach Zjednoczonych, gdzie kapitał jest własnością prywatną, dystrybucja zasobów odbywa się zarówno przy udziale państwa, jak i poprzez wolny rynek kapitałowy. Opracowanie planów księgowych przez każdą firmę jest uzasadnione, ponieważ odzwierciedla narodowe cechy gospodarki kraju.

В Rosja praktycznie wyeliminowano system planowania dyrektywnego; znaczna liczba byłych organizacji państwowych została sprywatyzowana. Jednak w okresie przechodzenia do gospodarki rynkowej konieczna jest interwencja państwa w rozwiązywanie problemów gospodarczych podmiotów gospodarczych. Zastosowany plan kont powinien odzwierciedlać cechy obecnego stanu gospodarki narodowej Rosji. Ujednolicony ujednolicony plan kont stosowany w Rosji ma swoje zalety, ponieważ zapewnia:

▪ scentralizowane, jednolite metodyczne zarządzanie rachunkowością i raportowaniem;

▪ kontrola prawidłowości rozliczania, raportowania i korzystania z majątku organizacji;

▪ gromadzenie materiałów informacyjnych dla kraju jako całości, regionów i poszczególnych organizacji, które stanowią podstawę do analizy działalności podmiotów gospodarczych na różnych poziomach i podejmowania konkretnych decyzji zarządczych w celu dalszego doskonalenia rachunkowości i sprawozdawczości finansowej.

4. MIĘDZYNARODOWE I ROSYJSKIE STANDARDY SPRAWOZDAWCZOŚCI FINANSOWEJ (RACHUNKOWEJ)

Eksperci w dziedzinie rachunkowości i audytu mają różne opinie na temat stosowania międzynarodowych standardów w rachunkowości w Rosji. Umownie można je podzielić na trzy kierunki:

1) zalecić pełne wykorzystanie międzynarodowych standardów rachunkowości;

2) całkowicie zrezygnować ze stosowania międzynarodowych standardów i opracować tylko własne krajowe - rosyjskie;

3) opracować rosyjskie standardy, dostosowując międzynarodowe standardy do krajowych wymogów rachunkowości.

Komitet ds. Międzynarodowych Standardów Rachunkowości (MSSF), który jest niezależnym organem sektora prywatnego, zajmuje się ujednoliceniem zasad rachunkowości za granicą. Komitet został założony w 1973 roku przez wiodące profesjonalne organizacje księgowe w Australii, Kanadzie, Francji, Niemczech, Japonii, Meksyku, Holandii, Wielkiej Brytanii, Irlandii i USA. Od 1983 r. wszystkie organizacje księgowe będące członkami Międzynarodowej Federacji Księgowych (IFAC) zostały członkami RMSR. Obecnie w prace RMSR zaangażowane są również inne organizacje, które nie są członkami MSSF, ale stosują Międzynarodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej.

RMSR ma siedzibę w Londynie i jest kierowana przez Sekretarza Generalnego. W 1995 r. w siedzibie Komitetu utworzono Naczelną Międzynarodową Radę Doradczą, w skład której weszły wybitne osobistości zajmujące wysokie stanowiska w księgowości, biznesie i innych użytkownikach sprawozdań finansowych. Rolą Rady jest zapewnienie przyjęcia międzynarodowych standardów rachunkowości oraz zwiększenie wiarygodności pracy RMSR. Część dochodowa budżetu Komitetu tworzona jest ze składek organizacji, największych firm audytorskich i korporacji transnarodowych, a także wpływów ze sprzedaży publikacji i opracowań Komitetu. Na dzień 1 stycznia 2007 r. obowiązuje 41 międzynarodowych standardów sprawozdawczości finansowej.

Międzynarodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej to zbiór zasad, metod, terminów i procedur księgowych opracowany przez wysoce profesjonalne organizacje międzynarodowe i mający charakter rekomendacyjny.

Międzyresortowa Komisja Rządowa ds. Reformy Rachunkowości i Sprawozdawczości Finansowej, zgodnie z Programem Reformy Rachunkowości w Rosji, zgodnie z międzynarodowymi standardami sprawozdawczości finansowej, przygotowała szereg standardów krajowych, z których część została opublikowana w formie rozporządzeń.

Obecnie Rosja przyjęła 20 przepisów o rachunkowości (APS), z których część jest zgodna z wymogami międzynarodowych standardów sprawozdawczości finansowej.

5. OBIEKTY RACHUNKOWOŚCI FINANSOWEJ

Aby określić przedmiot rachunkowości, wyobraźmy sobie model organizacji jako powiększoną strukturę systemu zarządzania, która łączy w sobie organ lub podmiot, zarządzanie i podsystem zarządzany, kanały komunikacji informacyjnej i środowisko zewnętrzne. Każdy system gospodarczy należy traktować nie tylko jako zbiór elementów, ale także jako część środowiska zewnętrznego. W odniesieniu do gospodarki jako całości systemami zewnętrznymi są gospodarka światowa, ekologia, nauka, inżynieria, technologia itp. Dla poszczególnych organizacji otoczeniem zewnętrznym są także sektorowe, regionalne, federalne systemy gospodarcze i ich elementy. Obiektami rachunkowości są zarówno organ zarządzający, jak i zarządzany podsystem.

W strukturze zarządzanego podsystemu należy wyróżnić następujące procesy:

▪ techniczno-ekonomiczne (produkcyjno-ekonomiczne);

▪ finansowo-ekonomiczny.

Procesy techniczno-ekonomiczne obejmują techniczne przygotowanie produkcji (TPP), zaopatrzenie, produkcję, działania sprzedażowe, a także marketing (działania mające na celu badanie rynków zbytu i stymulowanie sprzedaży).

Według rodzaju i celu zasoby finansowe są reprezentowane przez aktywa trwałe i obrotowe, których przedmioty są często nazywane majątkiem, a pasywa - fundusze własne i pożyczone. Do wyniki finansowe obejmuje zysk (stratę), którego powstanie poprzedzone jest uzyskaniem przychodów i kosztów. odzwierciedlenie relacje finansowe w rozliczeniach podmiotu gospodarczego z partnerami: dostawcami, nabywcami, bankami i innymi organizacjami kredytowymi, instytucjami inwestycyjnymi, ubezpieczeniowymi, powierniczymi i innymi firmami. Do podstawowych elementów procesów finansowo-gospodarczych należą: fakty ekonomiczne (operacje).

6. PODSTAWA WYKONYWANIA OPERACJI GOTÓWKOWYCH

Organizacje dokonują płatności gotówkowych przelewem bankowym lub gotówką. Wykorzystanie gotówki w rozliczeniach reguluje Regulamin w sprawie zasad organizacji obiegu gotówki na terytorium Federacji Rosyjskiej, Procedury przeprowadzania transakcji gotówkowych w Federacji Rosyjskiej itp.

Zgodnie z Procedurą przeprowadzania transakcji gotówkowych każde przedsiębiorstwo musi posiadać kasę.

Kasjer - wyizolowane pomieszczenie przeznaczone do przyjmowania, wydawania i czasowego przechowywania gotówki w walutach rosyjskich i obcych oraz dokumentów pieniężnych.

fundusze są jego najbardziej płynnymi aktywami, można je łatwo i szybko wymienić na dowolne wartości materialne. Do dokumenty pieniężne obejmują znaczki pocztowe, państwowe znaczki skarbowe, weksle, akcje, inne rodzaje papierów wartościowych, płatne bilety lotnicze, bony do domów wakacyjnych i inne podobne dokumenty.

Wszystkie transakcje gotówkowe obsługiwane są przez kasjer. Rozpoczynając pracę kasjer musi zapoznać się z zasadami przeprowadzania transakcji gotówkowych i zawrzeć umowę z administracją w sprawie pełnej indywidualnej odpowiedzialności finansowej za bezpieczeństwo przyjętych wartości. Wszystkie transakcje gotówkowe muszą być sformalizowane przy użyciu ujednoliconych formularzy podstawowej dokumentacji księgowej zatwierdzonych przez Rosstat.

Gdy organizacje i indywidualni przedsiębiorcy prowadzą rozliczenia gotówkowe i (lub) rozliczenia za pomocą kart płatniczych w przypadku sprzedaży towarów, wykonywania pracy lub świadczenia usług, obowiązkowe jest złożenie wniosku sprzęt kasowy, (CCP), wpisany do rejestru państwowego.

Dla każdej kopii CCP, a „Dziennik kasjera-operatora” (formularz nr KM-4), który służy do rejestrowania operacji odbioru i wydatkowania gotówki (przychodów) dla każdej kasy, a także jest dokumentem kontrolnym i rejestracyjnym odczytów liczników. Dziennik musi być spleciony, ponumerowany i opieczętowany podpisami inspektora podatkowego, kierownika organizacji i głównego księgowego, a także poświadczony pieczęcią.

Na podstawie zapisów dokonanych w dzienniku ustalana jest kwota przychodu na dzień lub zmianę. Przychód jest równy różnicy między odczytami liczników na koniec i na początku dnia roboczego (zmiana), pomniejszonej o liczbę czeków zwróconych przez klientów. Po zwrocie czeków wydawany jest akt o zwrocie środków kupującym (klientom) na niewykorzystane czeki kasjerskie (formularz nr KM-3).

Zgodnie z rozporządzeniem „O zasadach organizacji obiegu gotówki” instytucje bankowe przynajmniej raz na dwa lata sprawdzają przestrzeganie procedury przeprowadzania transakcji gotówkowych i pracy z gotówką.

7. DOKUMENTACJA OPERACJI GOTÓWKOWYCH

Transakcje gotówkowe są przetwarzane standardowe formularze międzywydziałowe, podstawowa dokumentacja księgowa zatwierdzona przez Państwowy Komitet Statystyczny. Dokumenty te obejmują:

1) przekaz gotówkowy przychodzący (PKO) - m.in. nr KO-1;

2) nakazy wydatkowe (RKO) - f. in. nr KO-2;

3) dziennik rejestracji przychodzących i wychodzących dokumentów gotówkowych (Dziennik) - f. nr KO-3;

4) księga kasowa - fa. nr KO-4;

5) księga rachunkowa funduszy przyjmowanych i wydawanych przez kasjera - f. nr KO-5;

6) ustawa o inwentaryzacji kasowej - f. nr INV-15;

7) spis inwentarzowy papierów wartościowych i formularze dokumentów o ścisłej odpowiedzialności - f. nr INV-16;

8) wniosek o gotówkę w walucie obcej itp.

Kasa organizacji otrzymuje gotówkę z rachunku bieżącego w banku w wyniku płatności za pozycje i usługi magazynowe, przy zwrocie wcześniej wydanych kwot itp. Aby otrzymać pieniądze z rachunku bieżącego w banku, organizacja wydaje książeczka czekowa. Aby wypłacić gotówkę z rachunku bieżącego, księgowy wypełnia czek gotówkowy, podpisuje go wspólnie z kierownikiem i przekazuje kasjerowi. Czek wskazuje cel otrzymanej kwoty. Odrywana część czeku pozostaje w banku, a grzbiet czeku (wskazujący kwotę) służy jako dokument potwierdzający rejestrację tej transakcji w rejestrach księgowych organizacji. Aby wpłacić pieniądze na swoje konto, należy wypełnić wniosek o wpłatę gotówki.

Fakt otrzymania środków jest udokumentowany przychodzące zlecenie gotówkowe (np. nr KO-1). Przekaz gotówkowy przychodzący podpisuje główny księgowy lub osoba przez niego upoważniona, poświadczony pieczęcią i zarejestrowany w ewidencji przekazów przychodzących i wychodzących (np. nr KO-3). Ponadto przychodzące zlecenie gotówkowe jest przekazywane do kasjera, który otrzymuje gotówkę, podpisuje zamówienie i pokwitowanie oraz rejestruje transakcję w księdze kasowej.

Gotówka z kasy wydawana jest zgodnie z wydatki gotówkowe na wydatki (f. nr KO-2) lub inne dokumenty (paski wypłat, faktury, wnioski o wydanie pieniędzy itp.), które zastępują nakaz pieniężny wydatków. Dokumenty do wydania muszą być wydawane przez kierownika organizacji i głównego księgowego (lub osoby przez nich upoważnione). Odbiór i wydawanie pieniędzy na zleceniach gotówkowych odbywa się dopiero w dniu ich sporządzenia. Wszystkie zlecenia gotówkowe po ich realizacji są anulowane pieczątką (lub napisem) „Otrzymano” lub „Opłacono”.

Rozliczenie przepływu pieniędzy w kasie prowadzi kasjer w księga kasowa (np. nr KO-4). Każda organizacja prowadzi tylko jedną księgę kasową. Ta księga musi być spleciona i zapieczętowana pieczęcią organizacji, a jej strony muszą być ponumerowane.

Dokumenty kasowe przychodzące i wychodzące, ewidencja zleceń gotówkowych przychodzących i wychodzących oraz księga kasowa mogą być prowadzone zarówno ręcznie, jak i automatycznie.

8. SYNTETYCZNE I ANALITYCZNE RACHUNKOWOŚĆ RACHUNKU GOTÓWKOWEGO I PODKONTA

Aby uwzględnić obecność i przepływ gotówki w kasie, aktywna konto 50 „Kasjer”. Obciążenie rachunku 50 „Gotówka” odzwierciedla wpływ środków i dokumentów pieniężnych do kasy organizacji. Uznanie rachunku 50 „Gotówka” odzwierciedla wypłatę środków i wydawanie dokumentów pieniężnych z kasy organizacji.

Do konta 50 "Kasjer" można otworzyć subkonta: 50-1 „Kasa organizacji”; 50-2 „Kasa operacyjna”, 50-3 „Dokumenty pieniężne” itp. Gdy organizacja wykonuje transakcje gotówkowe w walucie obcej, należy otworzyć odpowiednie subkonta dla konta 50 „Kasjer”. Na subkoncie 50-1 „Kasa organizacji” brana jest pod uwagę gotówka w kasie organizacji. Gdy organizacja wykonuje transakcje gotówkowe z walutą obcą, należy również otworzyć odpowiednie subkonta dla konta 50 „Kasjer” w celu oddzielnego księgowania przepływu każdej waluty obcej gotówki (na przykład 50-4 „Kasa”) jako subkonta drugiego rzędu (na przykład 50 -41 - w dolarach amerykańskich, 50-42 - w euro) do oddzielnego rozliczania przepływu każdej gotówkowej waluty obcej. Subkonto 50-2 „Kasa operacyjna” uwzględnia dostępność i przepływ środków w kasach urzędów towarowych (marin) i miejsc operacyjnych, przystanków, przepraw rzecznych, statków, kas biletowych i bagażowych portów (marin ), stacje, kasy do przechowywania biletów, kasy, urzędy pocztowe itp. W razie potrzeby otwierają je organizacje (w szczególności organizacje transportu i komunikacji).

Organizacje kasjerskie dokumenty pieniężne, papiery wartościowe (formularze zeszytów ćwiczeń, płatne bony uzdrowiskowe, płatne bilety lotnicze, znaczki pocztowe, akcje, obligacje, rachunki) wydane przez samą organizację lub zakupione z boku są brane pod uwagę na subkoncie 50-3 „Dokumenty pieniężne”. Dla ich księgowości otwierana jest osobna księga kasowa. Dla każdego typu dokumentu istnieją osobne strony. Rozliczenie odbioru dokumentów pieniężnych odbywa się na podstawie faktury. Wydawany jest przez kasjera w dwóch egzemplarzach przy odbiorze dokumentów gotówkowych. Aby uwzględnić dokumenty pieniężne w walucie obcej, odpowiednie subkonta są również alokowane w roboczym planie kont. Na przykład 50-31 „Dokumenty gotówkowe w dolarach amerykańskich”, 50-32 „Dokumenty gotówkowe w walucie euro” itp.

Wydanie dokumenty gotówkowe z kasy realizowane są na podstawie wymogu wystawionego przez księgowego. Dokumenty gotówkowe księgowane są według wartości nominalnej. Po przeniesieniu dokumentów gotówkowych sporządzany jest oddzielny raport kasowy i przesyłany do księgowego.

Aby rozliczyć transakcje gotówkowe odzwierciedlone na koncie 50 „Kasjer”, są przeznaczone: w przedsiębiorstwach przemysłowych - zamówienie dziennika nr 1, w organizacjach budowlanych - zamówienie dziennika nr 1, w organizacjach zaopatrzeniowych i marketingowych - zamówienie nr dziennika 1-sn z oświadczeniami do nich odpowiednio nr 1, 1-s i 1-sn. Zapisy w tych dziennikach-zamówieniach i zestawieniach dokonywane są na podstawie wyników na dany dzień na podstawie raportów kasjera, potwierdzonych załączonymi do nich dokumentami.

9. SYNTETYCZNE I ANALITYCZNE ROZLICZANIE ŚRODKÓW NA RACHUNKACH ROZLICZENIOWYCH

Zgodnie z planem kont do rozliczania działalności finansowej i gospodarczej przedsiębiorstw oraz instrukcją jego użytkowania, bilans służy do podsumowania informacji o dostępności i przepływie środków na rachunku bieżącym organizacji konto 51 „Rachunki bieżące”. Saldo rachunku 51 „Rachunki bieżące” wskazuje obecność kwoty wolnych pieniędzy na rachunku bieżącym organizacji na początku i na końcu miesiąca; obrót debetowy charakteryzuje kwoty wpływające na rachunek bieżący, obrót kredytowy charakteryzuje kwoty przekazywane z rachunku. Rozliczanie przepływów pieniężnych na koncie 51 można zorganizować za pomocą subkont.

W toku transakcji na rachunku bieżącym bank wystawia organizacje wyciąg z jej osobistego konta o saldach i przepływach pieniężnych na rachunku bieżącym w określonym momencie, wraz z dołączonymi do niego pierwotnymi dokumentami rozliczeniowymi. Na wyciągu wskazuje się: stan środków na rachunku w dniu poprzedzającym wyciąg; kwoty zaksięgowane na koncie; kwoty pobierane z rachunku; saldo w dniu wydania. Na wyciągu bankowym salda i otrzymanie (wzrost) środków są wskazywane z pozycji banku na kredyt rachunku bieżącego, a rozdysponowanie (zmniejszenie) środków - na debet.

Po otrzymaniu wyciągu Księgowy organizacji wykonuje szereg operacji:

1) porównuje stan środków na rachunku bieżącym na koniec dnia ostatniego wyciągu ze stanem środków na początek dnia następnego wyciągu;

2) sprawdza załączone do oświadczenia dokumenty uzupełniające, kompletność odzwierciedlenia informacji w oświadczeniu oraz błędy arytmetyczne. Kwoty błędnie obciążone debetem lub kredytem rachunku bieżącego organizacji i znalezione podczas sprawdzania wyciągów bankowych znajdują odzwierciedlenie na koncie 76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami” (subkonto „Rozliczenia z tytułu roszczeń”). Wszystkie wykryte błędy zgłaszane są do banku w formie pisemnej. Dokumenty dołączone do wyciągu należy obowiązkowo spłacić specjalną pieczątką banku;

3) dekretacja kwot na wyciągu bankowym polegająca na zaznaczeniu w polach wyciągu numeru odpowiedniego rachunku przeciwstawnego.

Procedura dalszego przetwarzania wyciągu bankowego uzależniona jest od liczby transakcji na rachunku bieżącym w ciągu miesiąca. Przy niewielkiej liczbie transakcji kwoty można ewidencjonować bezpośrednio w rejestrze księgowym. Jeżeli wyciągi są odbierane codziennie, wówczas konto 51 „Rachunki rozliczeniowe” otwiera bilans. Na koniec miesiąca zestawienie podsumowuje wyniki, które są przekazywane do rejestru księgowego konta 51 i jednocześnie do rejestrów odpowiednich kont.

10. ROZLICZANIE OPERACJI NA RACHUNKACH SPECJALNYCH W BANKACH

Bank otwiera specjalne rachunki do oddzielnego przechowywania części środków bezgotówkowych klienta przeznaczonych na określone cele. Do konto 55 „Specjalne rachunki bankowe” subkonta można otworzyć: 55-1 „Akredytywy”; 55-2 „Książeczki czekowe”; 55-3 „Rachunki depozytowe” itp.

Na subkoncie 55-1 „Akredytywy” uwzględniany jest przepływ środków w akredytywie.

Akredytywa - warunkowe zobowiązanie pieniężne przyjęte przez bank w imieniu płatnika do dokonywania płatności na rzecz odbiorcy środków po przedstawieniu przez niego dokumentów zgodnych z warunkami akredytywy lub upoważnienia innego banku do dokonywania takich płatności płatności. Banki wystawiające mogą otwierać następujące rodzaje akredytyw:

1) pokryte (zdeponowane) i niepokryte (gwarantowane);

2) odwoływalne i nieodwołalne (można potwierdzić).

Przeniesienie środków na akredytywy znajduje odzwierciedlenie w następującym zapisie księgowym: Dt 55 „Rachunki specjalne w bankach”, subkonto 55-1 „Akredytywy” Kt 51 „Rachunki rozliczeniowe”, 52 „Rachunki walutowe”, 66 „Rozliczenia na krótkoterminowych pożyczkach i pożyczkach."

W związku z wykorzystaniem tych środków (zgodnie z wyciągami bankowymi) dokonuje się wpisu: D-t 60 „Rozliczenia z dostawcami i kontrahentami” K-t 55 „Specjalne rachunki bankowe”, subkonto 55-1 „Akredytywy”.

Niewykorzystane środki z akredytyw po przywróceniu banku na rachunek, z którego zostały przelane, ujmowane są w zapisie księgowym: Dt 51 „Rachunki rozliczeniowe”, 52 „Rachunki walutowe” Kt 55 „Rachunki specjalne w bankach”, subkonto 55 -1 „Akredytywy”.

Rachunkowość analityczna dla subkonta 55-1 „Akredytywy” prowadzona jest dla każdej osobno wystawionej akredytywy.

Czeki. Czek jest bezwarunkowym zabezpieczeniem. Czek płatny jest przez płatnika kosztem środków wystawcy. Wystawca (tj. osoba prawna posiadająca środki na rachunku bankowym) nie ma prawa odwołać czeku przed upływem terminu na przedstawienie go do zapłaty.

Za przedstawienie czeku do zapłaty uważa się przedstawienie czeku bankowi obsługującemu posiadacza czeku (podmiot prawny, na rzecz którego czek jest wystawiony) w celu otrzymania zapłaty. W przypadku płatności bezgotówkowych można wykorzystać czeki wystawione przez instytucje kredytowe.

Płatnik czeku jest zobowiązany do sprawdzenia wszelkimi dostępnymi mu środkami autentyczności czeku. Procedurę orzekania o stratach poniesionych w wyniku zapłaty przez płatnika fałszywego, skradzionego lub zgubionego czeku reguluje prawo.

Na subkoncie 55-2 „Książeczki czekowe” uwzględniany jest przepływ środków w książeczkach czekowych.

Subkonto 55-3 „Rachunki depozytowe” uwzględnia przepływ środków zainwestowanych przez organizację w depozyty bankowe i inne (świadectwa oszczędnościowe dla rachunków depozytowych w organizacjach kredytowych itp.). Jednak zgodnie z PBU 19/02 „Rachunkowość inwestycji finansowych” depozyty w instytucjach kredytowych są traktowane jako inwestycje finansowe.

11. OGÓLNE ZASADY ORGANIZACJI RACHUNKOWOŚCI OPERACJI ROZLICZENIOWYCH

Płatności bezgotówkowe organizowane są na pewnych zasadach. Pierwsza zasada to reżim prawny rozliczeń i płatności.

Do głównych źródeł prawnych regulacji rozliczeń należą: Kodeks Cywilny Federacji Rosyjskiej, Regulamin płatności bezgotówkowych w Federacji Rosyjskiej; Ustawa federalna „O bankach i działalności bankowej”.

Głównym organem regulacyjnym systemu płatniczego jest Bank Centralny Federacji Rosyjskiej. Zgodnie z ustawą federalną „O Banku Centralnym Federacji Rosyjskiej (Banku Rosji)” z dnia 10 lipca 2002 r. głównym zadaniem Banku Rosji jest zapewnienie sprawnego i nieprzerwanego funkcjonowania systemu rozliczeniowego.

Druga zasada to dokonywanie płatności głównie za pośrednictwem rachunków bankowych. Płatności bezgotówkowe dokonują osoby prawne i osoby fizyczne za pośrednictwem banku, w którym posiadają rachunek. W przypadku usług rozliczeniowych pomiędzy bankiem a klientem zawierana jest umowa rachunku bankowego – niezależna dwustronna (uczestnicy mają zarówno prawa, jak i obowiązki) umowa cywilnoprawna. Trzecia zasada - bezpieczeństwo płatności, utrzymanie płynności na poziomie zapewniającym nieprzerwane płatności. Zasada ta zakłada dostępność środków lub zgodę na otrzymanie pożyczki. Czwarta zasada - okresowa kolejność płatności.

Sekwencja może być chronologiczna, docelowa, legislacyjna. Odpis środków z konta na roszczenia dotyczące jednej kolejki (art. 855 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej) odbywa się w kolejności kalendarzowej kolejności odbioru dokumentów. Piąta zasada - zgoda (akceptacja) płatnika do zapłaty realizowany jest za pomocą odpowiedniego dokumentu płatniczego – czeku, weksla, polecenia zapłaty, wskazującego na polecenie właściciela odpisania środków; lub specjalne przyjęcie dokumentów wystawionych przez odbiorców środków – wezwania do zapłaty – zlecenia, wezwania do zapłaty, weksle. Szósta zasada - pilność płatności. Obliczenia należy przeprowadzić ściśle w ustalonych terminach. Siódma zasada - kontrolować wszyscy uczestnicy poprawność obliczeń, przestrzeganie ustalonych przepisów dotyczących trybu ich wdrażania. Ósma zasada - odpowiedzialność majątkowa za dotrzymanie warunków umowy, tj. naruszenie zobowiązań umownych dotyczących rozliczeń pociąga za sobą zastosowanie odpowiedzialności cywilnej w postaci naprawienia strat, zapłaty kary (grzywna, kara), a także innych środków odpowiedzialności.

12. KONCEPCJA I FORMY ROZLICZEŃ Z DŁUŻNIKAMI I WIERZYTELNIKAMI

Istnieją dwa rodzaje zadłużenia:

1) należności - jest to dług innej organizacji pracowników i osób tej organizacji, która nazywa się dłużnik;

2) rachunki do zapłacenia - jest to dług tej organizacji wobec innych organizacji, pracowników i osób fizycznych, które nazywane są wierzyciele.

Rozrachunki z odbiorcami i zobowiązaniami według obszaru pochodzenia można podzielić na dwie grupy:

1) dług z tytułu procesów głównej działalności organizacji;

2) dług z tytułu innych transakcji.

К pierwszy W grupie tej znajdują się wierzytelności nabywców (należności) oraz wierzytelności wobec dostawców (zobowiązania). Zadłużenie pierwszej grupy ewidencjonowane jest na kontach 62 „Rozliczenia z nabywcami i klientami” oraz 60 „Rozliczenia z dostawcami i kontrahentami”.

Do rozrachunków z odbiorcami drugi grupy obejmują:

▪ zaliczki wydawane osobom fizycznym (konto 71 „Rozliczenia z osobami odpowiedzialnymi”);

▪ kwoty na roszczenia i pozwy (konto 76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami”, subkonto 76-2 „Rozliczenia z tytułu roszczeń”);

▪ zadłużenie pracowników organizacji z tytułu sprzedanych na kredyt towarów, udzielonych pożyczek, odszkodowania za szkody materialne (konto 73 „Rozliczenia z personelem do pozostałych operacji”);

▪ zadłużenie założycieli z tytułu wpłat na kapitał zakładowy (konto 75 „Rozliczenia z założycielami”, subkonto 75-1 „Rozliczenia z tytułu wpłat na kapitał zakładowy”;

▪ zadłużenie z tytułu pozostałych transakcji (konto 76).

Zobowiązania drugiej grupy obejmują:

▪ zadłużenie z tytułu różnych wpłat do budżetu (konto 68 „Obliczenia podatków i opłat”);

▪ zaległości w wpłatach do funduszu ubezpieczeń społecznych, funduszu emerytalnego, funduszu ubezpieczenia zdrowotnego (konto 69 „Rozliczenia na ubezpieczenia społeczne i zabezpieczenie)”;

▪ zadłużenie wobec zakładów ubezpieczeń z tytułu zawartych umów ubezpieczeń majątkowych i osobowych (konto 76, subkonto 76-1 „Rozliczenia z tytułu ubezpieczeń majątkowych i osobowych”;

▪ zobowiązania do wypłaty dywidendy (konto 75, subkonto 75-2 „Obliczenia wypłaty dochodu”);

▪ zadłużenie z tytułu transakcji niehandlowych (rachunek 76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami”.

Należności są ujmowane w aktywach bilansu odrębnie w zależności od oczekiwanych terminów ich spłaty (w ciągu 12 miesięcy lub więcej niż 12 miesięcy od dnia sprawozdawczego), zobowiązania są ujmowane w pasywach bilansu.

13. ROZLICZENIA Z DOSTAWCAMI I KONTRAHENTAMI

Dostawcy i podwykonawcy to organizacje, które dostarczają różne pozycje magazynowe (wyroby gotowe, towary, surowce), świadczą usługi (pośrednictwo, wynajem, media) oraz wykonują różne prace (budownictwo, naprawy itp.).

Transakcje księgowe dotyczące dostarczonych produktów (towarów), wykonanych prac lub świadczonych usług znajdują odzwierciedlenie w: konto syntetyczne 60 „Rozliczenia z dostawcami i kontrahentami” zgodnie z warunkami umowy i dokumentami rozliczeniowymi. Konto 60 jest głównie pasywne. Kredyt na koncie 60 odzwierciedla powstające zobowiązania, a debet - jego spłatę. Konto 60 może być aktywne tylko w przypadku wpłaty zaliczki na rzecz dostawcy (kontrahenta), natomiast w celu wzmocnienia kontroli nad przepływem środków wskazane jest otwarcie subkonta „Zaliczki wydane” na ten rachunek. Jeżeli faktura dostawcy została przyjęta (opłacona) przed odbiorem towaru, to wpis na koncie 60 spłaca należności dla dostawców (kontrahentów) za zaliczką.

Konta płatne dostawcom i wykonawcom faktycznie naładowany:

▪ akceptacja dokumentów rozliczeniowych przyjętych wartości, robót, usług;

▪ przyjmowanie wartości otrzymanych od dostawców bez dokumentów płatniczych (dostawy niezafakturowane);

▪ identyfikowanie nadwyżek przy przyjmowaniu pozycji magazynowych.

Zgodnie z warunkami umowy zawartej pomiędzy organizacjami, rozliczenia z dostawcami i kontrahentami realizowane są po wysyłce towaru, wykonaniu pracy lub świadczeniu usług lub w każdym innym czasie.

Konto 60 „Rozliczenia z dostawcami i kontrahentami” jest zaliczane do faktur dostawców przedstawionych do zapłaty, a rachunki do księgowania kosztowności są obciążane (08 „Inwestycje w aktywa trwałe”, 10 „Materiały”, 15 „Zaopatrzenie i nabycie materiałów aktywa”, 41 „Towary” itp.) lub rachunki kosztów (20 „Produkcja główna”, 23 „Produkcja pomocnicza”, 25 „Ogólne koszty produkcji”, 26 „Koszty ogólne”, 29 „Produkcja usługowa i gospodarstwa rolne”, 97 „Odroczone wydatki” itp.) .

Po zaakceptowaniu faktury, po przyjęciu przychodzących kosztowności do magazynu, może zostać wykryty niedobór przekraczający normy ubytku naturalnego; podczas sprawdzania zaakceptowanej faktury dostawcy (kontrahenta) mogą zostać wykryte rozbieżności w cenach przewidzianych umową oraz błędy arytmetyczne. W takich przypadkach konto 60 jest uznawane na kwotę roszczenia w korespondencji z obciążeniem konta 76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami”, subkonto 76-2 „Rozliczenia z tytułu roszczeń”. Ten wpis obejmuje należności dla dostawców z tytułu roszczeń.

14. ROZLICZENIA Z KUPUJĄCYMI I KLIENTAMI

Rejestrowane są transakcje księgowe dla wysyłanych produktów (towarów), wykonanej pracy lub świadczonych usług na rachunku syntetycznym 62 „Rozliczenia z kupującymi i klientami”. Liczba 62 jest przeważnie aktywny. Obciążenie rachunku 62, w którym produkty są wysyłane do klientów, odzwierciedla powstałe należności po cenie sprzedaży produktów, a kredyt odzwierciedla jego spłatę. Konto 62 może być pasywne tylko wtedy, gdy od kupującego (klienta) otrzymano zaliczkę jako zaliczkę zgodnie z umową. Aby podsumować informacje dotyczące rozliczeń z tytułu zaliczek otrzymanych na dostawę dóbr materialnych lub wykonanie pracy, a także płatności za produkty i prace wykonane dla klientów po częściowym wykonaniu, należy otworzyć subkonto „Zaliczki otrzymane” na konto 62 „ Rozliczenia z odbiorcami i klientami”.

Za kwotę zapłaty za wysłane towary lub produkty, wykonaną pracę i świadczone usługi organizacja wystawia kupującemu lub klientowi dokumenty rozliczeniowe. W księgowości dokonuje się wpisu: Dt 62 „Rozliczenia z nabywcami i klientami”; Kt 90 „Sprzedaż”.

Gdy kupujący i klienci spłacają swój dług, jest on obciążany z rachunku 62 na rachunek rachunków pieniężnych (50 „Kasjer”, 51 „Rachunki rozliczeniowe”, 52 „Rachunki walutowe” itp.).

Organizacja, jako dostawca pozycji magazynowych, wykonawca robót, może zawierać umowy z nabywcami (klientami) przewidujące otrzymanie przedpłaty, zaliczki lub zapłaty za produkty i roboty za częściowe wykonanie.

W przypadku otrzymania zaliczki i zapłaty za częściową gotowość dostawca przedstawia dokumenty rozliczeniowe w sposób ogólny za pełny koszt wysyłanych wartości (za pełny zakres prac). Jednocześnie kwoty otrzymanych zaliczek i płatności za częściową gotowość są kompensowane z zadłużeniem nabywców naliczonym zgodnie z dokumentami rozliczeniowymi.

Rachunki z otrzymanych zaliczek i przedpłat są spłacane przy sprzedaży przedmiotów wartościowych, wykonaniu pracy po przedstawieniu dokumentów rozliczeniowych kupującym (klientom).

Rachunki płatne z tytułu otrzymanej przedpłaty są przyjmowane do księgowania poprzez zaksięgowanie w debet rachunku 51 „Rachunek rozliczeniowy” i uznanie rachunku 62 „Rozliczenia z nabywcami i klientami”.

Spłata długów wobec kupujących (klientów) po wysyłce produktów, wykonanie pracy znajduje odzwierciedlenie w debecie konta 62 „Rozliczenia z kupującymi i klientami” w korespondencji z kredytem konta 90 „Sprzedaż”.

15. ROZLICZENIA Z UCZESTNIKAMI (FUNDATORAMI) Z TYTUŁU WPŁAT DO KAPITAŁU UPOWAŻNIONEGO

Zobowiązania wobec uczestników (założycieli) z tytułu wkładów na kapitał zakładowy narastają w momencie założenia spółki i muszą zostać spłacone w ciągu pierwszego roku działalności. Stan rozliczeń z założycielami z tytułu wpłat na kapitał zakładowy podsumowuje się jako konto 75 „Rozliczenia z założycielami”, mające na celu podsumowanie informacji o wszelkiego rodzaju rozliczeniach z założycielami organizacji: o wkłady na kapitał zakładowy (zakładowy), o wypłatę dochodu itp.

Konto 75 można otworzyć subkonta: 75-1 „Rozliczenia z tytułu wpłat na kapitał docelowy (zakładowy)”; 75-2 „Obliczenia dotyczące wypłaty dochodu”.

Przy obciążeniu subkonta 75-1 na konto 75 po fakcie utworzenia (rejestracji państwowej) spółki, kwota kapitału docelowego zadeklarowana w dokumentach założycielskich jest odzwierciedlona - w korespondencji z kredytem na koncie 80 „Upoważniony kapitał". Wpis ten obejmuje należności dla założycieli z tytułu wpłat na kapitał docelowy (akcyjny).

Kredyt subkonta 75-1 odzwierciedla wartość faktycznie otrzymanych wkładów założycieli - w korespondencji z obciążeniem rachunków do rozliczania środków, a także rachunków 01 „Środki trwałe”, 04 „Wartości niematerialne”, 10 „ Materiały” itp., w zależności od treści wkładu. Wniesione wartości materialne są uwzględniane w wycenie za zgodą założycieli, co jest odnotowywane w dokumentach założycielskich.

Jeśli wkład zostanie wniesiony majątek (gotówka), ocenione w dokumentach założycielskich w obcej walucie, wówczas zadłużenie z tego depozytu nalicza się w rublach według wyceny nieruchomości według oficjalnego kursu z dnia podpisania dokumentów założycielskich. Przy kapitalizacji otrzymanej nieruchomości wycenia się ją w rublach według oficjalnego kursu wymiany z dnia kapitalizacji. Różnice kursowe w wycenie rubla tej nieruchomości, powstałe w związku ze zmianami kursów walut w określonych terminach, są odzwierciedlane na rachunku 75 w korespondencji z kontem 83 „Kapitał dodatkowy”.

Dostarczenie przez fundatora jako wkład prawa do używania budynki, budowle i wyposażenie znajduje odzwierciedlenie we wpisie na koncie 75 i debecie na koncie 04 „Wartości niematerialne”. Jednocześnie wartość bilansowa ww. budynków, budowli i urządzeń zostaje zaksięgowana na koncie pozabilansowym 001 „Dzierzone środki trwałe”.

Konto aktywne-pasywne 75 ma szczegółowe saldo. Subkonto 75-1 ma saldo debetowe równe należnościom dla założycieli z tytułu wpłat na kapitał docelowy. W pierwszym roku eksploatacji saldo to powinno wynieść zero. Subkonto 75-2 ma saldo kredytowe równe zadłużeniu organizacji wobec uczestników (założycieli) z tytułu wypłaty dochodu (dywidendy).

16. ROZLICZANIE WYPŁAT Z UBEZPIECZEŃ MAJĄTKOWYCH I OSOBOWYCH

Ubezpieczenie ma na celu ochronę interesów majątkowych osób fizycznych i prawnych na wypadek wystąpienia określonych zdarzeń (zdarzeń ubezpieczeniowych). Odszkodowanie za szkody odbywa się kosztem środków pieniężnych utworzonych z opłaconych przez nie składek ubezpieczeniowych (składek ubezpieczeniowych). Ubezpieczenie może być przeprowadzone na zasadzie dobrowolności i obowiązku.

Ubezpieczenie dobrowolne realizowane na podstawie umowy pomiędzy ubezpieczonym a ubezpieczycielem.

Obowiązkowe ubezpieczenie - Ubezpieczenie przewidziane przez prawo. Na przykład w przypadkach przewidzianych prawem osoby prawne, które posiadają majątek państwowy lub komunalny podlegający zarządzaniu gospodarczemu lub zarządzaniu operacyjnemu, są zobowiązane do ubezpieczenia tego majątku.

Uwzględnia się kwoty składek ubezpieczeniowych naliczone przez ubezpieczonego należne ubezpieczycielowi jako część zobowiązań. Kwoty składek ubezpieczeniowych dla obowiązkowych rodzajów ubezpieczeń ubezpieczający przypisuje do kosztów produkcji (kosztów dystrybucji). Do kosztów produkcji (kosztów dystrybucji) zalicza się także opłaty z tytułu ubezpieczenia (składki) z tytułu dobrowolnego ubezpieczenia środków transportu (wodnego, powietrznego, lądowego), mienia, odpowiedzialności cywilnej przewoźników, odpowiedzialności zawodowej, dobrowolnego ubezpieczenia od następstw nieszczęśliwych wypadków i chorób oraz ubezpieczenia medycznego . Łączna kwota odliczeń z tego tytułu, wliczana do kosztu wytworzenia, nie powinna przekraczać ustalonego procentu wolumenu sprzedaży produktów (robot, usług).

W celu podsumowania informacji o rozliczeniach z tytułu ubezpieczeń mienia i personelu (z wyjątkiem rozliczeń z tytułu ubezpieczeń społecznych i ubezpieczeń oraz ubezpieczeń zdrowotnych) organizacji, w której organizacja występuje jako ubezpieczony, należy użyć subkonto 76-1 „Rozliczenia z tytułu ubezpieczeń majątkowych i osobowych” na konto 76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami”.

Rachunek ten uwzględnia ruch rozrachunków ubezpieczonej organizacji z tytułu opłacenia składek ubezpieczeniowych ubezpieczycielowi, a także ruch należności na rzecz ubezpieczyciela z tytułu wypłaty ubezpieczenia w przypadku zdarzenia objętego ubezpieczeniem.

Zgodnie z kredytem konta 76-1 dług wobec ubezpieczyciela jest naliczany w wysokości składek ubezpieczeniowych (płatności) - w korespondencji z obciążeniem rachunków do rejestrowania źródeł płatności (rachunki kosztów produkcji itp.).

Obciążenie rachunku 76-1 odzwierciedla kwoty płatności ubezpieczeniowych przekazanych ubezpieczycielom w ramach spłaty narosłego zadłużenia, zgodnie z uznaniem rachunków pieniężnych.

17. PODATEK OD WARTOŚCI DODANEJ

Zasady obliczania podatku VAT określa rozdział 21 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

podatników Uznawane są wszystkie organizacje i indywidualni przedsiębiorcy.

Obiekt Podatkowi podlegają następujące transakcje:

▪ sprzedaż towarów (pracy, usług) na terytorium Federacji Rosyjskiej, w tym sprzedaż zabezpieczenia i przekazania towarów (wyników wykonanej pracy, świadczonych usług) na podstawie umowy o odszkodowanie lub nowację, a także przeniesienie praw własności;

▪ transfer towarów na terytorium Federacji Rosyjskiej (wykonanie pracy, świadczenie usług) na własne potrzeby, których wydatki nie podlegają odliczeniu (w tym poprzez odpisy amortyzacyjne) przy naliczeniu podatku dochodowego od osób prawnych;

▪ wykonywanie prac budowlano-montażowych na potrzeby własne;

▪ import towarów na obszar celny Federacji Rosyjskiej.

Okres podatkowy (w tym dla agentów podatkowych) jest ustalany jako kwartał.

Opodatkowanie jest dokonywane w tempie 10% przy sprzedaży niektórych rodzajów produktów spożywczych, towarów dla dzieci, czasopism, wyrobów medycznych produkcji krajowej i zagranicznej: leków, w tym substancji leczniczych, w tym produkcji aptecznej; produkty medyczne. W pozostałych przypadkach opodatkowanie odbywa się według stawki podatkowej 18%.

Od 1 stycznia 2006 r. wszystkie organizacje przeszły na metodę memoriałową przy obliczaniu podatku VAT. W tym zakresie zniesione zostało prawo wyboru polityki rachunkowości dla celów podatku VAT, a moment ustalenia podstawy opodatkowania dla wszystkich podatników, co wskazano w znowelizowanym art. 167 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej, występuje w najwcześniejszym terminie: w dniu wysyłki (przekazania) towarów (robót, usług), praw majątkowych lub w dniu otrzymania płatności (płatność częściowa) z tytułu ich dostawa (transfer). Jednocześnie specyfika ustalana jest odrębnie przy ustalaniu podstawy opodatkowania przeniesienia praw majątkowych. W przypadku cesji na nowych wierzycieli, którzy otrzymali wierzytelność pieniężną i przeniesienia praw majątkowych lub w przypadku nabycia wierzytelności pieniężnej, jest to dzień cesji wierzytelności, wygaśnięcie odpowiedniego zobowiązania lub dzień wypełnienia zobowiązania przez dłużnika; w przypadku przeniesienia praw związanych z prawem do zawarcia umowy oraz prawami najmu jest to data przeniesienia tych praw.

Podczas wdrażania produkty (towary, roboty, usługi), oprócz ceny sprzedanych usług należy przedstawić kupującemu do zapłaty odpowiednią kwotę podatku VAT. Kwota podatku VAT przedstawiona kupującemu jest obliczana dla każdego rodzaju tych usług lub towarów jako procent wskazanych cen odpowiadających stawce podatku.

18. PODATEK OD DOCHODÓW ORGANIZACJI

Procedurę obliczania podatku dochodowego określa rozdział 25 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Podatnicy - wszystkie organizacje rosyjskie, a także organizacje zagraniczne działające w Federacji Rosyjskiej za pośrednictwem stałych przedstawicielstw i (lub) uzyskujące dochody ze źródeł w Federacji Rosyjskiej.

Obiekt rozpoznawany jest podatek dochodowy od osób prawnych zysk, uzyskany przez podatnika, tj. dochód pomniejszony o kwotę poniesionych wydatków.

К dochód obejmują przychody ze sprzedaży towarów (robót, usług) i praw majątkowych (przychody ze sprzedaży) oraz przychody nieoperacyjne.

Przychody ze sprzedaży ujmowane są jako wpływy ze sprzedaży towarów (robót, usług) zarówno własnej produkcji jak i wcześniej nabytych, wpływy ze sprzedaży praw majątkowych. Inne dochody nazywane są nieoperacyjnymi.

Wykaz dochodów nieuwzględnianych przy ustalaniu podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym określa art. 251 „Dochód nieuwzględniony przy ustalaniu podstawy opodatkowania” Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej.

Kosztyzwiązane z produkcją i (lub) sprzedażą dzielimy na cztery grupy:

▪ koszty materiałów;

▪ koszty pracy;

▪ kwotę naliczonej amortyzacji;

▪ inne wydatki.

Lista wydatki nie są wliczone dla celów opodatkowania podatkiem dochodowym jest podany w art. 270 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej procedurę ujmowania przychodów i wydatków określa art. 271-273 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Podatek dochodowy jest obliczany na podstawie podstawy opodatkowania i wysokość podatków, które zgodnie z art. 284 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej 24%i przekazywana jest do budżetu federalnego – 6,5%, do budżetów podmiotów Federacji Rosyjskiej – 17,5%. Organy ustawodawcze podmiotów wchodzących w skład Federacji Rosyjskiej mają prawo do obniżenia stawki podatku dochodowego od dochodów zaliczanych do budżetu podmiotu Federacji Rosyjskiej dla niektórych kategorii podatników. Jednocześnie stawka podatku dla budżetu podmiotu wchodzącego w skład Federacji Rosyjskiej nie powinna być niższa niż 13,5%. Do obliczenia podatku dochodowego przyjmuje się okres podatkowy wynoszący jeden rok kalendarzowy. Okresy sprawozdawcze to pierwszy kwartał, pół roku i 9 miesięcy.

Organizacje, niezależnie od tego, czy mają obowiązek płacenia podatku dochodowego i (lub) zaliczek na podatek, specyfiki obliczania i odprowadzania podatku, są zobowiązane, po upływie każdego okresu sprawozdawczego i podatkowego, składać organom podatkowym w lokalizację ich lokalizacji oraz lokalizację poszczególnych pododdziałów odpowiednich zeznań podatkowych w sposób określony w art. 289 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej.

19. ZJEDNOCZONY PODATEK SOCJALNY

Ujednolicony podatek socjalny (UST) został ustanowiony w rozdziale 24 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Płatnicy ESN:

▪ osoby dokonujące płatności na rzecz osób fizycznych: organizacje; indywidualni przedsiębiorcy;

▪ osoby fizyczne, które nie są uznawane za indywidualnych przedsiębiorców;

▪ indywidualni przedsiębiorcy, prawnicy.

przedmiot opodatkowanie organizacji i przedsiębiorców indywidualnych dokonujących płatności na rzecz osób fizycznych – wszelkiego rodzaju płatności dokonywane na podstawie umów o pracę i umów cywilnoprawnych o świadczenie pracy i świadczenie usług.

Nie zawarty do przedmiotu płatności podatkowych: na rzecz indywidualnych przedsiębiorców; na podstawie umów cywilnoprawnych, których przedmiotem jest przeniesienie własności nieruchomości lub oddanie jej w użytkowanie; na rzecz osób fizycznych, które nie są uwzględnione w wydatkach uwzględnianych przy opodatkowaniu zysków.

Przedmiotem opodatkowania dla przedsiębiorców indywidualnych i prawników są dochody uzyskiwane z działalności gospodarczej i innej działalności zawodowej, pomniejszone o koszty związane z ich wydobyciem.

Od płacenia UST wydany organizacje o dowolnych formach organizacyjnych i prawnych - od kwot wpłat i innych wynagrodzeń nieprzekraczających 100 000 rubli w okresie podatkowym. dla każdego pracownika będącego osobą niepełnosprawną z grupy I, II lub III.

Kwota ujednoliconego podatku socjalnego jest obliczana i odprowadzana oddzielnie do budżetu federalnego i każdego funduszu i jest określana jako odpowiedni procent podstawy opodatkowania. Jednocześnie kwota UST płatna na rzecz Funduszu Ubezpieczeń Społecznych Federacji Rosyjskiej podlega obniżeniu przez organizacje o kwotę ich własnych wydatków na cele państwowego ubezpieczenia społecznego przewidzianych przez ustawodawstwo Federacji Rosyjskiej.

Kwota podatku należnego do budżetu federalnego jest pomniejszana o kwotę składek ubezpieczeniowych naliczonych za ten sam okres na obowiązkowe ubezpieczenie emerytalne (odliczenie od podatku). W takim przypadku kwota odliczenia podatku nie może przekroczyć kwoty podatku należnego do budżetu federalnego naliczonego za ten sam okres.

W ciągu roku należy co miesiąc obliczać kwoty zaliczek na podatek na podstawie wysokości wpłat i innych wynagrodzeń naliczonych od początku roku do końca odpowiedniego miesiąca kalendarzowego oraz stawki podatku. Wysokość miesięcznej zaliczki na podatek należnej za okres sprawozdawczy ustalana jest z uwzględnieniem wcześniej wpłaconych kwot miesięcznych zaliczek; wypłata zaliczek miesięcznych dokonywana jest najpóźniej do 15 dnia następnego miesiąca.

20. PODATEK OD NIERUCHOMOŚCI ORGANIZACJI

Podatek od nieruchomości jest określony w rozdziale 30 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Na terytorium danego regionu obowiązuje go prawo podmiotu Federacji Rosyjskiej. Zgodnie z rozdziałem 30 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej płatnicy podatek od nieruchomości to rosyjskie przedsiębiorstwa i organizacje zagraniczne działające w Federacji Rosyjskiej poprzez stałe przedstawicielstwa i (lub) posiadające nieruchomości.

Podstawa opodatkowania dla podatku od nieruchomości przedsiębiorstw rosyjskich ustala się na podstawie wartości środków trwałych uznanych za takie zgodnie z ustaloną procedurą księgową (w tym majątku przekazanego na czasowe posiadanie, użytkowanie, zbycie lub zarządzanie powiernicze, wniesionego do wspólnej działalności, rozliczanego na bilans jako obiekty środki trwałe zgodnie z ustaloną procedurą księgową).

Nierozpoznawane jako przedmioty opodatkowanie:

▪ działki i inne obiekty zarządzania środowiskiem (jedne części wód i inne zasoby naturalne);

▪ majątek będący własnością federalnych władz wykonawczych na mocy prawa zarządzania gospodarczego lub operacyjnego, na którym legalnie zapewniana jest służba wojskowa i (lub) równorzędna, wykorzystywany przez te władze na potrzeby obronności, obrony cywilnej, bezpieczeństwa i egzekwowania prawa w państwie Federacja Rosyjska.

Dla celów opodatkowania ustala się średnią roczną wartość majątku przedsiębiorstwa uznanego za przedmiot opodatkowania.

Artykuł 381 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej stanowi zachęty podatkowe dla niektórych typów organizacji. Maksymalna stawka podatku od majątku przedsiębiorstwa nie może przekroczyć 2,2% podstawy opodatkowania. Konkretny wysokość podatków o majątku przedsiębiorstw, określanym w zależności od kategorii przedsiębiorstw lub majątku, ustalają organy ustawodawcze (przedstawicielskie) podmiotów Federacji Rosyjskiej. Kwota podatku jest naliczana i wpłacana do budżetu kwartalnie, a przeliczana na koniec roku. Decyzją podmiotów wchodzących w skład Federacji Rosyjskiej okresy sprawozdawcze nie mogą być ustalane, w takim przypadku podatek jest płacony corocznie.

Kwota zaliczki na podatek naliczana jest na koniec każdego okresu sprawozdawczego w wysokości ¹/4 iloczynu odpowiedniej stawki podatku i średniej wartości nieruchomości ustalonej za okres sprawozdawczy. W przypadku organizacji zagranicznych zaliczka na podatek jest obliczana jako ¹/4 wartości inwentarzowej nieruchomości na dzień 1 stycznia roku będącego okresem rozliczeniowym, pomnożonej przez odpowiednią stawkę podatkową.

Rachunkowość rozliczeń organizacji z budżetem na podatek od nieruchomości przedsiębiorstw jest prowadzona na koncie bilansowym 68 „Obliczenia podatków i opłat” na oddzielnym subkoncie „Obliczenia podatku od nieruchomości”.

21. KONCEPCJA POŻYCZKI

Działalność organizacji wiąże się z koniecznością uzupełniania kapitału obrotowego. Mogą być pożyczane na podstawie umów pożyczki lub kredytu zarówno w formie gotówkowej, jak i towarowej.

Głównym dokumentem regulującym procedurę rozliczania pożyczonych środków jest rozporządzenie o rachunkowości „Rachunkowość pożyczek, kredytów i kosztów ich obsługi” (PBU 15/01) z dnia 2 sierpnia 2001 r. Nr 60n. Rozporządzenie określa zasady kształtowania w księgowaniu informacji o kosztach związanych z realizacją zobowiązań z tytułu otrzymanych pożyczek i kredytów (w tym towarowych i komercyjnych), w tym pozyskiwania pożyczonych środków poprzez emisję weksli, emisję i sprzedaż obligacji na organizacje będące osobami prawnymi na mocy prawa RF (z wyjątkiem instytucji kredytowych i instytucji budżetowych). Nie dotyczy to umów pożyczek nieoprocentowanych oraz umów pożyczek państwowych.

Pożyczka - umowa, na mocy której jedna strona (pożyczkodawca) przenosi na drugą stronę (pożyczkobiorcę) własność lub zarządzanie operacyjne pieniędzmi lub rzeczami na warunkach zwrotu z zapłatą odsetek lub bez. Stronami umowy mogą być osoby prawne i fizyczne (z wyjątkiem banków). Zgodnie z art. 807 Kodeksu Cywilnego Federacji Rosyjskiej, umowę uważa się za zawartą (zawartą) od momentu przekazania pieniędzy (lub rzeczy) przez pożyczkodawcę pożyczkobiorcy. Waluty obce i wartości walutowe mogą być przedmiotem umowy pożyczki na terytorium Rosji zgodnie z zasadami art. 140, 141 i 317 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej.

Umowa pożyczki zawierana jest pomiędzy stronami w formie pisemnej, niezależnie od jej wysokości. Niedochowanie pisemnej formy umowy pożyczki nie może być podstawą jej nieważności; w przypadku sporów strony odnoszą się w tym przypadku do przedłożonego paragonu kredytobiorcy lub innego dokumentu potwierdzającego istnienie umowy lub jej warunków (art. 808 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej).

W przypadku zawarcia umowy pożyczki pod warunkiem, że pożyczkobiorca przeznacza otrzymane środki na określone cele (pożyczka docelowa), pożyczkobiorca jest zobowiązany do zapewnienia, że pożyczkodawca może sprawować kontrolę nad przeznaczeniem kwoty pożyczki. W przypadku niedotrzymania przez kredytobiorcę warunków umowy kredytu w zakresie jej przeznaczenia, a także w przypadku naruszenia zobowiązań, kredytodawca ma prawo żądać od kredytobiorcy wcześniejszej spłaty kwoty kredytu oraz zapłaty należnych odsetek, o ile umowa nie stanowi inaczej (klauzula 1, art. 814 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej).

22. RODZAJE POŻYCZEK I KREDYTÓW

W przypadkach przewidzianych przepisami prawa lub innymi aktami prawnymi organizacja może pozyskać pożyczone środki poprzez emisję i sprzedaż obligacji, emisję weksli (zobowiązań kredytowych).

Bond - jest to zobowiązanie dłużne, zgodnie z którym pożyczkobiorca (który wyemitował obligację) gwarantuje wierzycielowi (który kupił obligację) wypłatę określonej kwoty po upływie ustalonego okresu oraz wypłatę rocznego dochodu w postaci oprocentowanie stałe lub zmienne (art. 816 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej). Zmiany oprocentowania zmiennego następują według ustalonych zasad, dlatego obligacje nazywane są papierami wartościowymi o stałym dochodzie. Sprzedawane są obligacje na okaziciela lub imienne z gwarancją terminowej zapłaty odsetek.

Weksel własny - jest to zobowiązanie dłużne sporządzone na piśmie i zawierające określony zestaw szczegółów, zgodnie z którym posiadaczowi weksla przysługuje bezsporne prawo do otrzymania wskazanej w nim kwoty po upływie uzgodnionego okresu. Brak co najmniej jednego obowiązkowego wymogu pociąga za sobą nierealność projektu ustawy (art. 816 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej). Osoba wystawiająca rachunek nazywa się szuflada; osoba, która przyjęła rachunek, - posiadacz rachunku. W obrocie bonów mogą brać udział osoby prawne i osoby fizyczne.

Kredyt (pożyczka, dług) to system powiązań gospodarczych między różnymi podmiotami prawnymi i osobami fizycznymi, które powstają podczas pożyczania pieniędzy na czasowy użytek na warunkach spłaty, płatności i pilności. Relacje organizacji w zakresie rozliczeń kredytowych z bankami budowane są na zasadzie dobrowolności i obopólnego interesu partnerów. Organizacja ma możliwość otrzymania pożyczek, jeśli jest osobą prawną, ma niezależny bilans i własny kapitał obrotowy. Tryb udzielania i spłaty pożyczek określa prawo i reguluje umowa pożyczki.

Umowa pożyczki - Jest to dokument sporządzony pod warunkiem spełnienia określonych warunków umowy. Umowa odzwierciedla:

▪ przedmiot i okres kredytowania;

▪ warunki i tryb udzielania i spłaty pożyczki;

▪ formy zabezpieczenia zobowiązań (poręczenie, umowa - poręczenie, zastaw na papierach wartościowych, towarach, środkach trwałych, ubezpieczenia itp.);

▪ oprocentowanie kredytu, tryb ich spłaty;

▪ prawa i obowiązki stron dotyczące udzielenia i spłaty pożyczki;

▪ inne warunki.

Przed zawarciem umowy kredytowej bank dokładnie analizuje wypłacalność organizacji, bada jej zdolność do spłaty kredytu i terminowej spłaty odsetek.

W zależności od celu i warunków udzielania, istnieją różne rodzaje pożyczek i kredytów. Przydziel zgodnie z terminem krótkoterminowe dług, którego termin wymagalności zgodnie z warunkami umowy nie przekracza 12 miesięcy, oraz długoterminowy - ponad 12 miesięcy.

23. RÓŻNICE MIĘDZY KREDYTAMI A POŻYCZKAMI

Różnice pomiędzy kredytami i pożyczkami podano poniżej.

1. Umowa pożyczki wchodzi w życie od momentu jej podpisania pożyczkobiorca ma prawo zobowiązać pożyczkodawcę do udzielenia mu pożyczki, z wyjątkiem następujących przypadków:

▪ gdy po podpisaniu umowy ujawniono fakty wskazujące, że przekazana pożyczkobiorcy kwota nie zostanie zwrócona w terminie;

▪ gdy pożyczkobiorca naruszy warunki umowy dotyczącej przeznaczenia pożyczonych środków.

2. Temat umowa pożyczki może być tylko pieniędzmi, na podstawie umowy pożyczki - pieniądze i rzeczy.

3. Umowa pożyczki musi zostać sporządzona wyłącznie w formie pisemnej forma, umowę pożyczki z osobami fizycznymi w wysokości do 10 minimalnego wynagrodzenia za pracę można zawrzeć nie tylko w formie pisemnej, ale także ustnej.

4. W roli wierzyciel tylko bank lub inna instytucja kredytowa posiadająca odpowiednią licencję Banku Centralnego Federacji Rosyjskiej na wykonywanie takich operacji może działać na podstawie umowy pożyczki; Stroną umowy pożyczki może być każda osoba prawna lub fizyczna.

5. Główne czynniki ustalanie oprocentowania w przypadku kredytów są to: stopa refinansowania Banku Centralnego Federacji Rosyjskiej, po której udzielane są kredyty bankom komercyjnym i innym instytucjom kredytowym oraz wysokość premii bankowej (marży) w zależności od zapotrzebowania na środki finansowe.

Zgodnie z umową pożyczki na nieruchomości i pożyczki pieniężne nie mogą być naliczane odsetki, jeżeli umowa tak przewiduje. Stopa procentowa podlegająca naliczaniu odsetek od pożyczek jest ustalana za zgodą stron, co do zasady, z uwzględnieniem lokalizacji pożyczkobiorcy i stopy refinansowania Banku Centralnego Federacji Rosyjskiej.

Zgodnie z PBU 15/01 „Rachunkowość pożyczek i kredytów oraz koszty ich obsługi” oraz przyjętą przez organizację polityką rachunkowości, pożyczkobiorca może otrzymać możliwość przeniesienia długoterminowego zadłużenia z tytułu kredytów i pożyczek na krótkoterminowe, jeżeli 365 dni pozostają przed zwrotem kwoty głównej długu. W tym przypadku na rachunkach księgowych dokonywany jest zapis: Dt 67 „Obliczenia dotyczące długoterminowych kredytów i pożyczek” Kt 66 „Obliczenia dotyczące krótkoterminowych kredytów i pożyczek”, w tym naliczone odsetki.

Instytucja pożyczająca, po upływie okresu spłaty zadłużenia, zobowiązana jest zapewnić przejście pilnego zadłużenia na zadłużenie przeterminowane następnego dnia po terminie określonym w umowie spłaty kapitału zadłużenia przez pożyczkobiorcę. W przypadku niespłacenia zadłużenia do jego wysokości, z uwzględnieniem należnych odsetek, dokonuje się wpisu: Dt 66 „Rozliczenia z tytułu kredytów i pożyczek krótkoterminowych”, 67 „Rozliczenia z tytułu kredytów i pożyczek długoterminowych” Kt 76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami”, subkonto 76-2 „Obliczenia należności”.

24. ROZLICZANIE PRZEPŁYWU POŻYCZEK I KREDYTÓW

Aby uwzględnić przepływ pożyczek i kredytów, pasywny konta 66 „Obliczenia dotyczące kredytów i pożyczek krótkoterminowych” oraz 67 „Rozliczenia dotyczące długoterminowych kredytów i pożyczek”.

Konto 66 ma na celu podsumowanie informacji o stanie różnych krótkoterminowych (przez okres nieprzekraczający jednego roku) pożyczek, kredytów i zobowiązań pożyczkowych w walutach rosyjskich i obcych otrzymanych przez organizację w kraju i za granicą. Konto 67 służy do podsumowania informacji o stanie różnych długoterminowych (ponad rok) pożyczek, kredytów i zobowiązań pożyczkowych.

Do kont 66 i 67 należy wpisać subkonta: 66-1 „Obliczenia dotyczące pożyczek krótkoterminowych”; 66-2 „Obliczenia dotyczące pożyczek krótkoterminowych”; 67-1 „Rozliczenia dotyczące pożyczek długoterminowych”; 67-2 „Rozliczenia dotyczące pożyczek długoterminowych”.

Do tworzenia informacji analitycznych dla wymienionych kont i subkont wskazane jest dodatkowo otwarte subkonta:

▪ 66-1, 2; 67-1, 2 „Zadłużenie główne z tytułu otrzymanych pożyczek i kredytów”;

▪ 66-2, 3; 67-2, 3 „Odsetki od otrzymanych pożyczek i kredytów”;

▪ 66-3, 4; 67-3, 4 „Zadłużenie główne z tytułu kredytów i pożyczek terminowych”;

▪ 66-4, 5; 67-4, 5 „Zadłużenie główne z tytułu przeterminowanych pożyczek i kredytów”;

▪ 66-5, 6; 67-5, 6 „Odsetki od zaległych pożyczek i kredytów”;

▪ 66-6, 7; 67-6, 7 „Kary z tytułu umów pożyczki i kredytu”;

▪ 66-7, 8; 67-7, 8 „Pożyczone środki otrzymane pod zastaw weksli i obligacji (zobowiązania pożyczkowe).”

Kredyt na rachunkach 66 i 67 odzwierciedla otrzymanie pożyczek, kredytów i zobowiązań pożyczkowych, debet - ich spłatę. Saldo kredytowe tych rachunków pokazuje kwotę otrzymanych i niespłaconych pożyczek, kredytów i pożyczek na początek i koniec okresu sprawozdawczego.

PBU 15/01 jasno określa zasady rozliczania:

1) od głównego zadłużenia z tytułu otrzymanych kredytów i pożyczek;

2) koszty związane z uzyskaniem i korzystaniem z kredytów i pożyczek (odsetki od zaciągniętych zobowiązań dłużnych);

3) procent dyskonta (różnica między kwotą wskazaną na wekslu a kwotą faktycznie otrzymanych środków);

4) odsetki od należnych weksli i obligacji;

5) dodatkowe koszty związane z uzyskaniem pożyczek i kredytów, wydawaniem i lokowaniem pożyczonych środków.

Zgodnie z klauzulą 4 PBU 15/01 organizacja pożyczająca uwzględnia dług w wysokości głównej kwoty długu w momencie faktycznego przekazania pieniędzy lub innych rzeczy i odzwierciedla go jako część zobowiązań. W przypadku niewypełnienia lub niepełnego wypełnienia przez pożyczkodawcę umowy pożyczki i (lub) umowy pożyczki, organizacja pożyczająca przekazuje informację o niedoborach kwoty w nocie wyjaśniającej do rocznego sprawozdania finansowego.

25. RACHUNKOWOŚĆ POŻYCZEK I KREDYTÓW GOTÓWKOWYCH

w pozyskiwanie pożyczek i kredytów Dokonuje się następujących zapisów księgowych:

D-t 50 „Kasjer”, 51 „Rachunki rozliczeniowe”;

Kt 66 „Rozliczenia kredytów i pożyczek krótkoterminowych”, 67 „Rozliczenia kredytów i pożyczek długoterminowych”

▪ zaciągnięcie pożyczki nastąpiło w drodze emisji obligacji po cenie wyższej od wartości nominalnej o wartość nominalną obligacji;

Zestaw 98 „Dochody przyszłych okresów”

▪ o kwotę stanowiącą nadwyżkę ceny plasowania nad wartością nominalną;

D-t 50 „Kasjer”, 51 „Rachunki rozliczeniowe”;

Kt 66 „Rozliczenia kredytów i pożyczek krótkoterminowych”, 67 „Rozliczenia kredytów i pożyczek długoterminowych”

▪ zaciągnięcie pożyczki nastąpiło w drodze emisji obligacji uplasowanych po cenie niższej od wartości nominalnej faktycznie otrzymanej kwoty kredytu;

Dt 91 „Inne przychody i wydatki”;

Kt 66 „Rozliczenia kredytów i pożyczek krótkoterminowych”, 67 „Rozliczenia kredytów i pożyczek długoterminowych”

▪ o kwotę różnicy pomiędzy wartością nominalną a ceną plasowania obligacji (w okresie obrotu).

w pozyskiwanie pożyczek i kredytów w walucie obcej różnice kursowe są odzwierciedlone:

Dt 91 „Inne przychody i koszty”, subkonto 91-2 „Inne koszty”;

Kt 66 „Rozliczenia kredytów i pożyczek krótkoterminowych”, 67 „Rozliczenia kredytów i pożyczek długoterminowych”

▪ w przypadku otrzymania wydatku;

Dt 66 „Obliczenia dotyczące kredytów i pożyczek krótkoterminowych”, 67 „Obliczenia dotyczące kredytów i pożyczek długoterminowych”;

Konto 91 „Pozostałe przychody i wydatki”, subkonto 91-1 „Inne dochody”

▪ podczas uzyskiwania dochodu.

Wysokość zabezpieczeń (gwarancja, gwarancja bankowa itp.) udzielonych w celu zabezpieczenia wykonania zobowiązań wynikających z umowy kredytu pieniężnego i umowy kredytu odzwierciedla następujący zapis:

Dt 009 „Zabezpieczenia wystawionych zobowiązań i płatności”

▪ w kwocie pożyczki lub kredytu (chyba, że w gwarancji wskazano inną kwotę).

Dla kwoty spłacanych kredytów i pożyczek dokonuje się następujących wpisów:

Dt 66 „Obliczenia dotyczące kredytów i pożyczek krótkoterminowych”, 67 „Obliczenia dotyczące kredytów i pożyczek długoterminowych”;

Zestaw 51 „Rachunki walutowe”, 52 „Rachunki walutowe”

▪ przy spłacie z rachunku bieżącego lub walutowego;

Dt 66 „Obliczenia dotyczące kredytów i pożyczek krótkoterminowych”, 67 „Obliczenia dotyczące kredytów i pożyczek długoterminowych”;

Zestaw 55 „Specjalne konta bankowe”

▪ przy spłacie kredytów i pożyczek niewykorzystanym saldem akredytywy.

26. INWESTYCJE I INWESTYCJE

DZIAŁALNOŚĆ Inwestycje - są to środki pieniężne, papiery wartościowe, inne mienie, w tym majątkowe i inne prawa mające wartość pieniężną, ulokowane w przedmiotach działalności przedsiębiorczej i niekomercyjnej w celu osiągnięcia zysku i uzyskania innego korzystnego efektu. Zgodnie z warunkami inwestycji inwestycje dzielą się na długoterminowy (od ponad roku) i krótkoterminowe (do roku).

pod działalność inwestycyjna odnosi się do dokonywania inwestycji i podejmowania praktycznych działań w celu uzyskania finansowych i innego rodzaju korzystnych wyników. Działalność inwestycyjna związana jest z inwestycjami kapitałowymi i finansowymi.

Inwestycje kapitałowe - inwestycje w aktywa trwałe, w tym koszty budowy nowych, odtworzenia istniejących przedsiębiorstw (modernizacja, przebudowa, rozbudowa i doposażenie techniczne), realizacja prac badawczych, rozwojowych, technologicznych i innych, pozyskiwanie gruntów i przyrody obiekty zarządzania, główne fundusze, wartości niematerialne i inne aktywa trwałe.

pod Nowa konstrukcja odnosi się do budowy kompleksu obiektów dla celów głównych, pomocniczych i usługowych nowopowstałych przedsiębiorstw, budynków i budowli, poszczególnych branż, prowadzonych w nowych lokalizacjach w celu stworzenia nowych mocy produkcyjnych.

Modernizacja związane ze zmianą przeznaczenia technologicznego lub usługowego urządzeń, budynków, budowli, innych środków trwałych ze względu na konieczność zwiększenia obciążeń lub nadania innych nowych jakości.

Rekonstrukcja działających przedsiębiorstw planuje się przebudowę istniejących warsztatów i obiektów o przeznaczeniu głównym, pomocniczym i usługowym, z reguły bez rozbudowy istniejących budynków i budowli o przeznaczeniu głównym.

Ekspansja istniejących organizacji przewidziana jest budowa dodatkowych i powiększenie istniejących obiektów produkcyjnych, warsztatów i obiektów o przeznaczeniu głównym, pomocniczym i usługowym. W trakcie ponowne wyposażenie techniczne organizacji operacyjnych, prowadzone są prace mające na celu podniesienie poziomu techniczno-ekonomicznego poszczególnych branż, warsztatów i działów poprzez wprowadzanie zaawansowanych urządzeń i technologii, zautomatyzowanych systemów sterowania i monitoringu, wymianę przestarzałego i wyeksploatowanego sprzętu na nowy, bardziej produktywny. Nowa budowa i renowacja istniejących przedsiębiorstw oraz środków trwałych wraz z realizacją prace budowlano-instalacyjne (CMP).

27. RODZAJE INWESTYCJI KAPITAŁOWYCH. ŹRÓDŁA FINANSOWANIA INWESTYCJI

Na sposoby realizacji prace kapitałowe są podzielone na te wykonywane na podstawie umowy metodą kontraktową (przez wyspecjalizowane organizacje budowlano-montażowe - wykonawców) lub własnymi siłami organizacji - metodą ekonomiczną.

Na stopień gotowości Rozróżnić inwestycje kapitałowe zakończone (obiekty oddane do eksploatacji i zaliczane do środków trwałych) i niezakończone (wydatki na prace budowlano-montażowe wykonywane na obiekcie w trakcie budowy, wydatki na nabycie środków trwałych w innych obszarach, niesformalizowanych ustawami przyjęcia i przekazania nieruchomości, inne dokumenty , na przykład potwierdzające rejestrację państwową obiektów nieruchomości).

Źródłem inwestycji długoterminowych są środki własne i pożyczone oraz fundusze celowe. Do fundusze własne organizacje obejmują kapitał autoryzowany, dodatkowy i rezerwowy, zyski zatrzymane, kwoty amortyzacji. Należy zauważyć, że rachunkowość systemowa nie przewiduje wykorzystania amortyzacji jako źródła finansowania inwestycji długoterminowych. Kwoty odpisów amortyzacyjnych przypisane do kosztu produktów (robót, usług) w wysokości wpływów ze sprzedaży są zwracane organizacji. W kontekście braku źródeł finansowania majątku obrotowego, odpisy amortyzacyjne są często wykorzystywane na inne cele – na potrzeby bieżącej działalności organizacji, a nie inwestycyjnej. Do pożyczone źródła finansowania inwestycje długoterminowe obejmują kredyty bankowe i pożyczki udzielone przez inne osoby prawne lub osoby fizyczne na zasadzie spłaty. Zawieranie poprzez organizację umów leasingowych, dzierżawa aktywów długoterminowych z wykupem, proste partnerstwo (wspólna działalność) pomaga najemcy rozwiązać problemy finansowania inwestycji długoterminowych.

Fundusze celowe dokonywać alokacji budżetowych; środki przekazywane w kolejności udziału kapitałowego; sponsoring i inne dochody zapewniane bezzwrotnie.

Jednym ze sposobów alokacji środków budżetowych organizacjom na finansowanie inwestycji kapitałowych jest: ulga podatkowa na inwestycje, którego udzielenie wiąże się ze zmianą terminów płatności podatków, co pozwala na zmniejszenie płatności podatkowych organizacji wraz z późniejszą etapową spłatą kwoty pożyczki i naliczonych odsetek.

Do środków finansowania docelowego obejmują nie tylko dochody budżetowe, ale również mienie (w tym środki) otrzymane od innych organizacji i osób fizycznych w formie dotacji, inwestycje od inwestorów zagranicznych na finansowanie inwestycji kapitałowych na cele przemysłowe, środki udziałowców zgromadzone na rachunkach organizacji deweloperskich.

28. ROZLICZANIE ROBÓT BUDOWLANYCH I MONTAŻOWYCH

Rachunkowość wydatków na budowę budynków i budowli, instalację sprzętu, koszt sprzętu przekazanego do instalacji, inne wydatki przewidziane w szacunkach i wykazach tytułów do budowy kapitału (niezależnie od tego, czy ta budowa jest realizowana na podstawie umowy, czy metodą ekonomiczną ) jest obsługiwany na koncie 08 „Inwestycje w aktywa trwałe”, subkonto 08-3 „Budowa środków trwałych”. Obciążenie rachunku 08 odzwierciedla rzeczywiste koszty budowy i montażu poszczególnych aktywów trwałych na zasadzie memoriałowej od początku budowy do uruchomienia obiektu.

Budowa odnosi się do indywidualnego rodzaju produkcji, dlatego do rozliczania kosztów budowy kapitału przeprowadzonego ekonomicznie (na własne potrzeby), zwykle stosuje się metodę rozliczania zamówień. W rachunkowości koszty budowy grupuje się według dokumentacji szacunkowej. Przy ekonomicznej metodzie wykonywania prac budowlano-montażowych wydatki rozliczane są na koncie 08 „Inwestycje w środki trwałe”, które odzwierciedlają koszty faktycznie poniesione przez dewelopera: D-t 08 „Inwestycje w środki trwałe”, podkonto 08-3 „Budowa środków trwałych”; Kt 02 „Amortyzacja środków trwałych”, 05 „Amortyzacja wartości niematerialnych”, 10 „Materiały”, 70 „Rozliczenia z personelem z tytułu wynagrodzeń”, 69 „Obliczenia na ubezpieczenia społeczne i zabezpieczenia” itp.

Wprowadzanie obiektów środków trwałych w eksploatacji znajduje odzwierciedlenie w księgach rachunkowych: Dt 01 „Środki trwałe”; Kt 08 „Inwestycje w aktywa trwałe”.

Wykonywanie robót budowlano-montażowych organizacje na własne potrzeby są uznawane za przedmiot podatku VAT. Podstawę opodatkowania w tym przypadku określają rzeczywiste wydatki organizacji na wykonywanie pracy (art. 146, 159 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Po rejestracji budowa kapitałowa zakładu produkcyjnego zakończona lub w trakcie realizacji, kwoty podatku VAT płaconego dostawcom od zakupionych towarów (robot, usług) wykorzystanych do wykonania robót budowlano-montażowych w sposób ekonomiczny podlegają odliczeniu: Dt 68 „Wyliczenia o podatkach i opłatach" ; Kt 19 „VAT od wartości nabytych”.

Kwoty VAT obliczone przy wykonywaniu prac budowlanych i instalacyjnych na własne potrzeby, których koszt jest uwzględniony w wydatkach przyjętych do celów podatku dochodowego (w tym odliczeniach amortyzacyjnych) podlegają odliczeniu (art. 171 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Kwoty VAT są odliczane, ponieważ podatek jest wpłacany do budżetu, obliczony podczas wykonywania prac budowlanych i instalacyjnych w sposób ekonomiczny (art. 172 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

29. KONCEPCJA I KLASYFIKACJA ŚRODKÓW TRWAŁYCH

Głównym dokumentem regulacyjnym dotyczącym rozliczania środków trwałych jest rozporządzenie o rachunkowości „Rachunkowość środków trwałych” (PBU 6/01). Zasób jest akceptowany przez organizację do księgowania jako środki trwałe, jeśli: biegać jednocześnie następujące warunki:

) obiekt jest przeznaczony do wykorzystania przy wytwarzaniu wyrobów, przy wykonywaniu pracy lub świadczeniu usług, na potrzeby zarządzania organizacją lub do świadczenia przez organizację odpłatnie za czasowe posiadanie i użytkowanie lub do czasowego użytkowania;

b) obiekt przeznaczony jest do użytkowania przez długi czas, tj. okres trwający ponad 12 miesięcy lub normalny cykl pracy, jeśli przekracza 12 miesięcy:

C) organizacja nie zakłada późniejszej odsprzedaży tego obiektu;

d) obiekt jest w stanie przynieść organizacji korzyści ekonomiczne (dochody) w przyszłości. Aktywa o wartości nie większej niż 20 000 rubli. w przeliczeniu na jednostkę może znaleźć odzwierciedlenie w składzie zapasów.

К środki trwałe obejmują: budynki, konstrukcje, maszyny i urządzenia robocze i energetyczne;

▪ przyrządy i urządzenia pomiarowe i kontrolne, technika komputerowa;

▪ narzędzia, sprzęt produkcyjny i gospodarstwa domowego;

▪ zwierzęta użytkowe, produkcyjne i hodowlane;

▪ pojazdy, drogi przyrolne;

▪ inwestycje kapitałowe mające na celu radykalne ulepszenie gruntów, w dzierżawione środki trwałe;

▪ nasadzenia wieloletnie, działki, obiekty zarządzania środowiskiem i inne obiekty.

Środki trwałe są klasyfikowane nie tylko według rodzaju, ale także według przeznaczenia, branży, stopnia użytkowania, występowania praw własności do nich.

Na specyficzne dla branży środki trwałe dzielą się na grupy związane z budownictwem, handlem i gastronomią, logistyką, rolnictwem i leśnictwem, transportem, łącznością, zaopatrzeniem i marketingiem, usługami informatycznymi, mieszkaniowymi i komunalnymi, ochroną zdrowia, kulturą fizyczną i ubezpieczeniami społecznymi, edukacją publiczną, kultura i inne sektory gospodarki. Podział ten pozwala na uzyskanie informacji o wartości środków trwałych w każdej branży.

Na spotkanie środki trwałe dzielą się na:

1) dla zakładów produkcyjnych bezpośrednio zaangażowanych w proces produkcyjny (budynki przemysłowe, konstrukcje, maszyny robocze, transport itp.);

2) nieprodukcyjne, nie zajmujące się bezpośrednio produkcją, ale aktywnie wpływające na proces produkcyjny (budynki, pałace i domy kultury, schroniska, łaźnie, stołówki, pralnie itp.).

Na prawa do przedmiotów: dla organizacji posiadających prawo własności (w tym dzierżawionych);

▪ te, które znajdują się pod zarządzaniem operacyjnym lub kontrolą ekonomiczną organizacji;

▪ otrzymywane przez organizację w ramach czynszu.

Na stopień wykorzystania: - jest: w działaniu;

▪ w magazynie (rezerwa);

▪ na etapie wykończenia, doposażenia, przebudowy, modernizacji i częściowej likwidacji;

▪ do konserwacji.

30. CEL ROZLICZANIA ŚRODKÓW TRWAŁYCH. DOKUMENTY PODSTAWOWE

Prowadzona jest ewidencja księgowa środków trwałych w celu:

1) tworzenie rzeczywistych kosztów związanych z przyjęciem aktywów jako środków trwałych do księgowości;

2) prawidłowe wykonanie dokumentów i terminowe odzwierciedlenie odbioru środków trwałych, ich wewnętrznego przemieszczania i usuwania;

3) rzetelne określenie skutków sprzedaży i innego zbycia rzeczowych aktywów trwałych;

4) ustalenie rzeczywistych kosztów związanych z utrzymaniem środków trwałych (przegląd techniczny, konserwacja itp.);

5) zapewnienie kontroli nad bezpieczeństwem środków trwałych przyjętych do księgowości;

6) analiza wykorzystania środków trwałych;

7) Uzyskanie informacji o środkach trwałych wymaganych do ujawnienia w sprawozdaniach finansowych.

Rejestrowane są operacje związane z przemieszczeniem (przyjęcie, przemieszczenie wewnętrzne, zbycie) środków trwałych podstawowe dokumenty księgowe. Podstawowe dokumenty księgowe muszą zawierać następujące obowiązkowe dane określone w ustawie federalnej „O rachunkowości”:

▪ nazwa dokumentu;

▪ data sporządzenia dokumentu;

▪ nazwa organizacji, w imieniu której dokument został sporządzony;

▪ treść transakcji biznesowej;

▪ pomiar transakcji biznesowych w kategoriach fizycznych i pieniężnych;

▪ nazwy stanowisk osób odpowiedzialnych za przeprowadzenie transakcji gospodarczej i prawidłowość jej wykonania;

▪ podpisy osobiste wskazanych osób i ich odpisy.

Pierwotne dokumenty księgowe mogą zawierać dodatkowe szczegóły w zależności od charakteru transakcji biznesowej, wymagań regulacyjnych aktów prawnych i dokumentów księgowych, a także technologii przetwarzania informacji księgowych.

Podstawowe dokumenty księgowe można sporządzić na papierze i (lub) nośnikach komputerowych. Programy do kodowania, identyfikacji i przetwarzania danych maszynowych dokumentów na nośnikach maszynowych muszą posiadać system ochrony i być przechowywane w organizacji przez okres ustalony dla przechowywania odpowiednich podstawowych dokumentów księgowych.

Rosstat zatwierdził ujednolicone formularze podstawowej dokumentacji księgowej do księgowania środków trwałych.

Podstawowy: formularz nr OS-1 „Akt przyjęcia i przekazania środków trwałych (z wyjątkiem budynków, budowli)”;

▪ Formularz nr OS-3 „Ustawa o przyjęciu i wydaniu naprawionych, przebudowanych i zmodernizowanych środków trwałych”;

▪ formularz nr OS-4 „Ustawa o umorzeniu środków trwałych (z wyjątkiem pojazdów)”;

▪ formularz nr OS-4a „Ustawa o umorzeniu pojazdów mechanicznych”;

▪ formularz nr OS-14 „Akt odbioru (odbioru) sprzętu”;

▪ formularz nr OS-15 „Ustawa o przyjęciu i przekazaniu sprzętu do montażu”;

▪ formularz nr OS-16 „Protokół stwierdzonych usterek sprzętu”.

31. SYNTETYCZNA I ANALITYCZNA RACHUNKOWOŚĆ PRZYJĘCIA ŚRODKÓW TRWAŁYCH

Do syntetycznego rozliczania środków trwałych, konta bilansowe: 01 „Środki trwałe”, 03 „Dochodowe inwestycje w środki trwałe”, 02 „Amortyzacja środków trwałych”, 91 „Inne przychody i koszty” oraz, jeśli to konieczne, pozabilansowe: 001 „Środki trwałe wynajmowane”, 011 „Stałe aktywa oddane na wynajem”, 010 „Amortyzacja środków trwałych”, w tym subkonta „Amortyzacja zasobów mieszkaniowych”, „Amortyzacja wyposażenia zewnętrznego” itp.

Rachunkowość analityczna to księgowanie przedmiot po przedmiocie środków trwałych i jest prowadzone w: karty inwentarzowe zgodnie z formularzem nr OS-6. Karta otwierana jest dla każdego obiektu inwentarzowego lub dla grupy obiektów tego samego typu, którym nadany jest numer inwentarzowy.

Karty inwentaryzacyjne można grupować w kartotece w związku z klasyfikacją środków trwałych objętych amortyzacją, zatwierdzoną dekretem rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 1 stycznia 2002 r. Nr 1 „W sprawie klasyfikacji środków trwałych objętych amortyzacją grupy”, a w ramach sekcji, podsekcji, klas i podklas - w miejscu działania (podziały strukturalne organizacji). Wypełnianie kart inwentarzowych (książek) odbywa się na podstawie podstawowej dokumentacji: akty przyjęcia i przekazania (formularz nr OS-1, OS-1a, OS-1b), akty odpisu środków trwałych (formularz nr OS -4, OS-4a , OS-4b), paszporty techniczne i inne dokumenty.

Karty inwentaryzacyjne nie powinny zawierać wszystkich wskaźników dokumentacji technicznej. Wypełnione karty są rejestrowane w inwentaryzacje forma standardowa. Zapasy kart prowadzone są przez dział księgowości w jednym egzemplarzu według grup (rodzajów) klasyfikacji środków trwałych. Niektóre organizacje uwzględniają środki trwałe w księdze inwentarzowej i nie prowadzą zapasów.

Karty inwentaryzacyjne (indywidualne i grupowe) są zestawiane w jednym egzemplarzu i przechowywane w dziale księgowości organizacji. W przypadku, gdy w wyniku przebudowy, modernizacji, dokończenia, doposażenia, częściowej likwidacji i przeszacowania środka trwałego nastąpią zmiany, których nie można odzwierciedlić w starej karcie, wypełniana jest nowa karta inwentarzowa, a stara jeden jest zapisany jako dokument referencyjny.

32. DEPOZYT ŚRODKÓW TRWAŁYCH

Amortyzacja - stopniowe przenoszenie kosztu środków trwałych w trakcie ich eksploatacji do kosztu wyrobów gotowych, robót i usług.

Odliczenia amortyzacyjne - pieniężna wartość amortyzacji środków trwałych ujęta w kosztach produktów, robót i usług. W ten sposób organizacja zwraca koszty użytkowania środków trwałych.

Przedmiotem amortyzacji są środki trwałe znajdujące się w organizacji na zasadzie własności, zarządzania gospodarczego lub zarządzania operacyjnego.

Naliczania odpisów amortyzacyjnych środków trwałych w okresie sprawozdawczym dokonuje się niezależnie od metody zastosowanej do obliczenia amortyzacji w wysokości ¹/₁₂ obliczona kwota roczna. Dla obiektów nowo otrzymanych amortyzacja naliczana jest od 1 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym obiekt został oddany do użytkowania, a dla obiektów wycofanych z eksploatacji kończy się 1 dnia miesiąca następującego po miesiącu do momentu całkowitego spłaty lub umorzenia obiektu z ewidencji księgowej w związku z wygaśnięciem prawa własności.

Naliczanie odpisów amortyzacyjnych zostaje zawieszone dla środków trwałych przekazanych decyzją kierownictwa organizacji na konserwację na okres dłuższy niż 3 miesiące, na odbudowę i modernizację - na okres dłuższy niż 12 miesięcy (klauzula 23 PBU 6/01).

Amortyzacja nie jest naliczana dla środków trwałych:

▪ zasoby mieszkaniowe (mieszkania, domy, akademiki, apartamenty itp.);

▪ obiekty ulepszeń zewnętrznych i inne podobne obiekty (leśnictwo, zarząd dróg, konstrukcje specjalistyczne, warunki żeglugi itp.);

▪ bydło produkcyjne, bawoły, woły i jelenie;

▪ nasadzenia wieloletnie, które nie osiągnęły wieku użytkowego. Dla tych obiektów i środków trwałych organizacji non-profit amortyzację nalicza się na koniec roku sprawozdawczego według ustalonych stawek amortyzacji.

Ruch kwot amortyzacji takich obiektów jest rozliczany na oddzielnym koncie pozabilansowym 010 „Amortyzacja środków trwałych” i nie wpływa na wynik finansowy organizacji.

Środki trwałe o wartości nie większej niż 10 000 rubli. jednostkowo, a także zakupione książki, broszury itp. publikacje mogą być odpisywane w koszty produkcji (koszty sprzedaży) w momencie wprowadzenia do produkcji lub eksploatacji.

33. METODY OBLICZANIA DEPOZYTU

Według regulamin rachunkowości Amortyzację środków trwałych można obliczyć w jeden z następujących sposobów:

1) liniowy;

2) zanikająca równowaga;

3) odpisy kosztów środków o sumę liczby lat okresu użytkowania;

4) odpisanie wartości przedmiotu proporcjonalnie do ilości produktów, robót, usług.

w liniowy sposób roczną wysokość odpisów amortyzacyjnych ustala się na podstawie pierwotnego lub bieżącego (odtworzenia) kosztu (w przypadku przeszacowania) składnika aktywów trwałych oraz stawki amortyzacyjnej obliczonej na podstawie okresu użytkowania składnika.

w metoda redukcji salda roczną wysokość odpisów amortyzacyjnych określa wartość rezydualna środka trwałego na początek roku sprawozdawczego oraz stawka amortyzacyjna obliczona na podstawie okresu użytkowania tego obiektu.

w metoda odpisu oparta na sumie liczby lat okresu użytkowania roczna kwota amortyzacji ustalana jest na podstawie kosztu pierwotnego lub bieżącego (odtworzenia) (w przypadku przeszacowania środka trwałego) oraz wskaźnika rocznego, gdzie licznikiem jest ilość lat pozostałych do końca życia obiektu, mianownik jest sumą liczby lat życia obiektu.

w sposób odpisania wartości przedmiotu proporcjonalnie do ilości produktów, robót, usług odpisy amortyzacyjne naliczane są w oparciu o naturalny wskaźnik wielkości produkcji (pracy) w okresie sprawozdawczym oraz stosunek wartości początkowej przedmiotu środka trwałego do oczekiwanej ilości produktów, pracy, usług w całym okresie użytkowania środka trwałego przedmiot środka trwałego.

Zgodnie z zasadami rachunkowość podatkowa (w przeciwieństwie do PBU 6/01) amortyzację środków trwałych nalicza się dwoma metodami: nieliniową i liniową.

Podczas korzystania z metoda nieliniowa dla obiektów, których wartość rezydualna sięga 20% pierwotnego (odtworzenia) kosztu, naliczana jest amortyzacja w następującej kolejności:

1) wartość rezydualna jest ustalona jako wartość bazowa w dalszych obliczeniach;

2) kwotę amortyzacji naliczanej miesięcznie za przedmiot ustala się poprzez podzielenie kosztu bazowego tego przedmiotu przez liczbę miesięcy pozostałych do upływu okresu użytkowania przedmiotu.

Aby obliczyć amortyzację, środki trwałe dzieli się na 10 grup. W przypadku tego rodzaju środków trwałych, które nie są wskazane w grupach amortyzacji, organizacja ustala okres użytkowania zgodnie z warunkami technicznymi i zaleceniami organizacji produkcyjnych.

Organizacja aplikuje metoda liniowa amortyzacja środków trwałych z grup 8-10 (20-30 lat i więcej) niezależnie od okresu ich uruchomienia. W przypadku innych środków trwałych organizacja ma prawo zastosować zarówno metodę liniową, jak i nieliniową.

34. RACHUNKOWOŚĆ UTRZYMANIA I ODZYSKIWANIA ŚRODKÓW TRWAŁYCH

Odtworzenie środków trwałych odbywa się poprzez remont (bieżący, średni i kapitałowy), kompletację, doposażenie, przebudowę i modernizację.

Naprawa środków trwałych może odbywać się metodami ekonomicznymi i kontraktowymi. Na ekonomiczny sposób organizacja samodzielnie wykonuje naprawy, a koszty naprawy są odzwierciedlone w rachunkowości tej organizacji. Dokumenty regulacyjne dotyczące księgowości i sprawozdawczości umożliwiają wybór jednego z kilku sposobów przypisania kosztów remontu do kosztów produktów, robót, usług.

Pierwsza metoda zakłada, że organizacja posiada grupę remontowo-budowlaną, której koszty gromadzone są na koncie 23 w korespondencji z kredytem kont 10, 70, 69 itd. W przyszłości koszty te są odpisywane jako koszty produkcji lub koszty sprzedaży , lub są wstępnie zgrupowane na koncie 25 „Ogólne koszty produkcji” : D-t 20 „Produkcja główna”, 25 „Ogólne koszty produkcji”, 44 „Koszty sprzedaży”; Kt 23 „Produkcja pomocnicza”.

druga metoda wiąże się z utworzeniem funduszu naprawczego (rezerwy), który jest tworzony co miesiąc wraz z transferem środków na konto 96 „Rezerwy na przyszłe wydatki”, subkonto „Rezerwa na wydatki na naprawę środków trwałych”. Utworzenie rezerwy znajduje odzwierciedlenie we wpisie: Dr. 20 „Produkcja główna”, 25 „Ogólne koszty produkcji”, 44 „Koszty sprzedaży” itp.; Kt 96 „Rezerwy na przyszłe wydatki”, subkonto „Rezerwa na wydatki na naprawę środków trwałych”.

Rzeczywiste wydatki na naprawę środków trwałych są odpisywane na koszt utworzonej rezerwy: Dt 96 „Rezerwy na przyszłe wydatki”, subkonto „Rezerwa na wydatki na naprawę środków trwałych”; Kt 10 "Materiały", 70 "Rozliczenia z personelem na wynagrodzenia", 69 "Rozliczenia na ubezpieczenie społeczne" i inne rachunki rozliczeń i kosztów.

Po zakończeniu prac remontowych dokonuje się wpisu dla nadmiernie naliczonych kwot rezerwy: D-t 96 „Rezerwy na przyszłe wydatki”, subkonto „Rezerwa na wydatki na naprawę środków trwałych”; Kt 91 „Inne przychody i koszty”, subkonto „Inne przychody”.

Trzecia metoda polega na przypisaniu rzeczywistych wydatków na naprawę środków trwałych do debetu konta 97 „Odroczone koszty”, z którego wydatki są równomiernie odpisywane w okresie sprawozdawczym na konta kosztów produkcji lub kosztów sprzedaży. W celu przypisania wydatków na naprawę środków trwałych w ramach kosztów odroczonych, wskazane jest założenie odpowiedniego subkonta na konto 97.

35. RACHUNKOWOŚĆ ZBYCIA ŚRODKÓW TRWAŁYCH

Koszt składnika aktywów trwałych, który jest na emeryturze lub nie jest trwale wykorzystywany do produkcji wyrobów, wykonywania pracy i świadczenia usług lub na potrzeby zarządcze organizacji, podlega odpisowi z rachunkowości. Zbycie składnika aktywów trwałych jest ujmowane w rachunkowości organizacji z dniem jednorazowego rozwiązania wszystkich warunków ich przyjęcia do rozliczenia.

Odpis wartości przedmiotu środków trwałych znajduje odzwierciedlenie w księgach rachunkowych na subkoncie do zbycia środków trwałych, założonym na rachunek środków trwałych. Jednocześnie początkowy (wymiany) koszt przedmiotu środka trwałego jest obciążany obciążeniem określonego subkonta zgodnie z odpowiednim subkontem rachunku księgowego środków trwałych oraz kwotą naliczonej amortyzacji przez okres użytkowania tego obiekt w organizacji w korespondencji z obciążeniem rachunku księgowego amortyzacji jest odpisywany na kredyt określonego subkonta. Po zakończeniu procedury zbycia wartość rezydualna pozycji środka trwałego jest odpisywana z kredytu subkonta do rozliczenia zbycia środków trwałych w konto debetowe 91 „Inne przychody i koszty” w subkoncie „Zbycie środków trwałych” jako pozostałe wydatki.

Wydatki związane ze zbyciem składnika aktywów trwałych ujmowane są w rachunku pozostałych przychodów i kosztów jako pozostałe wydatki. W uznaniu tego rachunku, jako inne przychody, uwzględnia się kwotę wpływów ze sprzedaży kosztowności związanych z wycofywanym środkiem trwałym, koszt skapitalizowanych środków trwałych otrzymanych z demontażu środka trwałego po cenie możliwego użytkowania rachunek.

Zbycie przedmiotu środków trwałych przekazanych jako wkład do kapitału docelowego (zapasowego), funduszu akcyjnego, w wysokości jego wartości rezydualnej, znajduje odzwierciedlenie w rozliczeniu na rachunku debetowym 75-1 „Rozliczenia z założycielami” i kredyt na koncie 01 „Środki trwałe”. Wcześniej powstałe zadłużenie z tytułu wpłaty na kapitał docelowy (zapasowy) funduszu jednostkowego jest ewidencjonowane w ciężar rachunku do rozliczania inwestycji finansowych w korespondencji z uznaniem rachunku do rozliczania rozliczeń na kwotę wartości rezydualnej przedmiotu środka trwałego wniesionego jako wkład do kapitału docelowego (zapasowego), funduszu jednostkowego, a w przypadku całkowitego spłaty kosztu takiego przedmiotu - w ocenie warunkowej przyjętej przez organizację, z przypisaniem oceny przekłada się na wyniki finansowe.

36. KONCEPCJA, RODZAJE I OCENA WARTOŚCI NIEMATERIALNYCH

Głównym dokumentem regulacyjnym dotyczącym księgowania wartości niematerialnych (IA) w organizacjach komercyjnych (z wyjątkiem kredytowych) jest rozporządzenie o rachunkowości „Rachunkowość aktywów niematerialnych” (PBU 14/2007).

Do zaakceptowania do rozliczenia obiektu jako aktywa niematerialne musi jednorazowa egzekucja następujące warunki:

) obiekt może w przyszłości przynieść organizacji korzyści ekonomiczne, w szczególności obiekt jest przeznaczony do wykorzystania w produkcji wyrobów, przy wykonywaniu pracy lub świadczeniu usług, na potrzeby zarządzania organizacją lub dla wykorzystanie w działaniach mających na celu osiągnięcie celów tworzenia organizacji non-profit (w tym w działalności gospodarczej prowadzonej zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej);

b) organizacja ma prawo do otrzymywania korzyści ekonomicznych, jakie przedmiot ten może przynieść w przyszłości (w tym organizacja prawidłowo sporządziła dokumenty potwierdzające istnienie samego składnika majątku oraz prawo tej organizacji do wyniku działalności intelektualnej lub środka indywidualizacja – patenty, certyfikaty, inne tytuły ochronne, umowa zbycia prawa wyłącznego itp.), a także ograniczenia w dostępie innych osób do takich korzyści ekonomicznych;

C) możliwość wydzielenia lub wydzielenia (identyfikacji) przedmiotu z innych aktywów;

d) przedmiot przeznaczony jest do użytkowania przez długi czas, tj. okres użytkowania, trwający ponad 12 miesięcy lub normalny cykl pracy, jeśli przekracza 12 miesięcy;

d) jednostka nie zamierza sprzedać nieruchomości w ciągu 12 miesięcy lub normalnego cyklu operacyjnego, jeśli przekracza on 12 miesięcy;

(e) można wiarygodnie określić rzeczywistą (początkową) wartość obiektu;

g) brak przedmiotu o materialno-materialnej formie.

Do wartości niematerialnych odnosić się dzieła nauki, literatury i sztuki; programy komputerowe; wynalazki; przydatne modele itp.

Wartości niematerialne nie są: wydatki związane z utworzeniem osoby prawnej (wydatki organizacyjne); cechy intelektualne i biznesowe pracowników organizacji, ich kwalifikacje i zdolność do pracy.

Jednostką rozliczania wartości niematerialnych jest obiekt inwentarza - zespół praw wynikających z jednego patentu, certyfikatu, umowy w sprawie przeniesienia wyłącznego prawa do wyniku działalności intelektualnej lub środka indywidualizacji lub w inny sposób określony przez prawo, przeznaczonego do pełnienia określonych niezależnych funkcji. Do pozycji inwentarza wartości niematerialnych i prawnych można zaliczyć przedmiot złożony, w skład którego wchodzi kilka chronionych wyników działalności intelektualnej (film, inny utwór audiowizualny, przedstawienie teatralne, produkt multimedialny, pojedyncza technologia).

Wartość niematerialna jest przyjmowana do rozliczenia według rzeczywistego (początkowego) kosztu ustalonego na dzień jego przyjęcia do rozliczenia.

37. ROZLICZANIE DOCHODÓW Z WARTOŚCI NIEMATERIALNYCH

Syntetyczna rachunkowość wartości niematerialnych prowadzona jest na kontach: 04 „Wartości niematerialne”, 05 „Amortyzacja wartości niematerialnych”, 19 „VAT od przejętych wartości”, subkonto 19-2 „VAT od przejętych wartości niematerialnych”, 91 „Inne przychody i wydatki".

Konto 04 „Wartości niematerialne” - aktywny, przeznaczony do podsumowania informacji o obecności i ruchu wartości niematerialnych będących własnością organizacji. Rachunkowość analityczna na koncie 04 prowadzona jest według rodzajów i poszczególnych obiektów, w zależności od ich składu.

Głównym dokumentem w księgowości analitycznej wartości niematerialnych jest karta księgowa aktywów niematerialnych (Formularz nr NMA-1).

Odbiór wartości niematerialnych od organizacji zewnętrznych odzwierciedlone w następujących głównych zapisach księgowych:

▪ dla nabytych wartości niematerialnych i prawnych: D-t 08 „Inwestycje w aktywa trwałe”, subkonto 08-5 „Nabycie wartości niematerialnych i prawnych”; Kt 60 „Rozliczenia z dostawcami i kontrahentami”, 76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami”;

▪ VAT od nabytych wartości niematerialnych: D-t 19 „VAT od nabytych wartości niematerialnych”, subkonto 19-2 „VAT od nabytych wartości niematerialnych i prawnych”; Kt 60 „Rozliczenia z dostawcami i kontrahentami”, 76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami”;

▪ wydatki związane z doprowadzeniem wartości niematerialnych do stanu gotowości do użytkowania: D-t 08 „Inwestycje w aktywa trwałe”, subkonto 08-5 „Nabycie wartości niematerialnych i prawnych”; Kt 60 „Rozliczenia z dostawcami i kontrahentami”, 76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami”;

▪ przelewy nabytych wartości niematerialnych i prawnych: Dt 60 „Rozliczenia z dostawcami i kontrahentami”, 76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami”; Zestaw 51 „Rachunki walutowe”, 52 „Rachunki walutowe” itp.;

▪ kapitalizacja wartości niematerialnych i prawnych: D-t 04 „Wartości niematerialne”; Konto 08 „Inwestycje w aktywa trwałe”, subkonto 08-5 „Nabycie wartości niematerialnych i prawnych”;

▪ podatek VAT od skapitalizowanych wartości niematerialnych i prawnych obciąża budżet (po wpłacie i kapitalizacji): D-t 68 „Obliczenia podatków i opłat”; Konto 19 „VAT od nabytych aktywów”, subkonto 19-2 „VAT od nabytych wartości niematerialnych i prawnych”.

Kapitalizacja obiektów niematerialnych i prawnych wytworzonych w samej organizacji, na rachunkach księgowych ewidencjonuje się: D-t 08, K-t 10; D-t 04, K-t 08.

Skapitalizowane wartości niematerialne wniesione przez założycieli jako wkład do kapitału docelowego lub w zamian za zapis na akcje: Dt 08, Kt 75; Dt 04, Kt 08.

Wartości niematerialne otrzymane bezpłatnie na podstawie umowy darowizny lub jako dotacja organu rządowego księgowane są według wartości rynkowej w dniu przyjęcia do rozliczenia: Dt 08, Kt 98.

38. RACHUNKOWOŚĆ AMORTYZACJI I INWENTARYZACJA WARTOŚCI NIEMATERIALNYCH

Koszt wartości niematerialnych (WN) o określonym okresie użytkowania jest spłacany poprzez amortyzację ponad ich okres użytkowania (wyrażony w miesiącach – okres, w którym organizacja spodziewa się wykorzystać NA w celu uzyskania korzyści ekonomicznych).

Amortyzacja Nie naładowany dla USA o nieokreślonym okresie użytkowania, dla USA organizacji niekomercyjnych.

Ustalenie miesięcznej kwoty odpisów amortyzacyjnych dla NA odbywa się w jeden z następujących sposobów:

1) liniowy sposób;

2) metoda redukcji pozostałości;

3) metoda odpisywania kosztów proporcjonalnie do ilości produktów (robot).

Wyboru metody ustalania amortyzacji AS dokonuje organizacja na podstawie kalkulacji oczekiwanego uzyskania przyszłych korzyści ekonomicznych z użytkowania składnika aktywów, w tym wyniku finansowego z ewentualnej sprzedaży tego składnika aktywów. W przypadku, gdy obliczenie oczekiwanego przepływu przyszłych korzyści ekonomicznych z wykorzystania NA nie jest wiarygodne, kwota amortyzacji takiego składnika aktywów jest ustalana metodą liniową.

Miesięczna kwota amortyzacji obliczana jest w następujący sposób:

) metodą liniową - na podstawie rzeczywistego (początkowego) kosztu lub bieżącej wartości rynkowej (w przypadku przeszacowania) AS równomiernie przez okres użytkowania tego składnika aktywów;

b) metodą salda redukcyjnego - na podstawie wartości rezydualnej (rzeczywistej (początkowej) lub bieżącej wartości rynkowej (w przypadku przeszacowania) pomniejszonej o naliczoną amortyzację) na początku miesiąca, pomnożonej przez ułamek, którego licznikiem jest współczynnik ustalony przez organizacji (nie więcej niż 3), aw mianowniku - pozostały okres użytkowania w miesiącach;

C) z metodą odpisania kosztu proporcjonalnie do ilości produktów (robot) - w oparciu o naturalny wskaźnik wielkości produkcji (pracy) na miesiąc i stosunek rzeczywistego (początkowego) kosztu SS do szacowanej ilości produktów (pracy) przez cały okres użytkowania SS.

Odliczenia amortyzacyjne dla NA rozpoczynają się pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu przyjęcia tego środka trwałego do księgowania i są naliczane do czasu pełnej spłaty kosztów lub odpisania tego środka trwałego z księgowości.

Odliczenia amortyzacyjne dla NA znajdują odzwierciedlenie w rachunkowości okresu sprawozdawczego, którego dotyczą, i są naliczane niezależnie od wyników działań organizacji w okresie sprawozdawczym.

W rachunkowości amortyzacja jest obliczana przy użyciu metody pasywnej konto 05 „Amortyzacja wartości niematerialnych i prawnych”. Na tym koncie rejestrowane są informacje o skumulowanych odpisach amortyzacyjnych dla aktywów będących własnością organizacji na własny rachunek, za które koszt jest zwracany. Uznanie rachunku 05 uwzględnia naliczenie amortyzacji, obciążenie - odpis na wycofane aktywa.

39. ROZLICZANIE ZBYCIA WARTOŚCI NIEMATERIALNYCH: Z TYTUŁU NIEZDATNOŚCI ZE WZGLĘDU NA UPŁYNIĘCIE ICH OSTATNIEGO UŻYCIA

Zbycie NA odbywa się na koncie 91, subkonto 91-4 „Zbycie wartości niematerialnych i prawnych”. Obciążenie subkonta 91-4 odzwierciedla kwoty wartości końcowej aktywów, wydatków poniesionych w wyniku zbycia tych aktywów, a także kwotę podatku VAT od sprzedanych aktywów. Kredyt na rachunek 91-4 obejmuje wpływy ze sprzedaży lub inne dochody ze zbycia aktywów. Ostatecznie saldo debetowe (strata, wydatek) lub kredytowe (zysk, dochód) na subkoncie 91-4 jest odpisywane na subkonto 91-9 „Saldo pozostałych dochodów i wydatków”, a następnie na konto 99 „Zyski i straty”.

Emerytura NA ma miejsce gdy:

▪ 1) wygaśnięcie prawa organizacji do wyniku działalności intelektualnej lub środków indywidualizacji;

2) przeniesienie na podstawie umowy o zbyciu wyłącznego prawa do wyniku działalności intelektualnej lub do środka indywidualizacji;

3) przeniesienie wyłącznego prawa na inne osoby bez umowy (w tym w kolejności sukcesji uniwersalnej oraz w przypadku wykluczenia z tej NA);

4) zakończenie użytkowania z powodu przestarzałości;

5) przelewy w formie wkładu do kapitału docelowego (zakładowego) (funduszu) innej organizacji, funduszu inwestycyjnego;

6) przelew w ramach umowy zamiany, darowizna; dokonywanie wpłat na rachunek na podstawie umowy o wspólnej działalności;

7) identyfikowanie braków aktywów podczas ich inwentaryzacji;

8) w innych sprawach.

Przed wycofaniem z eksploatacji HA jako bezużytecznego organizacja musi ustalić, że nie można już z niego korzystać. W tym celu na polecenie szefa organizacji tworzona jest komisja, w skład której wchodzi główny księgowy (lub księgowy). Komisja musi ustalić przyczyny umorzenia przedmiotu (w szczególności starzenie się, długotrwałe nieużywanie składnika aktywów do produkcji), sporządzając odpowiedni akt w tej sprawie. Ponadto ustawa jest przekazywana do działu księgowości organizacji i na jej podstawie sporządzana jest notatka o zbyciu składnika aktywów na karcie inwentarzowej (formularz nr NMA-1).

Zbycie aktywów w związku z upływem ich okresu użytkowania. Z reguły NA mają ograniczony okres użytkowania. Zatem zgodnie z art. 1363 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej okres ważności praw wyłącznych do wynalazku, wzoru użytkowego i wzoru przemysłowego oraz patentu potwierdzającego to prawo liczy się od dnia złożenia wstępnego wniosku o patent w federalnym organie wykonawczym własność intelektualna i pod warunkiem spełnienia wymagań wynosi: 20 lat – na wynalazki; 10 lat - na wzory użytkowe; 15 lat - na wzory przemysłowe.

Jeżeli okres użytkowania HA nie jest określony przez prawo lub nie można go określić, wówczas taki składnik aktywów jest uważany za HA o nieokreślonym okresie użytkowania. Od takich aktywów nie jest naliczana amortyzacja.

Pod koniec okresu użytkowania ta NA jest odpisywana z bilansu przedsiębiorstwa. W rachunkowości taka operacja jest odzwierciedlona w taki sam sposób, jak odpis NA ze względu na ich nieprzydatność.

40. KONCEPCJA, KLASYFIKACJA I RACHUNKOWOŚĆ INWESTYCJI FINANSOWYCH

Inwestycje finansowe są aktywami, które są prawo otrzymanie określonej kwoty środków pieniężnych lub innych aktywów finansowych w określonym terminie zgodnie z dokumentem poświadczającym to prawo (umowa, zabezpieczenie itp.), przy czym nie są to środki pieniężne i należności.

Klasyfikacja inwestycji finansowych w rosyjskiej rachunkowości zgodnie z PBU 19/02 jest otwarta lista możliwych opcji inwestycyjnych dla inwestora:

▪ inwestycje organizacji w państwowe i komunalne papiery wartościowe, papiery wartościowe innych organizacji, w tym dłużne papiery wartościowe, w których określony jest termin i koszt spłaty (obligacje, weksle);

▪ wpłaty na kapitał zakładowy (zakładowy) innych organizacji (w tym spółek zależnych i spółek zależnych);

▪ pożyczki udzielone innym organizacjom;

▪ depozyty w instytucjach kredytowych;

▪ wierzytelności nabyte na podstawie cesji prawa wierzytelności;

▪ wkład organizacji partnerskiej w ramach prostej umowy partnerskiej itp.

Aby uwzględnić dostępność i przepływ inwestycji finansowych zgodnie z Planem, syntetyczny konto 58 „Inwestycje finansowe”. Stosuje się go niezależnie od okresu, na jaki organizacje dokonują określonych inwestycji finansowych. W bilansie kwoty bilansowe rachunku 58 „Inwestycje finansowe” są odzwierciedlane osobno: z terminem zapadalności (zbycia) dłuższym niż rok - jako część aktywów trwałych (w pierwszej części bilansu), pomniejszone niż rok - w ramach majątku obrotowego (w drugiej części bilansu).

Konto 58 jest aktywne, ma saldo debetowe.

Rachunkowość analityczna na koncie 58 jest prowadzona na podstawie dokumentów pierwotnych według rodzajów inwestycji finansowych (na przykład akcji, akcji, obligacji), obiektów, w których dokonywane są te inwestycje (organizacje sprzedające papiery wartościowe; inne organizacje, w których organizacja jest członkiem organizacji-kredytobiorców, innym podmiotom), według form własności (papiery wartościowe rządowe i pozarządowe), według warunków.

41. OCENA I INWENTARYZACJA INWESTYCJI FINANSOWYCH

Zgodnie z RAS 19/02 rozróżnia się wstępną i późniejszą ocenę finansowych obiektów inwestycyjnych. Inwestycje finansowe na etapie przyjęcia do rozliczenia wyceniane są po ich pierwotnym koszcie.

Koszt początkowy przedmioty inwestycji finansowych kształtowane są podobnie jak inne aktywa, w zależności od możliwości ich otrzymania przez organizację (nabycie odpłatne, odbiór nieodpłatny, z tytułu wpłaty na kapitał zakładowy, z tytułu wpłaty na podstawie prostej umowy spółki itp.).

Dla celu ocena kontrolna inwestycje finansowe dzielą się na dwie grupy:

1) inwestycje finansowe, dla których można ustalić aktualną wartość rynkową w sposób określony przez PBU 19/02;

2) inwestycje finansowe, dla których nie określono ich bieżącej wartości rynkowej.

Inwestycje finansowe pierwsza grupadla których w określony sposób można ustalić aktualną wartość rynkową, ujmuje się w sprawozdaniu finansowym na koniec roku sprawozdawczego według aktualnej wartości rynkowej, korygując ich ocenę na poprzedni dzień bilansowy. Organizacja może dokonywać tej korekty co miesiąc lub co kwartał; przyjęta opcja znajduje odzwierciedlenie w polityce rachunkowości. Inwestycje finansowe druga grupadla których nie jest ustalona bieżąca wartość rynkowa, podlegają na dzień bilansowy uwzględnieniu w sprawozdaniach rachunkowych i finansowych według kosztu historycznego.

Przedmioty inwestycji finansowych (innych niż pożyczki), które nie zostały w całości opłacone, są wykazywane w aktywach organizacji w pełnej wysokości rzeczywistych kosztów ich nabycia na podstawie umowy, przy czym pozostałą kwotę traktuje się jako rozrachunki do zapłaty w przypadkach, gdy inwestor ma prawo do otrzymywania dywidend i ponosi pełną odpowiedzialność za te inwestycje finansowe. W innych przypadkach tylko w pełni opłacone udziały i udziały innych organizacji są brane pod uwagę jako inwestycje finansowe. Kwoty częściowej spłaty udziałów i jednostek są ujmowane jako należności.

Aby zapewnić wiarygodność danych księgowych i sprawozdań finansowych, organizacje są zobowiązane do prowadzenia Inwentarz nieruchomości i zobowiązania, podczas których sprawdzana i dokumentowana jest ich obecność, stan i wycena. Inwestycje finansowe w kapitał zakładowy innych organizacji, a także pożyczki udzielone innym organizacjom, są potwierdzane odpowiednimi dokumentami podczas inwentaryzacji. W procesie inwentaryzacji sprawdzane jest bezpieczeństwo i poprawność rejestracji papierów wartościowych, realność ich wartości księgowej, aktualność i kompletność odzwierciedlenia w księgowaniu naliczonych przychodów z papierów wartościowych.

42. RACHUNKOWOŚĆ INWESTYCJI FINANSOWYCH: UDZIAŁ W KAPITALE INNYCH ORGANIZACJI

Odbiór inwestycji finansowych różnego rodzaju przez organizację odbywa się poprzez odzwierciedlenie rzeczywistych kosztów ich nabycia na rachunku debetowym 58 w korespondencji z odpowiednimi rachunkami rozliczeniowymi.

Udział w stolicy innych organizacji poprzez nabycie udziału w kapitale zakładowym spółki z ograniczoną odpowiedzialnością lub udziałów w spółce akcyjnej stała się powszechną formą inwestycji finansowej. W rachunkowości transakcje te znajdują odzwierciedlenie w następujących wpisach:

Dt 58 „Inwestycje finansowe”, subkonto 58-1 „Akcje i udziały”;

Zestaw 76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami”

▪ wkład na kapitał zakładowy wykazywany jest w ramach inwestycji finansowych;

Dt 76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami”;

Zestaw 51 „Rachunki walutowe”, 50 „Kasy”, 52 „Rachunki walutowe”

▪ wpłata na kapitał zakładowy została dokonana w formie pieniężnej;

Dt 58 „Inwestycje finansowe”;

Zestaw 01 „Środki trwałe”, 04 „Wartości niematerialne”, 07 „Sprzęt instalacyjny”, 10 „Materiały”, 41 „Towary”, 43 „Wyroby gotowe”

▪ odzwierciedla przeniesienie aktywów na kapitał docelowy.

Różnica między umowną oceną depozytu, odzwierciedloną w debecie rachunku 58, a wartością przekazanego składnika aktywów, powstaje na koncie 91 „Pozostałe przychody i koszty”.

Przedmioty środków trwałych mogą być przenoszone do kapitałów zakładowych innych organizacji bez cesji na nie prawa własności. W takim przypadku wkład do kapitału docelowego jest sformalizowany jako przeniesienie przedmiotu środków trwałych na pełne zarządzanie gospodarcze zakładanej organizacji. Obiekt nadal jest wymieniony na koncie 01 oddzielnie od innych obiektów, jako przeniesiony do pełnego zarządzania gospodarczego organizacji, która przeznaczyła pewien udział w swoim kapitale zakładowym.

Amortyzacja jest nadal naliczana od tego obiektu, ale nie jest ona przypisywana do kosztów produkcji i kosztów sprzedaży, ale do obciążenia rachunku 91, odzwierciedlając tym samym koszty inwestycji finansowych i pomniejszając o te kwoty dochód uzyskany z udziału w kapitale zakładowym innej organizacji .

43. RACHUNKOWOŚĆ INWESTYCJI FINANSOWYCH: NABYWANIE PAPIERÓW WARTOŚCIOWYCH

Koszt nabycia papierów wartościowych obciąża bezpośrednio konto 58 „Inwestycje finansowe” (bez korzystania z konta 08) w momencie przekazania inwestorowi prawa do papierów wartościowych. Moment przeniesienia na inwestora prawa do papierów wartościowych określa art. 28, 29 ustawy federalnej „O rynku papierów wartościowych”.

Kapitałowe papiery wartościowe mogą być prezentowane w formie dokumentowej i niedokumentowej. Na film dokumentalny formularzu, właściciela ustala się na podstawie okazania prawidłowo sporządzonego zaświadczenia zabezpieczającego lub, w przypadku zdeponowania, na podstawie wpisu na rachunku depo. Na niecertyfikowany właściciel jest identyfikowany na podstawie wpisu do rejestru posiadaczy papierów wartościowych lub, w przypadku depozytu papierów wartościowych, na podstawie wpisu na rachunku depo. Prawa posiadaczy papierów wartościowych z emisji niebędących emisją dokumentów poświadcza się zapisami na rachunkach osobistych u rejestratora lub, w przypadku rejestracji praw z papierów wartościowych u depozytariusza, zapisami na rachunkach depo u depozytariuszy.

Nabywanie dłużnych papierów wartościowych jako rodzaj inwestycji finansowej nabiera coraz większego znaczenia w obrocie biznesowym organizacji. Dłużne papiery wartościowe obejmują przede wszystkim obligacje i bony finansowe.

Nabycie obligacji znajduje odzwierciedlenie w rachunkowości w taki sam sposób, jak nabycie akcji. Cechy rozliczania obligacji wiążą się z koniecznością rozliczenia naliczonych przychodów i odpisania różnicy pomiędzy wartością nominalną a kosztem nabycia obligacji. Z punktu widzenia naliczania dochodu obligacje dzielą się na kilka rodzajów:

▪ przez forma dochodu - oprocentowanie (kuponowe), dyskontowe (bezkuponowe) i dyskonto-odsetki;

▪ przez Przedmiot (komu ma zostać spłacona pożyczka i wypłacony dochód) - zarejestrowany i na okaziciela. Kwotę dochodu z obligacji księgową rejestruje się wpisem: D-t 76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami”; Kt 91-1 „Inne dochody”

▪ wysokość naliczonego dochodu.

Otrzymanie środków od emitenta znajduje odzwierciedlenie w obciążeniu rachunków pieniężnych w korespondencji z rachunkiem 76.

Weksle są uwzględniane na koncie 58, jeżeli:

1) organizacja udzieliła kredytu gotówkowego, a kredytobiorca wystawił weksel ze zobowiązaniem (weksel) lub z ofertą innej osobie (weksel) do zapłaty kwot otrzymanych na pożyczkę w terminie wymagalności rachunek; zawarcie umowy sprzedaży jest zbędne;

2) przy nabywaniu weksla za gotówkę umowa sprzedaży weksla zawierana jest nie z wystawcą, ale z inną organizacją, która przekazuje rachunek przez indos;

3) jako zaliczkę lub jako zapłatę za produkty (roboty, usługi) od kupującego, weksel „osoby trzeciej” (weksel, którego wystawcą nie jest ani kupujący, ani sprzedający) lub weksel akceptowany przez płatnika została odebrana od kupującego w formie adnotacji.

Do księgowości pożyczki udzielone innym organizacjomdo konta 58 zostaje otwarte subkonto 58-3 „Udzielone pożyczki”.

44. ROZLICZANIE UTRATÓW I ROZPATRYWANIE INWESTYCJI FINANSOWYCH

Utrata inwestycji finansowych - stały znaczny spadek wartości inwestycji finansowych, dla których ich aktualna wartość rynkowa nie jest określona, poniżej poziomu korzyści ekonomicznych, których organizacja spodziewa się uzyskać z tych inwestycji finansowych w normalnym toku swojej działalności.

Stały spadek kosztów inwestycji finansowych charakteryzuje się: jednoczesna obecność następujących warunków:

▪ na dzień bilansowy i na poprzedni dzień bilansowy wartość księgowa jest znacząco wyższa od ich wartości szacunkowej;

▪ w ciągu roku sprawozdawczego szacunkowa wartość inwestycji finansowych uległa istotnej zmianie jedynie w kierunku jej spadku;

▪ na dzień bilansowy nie istnieją przesłanki wskazujące na możliwość w przyszłości istotnego wzrostu szacowanej wartości tych inwestycji finansowych.

W przypadku, gdy test na utratę wartości potwierdzi utrzymujący się znaczny spadek wartości inwestycji finansowych, jednostka dokonuje odpisu amortyzacyjnego inwestycji finansowych o kwotę różnicy pomiędzy wartością księgową a szacunkową wartością tych inwestycji finansowych.

Na ujawnioną różnicę tworzy się rezerwę, księgując: D-t 91 „Inne przychody i wydatki”; Kt 59 „Rezerwa na amortyzację inwestycji w papiery wartościowe”.

Zbycie inwestycji finansowych jest ujmowana w rachunkowości organizacji w dniu jednorazowego wygaśnięcia warunków przyjęcia ich do księgowości. Zbycie inwestycji finansowych następuje w przypadku umorzenia, sprzedaży, nieodpłatnego przekazania, przeniesienia w formie wkładu do kapitału docelowego (akcyjnego) innych organizacji, przeniesienia na poczet wkładu na podstawie prostej umowy spółki itp.

W momencie zbycia aktywa przyjętego do rozliczenia jako inwestycja finansowa, dla którego nie jest ustalona aktualna wartość rynkowa, jego wartość ustala się na podstawie wyceny, określić jedną z poniższych metod, ustalone w polityce rachunkowości:

1) po początkowym koszcie każdej jednostki rozliczeniowej inwestycji finansowych;

2) średni koszt początkowy służy do wyznaczenia wartości papierów wartościowych przechodzących na emeryturę jako iloraz wartości początkowej danego rodzaju papierów wartościowych przez ich liczbę, którą tworzy się odpowiednio z wartości początkowej i kwoty salda na początku miesiąca i otrzymanych papierów wartościowych w danym miesiącu;

3) po początkowym koszcie pierwszego w czasie nabycia inwestycji finansowych (metoda FIFO). Papiery wartościowe, które jako pierwsze przechodzą na emeryturę, muszą być wyceniane według pierwotnego kosztu pierwszych papierów wartościowych do momentu zakupu, z uwzględnieniem pierwotnego kosztu papierów wartościowych notowanych na początku miesiąca.

Odpis z bilansu finansowych obiektów inwestycyjnych może być związany z ich sprzedażą, wygaśnięciem, zmianą formy aktywów organizacji.

45. KONCEPCJA I KLASYFIKACJA MATERIAŁÓW

Pojęcie „materiałów” jest zbiorowe, oznaczające różne elementy produkcji (z reguły materiały są używane jako przedmioty pracy).

Zgodnie z PBU 5/01 są przyjmowane do rozliczenia jako: inwentaryzacje (MPZ) aktywa:

▪ wykorzystywane jako surowce do produkcji wyrobów (wykonanie pracy, świadczenie usług);

▪ przeznaczone do sprzedaży (towary i produkty gotowe);

▪ wykorzystywane na potrzeby zarządzania organizacją.

Materiały można warunkowo łączyć w 14 grup, z których pierwsze jedenaście odpowiadają nazwom subkont do konta 10 „Materiały”.

1. Surowce i materiały.

2. Zakupione półprodukty oraz komponenty, konstrukcje i części.

3. Paliwo.

4. Pojemniki i materiały opakowaniowe.

5. Części zamienne.

6. Inne materiały.

7. Materiały zlecone do obróbki.

8. Materiały budowlane.

9. Zapasy i artykuły gospodarstwa domowego.

10. Specjalny sprzęt i specjalna odzież w magazynie.

11. Używany jest specjalny sprzęt i specjalna odzież. W przypadku organizacji zajmujących się produkcją produktów rolnych wskazane jest wyróżnienie jeszcze 3 grup rezerw materialnych.

12. Nasiona, materiał do sadzenia i pasza (kupna i własna).

13. Nawozy mineralne.

14. Pestycydy stosowane do zwalczania szkodników i chorób upraw rolnych; produkty biologiczne, leki i chemikalia stosowane w zwalczaniu chorób zwierząt hodowlanych itp.

46. PODSTAWOWE DOKUMENTY MATERIAŁÓW KSIĘGOWYCH

Przy rozliczaniu zapasów stosuje się następujące ujednolicone formy dokumentacji pierwotnej:

1) pełnomocnictwo (formularze nr M-2 i nr M-2a) służy do sformalizowania prawa do działania jako powiernik organizacji po otrzymaniu aktywów materialnych od dostawcy. Wystawione pełnomocnictwa są rejestrowane w numerowanym i splecionym rejestrze wystawionych pełnomocnictw. Niedozwolone jest wystawianie pełnomocnictw osobom nie pracującym w organizacji. Pełnomocnictwo nieokreślające daty jego wykonania jest nieważne. Formularz nr M-2a jest używany przez organizacje, w których powszechny jest otrzymywanie aktywów materialnych przez pełnomocnika;

2) zlecenie odbioru (formularz nr M-4) wykorzystywane do rozliczania materiałów pochodzących od dostawców lub z recyklingu. Zlecenie odbioru jest sporządzane w jednym egzemplarzu przez osobę odpowiedzialną finansowo w dniu przybycia kosztowności do magazynu;

3) akt przyjęcia materiałów (formularz nr M-7) służy do ewidencji otrzymanych aktywów materialnych w przypadkach, gdy występują rozbieżności ilościowe, jakościowe, asortymentowe z danymi z dokumentów towarzyszących dostawcy, a także przy przyjmowaniu materiałów otrzymanych bez dokumentów dostawcy (dostawy niefakturowane);

4) karta ogrodzenia granicznego (formularz nr M-8) służy do wydawania wydania z magazynu jednostkom produkcyjnym organizacji w ustalonym limicie materiałów systematycznie zużywanych przy wytwarzaniu produktów, wykonywaniu pracy, świadczeniu usług;

5) faktura na żądanie (formularz nr M-11) wykorzystywane do rozliczania przepływu aktywów materialnych w organizacji między jednostkami strukturalnymi lub osobami odpowiedzialnymi finansowo;

6) list przewozowy dotyczący wydania materiałów na bok (druk nr M-15) ma na celu rozliczenie uwolnienia aktywów materialnych do działów strukturalnych organizacji znajdujących się poza jej terytorium lub do osób trzecich;

7) materialna karta rozliczeniowa (formularz nr M-17) wypełniany dla każdego numeru pozycji materiału, służy do ilościowego ewidencjonowania ruchu materiałów w magazynie według gatunków, rodzajów i rozmiarów;

8) ustawa o ewidencji majątku materialnego otrzymanego podczas rozbiórki i rozbiórki budynków i budowli (formularz nr M-35), służy do dokumentowania przyjęcia środków trwałych nadających się do wykorzystania w organizacji, otrzymanych w procesie likwidacji środków trwałych.

Niektóre formy podstawowej dokumentacji można porzucić, jeśli w organizacji zostanie wprowadzona automatyczna księgowość.

47. OCENA I ROZLICZANIE MATERIAŁÓW DO ICH PRZETWARZANIA I POZYSKIWANIA

Zapasy przyjmowane są do rozliczenia po kosztach rzeczywistych.

W zależności od źródła dochodu możliwe są różne materiały możliwości ich oceny.

1. Zakup materiałów i urządzeń za opłatą. Rzeczywiste koszty nabycia, bez podatku VAT i innych podatków podlegających zwrotowi (w tym koszty zakupu i dostawy materiałów, koszty ubezpieczenia, koszty doprowadzenia materiałów do stanu używalności).

2. Wyprodukowane przez samą organizację. Rzeczywiste koszty związane z wytworzeniem tych zapasów.

3. Odbiór w ramach umowy podarunkowej lub bezpłatnie. Aktualna wartość rynkowa na dzień przyjęcia do rozliczenia.

4. Wkład założycieli (uczestników) jako wkład na kapitał zakładowy (zakładowy) organizacji. Wycena pieniężna uzgodniona przez założycieli (uczestników) organizacji, chyba że ustawodawstwo Federacji Rosyjskiej stanowi inaczej.

5. Otrzymanie w zamian za inną nieruchomość lub po spełnieniu zobowiązania (zapłata) w środkach niepieniężnych. Wartość aktywów przekazanych lub mających zostać przekazanych przez organizację ustala się na podstawie ceny, według której w porównywalnych okolicznościach organizacja zwykle określa wartość podobnych aktywów. Jeżeli nie jest możliwe ustalenie wartości majątku przekazanego lub przeznaczonego do przekazania przez organizację, wartość zapasów otrzymanych przez organizację na podstawie umów przewidujących wykonanie zobowiązań (zapłatę) w środkach niepieniężnych ustala się na podstawie ceny których podobne zapasy zostały nabyte w porównywalnych okolicznościach.

6. Zakup za walutę obcą. Koszt w rublach poprzez przeliczenie kwoty w walucie obcej według kursu Banku Centralnego Federacji Rosyjskiej obowiązującego w dniu przyjęcia zapasów do rozliczenia.

7. Nabycie w wyniku zbycia środków trwałych lub innego majątku. Aktualna wartość rynkowa na dzień przyjęcia do rozliczenia.

8. Nabycie nieruchomości w celu użytkowania lub zbycia. Wycena przewidziana w umowie przekazania nieruchomości do czasowego użytkowania lub zbycia.

Aby ocenić zapasy w bieżącej księgowości, można zastosować ceny rabatowe ustalone przez organizację dla każdego rodzaju zapasów. Rzeczywisty koszt materiałów na dzień sprawozdawczy ustala się w cenach księgowych skorygowanych o procent odchylenia kosztów rzeczywistych od wartości w cenach księgowych. Do syntetycznego rozliczania obecności i ruchu własnych zapasów organizacji, aktywne konta: 10 „Materiały”, 14 „Rezerwy na amortyzację środków trwałych”, 15 „Nabycie i nabywanie środków trwałych”, 16 „Odchylenie wartości środków trwałych”.

48. OCENA I ROZLICZANIE MATERIAŁÓW DO ICH DYSPOZYCJI

Kiedy materiały są wprowadzane do produkcji lub w inny sposób usuwane, są oceniane w jeden z następujących sposobów:

▪ w cenie każdej jednostki;

▪ przy średnim koszcie;

▪ Metoda FIFO.

Wybraną przez organizację metodę oceny materiałów po ich zbyciu należy ustalić w polityce rachunkowości. Metoda oceny musi być jednolita dla grup lub rodzajów materiałów i nie może być zmieniana w ciągu roku.

Metodę wyceny materiałów przy odpisywaniu na koszt każdej jednostki stosuje się w przypadku materiałów używanych na specjalne zamówienie (materiały szlachetne, kamienie itp.) lub materiałów, które nie mogą się wzajemnie zastępować.

Średni koszt materiałów, po których są odpisywane do produkcji w ciągu miesiąca, określa wzór

gdzie SP to średni koszt materiałów; O_н - rzeczywisty koszt bilansu materiałów na początku miesiąca; P - rzeczywisty koszt materiałów otrzymywanych miesięcznie; Do_н - ilość materiałów na początku miesiąca; Do_п - liczba materiałów otrzymywanych miesięcznie.

W takim przypadku rzeczywisty koszt bilansu materiałów na koniec miesiąca określa wzór

О_к = SC x K_ost

gdzie O_к - rzeczywisty koszt bilansu materiałów na koniec miesiąca; Do_ost - liczba materiałów wymienionych na koniec miesiąca w bilansie.

Przy szacowaniu metodą FIFO materiały są odpisywane do produkcji po cenach w kolejności ich zakupów, tj. materiały, które jako pierwsze trafiają do produkcji (niezależnie od partii, z których materiały są wydawane) wyceniane są po koszcie pierwsze zakupy w terminie, z uwzględnieniem stanów materiałów wymienionych na początku miesiąca. Pozostałe materiały na koniec miesiąca wyceniane są według rzeczywistych kosztów ostatnich zakupów.

49. CECHY MATERIAŁÓW KSIĘGOWYCH Z WYKORZYSTANIEM KONT 15, 16

Zapasy są dogodnie uwzględniane w cenach księgowych. Jako cenę księgową można przyjąć średnią cenę z początku okresu sprawozdawczego dla podobnych rezerw. Aby uwzględnić materiały w cenach księgowych, dodatkowo stosuje się rachunki 15 „Zaopatrzenie i nabywanie aktywów materialnych” i 16 „Odchylenie kosztu aktywów materialnych”. Podczas korzystania z kont 15 i 16 konto 10 „Materiały” pokazuje koszt po obniżonych cenach.

Przykład. Firma otrzymała materiały od dostawcy w wysokości 23 000 rubli, VAT - 4140 rubli. Koszt dostawy materiałów wynosi 2950 rubli, w tym VAT 18% - 450 rubli. Cena księgowa materiałów wynosi 24 000 rubli.

Zapisy na kontach księgowych tych operacji z wykorzystaniem kont 15 i 16 podane są w tabeli.

Zapisy księgowe do księgowania materiałów przy użyciu kont 15, 16

Jak widać na przykładzie, przy rozliczaniu materiałów za pomocą kont 15 „Zaopatrzenie i nabycie aktywów materialnych” i 16 „Odchylenie kosztu aktywów materialnych”, powstałe kwoty odchyleń rzeczywistego kosztu od rachunkowości są gromadzone konto 16. Na koncie 10 materiały są rozliczane w cenach księgowych. Konto 15 nie ma salda zamknięcia.

50. KSIĘGOWANIE DOSTAW NIEFAKTUROWANYCH

Niezafakturowane dostawy uważa się zapasy otrzymane przez organizację, dla których nie ma dokumentów rozliczeniowych (rachunek, wezwanie do zapłaty, polecenie zapłaty lub inne dokumenty przyjęte do rozliczenia z dostawcą). Dostawy niezafakturowane przyjmowane są do magazynu po sporządzeniu dwóch egzemplarzy aktu przyjęcia materiałów. Księgowanie przesyłek niefakturowanych odbywa się na podstawie pierwszego egzemplarza wskazanej ustawy. Drugi egzemplarz aktu wysyłany jest do dostawcy.

Organizacja podejmuje działania mające na celu identyfikację dostawcy (jeśli jest on nieznany) i otrzymanie od niego dokumentów rozliczeniowych. Jeżeli dokumenty rozliczeniowe za niezafakturowane dostawy zostaną otrzymane w tym samym miesiącu lub w następnym miesiącu przed zestawieniem odpowiednich rejestrów w dziale księgowości do odbioru rezerw materiałowych, są one brane pod uwagę w ogólnie ustalonej kolejności w tej organizacji.

Niezafakturowane dostawy są ewidencjonowane na rachunkach magazynowych. W takim przypadku zapasy są odbierane i uwzględniane w rachunkowości analitycznej i syntetycznej po cenach księgowych przyjętych w organizacji. W przypadkach, gdy organizacja wykorzystuje rzeczywisty koszt materiałów jako ceny księgowe, wówczas zapasy te są rozliczane według cen rynkowych. Po otrzymaniu dokumentów rozliczeniowych za dostawy niezafakturowane, ich cena księgowa jest korygowana z uwzględnieniem otrzymanych dokumentów rozliczeniowych. Jednocześnie wyjaśniane są rozliczenia z dostawcą.

Jeśli dokumenty rozliczeniowe dla niezafakturowanych dostaw zapisał się w następnym roku po złożeniu rocznego sprawozdania finansowego, wówczas:

) wartość księgowa zapasów nie ulega zmianie;

b) kwota podatku od wartości dodanej jest akceptowana do rozliczenia zgodnie z ustaloną procedurą;

C) rozliczenia z dostawcą są określone, natomiast sumy istniejącej różnicy pomiędzy wartością księgową skapitalizowanych zapasów a ich rzeczywistym kosztem są odpisywane w miesiącu, w którym otrzymano dokumenty rozliczeniowe:

▪ spadek wartości zapasów znajduje odzwierciedlenie w obciążeniach rachunków rozliczeniowych i uznaniu rachunków wyników finansowych;

▪ wzrost kosztu zapasów znajduje odzwierciedlenie w uznaniu rachunków rozliczeniowych i obciążeniu rachunków wyników finansowych.

51. KSIĘGOWOŚĆ ANALITYCZNA MATERIAŁÓW W MAGAZYNACH I KSIĘGOWA

Rozliczanie materiałów w magazynie niezbędne do zapewnienia działalności organizacji odpowiednimi zasobami materialnymi, a także dla bezpieczeństwa tych ostatnich. W tym celu tworzone są specjalistyczne magazyny do przechowywania materiałów podstawowych i pomocniczych, paliwa, części zamiennych, sprzętu AGD i innych materiałów. Każdemu magazynowi nadawany jest stały numer, który jest następnie wskazywany w dokumentach dotyczących działalności tego magazynu. W magazynach (spiarniach) środki materialne są rozmieszczane w sekcjach, a wewnątrz nich - według grup, rodzajów i rozmiarów w stosy, skrzynie, pojemniki, regały, półki, komórki, palety, co zapewnia ich szybkie przyjęcie, wydanie i kontrolę nad zgodnością przy rzeczywistej dostępności ustalone normy rezerwowe (limit). Rozliczanie materiałów w magazynie prowadzi kierownik magazynu (magazynier), który jest osobą odpowiedzialną finansowo. Rachunkowość prowadzona jest na materialnych kartach księgowych. Dla każdego numeru pozycji materiałów otwierana jest osobna karta.

Dokumenty pierwotne po zapisaniu ich danych w kartach księgowych przekazywane są do działu księgowości.

Rozliczanie materiałów w księgowości. Rachunkowość analityczna przeprowadzana jest:

) za pomocą analitycznych kart księgowych, które różnią się od kart księgowych magazynu obecnością nie tylko naturalnych, ale także liczników kosztów; salda i obroty na kartach są sprawdzane z danymi księgowymi magazynu;

b) sporządzając arkusze obrotu w ujęciu fizycznym i pieniężnym dla każdego magazynu i konta;

C) z wykorzystaniem metody księgowości operacyjnej (bilansowej), w której w dziale księgowości, zgodnie z kartami księgowymi magazynu, powstaje zestawienie rozliczenia salda materiałów w magazynie.

Poprawność przeniesienia stanu zapasów z kart inwentarzowych na zestawienie sprawdza księgowość.

Najbardziej postępowy jest Bilansowa metoda rozliczania materiałów, w której księgowość wykorzystuje karty magazynowe materiałów utrzymywanych w magazynach jako analityczne rejestry księgowe. Pracownik księgowości sprawdza prawidłowość zapisów dokonanych przez magazyniera w magazynowych kartach księgowych i potwierdza je swoim podpisem na samych kartach. Na koniec miesiąca kierownik magazynu przenosi na wyciąg dane ilościowe dotyczące sald z magazynowych kart księgowych. Po sprawdzeniu przez księgowego zestawienie przekazywane jest do działu księgowości, gdzie pozostałe materiały są wyceniane według cen księgowych i wyświetlane są wyniki. Na podstawie podanych bilansów sporządzany jest bilans skonsolidowany.

52. ROZLICZANIE MATERIAŁÓW NA RACHUNKACH POZABILANSOWYCH

Wartości materialne, które nie należą do organizacji, są rozliczane na kontach pozabilansowych. Aby podsumować informacje o obecności i przemieszczeniu pozycji inwentarzowych (zapasów i materiałów) przyjętych na przechowanie, skorzystaj z konta 002 „Zapasy przyjęte na przechowanie”. Organizacje kupujące rejestrują pozycje zapasów na koncie 002 w następujących przypadkach:

▪ przyjmowanie towarów i materiałów od dostawców, za które organizacja zgodnie z prawem odmówiła przyjęcia faktur lub wezwań do zapłaty oraz ich zapłaty;

▪ otrzymywanie od dostawców niezapłaconych pozycji magazynowych, których wydawanie zgodnie z warunkami umowy jest zabronione, do czasu ich zapłaty;

▪ przyjęcie pozycji magazynowych na przechowanie z innych powodów.

Organizacje dostawców uwzględniają na koncie 002 towary i materiały płacone przez nabywców, które są przetrzymywane w bezpiecznym miejscu, wystawione z bezpiecznymi paragonami, ale nie eksportowane z przyczyn niezależnych od organizacji. Zapasy i materiały rozliczane są na konto 002 po cenach przewidzianych w protokołach odbioru lub na fakturach wezwań do zapłaty. Rachunkowość analityczna na koncie 002 prowadzona jest przez właścicieli organizacji, według rodzajów i klas materiałów, miejsc ich przechowywania.

Konto 003 „Materiały przyjęte do przerobu” ma na celu podsumowanie informacji o dostępności i przepływie surowców i materiałów klienta przyjętych do przetworzenia (surowce do pobierania opłat), które nie są opłacane przez producenta. Rozliczanie kosztów przerobu lub uszlachetniania surowców i materiałów odbywa się na rachunkach rozliczenia kosztów produkcji, odzwierciedlających koszty z tym związane (z wyjątkiem kosztów surowców i materiałów klienta). Surowce i materiały klienta przyjęte do przerobu ewidencjonowane są na koncie 003 po cenach określonych w umowach. Rachunkowość analityczna na koncie 003 prowadzona jest przez klientów, rodzaje, gatunki surowców i materiałów oraz ich lokalizacje.

53. INWENTARYZACJA MATERIAŁÓW I RACHUNKOWOŚĆ JEJ WYNIKÓW

W celu przeprowadzenia inwentaryzacji wprowadza się nazwy i kody pozycji inwentarzowych w ewidencja inwentaryzacyjna dla każdej pozycji, wskazując rodzaj, grupę, ilość i inne niezbędne dane.

Nadwyżka zapasy zidentyfikowane w wyniku inwentaryzacji są uwzględniane w rachunkowości jako inne dochody: Dt 10 „Materiały”; Konto 91 „Pozostałe przychody i wydatki”, subkonto 91-1 „Inne dochody”

▪ aktywa rzeczowe wykryte podczas inwentaryzacji zostały skapitalizowane. Nadwyżki te rozliczane są na podstawie zestawienia wyników inwentaryzacji (formularz nr INV-19) i polecenia odbioru (formularz nr M-4).

Kiedy fakty wyjdą na jaw braki, kradzieże, uszkodzenia materiałów, ich rzeczywisty koszt lub jego część jest odpisywana z uznania rachunku 10 „Materiały” w obciążenie rachunku 94 „Niedobory i straty z tytułu uszkodzeń przedmiotów wartościowych”: Dt 94 „Niedobory i straty z tytułu uszkodzeń przedmiotów wartościowych”; Zestaw 10 „Materiały”

▪ braki i straty dóbr materialnych wykryte podczas inwentaryzacji, kradzieży i uszkodzeń dóbr materialnych obciążają rachunek 94.

Z konta 94 koszt brakujących i uszkodzonych materiałów jest odpisywany na konta kosztów produkcji i dystrybucji (jeśli straty mieszczą się w limitach), do obciążenia konta 73 „Obliczenia odszkodowania za szkody materialne” (gdy konkretni winowajcy zostaną zidentyfikowane), na rachunek 91 „Inne przychody i wydatki” (w przypadku braku konkretnych sprawców lub w przypadku odmowy odzyskania brakujących lub uszkodzonych kosztowności przez sąd). W księgowości dokonuje się następujących zapisów: Dt 20, Kt 94; Pw 73, Kt 94; Dt 91, Kt 94.

Koszt utraconych materiałów w wyniku klęsk żywiołowych, jest odpisywany z uznania rachunku 10 „Materiały” na obciążenie rachunku 99 „Zyski i straty”.

Wynik finansowy z operacji materiałowych ustala się na koncie 91 „Inne przychody i wydatki” poprzez porównanie obrotów debetu subkonta 91-2 „Inne wydatki” i kredytu 91-1 „Inne przychody”. Jeżeli obrót debetowy jest większy niż obrót kredytowy, to jest to strata, która jest odpisywana w okresie sprawozdawczym na konto 99 „Zysk i strata”.

54. KONCEPCJA I OCENA WYROBÓW GOTOWYCH I TOWARÓW

Wyroby i towary gotowe wraz z zasobami materiałowymi zgodnie z PBU 5/01 klasyfikowane są jako zapasy.

Produkt końcowy - wynik cyklu produkcyjnego, aktywa ukończone przez przetworzenie (kompletację), których parametry techniczne i jakościowe są zgodne z warunkami umowy lub wymaganiami innych dokumentów.

Towary - część zapasów, które zostały nabyte lub otrzymane od innych osób prawnych lub osób fizycznych i są przeznaczone do sprzedaży. Produkty pracy, wraz z produktami gotowymi, obejmują roboty i usługi.

Bieżące rozliczanie dostępności i ruchu wyrobów gotowych odbywa się co do zasady po cenach księgowych, które można wykorzystać jako: koszt planowany (normatywny), niepełny (obniżony) koszt produkcji, charakteryzujący głównie koszty bezpośrednie, umowne (rynkowe). ) cena, inne warunkowe sposoby wyrażenia kosztu produktu.

Ocena gotowego produktu zgodnie z planem (normatywny) koszt jest odpowiedni w branżach z produkcją masową i seryjną oraz z dużym asortymentem wyrobów gotowych ze względu na względną stabilność tego typu cen rabatowych i możliwość ich wykorzystania nie tylko w rachunkowości, ale również w rachunkowości zarządczej i planowaniu .

Ceny do uzgodnienia mogą pełnić rolę cen rabatowych głównie wtedy, gdy te pierwsze są stabilne. Przechodząc z jednego rodzaju ceny księgowej na inny w przypadku zmian wartości cen księgowych nie częściej niż raz w roku na dzień 31 grudnia roku sprawozdawczego, organizacja, według własnego uznania, może przeliczyć saldo wyrobów gotowych w w taki sposób, że wszystkie produkty gotowe danego rodzaju są rozliczane według jednej (nowej) ceny.

W celu ustalenia rzeczywistego kosztu wytworzenia wytworzonych wyrobów (GPf) bilanse produkcji w toku na początek miesiąca (WIP) sumuje się z kosztami za miesiąc (C) i ilościami odpadów podlegających zwrotowi (O), straty z małżeństwa oraz z innych przyczyn (B), saldo pracy w toku odejmuje się na koniec miesiąca (WIP):

GPf \uXNUMXd NZPn + Z - O - B - NZPk.

W przypadku wysyłki wyrobów gotowych wysokość odchyleń rzeczywistego kosztu produkcji od kosztu po cenach przyjętych w związanej z nim rachunkowości analitycznej ustalana jest na podstawie stosunku (współczynnika Y) wielkości odchyleń do salda wyrobów gotowych na początku okresu sprawozdawczego (niedziela) oraz dla produktów przyjętych do magazynu w ciągu miesiąca sprawozdawczego (SP) do wartości salda i przyjęć produktów po cenach rabatowych (Onu, Pu):

Y = (dOn + dP) / (Onu + Pu) x 100%.

Suma rzeczywistych kosztów wytworzenia wyrobów gotowych i kosztów sprzedaży odzwierciedla pełny rzeczywisty koszt robocizny produktów.

55. DOKUMENTACJA DOSTĘPNOŚCI I PRZEPŁYWU GOTOWYCH WYROBÓW I TOWARÓW

Akceptacja gotowych produktów z wydziałów produkcyjnych do magazynu wystawiane są listami przewozowymi, aktami, arkuszami marszruty i innymi dokumentami, które są podpisywane przez kierownika działu dostarczającego produkty oraz osobę odpowiedzialną materialnie magazynu. Produkty i produkty wielkogabarytowe są z reguły przyjmowane przez klientów w miejscach produkcji, montażu i montażu. Magazynier odzwierciedla informacje o wydaniu gotowych produktów i ich przyjęciu do magazynu w karcie rozliczeniowej produktu gotowego, której forma i treść są podobne do karty rozliczeniowej materiału (formularz nr M-17).

Rachunkowość ilościowa gotowe produkty są wykonywane w jednostkach miary na podstawie ich właściwości fizycznych (objętość, waga, powierzchnia, jednostki liniowe) lub na sztuki. Produkty jednorodne mogą być brane pod uwagę w warunkowo naturalnych licznikach. Rozliczanie analityczne wyrobów gotowych odbywa się nie tylko w ujęciu ilościowym, ale również wartościowym.

Wydanie gotowych produktów nabywców odbywa się na podstawie nad głową. Typowym formularzem może być formularz nr M-15 „Faktura za wydanie materiałów osobie trzeciej”. Organizacje różnych branż stosują wyspecjalizowane formularze (modyfikacje) faktur i innych dokumentów podstawowych do rejestracji wydania gotowych produktów, które muszą zawierać obowiązkowe dane, a także główne cechy wysyłanego produktu (towaru), nazwę jednostki strukturalnej organizacji, która wypuszcza gotowy produkt, nazwa kupującego i podstawa urlopu. Faktura za wydanie gotowych produktów wystawiana jest na podstawie zamówienia kierownika organizacji lub osoby przez niego upoważnionej oraz umowy z kupującym (klientem).

Podstawowe dokumenty księgowe o przyjęciu gotowych produktów do magazynu, ich wysyłce do konsumenta, podobnie jak dokumenty dotyczące przepływu materiałów, są przyjmowane przez księgowego od magazyniera, kontrolowane, wykorzystywane do tworzenia ewidencji do analitycznego i syntetycznego księgowania gotowych produktów.

Rachunkowość analityczna towarów przez służbę księgową przeprowadza się w ujęciu realnym poprzez nazwy towarów, które charakteryzują ich cechy wyróżniające (marka, artykuł, odmiana). W tym przypadku stosowane są dwie różne metody rozliczania towarów: odmianowa i partia. W pierwszym przypadku towar księgowany jest w kartach rozliczeniowych, w drugim towar księgowany jest w taki sam sposób jak przy metodzie gatunkowej, ale osobno dla każdej partii towaru. Przez przesyłkę rozumie się towar odebrany jednocześnie na podstawie jednego lub kilku dokumentów.

56. RACHUNKOWOŚĆ PRODUKTÓW, TOWARÓW I KOSZTÓW SPRZEDAŻY

Aby podsumować informacje na temat dostępności i przepływu gotowych produktów i towarów, sprzedaży i powiązanych kosztów, przeznaczone są odpowiednie konta księgowe.

Konto 43 „Gotowe produkty” wykorzystywane przez organizacje zajmujące się przemysłową, rolniczą i inną działalnością produkcyjną do rozliczania gotowych produktów wytworzonych na sprzedaż i częściowo na własne potrzeby.

Konto 40 „Produkcja produktów (robót budowlanych, usług)” służy do gromadzenia informacji o wytworzonych wyrobach, pracach przekazanych klientom i wykonanych usługach za okres sprawozdawczy oraz do identyfikacji odchyleń rzeczywistych kosztów wytworzenia wyrobów, robót, usług od normy (planowanej).

Konto 46 „Zakończone etapy prac w toku” umożliwia zbieranie informacji o etapach prac wykonanych zgodnie z zawartymi umowami, które mają niezależne znaczenie. Rachunkowość analityczna na koncie 46 prowadzona jest według rodzaju pracy.

Konto 41 „Towary” pozwala na usystematyzowanie informacji o dostępności i ruchu towarów zakupionych na sprzedaż. Z konta tego korzystają organizacje przemysłu, handlu, gastronomii publicznej. Subkonta mogą być otwierane dla konta 41: 41-1 „Towary w magazynach”, 41-2 „Towary w sprzedaży detalicznej”, 41-3 „Kontenery na towary i puste” itp.

Konto 42 „Marża handlowa” ma na celu podsumowanie informacji o marżach handlowych (rabaty, rabaty) na towary w organizacjach handlu detalicznego, jeżeli są one rejestrowane w cenach sprzedaży. Rachunkowość analityczna na koncie 42 powinna zapewniać osobne odzwierciedlenie kwot narzutów związanych z wysyłanymi towarami i towarami znajdującymi się w magazynach organizacji.

Konto 45 „Towary wysłane” pozwala podsumować informacje o dostępności i ruchu wysyłanych produktów (towarów), których wpływy ze sprzedaży przez określony czas nie mogą być ujmowane w rachunkowości. To konto uwzględnia gotowe produkty przekazane innym organizacjom na sprzedaż na zasadzie prowizji. Księgowość analityczna dla konta prowadzona jest według lokalizacji oraz poszczególnych rodzajów produktów i towarów.

Konto 44 „Wydatki na sprzedaż” ma na celu podsumowanie informacji o kosztach związanych ze sprzedażą produktów, towarów, robót i usług. Wydatki związane ze sprzedażą produktów, towarów, robót i usług zgromadzone na rachunku debetowym 44 są odpisywane w całości lub w części na rachunek debetowy 90 „Sprzedaż”. Koszty sprzedaży księgowane są na koncie 44 do momentu rozpoznania wpływów ze sprzedaży.

Konto 90 „Sprzedaż” ma na celu podsumowanie informacji o przychodach, wydatkach i wynikach finansowych dla zwykłej działalności organizacji. Do konta 90 otwierane są subkonta „Sprzedaż”: 90-1 „Przychody”; 90-2 „Koszt własny sprzedaży”; 90-3 „Podatek od wartości dodanej”; 90-4 „Akcyza”; 90-9 „Zysk (strata) ze sprzedaży”.

57. STOSUNKI PRACY: POJĘCIE I RODZAJE

Główne dokumenty regulacyjne państwowej regulacji stosunków związanych z organizacją i wynagrodzeniem pracy obejmują Konstytucję Federacji Rosyjskiej, Kodeks cywilny Federacji Rosyjskiej, Kodeks pracy Federacji Rosyjskiej, Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej.

Wynagrodzenie (wynagrodzenie pracownika) - wynagrodzenie za pracę uzależnione od kwalifikacji pracownika, złożoności, ilości, jakości i warunków wykonywanej pracy, a także wypłaty odszkodowań (dodatki i dodatki o charakterze wyrównawczym, w tym za pracę w warunkach odbiegających od normalnych, w szczególnych warunkach klimatycznych i na terytoriach narażonych na skażenie radioaktywne oraz inne płatności o charakterze wyrównawczym) oraz płatności motywacyjne (dodatki i dodatki o charakterze stymulującym, premie i inne płatności motywacyjne) (art. 129 Kodeksu pracy Federacji Rosyjskiej ).

Układ zbiorowy (KD) - akt prawny regulujący stosunki społeczne i pracownicze w organizacji lub z indywidualnym przedsiębiorcą, zawarty przez pracowników i pracodawcę reprezentowanego przez ich przedstawicieli (art. 40 Kodeksu pracy Federacji Rosyjskiej). Treść i strukturę CA określają strony. Biorąc pod uwagę sytuację finansową i ekonomiczną pracodawcy, CA może ustanowić świadczenia i świadczenia dla pracowników, warunki pracy korzystniejsze niż te określone przez przepisy prawa, inne regulacyjne akty prawne, umowy.

umowa - akt prawny regulujący stosunki społeczne i stosunki pracy oraz ustanawiający ogólne zasady regulowania stosunków gospodarczych z nimi związanych, zawarty między upoważnionymi przedstawicielami pracowników i pracodawców na szczeblu federalnym, międzyregionalnym, regionalnym, branżowym (międzysektorowym) i terytorialnym partnerstwa społecznego w zakresie ich właściwości (Art. 45 Kodeksu pracy Federacji Rosyjskiej). Za zgodą stron uczestniczących w negocjacjach zbiorowych, porozumienia mogą być dwustronne i trójstronne.

Partnerstwo społeczne - system stosunków między pracownikami (przedstawicielami pracowników), pracodawcami (przedstawicielami pracodawców), władzami państwowymi, samorządem terytorialnym, mający na celu zapewnienie koordynacji interesów pracowników i pracodawców w zakresie regulacji pracy i innych stosunków bezpośrednio związanych do nich.

Umowa o pracę - umowa między pracodawcą a pracownikiem, zgodnie z którą pracodawca zobowiązuje się zapewnić pracownikowi pracę zgodnie z ustaloną funkcją pracy, zapewnić warunki pracy przewidziane przepisami prawa, terminowo wypłacać pracownikowi wynagrodzenie w całości, a pracownik zobowiązuje się do osobistego wykonywania funkcji pracowniczej określonej w niniejszej umowie, do przestrzegania wewnętrznych przepisów pracy obowiązujących w organizacji (art. 56 Kodeksu pracy Federacji Rosyjskiej).

58. SYSTEMY PŁATNOŚCI

Systemy płatnicze, w tym wysokość stawek taryfowych, wynagrodzeń (urzędowych wynagrodzeń), dodatków i dodatków o charakterze wyrównawczym, w tym za pracę w warunkach odbiegających od warunków normalnych, systemy dopłat i dodatków motywacyjnych oraz systemy premiowe, ustalane są w układach zbiorowych pracy, umowy, lokalne przepisy zgodnie z przepisami prawa pracy i innymi regulacyjnymi aktami prawnymi zawierającymi normy prawa pracy.

Taryfowe systemy płac - systemy wynagradzania oparte na taryfowym systemie zróżnicowania wynagrodzeń pracowników różnych kategorii. System taryfowy różnicowania wynagrodzeń pracowników różnych kategorii obejmuje: stawki taryfowe, pensje (urzędowe), skalę taryfową i współczynniki taryfowe.

Siatka taryfowa - zestaw taryfowych kategorii pracy (zawody, stanowiska), ustalanych w zależności od złożoności pracy i wymagań dotyczących kwalifikacji pracowników przy użyciu współczynników taryfowych.

Kategoria taryfowa - wartość, która odzwierciedla złożoność pracy i poziom kwalifikacji pracownika.

Poziom kwalifikacji - wartość odzwierciedlająca poziom przygotowania zawodowego pracownika.

Stawka taryfowa - stała kwota wynagrodzenia pracownika za spełnienie normy pracy o określonej złożoności (kwalifikacji) na jednostkę czasu bez uwzględnienia płatności wyrównawczych, motywacyjnych i socjalnych.

Wynagrodzenie (wynagrodzenie) - stała kwota wynagrodzenia pracownika za wykonywanie obowiązków pracowniczych (urzędowych) o określonej złożoności za miesiąc kalendarzowy, z wyłączeniem wynagrodzeń, zachęt i świadczeń socjalnych.

Wynagrodzenie podstawowe (podstawowe wynagrodzenie oficjalne), podstawowa stawka wynagrodzenia - minimalne wynagrodzenie (wynagrodzenie służbowe), stawka wynagrodzenia pracownika instytucji państwowej lub samorządowej wykonującego czynności zawodowe w zawodzie robotnik lub pracownik odpowiedniej grupy kwalifikacji zawodowych, z wyłączeniem wynagrodzeń, premii i świadczeń socjalnych.

Złożoność wykonanej pracy jest określana na podstawie ich rozliczenia.

Rozliczanie pracy - przypisanie rodzajów pracy do kategorii płacowych lub kategorii kwalifikacyjnych w zależności od złożoności pracy. Taryfikowanie pracy i przypisywanie pracownikom kategorii taryfowych odbywa się z uwzględnieniem ujednoliconego katalogu taryf i kwalifikacji pracy i zawodów pracowników, ujednoliconego katalogu kwalifikacji stanowisk kierowników, specjalistów i pracowników.

59. FORMY PŁATNOŚCI

Formy wynagrodzenia określony przez art. 131 Kodeksu pracy Federacji Rosyjskiej. Wynagrodzenie wypłacane jest gotówką w rublach. Zgodnie z układem zbiorowym lub układem pracy, na pisemny wniosek pracownika, wynagrodzenie może być również wypłacane w innych formach, które nie są sprzeczne z ustawodawstwem Rosji i traktatami międzynarodowymi. Udział wynagrodzeń wypłacanych w formie niepieniężnej nie może przekraczać 20% łącznych wynagrodzeń.

Przydziel czas i formy wynagrodzenia za pracę akordową.

Oparte na czasie - forma wynagrodzenia, w której wynagrodzenie pracownika obliczane jest na podstawie ustalonej stawki taryfowej lub wynagrodzenia za faktycznie przepracowany czas. Istnieją dwa główne rodzaje wynagrodzenia czasowego - prosty czas i premia czasowa. W pierwszy przypadek wysokość wynagrodzenia zależy od dwóch czynników – stawki godzinowej oraz ilości przepracowanego czasu. Na premia czasowa płace podlegają procentowemu wzrostowi płac. Aby zapłacić menedżerom, specjalistom i pracownikom, z reguły stosuje się oficjalne pensje, które mogą być stałe lub zmienne. Wynagrodzenia zmienne zapewniają miesięczną korektę wynagrodzeń pracowników w zależności od wzrostu lub spadku głównych wskaźników wydajności w obsługiwanych przez nich obszarach (na przykład wydajności pracy, jakości produktów i innych wskaźników).

praca akordowa - forma wynagrodzenia, w której płace są ustalane na podstawie ustalonej kwoty zapłaty za każdą jednostkę produktów pracy (stawki pracy akordowej) oraz liczby wyprodukowanych produktów, ilości wykonanej pracy i świadczonych usług. Istnieje kilka rodzajów płac akordowych: akord bezpośredni, akord progresywny, premia akordowa, akord pośredni, płaca zależna od wyniku końcowego. Na bezpośrednia praca na akord Forma płacy jest określona przez stawki i ilości produktów pracy. Na kawałek progresywny forma, produkcja w ramach ustalonych norm jest opłacana według ustalonych stawek, nadwyżka - według zwiększonych stawek akordowych. Na premia za sztukę formie wynagrodzenia składają się z kwoty naliczonej według stawek akordowych oraz premii za spełnienie odpowiednich warunków i wskaźników. Na akord pośredni płace (zwykle pracowników produkcji pomocniczej) są uzależnione od wyników pracy pracowników, którym służą. Wysokość wynagrodzenia za wyniki końcowe ustala się nie dla każdej jednostki wyrobów, robót budowlanych, usług, ale dla całego kompleksu robót.

60. LISTA PŁAC

w system wynagrodzeń oparty na czasiejak wspomniano powyżej, płace pracowników zależą od czasu, w którym faktycznie przepracowali. Na prosta forma oparta na czasie wynagrodzenie wypłacane jest za faktycznie przepracowane godziny na podstawie stawki taryfowej (wynagrodzenia). Na formularz premii czasowej wynagrodzenia, do kwoty zarobków doliczana jest premia według taryfy zgodnej z rozporządzeniem o premiach. Na bezpośrednie wynagrodzenie za pracę na akord zarobki oblicza się mnożąc stawkę akordową przez ilość wyprodukowanych części, półproduktów, produktów, wykonanych operacji, robót. Na forma progresywna płace są stosowane nie tylko stawki stałe, ale także progresywne. Na forma premii za pracę akordową wysokość płac zależy nie tylko od wielkości produkcji i stawek akordowych, ale także od premii. Na pośrednia forma pracy na akord, który służy głównie do opłacania pracowników pomocniczych, wysokość wynagrodzeń zależy od wyników i wynagrodzenia głównych pracowników, którym służą. Rozmiar wynagrodzenie za efekt końcowy ustala się, co do zasady, jako procent ustalonego wskaźnika działalności finansowo-gospodarczej (np. od kwoty wpływów ze sprzedaży, zysku, innych podstaw).

Rekompensata za szczególne warunki jest dokonywana w powiększeniu w stosunku do stawek taryfowych (wynagrodzeń).

w wykonywanie prac o różnych kwalifikacjach na warunkach formy wymiaru czasu pracy pracownik jest wynagradzany za pracę o wyższych kwalifikacjach, z wynagrodzeniem za pracę na akord - według stawek za wykonaną pracę, nie niższych jednak niż kategoria przypisana pracownikowi. Na łączenie zawodów i wykonywanie obowiązków pracownika czasowo nieobecnego bez zwolnienia z pracy głównej dokonywana jest dodatkowa płatność, której wysokość ustalana jest w drodze porozumienia stron umowy o pracę.

Praca poza normalnymi godzinami pracy może być prowadzona zarówno z inicjatywy pracownika (praca w niepełnym wymiarze godzin), jak i z inicjatywy pracodawcy (praca w godzinach nadliczbowych).

Praca po godzinach - praca wykonywana przez pracownika z inicjatywy pracodawcy poza ustalonymi godzinami pracy - codziennie lub na zmianę, a także za okres rozliczeniowy.

Praca w weekendy i święta wolne od pracy zapłacił co najmniej podwójną kwotę.

Pora nocna - Czas od 22:6 do XNUMX:XNUMX. Czas pracy (zmiany) w porze nocnej ulega skróceniu o godzinę bez późniejszego odpracowania. Każda godzina pracy w porze nocnej jest płatna według stawki podwyższonej w stosunku do normalnej pracy.

61. OBOWIĄZKOWE ZATRZYMANIA PŁACOWE

Potrącenia z wynagrodzenia pracownika to:

▪ obowiązkowe;

▪ naprawienie szkody materialnej wyrządzonej pracodawcy;

▪ w celu spłaty przez pracownika długów wobec pracodawcy;

▪ na wniosek pracownika lub w związku z zaciągniętymi przez niego zobowiązaniami (otrzymanie pożyczki, zakup towarów na kredyt itp.).

Łączna kwota wszystkich potrąceń za każdą wypłatę wynagrodzenia zwykle nie może przekroczyć 20% kwoty należnej pracownikowi, aw przypadkach przewidzianych przez prawo federalne - 50%; przy odbywaniu pracy poprawczej, pobieraniu alimentów na małoletnie dzieci, naprawianiu szkód wyrządzonych osobom, które poniosły szkodę - nie więcej niż 70%.

К obowiązkowe obejmują potrącenia z tytułu tytułu egzekucyjnego i podatku dochodowego od osób fizycznych.

Lista wyników - Jest to dokument wydany przez sąd, który określa przyczynę, tryb i wysokość potrąceń od pracownika. Procedurę potrącania, zgodnie z dokumentami wykonawczymi, z wynagrodzeń pracowników alimentów na małoletnie dzieci określa Kodeks rodzinny Federacji Rosyjskiej. Jednocześnie strony mają prawo samodzielnie określić wysokość, formę i inne warunki przekazywania środków, bez naruszania interesów dziecka w porównaniu z gwarancjami przewidzianymi przez prawo.

Osoby, które są rezydentami podatkowymi Rosji, a także uzyskują dochody ze źródeł w Rosji i nie są rezydentami podatkowymi Rosji, są uznawane za płatników podatek dochodowy, których obliczenie i płatność przeprowadzane są zgodnie z rozdziałem 23 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. W takim przypadku rozpoznaje się przedmiot opodatkowania Dochód, otrzymanych przez podatników ze źródeł:

▪ w Rosji i za granicą – dla osób fizycznych będących rezydentami podatkowymi;

▪ w Rosji – dla osób fizycznych niebędących rezydentami podatkowymi Federacji Rosyjskiej.

Podstawę opodatkowania dochodów w naturze oblicza się na podstawie cen ustalonych w trybie art. 40 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Koszt towarów, robót, usług obejmuje odpowiednie kwoty podatku od towarów i usług, akcyzy i podatku obrotowego. Kwota podatku od wynagrodzeń w naturze jest potrącana przez agenta podatkowego na koszt wszelkich środków pieniężnych wypłaconych pracownikom i nie może przekroczyć 50% kwoty wypłaty. Kwota podatku od dochodu otrzymanego w naturze jest przekazywana do budżetu nie później niż w dniu następującym po dniu faktycznego potrącenia obliczonej kwoty podatku.

62. ANALITYCZNE I SYNTETYCZNE ROZLICZENIE OBLICZEŃ PŁATNOŚCI

Kwota wynagrodzenia należnego pracownikowi jest równa różnicy między kwotami rozliczeń międzyokresowych i potrąceń wynagrodzenia. Wyniki naliczeń płac są rejestrowane na kontach osobistych pracowników oraz w lista płac (formularz nr T-49), który służy nie tylko do obliczeń, ale także do rozliczania wypłaty wynagrodzeń wszystkim kategoriom pracowników (głównie średnim i małym organizacjom).

Prowadzone jest syntetyczne rozliczanie rozliczeń z pracownikami organizacji za wszystkie rodzaje wynagrodzeń, premii, dodatków, emerytur dla pracujących emerytów, za wypłatę dochodu z akcji i innych papierów wartościowych tej organizacji na koncie pasywnym 70 „Rozliczenia z personelem za płace”. Kredyt na rachunku odzwierciedla kwoty rozliczeń międzyokresowych na wynagrodzenia, zachęty, gwarancje, świadczenia socjalne i kompensacyjne. Saldo kredytowe na rachunku 70 pokazuje zadłużenie organizacji wobec pracowników z tytułu naliczonych wynagrodzeń. Obciążenie rachunku odzwierciedla wypłacone kwoty wynagrodzeń, a także kwoty naliczonych podatków, płatności z tytułu dokumentów egzekucyjnych i innych potrąceń. Rachunkowość analityczna dla konta 70 prowadzona jest dla każdego pracownika organizacji.

Odzwierciedla się kredyt na koncie 70 pobierane kwoty:

▪ płace – w korespondencji z rachunkami majątkowymi, inwestycjami w środki trwałe, kosztami produkcji, kosztami sprzedaży i innymi źródłami;

▪ świadczenia z ubezpieczeń społecznych – w korespondencji z kontem 69;

▪ dochody z udziału w kapitale organizacji – zgodnie z kontem 84;

▪ wynagrodzenia naliczone z rezerwy utworzonej w ustalony sposób na wypłatę urlopów dla pracowników oraz rezerwy na świadczenia za staż pracy - w korespondencji z kontem 96;

▪ wynagrodzenia z tytułu odroczonych wydatków – w korespondencji z kontem 97;

▪ wynagrodzenia dla osób zaangażowanych w likwidację skutków sytuacji awaryjnych – w korespondencji z kontem 99.

63. POJĘCIE I ROZPOZNANIE WYDATKÓW

wydatki organizacyjne Rozporządzenie o rachunkowości uznaje zmniejszenie korzyści ekonomicznych w wyniku zbycia aktywów i zaciągnięcia zobowiązań, które prowadzi do obniżenia kapitału organizacji. W Kodeksie podatkowym Federacji Rosyjskiej wydatki obejmują koszty, aw niektórych przypadkach straty, jeżeli są one dokonywane w celu prowadzenia działań mających na celu generowanie dochodu w przyszłości.

Wydatki na zwykłe czynności to wydatki na wytworzenie i sprzedaż produktów, wykonanie pracy, świadczenie usług, zakup surowców, materiałów, innych zapasów, sprzedaż towarów i innego majątku.

Wydatki na zwykłe czynności są przyjmowane do rozliczeń w kwocie równej kwocie zapłaty w gotówce iw innej formie lub kwocie zobowiązań. Jeżeli płatność obejmuje tylko część ujętych wydatków, wówczas wydatki przyjęte do rozliczenia określa się jako sumę płatności i zobowiązań.

Wydatki inne niż wydatki na zwykłe czynności są uwzględniane w rachunkowości inne koszty. Do pozostałych wydatków zalicza się w szczególności wydatki związane z pobieraniem opłat za czasowe posiadanie i (lub) korzystanie z majątku organizacji, w tym własności intelektualnej, z udziałem w kapitale zakładowym innych organizacji, jeżeli operacje te nie są przedmiotem działalność organizacji; wydatki związane ze sprzedażą, zbyciem i innymi umorzeniami środków trwałych i innych aktywów innych niż środki pieniężne (z wyjątkiem walut obcych), towary, produkty; odsetki płacone przez organizację za zapewnienie jej środków (kredytów, pożyczek) do wykorzystania; wydatki związane z płatnością za usługi świadczone przez instytucje kredytowe; wpłaty na kapitał rezerwowy.

К koszty związane z produkcją i sprzedażą, obejmują wydatki na wytworzenie, magazynowanie, dostawę produktów, wykonanie pracy, świadczenie usług, nabycie, sprzedaż towarów; do konserwacji i eksploatacji, naprawy i konserwacji środków trwałych i innego mienia; dla rozwoju zasobów naturalnych; badania naukowe i rozwój; ubezpieczenia obowiązkowe i dobrowolne itp.

koszty nieoperacyjne w opodatkowaniu nie są bezpośrednio związane z produkcją i sprzedażą produktów, robót budowlanych, usług.

64. KONTA WYDATKÓW

Następujące konta służą do księgowania wydatków związanych z produkcją i sprzedażą towarów, produktów (robót budowlanych, usług), działań zarządczych.

Konto 20 „Produkcja główna”. Obciążenie tego rachunku odzwierciedla przede wszystkim wydatki bezpośrednie, związane bezpośrednio z wytworzeniem produktów (robot, usług), natomiast kredyt odzwierciedla kwotę rzeczywistego kosztu wykonanych produktów, robót i usług.

Konto 21 „Półprodukty własnej produkcji”. W obciążeniu rachunku ewidencjonowane są koszty wytworzenia półproduktów, a kredytowe koszty półproduktów przekazanych do dalszego przerobu.

Konto 23 „Produkcja pomocnicza”. Obciążenie rachunku 23 odzwierciedla przede wszystkim bezpośrednie wydatki związane bezpośrednio z wytwarzaniem produktów, wykonywaniem pracy i świadczeniem usług na rzecz produkcji pomocniczej, ale można również uwzględnić pośrednie wydatki na zarządzanie i utrzymanie produkcji pomocniczej oraz straty wynikające z wad . W ramach uznania rachunku 23 rejestrowane są kwoty rzeczywistych kosztów produktów, robót i usług produkcji pomocniczej.

Konto 25 „Ogólne koszty produkcji” służy do podsumowania informacji o kosztach obsługi produkcji głównej i pomocniczej organizacji.

Konto 26 „Ogólne wydatki biznesowe” pozwala generować informacje o kosztach niezwiązanych bezpośrednio z procesem produkcyjnym. Są to wydatki administracyjne i administracyjne, na utrzymanie personelu ogólnego, amortyzacja itp.

Konto 28 „Małżeństwo w produkcji” ma na celu podsumowanie informacji o stratach wynikających z wad produkcyjnych. W obciążeniu rachunku pobierane są koszty rozpoznanego małżeństwa wewnętrznego i zewnętrznego, w uznaniu - kwoty przypadające na zmniejszenie strat z małżeństwa.

Konto 29 „Obsługa przemysłu i gospodarstw rolnych”. Obciążenie rachunku odzwierciedla bezpośrednie wydatki wynikające z wytworzenia produktów, wykonania pracy i świadczenia usług. W przypadku pożyczki - wysokość rzeczywistego kosztu gotowych produktów, wykonanej pracy i świadczonych usług.

Konto 96 „Rezerwy na przyszłe wydatki” ma odzwierciedlać kwoty wydzielone w celu równego zaliczenia nakładów w koszty wytworzenia i sprzedaży.

Konto 97 „Rozliczenia międzyokresowe kosztów” służy do rejestrowania informacji o wydatkach poniesionych w bieżącym okresie sprawozdawczym, ale odnoszących się do okresów przyszłych.

65. POJĘCIE I SKŁAD DOCHODÓW ORGANIZACJI, RACHUNKI ICH RACHUNKOWOŚCI

Koncepcje i skład dochodów organizacji są różne w rachunkowości i podatkach. Poniżej znajdują się definicje i grupowanie dochodów.

Zamierzone jest ustalanie przychodów i wyników finansowych ze zwykłej działalności organizacji wynik 90. Subkonto 90-1 „Przychody” uwzględnia wpływy aktywów ujęte jako przychód, subkonto 90-2 „Koszt sprzedaży”

Koszt własny sprzedaży, z którego przychód ujmowany jest w subkoncie 90-1. Subkonto 90-9 „Zysk (strata) ze sprzedaży” służy do identyfikacji wyniku finansowego ze sprzedaży za miesiąc sprawozdawczy. Dochody inne niż dochody ze zwykłej działalności uważa się za inne dochody, do których zalicza się także dochody powstałe w wyniku nadzwyczajnych okoliczności prowadzenia działalności gospodarczej. Przeznaczone jest do rozliczania przychodów i wydatków innych niż wynikające ze zwykłej działalności wynik 91. Systematyzuje informacje o innych dochodach i wydatkach. Do konta 91 z reguły otwierane są następujące subkonta: 91-1 „Pozostałe przychody”, 91-2 „Pozostałe wydatki”, 91-9 „Saldo pozostałych przychodów i kosztów”.

66. ROZLICZENIE INNYCH PRZYCHODÓW I KOSZTÓW

Czynsz, tantiemy za korzystanie z przedmiotów własności intelektualnej ujmowane są w rachunkowości przy założeniu przejściowej pewności co do faktów działalności gospodarczej i warunków odpowiedniej umowy, podobnie jak wpływy ze sprzedaży wyników zwykłej działalności. The dochody ze sprzedaży środków trwałych i innych aktywówinne niż gotówka, produkty, towary, a także kwota odsetek otrzymanych za udostępnienie środków organizacji do wykorzystania.

Grzywny, kary, przepadki za naruszenie warunków zobowiązań umownych lub zobowiązań dłużnych, a także odszkodowanie za straty spowodowane przez organizację, są przyjmowane do rozliczenia w kwotach przyznanych przez sąd lub uznanych przez dłużnika w okresie sprawozdawczym, w którym sąd wydał orzeczenie w sprawie ich windykacji lub zostali uznani za dłużników. Aktywa, otrzymał bezpłatnie, przyjmuje się do rozliczenia według wartości rynkowej.

Należności i zobowiązania w okresie sprawozdawczym, w którym upłynął termin przedawnienia, zalicza się do przychodów lub kosztów organizacji w wysokości odzwierciedlonej w księgach rachunkowych. Podobnie inne nieściągalne należności są ujmowane w rachunkowości. Pozostałe przychody i wydatki są przyjmowane do rozliczeń w rzeczywistych kwotach w momencie ich ujawnienia, chyba że przepisy prawa przewidują inny tryb ich ujmowania.

Tworzenie rezerw pod spadkiem wartości aktywów materialnych, inwestycji w papiery wartościowe, za wątpliwe długi znajduje odzwierciedlenie w uznaniu rachunków odpowiednich rezerw (14, 59, 63) i obciążeniu rachunku 91, subkonta 91-2 ” Inne koszty".

Zapisów na subkontach 91-1 „Pozostałe przychody” i 91-2 „Pozostałe wydatki” dokonuje się narastająco w ciągu roku sprawozdawczego. W okresach miesięcznych, porównując obrót debetowy i kredytowy, ustala się saldo pozostałych przychodów i kosztów za miesiąc sprawozdawczy, które jest obciążane z subkonta 91-9 „Saldo pozostałych przychodów i kosztów” na konto 99 „Zysk i straty” przez ostatni obrót każdego miesiąca.

W związku z tym rachunek syntetyczny 91 „Pozostałe przychody i koszty” nie ma salda na dzień sprawozdawczy. Na koniec roku sprawozdawczego następuje zamknięcie subkont 91-1 i 91-2 zapisami wewnętrznymi na subkoncie 91-9 „Saldo pozostałych przychodów i kosztów”.

67. RACHUNKOWOŚĆ OPERACJI NA RACHUNKACH WALUTOWYCH

W celu przeprowadzania transakcji biznesowych związanych z używaniem waluty obcej organizacje będące rezydentami mają prawo otwierać konta walutowe w autoryzowanych rosyjskich bankach.

Aby otworzyć rachunek walutowy, osoba prawna musi złożyć odpowiednie dokumenty w upoważnionym banku. Upoważniony bank na podstawie zawartej umowy rachunku bankowego otwiera jednocześnie trzy rachunki dla osoby prawnej:

- tranzytowy rachunek walutowy - za uznanie pełnej kwoty wpływów w walucie obcej;

- bieżący rachunek walutowy - rozliczenie środków pozostających do dyspozycji osoby prawnej po obowiązkowej sprzedaży części dochodów z eksportu, aby odzwierciedlić rozliczenia organizacji z jej kontrahentami;

- specjalne konto tranzytowe - wykorzystywane do przeprowadzania transakcji walutowych w przypadkach określonych przez prawo federalne.

Zgodnie z obowiązującymi przepisami przeprowadza się uogólnienie informacji o dostępności i przepływie środków w walutach obcych na rachunkach walutowych organizacji otwartych w instytucjach kredytowych w Rosji i za granicą na koncie 52 „Rachunki walutowe”. Wskazane jest otwarcie dla niego subkont: 52-1 „Rachunki walutowe w kraju”; 52-2 „Rachunki walutowe za granicą”.

W ramach subkonta walutowego 52-1 otwierane są subkonta: „Rachunek walutowy tranzytowy”; „Rachunek walutowy”; „Specjalne konto tranzytowe”, wewnątrz wydzielonych subkont według rodzajów walut.

Na konto debetowe 52 korespondencja prowadzona jest na kredyt rachunków: 50, 57, 62, 66, 75 i 91.

Rezydenci są zobowiązani, w terminach określonych w umowach, do zapewnienia wpływów ze sprzedaży towarów, świadczonych usług na ich rachunki bankowe w uprawnionych bankach lub zwrotu środków wypłaconych nierezydentom w przypadku niespełnienia warunki umów. Od tego wymogu repatriacji dochodów dewizowych dokonano szeregu wyjątków w ustawodawstwie walutowym, dotyczących rozliczeń z tytułu kredytów i pożyczek, przeznaczenia części wpływów na pokrycie wydatków zagranicznych. Nie później niż 7 dni po wpłynięciu środków na rachunek dewizowy obowiązkowa sprzedaż części dochodów dewizowych musi zostać przeprowadzona zgodnie z instrukcją Banku Centralnego Federacji Rosyjskiej „O obowiązkowej sprzedaży część dochodów z wymiany walut na krajowym rynku walutowym Federacji Rosyjskiej” z dnia 30 marca 2004 r. Nr 111- I.

Na rachunek kredytowy 52 korespondencja księgowana jest w ciężar rachunków: 50, 57, 60, 75, 91.

68. ROZLICZENIE TRANSAKCJI PIENIĘŻNYCH W WALUTACH OBCYCH

Środki pieniężne otrzymane z rachunków walutowych w bankach rozliczane są na subkoncie 50-4 „Kasa w walucie obcej”. Rozliczanie transakcji gotówkowych w walucie obcej odbywa się zgodnie z ogólną procedurą ustaloną przez Bank Centralny Federacji Rosyjskiej. Osobą odpowiedzialną finansowo jest kasjer. Zawierana jest z nim umowa dotycząca pełnej indywidualnej odpowiedzialności finansowej. Limit w walutach obcych ustalany jest w kasie. Organizacje otrzymują walutę obcą na pokrycie kosztów podróży służbowych. Zabrania się wpłacania i wydawania waluty na inne cele.

Rozliczanie kosztów podróży jest jedną z najczęstszych transakcji gotówkowych w walutach obcych. Czas pobytu pracownika w podróży służbowej za granicę ustala się według oznaczeń w paszporcie. Zezwolenie na podróż nie jest wymagane. Po powrocie z podróży służbowej pracownik musi w ciągu trzech dni przedłożyć kierownikowi organizacji do zatwierdzenia raport zaliczkowy z dokumentami potwierdzającymi wiarygodność wydatków.

Dług pracownika z art w sprawozdaniu jako zaliczka na poczet kwot w walucie obcej jest wymieniony w księgowości organizacji jako dług w walucie obcej. W związku ze zmianą aktualnego kursu rubla do waluty obcej wystawionego w stosunku do raportu mogą powstać różnice kursowe, które w korespondencji z rachunkiem 71 odnoszone są na wynik finansowy - na rachunek 91.

Jeżeli udokumentowane wydatki pracownika wysłanego za granicę przekroczyły kwotę wydaną mu na podstawie raportu, to na polecenie kierownika organizacji mogą one zostać zwrócone na polecenie kierownika organizacji.

Dług wobec pracownika można wykupić w następujący sposób:

▪ przelew środków w walucie obcej z bieżącego rachunku walutowego organizacji na rachunek walutowy wskazanego pracownika rezydenta w autoryzowanym banku lub na rachunek walutowy pracownika nierezydenta w autoryzowanym banku lub nierezydenta Bank;

▪ emisja kwoty zadłużenia w gotówce w walucie obcej;

▪ emisja równowartości kwoty długu w rublach, przeliczonej według kursu wymiany do walut obcych ustalonego przez Bank Centralny Federacji Rosyjskiej na dzień spłaty zadłużenia.

Rachunek 71 „Rozliczenia z osobami odpowiedzialnymi” jest obciążany kwotami wystawionymi na podstawie protokołu w korespondencji z rachunkami pieniężnymi oraz uznawany na kwoty kosztów podróży według źródeł zwrotu.

Główne zapisy księgowe dotyczące rozliczania kosztów podróży w walucie obcej to: Dt 50-4, Kt 52-1; Pwt 71, Pwt 50-4; Pwt 71, Pwt 50-4; Pwt 50-4, Skt 71.

69. RACHUNKOWOŚĆ OPERACJI HANDLU ZAGRANICZNEGO: OPERACJE EKSPORTOWE

Rachunkowość operacji handlu zagranicznego w każdej konkretnej organizacji jest określona przez liczbę czynniki: formy rozliczeń z dostawcami i odbiorcami; procedura przeniesienia własności eksportowanych towarów na kupującego; udział organizacji pośredniczących.

Procedura prowadzenia ewidencji operacji handlu zagranicznego jest w dużej mierze zdeterminowana wymaganiami organów państwowych i kredytowych dotyczących przepływu środków, towarów i dokumentacji.

Operacje eksportowe. Głównymi dokumentami eksportowymi towarów są umowa dostawy towarów, paszport transakcyjny, dokumentacja, wyciąg z kontroli bankowej, zgłoszenie celne ładunku, karty rejestracyjne kontroli celnej i bankowej, faktury, listy przewozowe itp.

Rachunkowość syntetyczna rozliczenia towarów wysyłanych na eksport odbywa się na konto 45 „Towary wysłane” lub na konto 62 „Rozliczenia z odbiorcami i odbiorcami”. Punktację 45 stosuje się, jeżeli umowa dostawy przewiduje inną procedurę przeniesienia własności towaru z organizacji importera na nabywcę.

Informacje o dostępności i ruchu zarezerwowane środki odzwierciedlone na koncie 55 „Konta specjalne w bankach”, subkoncie „Konto do rezerwowania transakcji walutowych”: Dt 55, Kt 51; Pokój 51, Pokój 55.

Zastrzeżenie można pominąć, jeżeli umowa przewiduje zastosowanie takiej formy płatności jak akredytywa nieodwołalna, weksel własny awalizowany przez bank zagraniczny, istnieje gwarancja bankowa banku zagranicznego, zawarta została umowa ubezpieczenia mienia na rzecz mieszkańca - rosyjska organizacja.

Podstawowe zapisy księgowe dla rozliczenia operacji eksportowych realizowanych bezpośrednio pomiędzy sprzedającym a kupującym: dr sc. 45-2, St 43-1; Pwt 44-1, Swt 60; Pwt 60, Pwt 51; Pwt 44-1, Pwt 68; Pwt 60, Skt 52-1.

Poniżej przedstawiono sposób, w jaki koszt sprzedanych towarów jest rejestrowany na koncie Sprzedaż po przekazaniu własności kupującemu, w tym przykładzie po dostarczeniu produktu do miejsca przeznaczenia przez zewnętrzną firmę przewozową.

Tworzenie kosztów rzeczywistych i rozliczanie sprzedaży eksportowanych produktów: Pwt 90-2, Kt 45-2; Pwt 90-2, Pwt 44-1, 44-2; Pwt 62, Pwt 90-1; Pwt 68, Skt 51.

Zapisy na kontach księgowych wpływów i przymusowej sprzedaży wpływów dewizowych: Dt 52-1-1, Kt 62; Pwt 57, Pwt 52-1-1; Pwt 52-1-2, Pwt 52-1-1; Pwt 91-2, Swt 57; Pwt 51, Pwt 91-1; Pwt 91, Sw 99.

70. RACHUNKOWOŚĆ OPERACJI W HANDLU ZAGRANICZNYM: OPERACJE IMPORTOWE

Operacje importowe. Głównymi dokumentami do przetwarzania transakcji importowych są paszport i dokumentacja transakcji importowej, karta płatnicza, karta księgowa dla importowanych towarów, wyciąg z kontroli bankowej oraz raport z transakcji w ramach kontraktów importowych.

Do operacji importowych fundusze walutowe mogą być nabywane przez organizację importującą wyłącznie za określoną opłatą zgodnie z określonym paszportem transakcyjnym, aw przypadku odroczonej płatności - określonym zgłoszeniem celnym. Waluta zakupiona w ramach umowy nie może być przekazywana przez importera w ramach innej umowy. Waluta obca zakupiona przez bank dla przedsiębiorstwa będącego rezydentem na rynku walutowym i zaksięgowana na jego specjalnym rachunku walutowym tranzytowym musi zostać przekazana dostawcy nie później niż w ciągu 7 dni kalendarzowych. Jeżeli w tym terminie nie nastąpi obciążenie zakupionego rachunku tranzytowego ze specjalnego rachunku tranzytowego, waluta ta podlega odsprzedaży.

Rachunkowość syntetyczna rozliczenia z dostawcami towarów importowanych prowadzone są na konto 60 „Rozliczenia z dostawcami i kontrahentami”. Dla poszczególnych dostaw przeprowadzane jest analityczne rozliczanie kalkulacji. Informacje o kosztach zakupu importowanych towarów są tworzone na koncie 15 „Zakupy i nabywanie aktywów materialnych”; subkonta tego konta odzwierciedlają ruch towarów w tranzycie, koszty jego dostawy i odprawy celnej. Rachunkowość analityczna prowadzona jest według dostawców, stron i rodzajów towarów.

Wpisy na koncie transakcje wstępnego zakupu waluty obcej do rozliczeń z tytułu importu towarów: Dt 76, Kt 51; Pwt 55-3, Swt 51; Pwt 52-1-2, Swt 76; Pokój 44, Pokój 76; Pwt 91-2, Skt 76.

Wpisy na rachunkach księgowych operacji dokonania zaliczki na rzecz dostawcy towarów, obowiązkowych płatności i zapłaty za usługi organizacji transportowych: Dt 60, Kt 52-1-2; Pwt 76, Pwt 51; Pwt 91-2, Pwt 76; Pwt 15, Swt 76; Pwt 15, Swt 76; Pwt 76, Pwt 51; Pwt 76, Pwt 52-1-2; Pwt 91, Pwt 76; Pwt 76, Pwt 91; Pwt 68, Skt 19.

Zapisy na kontach rozliczeniowych operacji importu towarów do kraju, księgowania towarów i rozliczeń z budżetem: Dt 15, Kt 60; Pokój 19, Pokój 76; Pwt 68, Swt 19; Pwt 15, Swt 68; Pwt 15, Swt 76; Pokój 68. Pokój 51; Pwt 91, Pwt 76; Pwt 10, Sw 15; Pwt 68, Swt 19; Pwt 51, St 55-3.

71. KONCEPCJA KAPITAŁU

Kapitał, będąc zasobem ekonomicznym, jest połączeniem kapitału własnego i pożyczonego, niezbędnego do działalności finansowej i gospodarczej organizacji.

Podwyższony kapitał - są to pożyczki, pożyczki i zobowiązania, czyli zobowiązania wobec osób fizycznych i prawnych.

Kapitał - jest to kapitał minus pozyskany kapitał (pasywa), który składa się z kombinacji kapitału docelowego, dodatkowego i rezerwowego, zysków zatrzymanych i innych rezerw (fundusze powiernicze i rezerwy).

Aktywny kapitał - jest to koszt całej nieruchomości pod względem składu i lokalizacji, czyli wszystkiego, co organizacja posiada jako prawnie niezależna osoba.

Kapitał pasywny - są to źródła własności (kapitału aktywnego) organizacji; składa się z kapitału własnego i kapitału obcego.

Wszystkie przedstawione koncepcje można wyrazić następującym równaniem:

Aktywa (zasoby ekonomiczne) = Zobowiązania finansowe (kapitał podniesiony) + Kapitał własny.

Czasami kapitał własny działa jako rezydualny, ponieważ odzwierciedla całość środków, które pozostają do dyspozycji organizacji po spłacie zobowiązań finansowych.

W tym przypadku równanie wygląda następująco: Kapitał własny = Aktywa - Zobowiązania finansowe.

W międzynarodowych standardach sprawozdawczości finansowej kapitał jest rozumiany jako połączenie kapitału pozyskanego i kapitału własnego.

72. RACHUNKOWOŚĆ KAPITAŁÓW ZAKŁADOWYCH

Początkowym i głównym źródłem kształtowania się majątku organizacji jest jej kapitał zakładowy. Zgodnie z Kodeksem Cywilnym Federacji Rosyjskiej oraz w zależności od formy organizacyjno-prawnej własności wyróżnia się:

- kapitał zakładowy spółki gospodarcze, reprezentujące całość wkładów założycieli w majątek organizacji w ujęciu pieniężnym podczas jej tworzenia w celu zapewnienia działalności w kwotach określonych w dokumentach założycielskich i gwarantujące interesy jej wierzycieli;

- kapitał zakładowy spółki osobowe, odzwierciedlające ogół udziałów (wkładów) uczestników spółki jawnej i spółki komandytowej, wniesione w celu zapewnienia jej działalności finansowej i gospodarczej; wysokość kapitału zakładowego jest odzwierciedlona w statucie i może być zmieniona decyzją założycieli z wprowadzeniem odpowiednich zmian w dokumentach założycielskich;

- fundusz statutowy państwowe i komunalne organizacje jednolite, które reprezentują zbiór środków trwałych i obrotowych przyznanych organizacji nieodpłatnie przez organy państwowe lub gminne;

- fundusz wzajemny i niepodzielny spółdzielnia, utworzona przez spółdzielnie (artele) kosztem wkładów udziałowych w postaci gotówki i innego majątku na wspólną działalność gospodarczą.

Rachunkowość kapitału docelowego (i jego odmian) jest prowadzona konto pasywne 80 „Kapitał autoryzowany”.

W zależności od zakresu odpowiedzialności wobec akcjonariuszy i wspólników spółki, na koncie 80 mogą znajdować się następujące subkonta: 80-1 „Kapitał ogłoszony (zarejestrowany)”

▪ w wysokości określonej w statucie i innych dokumentach założycielskich; 80-2 „Kapitał subskrybowany”

▪ po cenie akcji, na które złożony został zapis, gwarantujący ich objęcie; 80-3 „Kapitał opłacony”

▪ w wysokości środków wniesionych przez uczestników w momencie zapisu i sprzedanych w wolnej sprzedaży; 80-4 „Wycofany kapitał”

▪ w wysokości wartości akcji wycofanych z obrotu w drodze ich odkupu od akcjonariuszy przez spółkę.

Na rachunek kredytowy 80 wysokość wkładów do kapitału docelowego w trakcie tworzenia organizacji po jej rejestracji znajduje odzwierciedlenie w wysokości zapisów na akcje lub wniesionych przez założycieli lub państwo, a także podwyższenie kapitału docelowego z tytułu dodatkowych wpłat i odliczeń części zysku organizacji. Za pomocą konto debetowe 80 w przypadku obniżenia kapitału docelowego rejestruje się następujące kwoty: wkłady zwrócone założycielom; umorzone akcje; obniżenie depozytów lub wartości nominalnej akcji; część kapitału docelowego kierowana na kapitał rezerwowy itp.

Stan konta 80 wskazuje wielkość kapitału docelowego, ustaloną w dokumentach założycielskich organizacji.

73. TWORZENIE I ROZLICZANIE KAPITAŁU ZAKŁADOWEGO W SPÓŁKACH AKCYJNYCH

Spółka akcyjna (JSC) jest spółką, której kapitał zakładowy jest podzielony na określoną liczbę akcji; uczestnicy spółki akcyjnej (akcjonariusze) nie ponoszą odpowiedzialności za jej zobowiązania i ponoszą ryzyko strat związanych z działalnością spółki, w granicach wartości swoich udziałów (art. 96 kc Federacji Rosyjskiej).

Minimalna wysokość kapitału docelowego dla zamkniętych spółek akcyjnych wynosi 100 minimalnego wynagrodzenia miesięcznego (minimalnego wynagrodzenia) ustalonego przez prawo, dla otwartych spółek akcyjnych - 1000 minimalnego wynagrodzenia. Uznaje się spółkę akcyjną, której członkowie mogą zbywać swoje akcje bez zgody pozostałych akcjonariuszy otwarta spółka akcyjna (OAO). Taka spółka ma prawo do przeprowadzenia otwartej subskrypcji wyemitowanych przez siebie akcji i ich bezpłatnej sprzedaży na zasadach określonych w ustawie i innych aktach prawnych (art. 97 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej). Uznaje się spółkę akcyjną, której akcje są rozdzielane tylko między jej założycieli lub inny z góry określony krąg osób Zamknięta Spółka Akcyjna (SPÓŁKA). Taka spółka nie jest uprawniona do przeprowadzania otwartej subskrypcji na emitowane przez siebie akcje lub w inny sposób oferowania ich do nabycia nieograniczonemu kręgowi osób (art. 97 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej).

W toku swojej działalności spółka akcyjna może podwyższyć lub obniżyć kapitał zakładowy.

Autoryzowane podwyższenie kapitału dzieje się z powodu:

▪ wyemitowanie dodatkowych i podwyższenie wartości nominalnej wcześniej wyemitowanych akcji: D-t 75, K-t 80;

▪ zyski zatrzymane: Dt 84, Kt 80.

Zmniejszony kapitał zakładowy możliwe poprzez:

1) obniżenie wartości nominalnej akcji: Dt 80, Kt 75;

2) wykup akcji własnych od akcjonariuszy; ponieważ akcje można odkupić po cenach wyższych lub niższych od ich wartości nominalnej, jeśli cena odkupu przekracza wartość nominalną, są wydatki, a gdy cena odkupu jest niższa, dochód; odkupione akcje są rejestrowane na koncie 81 „Akcje (akcje) własne”. Przy nabywaniu akcji własnych dokonuje się następujących zapisów księgowych: Dt sch. 81, konto K-t. 50, 51, 52, 55; Pwt 81, Pwt 91; Pwt 91, Pwt 81; Pwt 80, Skt 81.

Szczególne miejsce w rachunkowości spółki akcyjnej zajmują rozliczenia z założycielami dotyczące wypłaty dywidendy (konto 75 „Rozliczenia z założycielami”, subkonto 75-2 „Obliczenia dotyczące wypłaty dochodu”).

Naliczanie dywidend i ich wypłata w rachunkowości spółki akcyjnej sporządza się je następująco: Dt 84, Kt 70; Pwt 70, Pwt 68; Pwt 70, Skt 50.

74. ROZLICZENIE KAPITAŁÓW ZAKŁADOWYCH W SPÓŁKACH Z OGRANICZONĄ ODPOWIEDZIALNOŚCIĄ

Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (LLC) jest spółką założoną przez jedną lub więcej osób, której kapitał zakładowy jest podzielony na akcje w wysokości określonej w dokumentach założycielskich. Uczestnicy LLC nie ponoszą odpowiedzialności za swoje zobowiązania i ponoszą ryzyko strat związanych z działalnością spółki, w granicach wartości swoich wkładów (art. 87-94 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej).

Zgodnie z ustawą federalną „O spółkach z ograniczoną odpowiedzialnością” kapitał docelowy jest tworzony kosztem wkładów (wkładów) założycieli, a zatem działa w formie kapitału zakładowego. W przeciwieństwie do spółki akcyjnej, LLC nie może emitować akcji. Minimalna kwota kapitału docelowego LLC nie może być mniejsza niż 100 płacy minimalnej

Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością ma prawo podwyższyć lub zmniejszyć wysokość swojego kapitału zakładowego. Podwyższenie kapitału zakładowego spółki jest dopuszczalne po wniesieniu przez wszystkich jej wspólników pełnych wkładów, obniżenie po zawiadomieniu wszystkich wierzycieli. Ci ostatni mają w takim przypadku prawo żądać wcześniejszego rozwiązania lub wykonania odpowiednich zobowiązań spółki i odszkodowania za poniesione straty.

Podwyższenie kapitału zakładowego LLC może wystąpić z powodu:

▪ kapitał dodatkowy: Dt 83, Kt 80;

▪ saldo wolnego zysku: Dt 84, Kt 80;

▪ dodatkowe wkłady fundatorów: D-t 75, K-t 80; D-t 50, K-t 75.

Obniżenie kapitału zakładowego LLC może nastąpić w przypadku odejścia członków ze stowarzyszenia. Spółka jest zobowiązana wypłacić uczestnikowi rzeczywistą wartość jego udziału lub przekazać rzecz o tej samej wartości. Jednocześnie dokonuje się wpisów w księgowości: Pwt 80, Skt 75; Pwt 75, Skt 50.

75. RACHUNKOWOŚĆ KAPITAŁÓW PRAWNYCH W SPÓŁKACH GOSPODARCZYCH

Partnerstwa biznesowe, podobnie jak spółki, są uznawane za organizacje komercyjne z kapitałem docelowym (zakładowym) podzielonym na udziały (wkłady) założycieli (uczestników). Zgodnie z art. 69-86 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej spółki osobowe jako osoby prawne mogą funkcjonować w formie spółki jawnej i spółki komandytowej.

Ogólne partnerstwo jest osobą prawną, której kapitał zakładowy jest tworzony kosztem wkładów założycieli. Kwota depozytów jest początkową wielkością kapitału docelowego (zakładowego). Uczestnicy takiej spółki prowadzą działalność gospodarczą w imieniu spółki, odpowiadają solidarnie wobec wierzycieli w wysokości proporcjonalnej do wkładów na kapitał zakładowy. Każdy uczestnik jest zobowiązany do wniesienia co najmniej 50% swojego wkładu na kapitał zakładowy do momentu rejestracji. Główna część musi być zapłacona w terminie określonym w umowie spółki. Minimalna wysokość kapitału zakładowego nie jest regulowana. Zysk i jego straty są rozdzielane między uczestników również proporcjonalnie do ich wkładów.

Wiara partnerska jest podmiotem prawnym, który składa się z rzeczywistych uczestników i współpracowników. Aktywni uczestnicy ponoszą pełną solidarną odpowiedzialność za zobowiązania całym swoim majątkiem. Uczestnicy-wpłacający ponoszą odpowiedzialność za zobowiązania tylko w granicach swojego wkładu. Kapitał docelowy spółki komandytowej powstaje z wkładów uczestników w formie rzeczowej i pieniężnej; jednocześnie udział każdego uczestnika jest z góry określony w dokumentach założycielskich.

Kapitał docelowy w spółkach handlowych tworzony jest w formie kapitału zakładowego założycieli i jest uzupełniany kosztem utworzonego i nabytego majątku. Wkłady mogą być wnoszone w formie pieniężnej lub rzeczowej. Zwrot udziału (udziału) i majątku wspólnego następuje głównie w gotówce.

Rozliczenia z tytułu wpłat na kapitał docelowy w spółkach osobowych prowadzone są na koncie 75 subkonto 75-1. Dla każdego uczestnika przeprowadzane jest analityczne rozliczanie wpłat na kapitał docelowy.

76. TWORZENIE I ROZLICZANIE KAPITAŁÓW DODATKOWYCH

Rachunkowość dodatkowego kapitału odbywa się na konto pasywne 83 „Kapitał dodatkowy”, co odzwierciedla:

▪ wzrost wartości aktywów trwałych zidentyfikowanych w wyniku aktualizacji wyceny tych aktywów; procedurę przeszacowania regulują odpowiednie dokumenty regulacyjne;

▪ różnicę pomiędzy zbytą a wartością nominalną akcji, wynikającą z procesu kształtowania kapitału docelowego spółki akcyjnej; poprzez sprzedaż akcji po cenie przekraczającej wartość nominalną powstałą w procesie zawiązywania kapitału docelowego spółki akcyjnej (otrzymanie nadwyżki udziałowej);

▪ dodatnie różnice kursowe wynikające z wpłat na kapitał zakładowy organizacji wyrażonych w walucie obcej (klauzula 14 PBU 3/2000);

▪ w organizacjach non-profit kapitał zapasowy obejmuje środki budżetowe faktycznie wykorzystane zgodnie z ich przeznaczeniem, zgodnie z programem inwestycyjnym organizacji.

Aby zorganizować rachunkowość analityczną dla konta 83, należy otworzyć zgodnie ze źródłami jego powstania: subkonta: 83-1 „Przyrost na podstawie wyników przeszacowania majątku”; 83-2 „Uzyskanie premii emisyjnej w drodze sprzedaży akcji po cenie przekraczającej wartość nominalną”; 83-3 „Różnice kursowe wynikające z wpłat na kapitał zakładowy organizacji wyrażone w walutach obcych”;

83-4 „Przyrost wartości dzięki dotacjom z budżetu dla organizacji non-profit” itp.

Uznanie rachunku 83 pokazuje tworzenie i uzupełnianie dodatkowego kapitału. W takim przypadku dokonywane są następujące zapisy księgowe: Dt 0, Kt 83; Pwt 83, Skt 02; Pwt 86, Pwt 83; Pwt 75, Pwt 83; Pwt 75, Skt 83.

Kwoty zaksięgowane na koncie 83 z reguły nie są odpisywane. Jednocześnie mogą być wykorzystywane w różnych obszarach. Równocześnie dokonuje się wpisów obciążenia rachunku 83 i uznania różnych rachunków, np.: Dt 83, Kt 01; Pwt 02, Skt 83; Pwt 83, Pwt 84; i jednocześnie: Pwt 83, Skt 02.

W celu podwyższenia kapitału docelowego (po dokonaniu zmian w dokumentach założycielskich) dokonuje się jednocześnie dwóch zapisów księgowych: Dt 83, Kt 75; Pwt 75, Skt 80.

Odzwierciedla się zmniejszenie kapitału dodatkowego organizacji unitarnej wskutek zajęcia przez organ państwowy lub komunalny majątku i funduszy: Pwt 83, Kt 75.

Rachunkowość analityczna na koncie 83 prowadzona jest zgodnie z kierunkami wykorzystania środków.

77. TWORZENIE I ROZLICZANIE KAPITAŁÓW REZERWOWYCH

Kapitał rezerwowy tworzony jest zgodnie z ustawą „O spółkach akcyjnych” przez odpisy z zysku netto. Wysokość kapitału rezerwowego określa statut spółki akcyjnej i musi wynosić co najmniej 15% kapitału docelowego, a wysokość rocznych odpisów - co najmniej 5% rocznego zysku netto. W przypadku organizacji z inwestycjami zagranicznymi wielkość kapitału rezerwowego musi wynosić co najmniej 25% kapitału docelowego.

Obecnie wiele spółek akcyjnych posiada wysokość kapitału rezerwowego na poziomie 2-4% kapitału docelowego. Jednocześnie nie doszło do naruszenia prawa ani wymogów statutów. Faktem jest, że wiele spółek akcyjnych w ostatnich latach zrewidowało wielkość swojego kapitału docelowego, zwiększając go o 10, aw niektórych przypadkach - ponad 100 razy w wyniku wzrostu wartości majątku przez przeszacowanie. Odpowiedniego podwyższenia kapitału rezerwowego z reguły nie dokonywano. Odpisów na kapitał zapasowy dokonuje się corocznie z czystego zysku, aż do osiągnięcia kwoty przewidzianej w statucie spółki akcyjnej.

Kapitał rezerwowy jest wykorzystywany na pokrycie nieprzewidzianych strat i strat organizacji za rok sprawozdawczy, a także na wykup obligacji JSC. Pozostała część niewykorzystanych środków funduszu przechodzi na kolejny rok.

Rachunkowość kapitału rezerwowego jest prowadzona konto pasywne 82 „Kapitał rezerwowy”, którego kredyt odzwierciedla tworzenie kapitału rezerwowego, debet - jego wykorzystanie. Saldo kredytowe rachunku wskazuje kwotę niewykorzystanego kapitału rezerwowego na początek i koniec okresu sprawozdawczego.

Odpisy na kapitał rezerwowy znajdują odzwierciedlenie w następującym zapisie księgowym: Dt 84, Kt 82.

Wykorzystanie kapitału rezerwowego znajduje odzwierciedlenie w zapisach księgowych: Dt 82, Kt 84; Pwt 82, Pwt 67.

Dokonuje się wpisu wstępnego: Pwt 67, Skt 51.

Rachunkowość analityczna na koncie 82 jest zorganizowana w taki sposób, aby dostarczać informacji o kanałach wykorzystania środków.

78. ROZLICZENIE WYNIKÓW ZATRZYMANYCH (NIEPOKRYTE STRATY)

Aby uwzględnić obecność i ruch zyski zatrzymane (niepokryta strata) prowadzony jest rachunek aktywno-pasywny 84 „Zyski zatrzymane (niepokryta strata)”. Zyski zatrzymane roku sprawozdawczego to część zysku netto, która nie została wypłacona przez organizację w roku sprawozdawczym.

Zysk netto zidentyfikowany na rachunku 99 jest odpisywany na koniec roku sprawozdawczego (w grudniu) na konto 84: Dt 99 „Zyski i straty”, Kt 84 „Zyski zatrzymane (niepokryta strata)”. Obciążenie rachunku 84 odzwierciedla obszary wykorzystania zysków zatrzymanych roku sprawozdawczego: Dt 84 „Zyski zatrzymane (niepokryta strata)”, Dt 70 „Rozliczenia z personelem z tytułu wynagrodzeń”, 75 „Rozliczenia z założycielami”, subkonto 75-2 „Obliczenia dotyczące wypłaty dochodu”

▪ o wypłatę dywidend; Dt 84 „Zyski zatrzymane (niepokryta strata)”, Kt 80 „Kapitał zakładowy”, 82 „Kapitał rezerwowy”

▪ podwyższenie kapitału docelowego i rezerwowego.

Saldo zysków zatrzymanych przechodzi na rok następny.

Kwota straty netto roku sprawozdawczego w grudniu jest odpisywana przez ostateczne obroty z uznania rachunku 99 „Zyski i straty” do obciążenia rachunku 84 „Zyski zatrzymane (niepokryta strata)”.

Odpis z bilansu raportowanie strat za rok przeprowadza się, gdy: doprowadzenie kapitału docelowego do wielkości aktywów netto organizacji: D-t 80 „Kapitał docelowy”,

Kt 84 „Zysk zatrzymany (niepokryta strata)”;

▪ kierunek pokrycia straty kosztem kapitału rezerwowego: D-t 82 „Kapitał zapasowy”, K-t 84 „Zyski zatrzymane (niepokryta strata)”;

▪ spłata straty spółki zwykłej kosztem celowych wkładów jej uczestników: Dt 75 „Rozliczenia z założycielami”, Kt 84 „Zyski zatrzymane (niepokryta strata)”.

79. TWORZENIE I ROZLICZANIE REZERW

Rezerwy tworzone są w celu doprecyzowania wyceny poszczególnych pozycji księgowych oraz na pokrycie przyszłych wydatków.

Rezerwy na amortyzację rzeczowych aktywów trwałych rozliczane na koncie 14 o tej samej nazwie, które ma odzwierciedlać rezerwy utworzone na spadek wartości rynkowej każdej jednostki zapasów (surowce, materiały, paliwo, produkcja w toku, produkty gotowe, towary itp.) przez wysokość różnicy między wartością bieżącą a ceną rzeczywistą zapasów, jeżeli ta ostatnia jest wyższa od aktualnej wartości rynkowej.

Rezerwa tworzona jest kosztem dochodów organizacji. W takim przypadku dokonuje się następującego zapisu księgowego: Dt 91, Kt 14. Rachunek analityczny konta 14 prowadzony jest dla każdej rezerwy osobno, a także dla rodzajów i (lub) grup rezerw.

Ulga na wątpliwe długi (konto 63) są tworzone kosztem dochodów organizacji. Dług wątpliwy to należności organizacji i obywateli, które nie są spłacane w terminach określonych w umowach, nie są zabezpieczone odpowiednimi gwarancjami (poręczeniami). Zaleca się tworzenie rezerw na wątpliwe długi w ciągu roku od inwentaryzacji i pisemnego uzasadnienia należności organizacji. Takim uzasadnieniem mogą być materiały korespondencji z dłużnikami.

Wysokość rezerwy ustalana jest odrębnie dla każdego długu wątpliwego, w zależności od kondycji finansowej (wypłacalności) dłużnika oraz oceny prawdopodobieństwa spłaty długu w całości lub w części.

Utworzenie rezerwy na wątpliwe długi znajduje odzwierciedlenie w zapisie księgowym: Pwt 91, Kt 63. Przy odpisywaniu nieodebranych długów wcześniej uznanych przez organizację za wątpliwe, dokonuje się wpisu: Pwt 63, Kt 62. Analityczne rozliczanie rezerw na należności wątpliwych przeprowadza się według każdej wierzytelności, na którą utworzono rezerwę.

Zgodnie z Rozporządzeniem o rachunkowości i sprawozdawczości finansowej (punkt 45) odpis amortyzacyjny inwestycji w papiery wartościowe tworzony jest wyłącznie dla akcji znajdujących się w obrocie giełdowym, których notowania są regularnie publikowane. Rezerwy te są tworzone kosztem dochodów organizacji na wypadek potencjalnej utraty wartości inwestycji organizacji w akcje innych organizacji. Papiery wartościowe wykazywane są w aktywach bilansu według ich wartości netto pomniejszonej o utworzoną rezerwę na koncie 58 „Inwestycje finansowe”. Tworzenie rezerw na amortyzację inwestycji w papiery wartościowe następuje na uznaniu konta pasywnego 59 „Rezerwy na amortyzację inwestycji w papiery wartościowe”, a zmniejszenie - na obciążenie wskazanego rachunku.

Tworzenie rezerwy odbywa się kosztem dochodów organizacji: Pwt 91, Pwt 59.

80. ROZLICZENIE REZERW NA POKRYCIE PRZYSZŁYCH WYDATKÓW

W codziennej działalności organizacji z reguły istnieje potrzeba tworzenia rezerwę na pokrycie nadchodzących wydatków. Ten rodzaj rezerwy powstaje, jeżeli przewiduje to polityka rachunkowości organizacji. Rezerwę tworzy się w ciężar środków własnych poprzez zaliczenie w roku sprawozdawczym kosztów wytworzenia produktów (robot, usług) lub kosztów sprzedaży. Dopuszczalne są przepisy dotyczące rachunkowości i sprawozdawczości finansowej (art. 72). tworzyć rezerwy:

▪ z tytułu nadchodzących płatności urlopowych, w tym płatności na ubezpieczenia społeczne i świadczenia pracownicze;

▪ wypłata wynagrodzenia rocznego za staż pracy;

▪ naprawa środków trwałych (jeżeli przewiduje to polityka rachunkowości);

▪ koszty produkcji prac przygotowawczych ze względu na sezonowość produkcji;

▪ przyszłe koszty rekultywacji gruntów i wdrożenia innych działań środowiskowych;

▪ naprawy gwarancyjne i serwis gwarancyjny;

▪ inne cele przewidziane prawem.

Do rozliczenia rezerw przeznaczony jest rachunek pasywny 96 „Rezerwy na przyszłe wydatki”, który odzwierciedla kwoty zarezerwowane w określony sposób w celu równomiernego rozłożenia wydatków na koszty produkcji i sprzedaży.

Na rachunek kredytowy 96 Miesięczne odpisy gromadzą źródła środków na pokrycie ustalonych kosztów. Jednocześnie dokonuje się wpisów: Pwt 08, Skt 96.

Na konto debetowe 96 rzeczywiste wydatki na odpowiednie cele są odzwierciedlone. W tym przypadku dokonywane są księgowania: Dt 96, Kt 10. Saldo konta 96 wskazuje rezerwę naliczoną w poprzednich okresach, która zostanie wydana w przyszłych okresach sprawozdawczych.

81. KONCEPCJA I STRUKTURA SPRAWOZDAŃ KSIĘGOWYCH

Tworzenie sprawozdań finansowych organizacji jest ostatnim etapem procesu księgowego. Sprawozdania finansowe jako jednolity system danych o sytuacji finansowej organizacji, wynikach finansowych jej działalności oraz zmianach w jej sytuacji finansowej są opracowywane na podstawie danych księgowych.

К główne dokumenty regulacyjne, które określają procedurę zestawiania i ujawniania informacji w sprawozdaniach finansowych, obejmują: Ustawę federalną „O rachunkowości”; PBU 4/99 „Sprawozdania księgowe organizacji”; Plan kont do rozliczania działalności finansowej i gospodarczej organizacji oraz instrukcje jego stosowania; zarządzenie Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej „W sprawie formularzy sprawozdań finansowych organizacji”; Zalecenia metodologiczne dotyczące sporządzania i prezentacji skonsolidowanych sprawozdań finansowych; Wytyczne dotyczące sporządzania sprawozdań finansowych podczas reorganizacji organizacji; Zalecenia metodyczne dotyczące ujawniania informacji o zysku na akcję itp.

Treść i formy bilansu, rachunku zysków i strat, innych sprawozdań i wniosków są stosowane konsekwentnie w poszczególnych okresach sprawozdawczych. W sprawozdaniach finansowych dane o wskaźnikach liczbowych podaje się za co najmniej dwa lata - sprawozdawczy i poprzedzający sprawozdawczy. Jeżeli są nieporównywalne z danymi za okres sprawozdawczy, są korygowane na zasadach określonych aktami normatywnymi. W przypadku wykrycia błędów przed zatwierdzeniem sprawozdania finansowego korekty dokonywane są w grudniu danego roku. Po zatwierdzeniu sprawozdania finansowego można w nim dokonać zmian, z wyłączeniem kompensaty pomiędzy pozycjami aktywów i pasywów, pozycji rachunku zysków i strat, z wyjątkiem przypadków, gdy takie potrącenie przewidują zasady ustalone przez akty prawne jest niedozwolone. W nocie objaśniającej do sprawozdania finansowego wskazano wskaźniki, które zostały skorygowane wraz z uzasadnieniem.

Sprawozdania księgowe organizacji (z wyjątkiem organizacji kredytowych, organizacji ubezpieczeniowych i instytucji budżetowych) składa się z z:

▪ bilans (formularz nr 1);

▪ rachunek zysków i strat (druk nr 2);

▪ zestawienie zmian w kapitale (druk nr 3);

▪ rachunek przepływów pieniężnych (druk nr 4);

▪ załączniki do bilansu (formularz nr 5);

▪ nota wyjaśniająca;

▪ raport audytora.

Sprawozdanie biegłego rewidenta o rzetelności sprawozdania finansowego wchodzi w jego skład, jeżeli organizacja podlega obowiązkowemu audytowi lub podjęła inicjatywę przeprowadzenia audytu i opublikowania raportu z audytu.

82. SPOSÓB I TERMINY SKŁADANIA SPRAWOZDAŃ KSIĘGOWYCH

Organizacje przygotowują miesięczne, kwartalne i roczne sprawozdania finansowe. W takim przypadku pierwsze i drugie sprawozdanie finansowe mają charakter śródroczny.

Rok sprawozdawczy dla wszystkich organizacji obejmuje okres od 1 stycznia do 31 grudnia roku kalendarzowego włącznie. Pierwszym rokiem dla nowo utworzonych organizacji jest rok sprawozdawczy od daty ich rejestracji państwowej do 31 grudnia; dla organizacji założonych po 1 października - od daty rejestracji państwowej do 31 grudnia następnego roku włącznie.

Organizacje, z wyjątkiem organizacji budżetowych, muszą przesłać raportowanie roczne i kwartalne:

▪ uczestnicy lub właściciele ich majątku;

▪ terytorialne organy statystyki państwowej w miejscu ich rejestracji;

▪ inne władze wykonawcze, banki, władze finansowe inspekcji podatkowej i inni użytkownicy, którym zgodnie z obowiązującym ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej powierzono sprawdzanie niektórych aspektów działalności organizacji i otrzymywanie odpowiednich raportów.

Państwowe i miejskie organizacje unitarne składać sprawozdania księgowe organom uprawnionym do zarządzania mieniem państwowym. Organizacje są zobowiązane do nieodpłatnego przesyłania sprawozdań finansowych w jednym egzemplarzu pod wskazane adresy. Wszystkie organizacje, z wyjątkiem organizacji budżetowych, składają kwartalne sprawozdania finansowe w ciągu 30 dni po zakończeniu kwartału, a roczne sprawozdania w ciągu 90 dni po zakończeniu roku, chyba że ustawodawstwo Federacji Rosyjskiej stanowi inaczej. Roczne sprawozdanie finansowe należy złożyć nie wcześniej niż 60 dni po zakończeniu roku sprawozdawczego. Roczne i kwartalne sprawozdania finansowe są przeglądane i zatwierdzane zgodnie z procedurą określoną w dokumentach założycielskich przed złożeniem na powyższe adresy.

Jeżeli istnieją możliwości techniczne, sprawozdania finansowe mogą być prezentowane na dyskietce lub innym maszynowym nośniku informacji sprawozdawczych. Organizacje budżetowe składają miesięczne, kwartalne i roczne sprawozdania finansowe organowi wyższemu w ustalonych przez niego terminach.

Termin składania za wyciągi księgowe dla organizacji jednomiastowej uważa się dzień faktycznego jej przekazania do jej przynależności, a dla nierezydentów - dzień jej nadania pocztowego. W przypadku, gdy dzień sprawozdawczy pokrywa się z dniem weekendowym (wolnym od pracy), termin sprawozdawczy przesuwa się na pierwszy następujący po nim dzień roboczy.

Organizacja publikować sprawozdania finansowe i końcowa część sprawozdania biegłego rewidenta, jeżeli jest to przewidziane przez ustawodawstwo Rosji. Publikacja następuje nie później niż 1 czerwca roku następującego po roku sprawozdawczym, w gazetach, czasopismach lub poprzez dystrybucję broszur, broszur i innych publikacji wśród użytkowników.

Polecamy ciekawe artykuły Sekcja Notatki z wykładów, ściągawki:

▪ Baza danych. Notatki do wykładów

▪ Prawo rodzinne. Kołyska

▪ Literatura obca XX wieku w skrócie. Część 2. Ściągawka

Zobacz inne artykuły Sekcja Notatki z wykładów, ściągawki.

Czytaj i pisz przydatne komentarze do tego artykułu.

<< Wstecz

Najnowsze wiadomości o nauce i technologii, nowa elektronika:

Maszyna do przerzedzania kwiatów w ogrodach 02.05.2024

We współczesnym rolnictwie postęp technologiczny ma na celu zwiększenie efektywności procesów pielęgnacji roślin. We Włoszech zaprezentowano innowacyjną maszynę do przerzedzania kwiatów Florix, zaprojektowaną z myślą o optymalizacji etapu zbioru. Narzędzie to zostało wyposażone w ruchome ramiona, co pozwala na łatwe dostosowanie go do potrzeb ogrodu. Operator może regulować prędkość cienkich drutów, sterując nimi z kabiny ciągnika za pomocą joysticka. Takie podejście znacznie zwiększa efektywność procesu przerzedzania kwiatów, dając możliwość indywidualnego dostosowania do specyficznych warunków ogrodu, a także odmiany i rodzaju uprawianych w nim owoców. Po dwóch latach testowania maszyny Florix na różnych rodzajach owoców wyniki były bardzo zachęcające. Rolnicy, tacy jak Filiberto Montanari, który używa maszyny Florix od kilku lat, zgłosili znaczną redukcję czasu i pracy potrzebnej do przerzedzania kwiatów. ... >>

Zaawansowany mikroskop na podczerwień 02.05.2024

Mikroskopy odgrywają ważną rolę w badaniach naukowych, umożliwiając naukowcom zagłębianie się w struktury i procesy niewidoczne dla oka. Jednak różne metody mikroskopii mają swoje ograniczenia, a wśród nich było ograniczenie rozdzielczości przy korzystaniu z zakresu podczerwieni. Jednak najnowsze osiągnięcia japońskich badaczy z Uniwersytetu Tokijskiego otwierają nowe perspektywy badania mikroświata. Naukowcy z Uniwersytetu Tokijskiego zaprezentowali nowy mikroskop, który zrewolucjonizuje możliwości mikroskopii w podczerwieni. Ten zaawansowany instrument pozwala zobaczyć wewnętrzne struktury żywych bakterii z niesamowitą wyrazistością w skali nanometrowej. Zazwyczaj ograniczenia mikroskopów średniej podczerwieni wynikają z niskiej rozdzielczości, ale najnowsze odkrycia japońskich badaczy przezwyciężają te ograniczenia. Zdaniem naukowców opracowany mikroskop umożliwia tworzenie obrazów o rozdzielczości do 120 nanometrów, czyli 30 razy większej niż rozdzielczość tradycyjnych mikroskopów. ... >>

Pułapka powietrzna na owady 01.05.2024

Rolnictwo jest jednym z kluczowych sektorów gospodarki, a zwalczanie szkodników stanowi integralną część tego procesu. Zespół naukowców z Indyjskiej Rady Badań Rolniczych i Centralnego Instytutu Badań nad Ziemniakami (ICAR-CPRI) w Shimla wymyślił innowacyjne rozwiązanie tego problemu – napędzaną wiatrem pułapkę powietrzną na owady. Urządzenie to eliminuje niedociągnięcia tradycyjnych metod zwalczania szkodników, dostarczając dane dotyczące populacji owadów w czasie rzeczywistym. Pułapka zasilana jest w całości energią wiatru, co czyni ją rozwiązaniem przyjaznym dla środowiska i niewymagającym zasilania. Jego unikalna konstrukcja umożliwia monitorowanie zarówno szkodliwych, jak i pożytecznych owadów, zapewniając pełny przegląd populacji na każdym obszarze rolniczym. „Oceniając docelowe szkodniki we właściwym czasie, możemy podjąć niezbędne środki w celu zwalczania zarówno szkodników, jak i chorób” – mówi Kapil ... >>

Przypadkowe wiadomości z Archiwum

Zewnętrzne karty graficzne do laptopów Thunderbolt 3 07.09.2015

Laptopy coraz częściej zastępują komputery stacjonarne. Jednak pomimo wielu zalet komputery mobilne mają wiele wad. Głównym z nich są słabe możliwości modernizacyjne. W szczególności wymiana karty graficznej w większości urządzeń jest po prostu niemożliwa.

Kiedyś producenci wpadli na pomysł, aby uruchomić produkcję zewnętrznych kart graficznych, które można podłączyć do laptopów. Takie rozwiązania wykorzystywały albo własne złącza, albo port ExpressCard. To prawda, że przepustowość tego ostatniego jest dość ograniczona, co nie pozwalało na użycie flagowych adapterów. Jednak ExpressCard został wyparty przez interfejs USB 3.0. Ale odszedł wraz z zewnętrznymi kartami wideo. Możliwości USB 3.0 wciąż nie wystarczały do korzystania z produktywnych kart 3D (których możliwości dopiero z czasem rosną), a akceleratory mobilne również zyskały na sile.

Intel wraz z Inventec postanowił ożywić segment zewnętrznych rozwiązań graficznych dla laptopów wykorzystujących interfejs Thunderbolt 3, którego przepustowość, jak pamiętamy, sięga 40 Gb/s. To około trzy razy mniej niż może zaoferować PCI Express 3.0 x16, ale w przypadku większości kart graficznych to w zupełności wystarczy. Ponadto zastosowano złącze USB Type-C, które pozwala na przesyłanie do 100 W mocy, co wystarcza np. na kartę graficzną GeForce GTX 950 (nikt też nie odwołał zewnętrznych zasilaczy).

Tak więc Intel i Inventec na forum IDF 2015 zademonstrowały jednocześnie dwa produkty: gotową graficzną stację dokującą, a także specjalną obudowę, która może przyjąć zwykłą dyskretną kartę graficzną.

Stacja dokująca bazuje na mobilnej karcie graficznej Radeon R9 M385, która bazuje na procesorze graficznym Saturn (aka Bonaire, aka Tobago) z 896 procesorami strumieniowymi. Urządzenie jest dodatkowo wyposażone w trzy złącza USB 3.0, parę portów HDMI, parę DisplayPort, gniazdo audio, port Ethernet, a właściwie interfejs Thunderbolt 3 z portem USB Type-C.

Jeśli chodzi o obudowę, jest ona wyposażona we własny zasilacz i wentylatory. Do demonstracji Intel użył adaptera Radeon R9 270X, ale nikt nie zadał sobie trudu, aby użyć mocniejszego rozwiązania. Najważniejsze, że w obudowie jest wystarczająca moc zasilacza i wolne miejsce.

Inne ciekawe wiadomości:

▪ Powstaje unikalny atlas ludzkiego genomu

▪ Widzenie kolorów słabnie na peryferiach

▪ Mini Robot do eksploracji Księżyca

▪ Środek czyszczący w świeżo pomalowanym pokoju

▪ Inteligentna mysz Cheerdots 2 z wbudowanym ChatGPT

Wiadomości o nauce i technologii, nowa elektronika

Ciekawe materiały z bezpłatnej biblioteki technicznej:

▪ sekcja witryny Duża encyklopedia dla dzieci i dorosłych. Wybór artykułu

▪ artykuł O gustach się nie dyskutuje. Popularne wyrażenie

▪ Jak powstały Wyspy Hawajskie? Szczegółowa odpowiedź

▪ artykuł Austriacka sosna czarna. Legendy, uprawa, metody aplikacji

▪ artykuł Atrament hektograficzny. Proste przepisy i porady

▪ artykuł Ogólne informacje dla początkującego maga. Sekret ostrości

Zostaw swój komentarz do tego artykułu:

Wszystkie języki tej strony

Strona główna | biblioteka | Artykuły | Mapa stony | Recenzje witryn