Kontrola i weryfikacja. Ściągawka: krótko, najważniejsza

Notatki z wykładów, ściągawki
Darmowa biblioteka / Katalog / Notatki z wykładów, ściągawki

Kontrola i weryfikacja. Ściągawka: krótko, najważniejsza

Notatki z wykładów, ściągawki

Spis treści

1. KONTROLA JAKO FUNKCJA ZARZĄDZANIA

Управление - określony rodzaj działalności, który jest wykonywany specjalnymi metodami i metodami, jest to odpowiednia organizacja pracy.

Sterowanie jest jedną z funkcji zarządzania. W teorii zarządzania nie opracowano jeszcze ujednoliconej klasyfikacji funkcji zarządzania według jasno określonych cech.

Funkcje kontrolne Jest to część działalności związanej z zarządzaniem. Decydują o kształtowaniu się struktury systemu zarządzania. Nie można znaleźć jednej uniwersalnej zasady klasyfikacji funkcji zarządzania. Zgodne z prawem odmienne zasady podziału tej samej wielkości działalności zarządczej powstają pod wpływem nie tylko przedmiotu zarządzania, ale także praw tkwiących w samym zarządzaniu.

Obecnie coraz częściej nazywane są cztery główne funkcje: planowanie, organizacja, motywacja i kontrola.

planowanie. С помощью этой функции определяются цели деятельности организации, а также средства и наиболее эффективные методы их достижения. Важным элементом этой функции являются прогнозы возможных направлений развития и стратегические планы. На этом этапе фирма должна определить, каких реальных результатов она может добиться, оценить свои сильные и слабые стороны, а также состояние внешней среды (экономические условия в данной стране, правительственные акты, позиции профсоюзов, действия конкурирующих организаций, предпочтения потребителей, общественные взгляды, развитие технологий).

Organizacja. Эта функция управления формирует структуру организации и обеспечивает ее всем необходимым (персонал, средства производства, денежные средства, материалы и т. д.), т. е. на этом этапе создаются условия для достижения целей организации. Хорошая организация работы персонала позволяет добиться более эффективных результатов.

Motywacja - proces zachęcania innych osób do działania w celu osiągnięcia celów organizacji. Pełniąc tę funkcję, kierownik zapewnia materialne i moralne zachęty dla pracowników oraz stwarza najkorzystniejsze warunki do manifestowania ich umiejętności i zawodowego „wzrostu”. Z dobrą motywacją personel organizacji wykonuje swoje obowiązki zgodnie z celami tej organizacji i jej planami. Proces motywowania polega na tworzeniu pracownikom możliwości zaspokojenia ich potrzeb, pod warunkiem prawidłowego wykonywania ich obowiązków. Przed zmotywowaniem pracowników do wydajniejszej pracy, menedżer musi poznać prawdziwe potrzeby swoich pracowników.

Sterowanie. Эта функция управления предполагает оценку и анализ эффективности результатов работы организации. При помощи контроля производятся оценка степени достижения организацией своих целей и необходимая корректировка намеченных действий. Контроль связывает воедино все функции управления, позволяет выдерживать нужное направление деятельности организации и своевременно корректировать неверные решения.

2. ROLA KONTROLI W ZARZĄDZANIU

Sterowanie - proces, który zapewnia osiągnięcie przez system założonych celów i składa się z trzech głównych elementów:

▪ установление стандартов деятельности системы, подлежащих проверке;

▪ сопоставление достигнутых результатов с ожидаемыми;

▪ корректировка управленческих процессов, если достигнутые результаты существенно отличаются от установленных стандартов.

Kontrola jest niezbędna z następujących powodów:

1) niepewność znika. Żadne starannie opracowane plany i programy działania nie mogą uwzględniać wszelkiego rodzaju komplikacji i okoliczności. Kontrola jest potrzebna, aby poprzez skorygowanie rozwiązania problemu wyeliminować lub zmniejszyć niepewność;

2) możliwe staje się przewidywanie kryzysów. Błędy i drobne nierozwiązane problemy, które zawsze istnieją, są czasami tak liczne, że przekraczają masę krytyczną. Oczywiście dzieje się tak, jeśli błędy nie zostaną naprawione, a problemy nie zostaną rozwiązane. Kontrola pozwala naprawiać i poprawiać błędy, zanim ich konsekwencje doprowadzą do kryzysu;

3) nie tylko (i nie tyle) błędy ujawniają się jako sukcesy. Kontrola pozwala określić obszary działalności, które są najbardziej obiecujące.

Po pierwsze, kontrola jako działanie kierownicze (czy szerzej jako społeczne) powoduje negatywną postawę wobec siebie zarówno po stronie kontrolowanych, jak i sprawujących kontrolę, a powszechna „niechęć” psychologicznie zbliża ludzi, czyniąc kontrolę formalnością . Po drugie, jeśli kontrola polega na porównywaniu tego, co jest, z tym, co powinno być, to kontrolę może sprawować tylko osoba, która wie, co powinno być. Zwraca na to uwagę swoich podwładnych. I oczywiście ma rzetelne informacje o stanie sprawy, czyli wie, o co chodzi. Z tego wypływa bardzo ważny wniosek: terminowe podpowiadanie, doradzanie, informowanie i korygowanie działań pracowników, z uwzględnieniem ich prawa do popełniania błędów, to niewątpliwa usługa, jaką szef świadczy swoim podwładnym. I to zbliża ludzi, ale nie w sensie negatywnym („niechęć” do kontroli), ale w sensie pozytywnym.

3. FUNKCJE STEROWANIA

Identyfikacja odchyleń obejmuje szeroki zakres działań: ustalanie odchyleń we wdrażaniu ustaw w zakresie wykorzystania środków budżetu państwa; w tworzeniu strony dochodowej i wykorzystaniu strony wydatkowej budżetu; w sferze działalności finansowej ministerstw, resortów, przedsiębiorstw i organizacji.

Analiza przyczyn odchyleń obejmuje badanie faktów, które determinowały to lub inne odchylenie, ustalenie osobowości odpowiedzialnych za to odchylenie.

Funkcja korekcji jest wypracowanie propozycji eliminacji zidentyfikowanych odchyleń w procesie tworzenia i wykonywania budżetu, a także w procesie działalności finansowo-gospodarczej przedsiębiorstw i organizacji.

Функция превенции. Важной предпосылкой развития и основой укрепления эффективности контрольной деятельности является профилактическая работа, цель которой - выявление причин и условий совершения правонарушений и их последующее устранение с целью недопущения новых противоправных действий, снижения их уровня в обществе.

Cele prewencyjne są osiągane:

) w procesie wykonywania czynności kontrolnych w zakresie identyfikacji przestępstw i sprawców;

b) przy wykonywaniu aktów prawnych przyjętych w wyniku kontroli, w których formułowane są zalecenia dotyczące wyeliminowania warunków sprzyjających przestępstwom;

C) w realizacji określonych środków zapobiegawczych przez organy kontrolne.

Szczególne miejsce w systemie środków zapobiegawczych zajmują akty prawne organów kontrolnych. Już sam fakt wydania uzasadnionego i prawnego orzeczenia w sprawie ma duże znaczenie prewencyjne nie tylko dla osoby uznanej za winną, ale również dla wszystkich osób bezpośrednio lub pośrednio zaangażowanych w proces kontrolny. Istnieje szereg szczególnych aktów prawnych o charakterze prewencyjnym wydawanych przez podmioty kontroli.

Ogromne znaczenie w działalności organów kontrolnych mają określone prace zapobiegawcze: podsumowywanie wyników kontroli, identyfikacja i badanie przyczyn niektórych niedociągnięć i naruszeń, warunków, które je spowodowały, opracowywanie i wdrażanie środków zapobiegawczych o charakterze organizacyjnym i edukacyjnym, udzielanie zalecenia i obowiązkowe instrukcje dla kierownictwa organów w celu podjęcia odpowiednich działań.

Функция правоохраны. Контрольная деятельность органов государства является в значительной мере правоохранительной, хотя и не сводится только к ней. Как средство обеспечения законности эта функция направлена на пресечение неправомерных действий должностных лиц и граждан, виновных в недостатках и нарушениях, и связана с привлечением их к юридической ответственности, а также с применением к этим субъектам мер государственного или общественного воздействия.

4. RODZAJE KONTROLI FINANSOWEJ W PRAKTYCE ZAGRANICZNEJ

W praktyce zagranicznej do tej pory rozwinęły się trzy rodzaje kontroli finansowej. W standardach kontroli rządowej Generalnego Urzędu Kontroli Stanów Zjednoczonych (Rządowe Standardy Rewizji Finansowej (Główne Biuro Rachunkowe Stanów Zjednoczonych) podane są następujące rodzaje audytów:

1) budżetowy (Audyty finansowe);

2) audyt zapewniający (potwierdzający) (Zlecenia atestacyjne);

3) audyt aktywności (Performance Audits).

Podobną klasyfikację podano w standardach audytu innych krajów obcych, których doświadczenie jest aktywnie zapożyczane przez republiki byłego ZSRR.Na przykład od 2002 roku ustawodawstwo Republiki Kazachstanu ustanowiło trzy rodzaje kontroli finansowej przez organy państwowe:

1) kontrola zgodności - ocena zgodności działalności obiektu państwowej kontroli finansowej z wymogami ustawodawstwa Republiki Kazachstanu;

2) kontrola sprawozdawczości finansowej - ocena rzetelności, aktualności i terminowości sporządzenia i prezentacji sprawozdań finansowych przez podmiot państwowej kontroli finansowej;

3) kontrola wydajności - sprawdzanie i ocena opłacalności, skuteczności i efektywności wykorzystania obiektów państwowej kontroli finansowej środków pochodzących z budżetów republiki lub samorządów, majątku państwowego, pożyczek gwarantowanych przez państwo, pieniędzy ze sprzedaży towarów (robót, usług), dotacje instytucji państwowych.

Należy zauważyć, że taka klasyfikacja celów kontroli finansowej istniała w Rosji. Ustawa „O kontroli państwowej” z dnia 28 kwietnia 1892 r. stwierdzała, że kontrola państwowa:

1) monitoruje legalność i prawidłowość czynności administracyjnych i wykonawczych w zakresie odbioru, wydatkowania i przechowywania kapitału, którymi kierują podległe mu instytucje,

2) sporządza rozważania dotyczące opłacalności lub nieopłacalności działalności gospodarczej, niezależnie od legalności ich produkcji;

3) rozpatruje szacunki finansowe i wnioski dotyczące alokacji nadwyżek kredytów ministerstw i głównych departamentów, dokonuje przeglądu sprawozdawczości dotyczącej obrotu kapitałami pieniężnymi i materialnymi, które są odpowiedzialne za instytucje sprawozdające; dokonuje, zgodnie z przepisami szczególnymi, faktycznej weryfikacji kapitału pieniężnego i materialnego, budowli, budynków i innych operacji, a także niektórych przedmiotów podlegających uiszczaniu podatków i innych opłat oraz eksploatacji podległych mu kolei państwowych i prywatnych. nadzór.

Obecnie większość standardów dla każdego rodzaju kontroli finansowej została już opracowana za granicą; w krajowej praktyce kontroli finansowej prace nad jasnym rozróżnieniem rodzajów kontroli dopiero się rozpoczynają.

Należy również zauważyć, że wymienione trzy rodzaje kontroli można podzielić na kontrolę zewnętrzną i wewnętrzną.

5. KONTROLA ZGODNOŚCI

Kontrola zgodności w szerokim znaczeniu oznacza wnioskowanie o zgodności dowolnego testowanego systemu z określonymi parametrami. Bardziej szczególnym przypadkiem kontroli zgodności jest ocena zgodności z indywidualnymi procedurami, przepisami itp.

W odniesieniu do kontroli finansowej kontrolę zgodności rozważa się w węższym znaczeniu – jedynie w odniesieniu do finansowych aspektów działalności.

Najczęstszym zadaniem kontroli zgodności jest: проверка на соответствие деятельности организации требованиям законодательства.

Ponieważ zgodnie z Konstytucją Federacji Rosyjskiej nikt nie może być oskarżony o naruszenie prawa, chyba że zostanie to udowodnione w sądzie, kwestia możliwości zaklasyfikowania „nielegalności” działań dowolnego urzędnika w procesie wykonywania sterowanie pozostaje otwarte.

Wiele organów kontrolnych unika oceniania działań jako „legalne” lub „nielegalne” w protokołach kontroli, posługując się głównie mniej jednoznacznymi sformułowaniami – „wykryto naruszenie”, „stwierdzono rozbieżność” itp., gdyż każde sformułowanie o charakterze oskarżycielskim, byle tylko jego poprawność nie udowodnione w sądzie, mogą zostać uznane za pomówienie pracownika organu kontrolnego przeciwko urzędnikowi. Stanowisko to potwierdza brak funkcji dochodzeniowo-dochodzeniowych wśród organów regulacyjnych, a w konsekwencji gromadzenie materiału dowodowego procesowego (z wyjątkiem prawa do zajęcia dokumentów, które posiadają niektóre organy kontroli państwowej, w szczególności Federalna Służba Podatkowa). ). W większości przypadków, w przypadku podejrzenia naruszenia prawa, zaleca się przekazanie materiałów z kontroli zgodnie z instrukcją właściwym organom ścigania.

Audytor nie ponosi odpowiedzialności za nieprzestrzeganie przez kontrolowany podmiot przepisów prawa Federacji Rosyjskiej. Jednakże okresowe przeprowadzanie badań ustawowych można uznać za czynnik odstraszający od nieprzestrzegania przez badaną jednostkę przepisów prawa. Zaleca się, aby audytor monitorował przestrzeganie tych przepisów, których naruszenie może mieć istotny wpływ na działalność audytowanej jednostki. W szczególności niezastosowanie się do określonych ustaw może skutkować zakończeniem działalności badanej jednostki lub postawić pod znakiem zapytania ciągłość jej działalności – takie konsekwencje mogą powstać np. w przypadku niespełnienia wymogów licencyjnych oraz warunków lub innych wymagań dotyczących działalności badanej jednostki (w przypadku niespełnienia przez bank wymogów dotyczących kapitałów własnych oraz w innych przypadkach). Nie określono jednak konkretnej listy przepisów, których przestrzeganie podlega weryfikacji. Jednocześnie istnieje jasny podział odpowiedzialności pomiędzy kierownictwem badanej jednostki a audytorem: audytor powinien otrzymywać od kierownictwa badanej jednostki oficjalne pisemne oświadczenia i wyjaśnienia, że kontroler został poinformowany o wszystkich znanych (faktycznych lub możliwe) fakty niezgodności z regulacyjnymi aktami prawnymi Federacji Rosyjskiej, których wpływ należy wziąć pod uwagę przy sporządzaniu sprawozdań finansowych (księgowych).

6. KONTROLA SPRAWOZDAWCZOŚCI FINANSOWEJ

Kontrola sprawozdawczości finansowej lub audyt finansowy (audyty finansowe) jest jednym z najbardziej uregulowanych rodzajów kontroli finansowej.

Niemniej jednak obecnie kwestie sprawdzania rachunków księgowych i sprawozdań finansowych są najbardziej uregulowane w środowisku kontroli rewizji handlowej. Audyt handlowy posiada standardy, metodologię i różne metody kontroli finansowej.

Organy kontroli państwowej, rozwiązujące w zasadzie te same zadania sprawdzania rachunków księgowych i sprawozdawczości, jedynie w stosunku do, co do zasady, instytucji budżetowych, okazały się mniej ujmowane pod względem normatywno-metodologicznym.

Stanowisko organów kontroli wewnętrznej w odniesieniu do audytu finansowego jest niejednoznaczne: z jednej strony za niewłaściwe uważa się płacenie podwójnej opłaty za sprawdzenie sprawozdań finansowych – kontrolerom wewnętrznym i audytorom zewnętrznym; z drugiej strony, jeśli takie zadanie zostało postawione, wówczas kontrolerzy wewnętrzni mogą według własnego uznania skorzystać ze standardów opracowanych przez audytorów komercyjnych.

W związku z tym każdy kierunek kontroli finansowej tworzy system własnych standardów. Ponadto takie systemy powstają zarówno na poziomie krajowym, jak i międzynarodowym. W niektórych przypadkach istnieją również standardy regionalne, takie jak standardy kontroli finansowej UE (dyrektywy).

Celem badania jest wyrażenie opinii o rzetelności sprawozdań finansowych (księgowych) badanych jednostek oraz zgodności procedury księgowej z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej.

Przez działalność audytorską rozumie się działalność przedsiębiorczą w celu niezależnej weryfikacji:

▪ бухгалтерского учета;

▪ финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.

Rzetelność we wszystkich istotnych aspektach rozumiana jest jako stopień dokładności danych sprawozdawczych finansowych (księgowych), który pozwala użytkownikom tej sprawozdawczości na wyciąganie prawidłowych wniosków na temat wyników działalności gospodarczej, stanu finansowego i majątkowego badanych podmiotów oraz podejmowanie świadomych decyzji w oparciu o te wnioski. Aby ocenić stopień zgodności sprawozdań finansowych (księgowych) z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej, audytor musi ustalić maksymalne dopuszczalne odchylenia, określając do celów audytu istotność wskaźników księgowych i sprawozdań finansowych (księgowych) w zgodnie z federalną zasadą (standardem) działalności kontrolnej „Istotność w audycie” .

7. KONTROLA WYDAJNOŚCI

Głównym celem kontroli efektywności jest określenie społeczno-gospodarczego efektu wykorzystania środków państwowych, a także wypracowanie zaleceń dotyczących poprawy efektywności wykorzystania środków budżetowych. W systemach budżetowych nastawionych nie tylko na rozsądne i celowe wydatkowanie środków budżetowych, ale także na osiągnięcie efektu końcowego, kontrola efektywności staje się coraz bardziej powszechna.

W teorii kontroli finansowej, zanim pojawił się termin „audyt wykonania zadań”, istniał termin „audyty end-to-end”, które obejmują szereg pionów wchodzących w skład jednej organizacji, natomiast działalność organizacji macierzystej i sprawdzane są jego podziały składowe. Celem kompleksowego audytu jest, obok sprawdzenia działalności finansowej i ekonomicznej oddziałów organizacji, ustalenie jakości zarządzania ich działalnością. Audyty typu end-to-end są bardzo pracochłonne i stosowane w wyjątkowych przypadkach, gdy istnieją dowody na niewystarczający poziom zarządzania działalnością oddziałów organizacji przez wyższy organ zarządzający.

Аудит эффективности - это форма государственного финансового контроля, обеспечивающая оценку эффективности работы исполняющих государственные функции и использующих государственные ресурсы подконтрольных объектов и разработку предложений по повышению эффективности их деятельности.

Cele kontroli wykonania zadań:

1) identyfikacja naruszeń i problemów w działalności kontrolowanych obiektów;

2) analiza i ocena skuteczności działań władz wykonawczych w wykonywaniu ich funkcji państwowych;

3) analiza i ocena efektywności wykorzystania środków z budżetów federalnych i regionalnych oraz innych zasobów państwowych;

4) opracowanie uzasadnionych rekomendacji i propozycji optymalizacji działań władz wykonawczych i zwiększenia efektywności wykorzystania środków publicznych.

Przykładowe pytania, które należy wziąć pod uwagę przy tworzeniu programu i wymagające odpowiedzi podczas kontroli:

1) czy przedmiot kontroli spełnia wymagania przepisów o zamówieniach publicznych;

2) czy przedmiot kontroli nabywa odpowiednie zasoby w wymaganej ilości, odpowiedniej jakości i za odpowiednią cenę;

3) czy przedmiot kontroli właściwie chroni i utrzymuje zasoby;

4) czy przedmiot kontroli unika powielania pracy wśród swoich pracowników, a także pracy niepotrzebnej;

5) czy przedmiot kontroli wykorzystuje optymalną ilość zasobów (personelu, sprzętu i obiektów) do terminowej produkcji lub dostawy towarów lub usług w odpowiedniej ilości i jakości;

6) czy przedmiot kontroli jest zgodny z wymogami ustawodawstwa i przepisów regulujących nabywanie, ochronę i użytkowanie zasobów.

Podczas sprawdzania należy wziąć pod uwagę dwa rodzaje wskaźników wydajności:

1) wskaźniki charakteryzujące bezpośrednie wyniki działań obiektów weryfikacji;

2) wskaźniki odzwierciedlające pośredni wpływ na społeczne rezultaty ich działalności.

8. KLASYFIKACJA TYPÓW STEROWANIA

W zależności od rodzaju wsparcia informacyjnego do kontroli rozróżniać:

) kontrola dokumentów to weryfikacja dokumentów;

b) kontrola rzeczywista polega na sprawdzeniu kontrolowanych obiektów rzeczowych poprzez inwentaryzację, kontrolę obiektów materialnych, kurtynę kontrolną itp.

Połączenie dwóch rodzajów kontroli jest najskuteczniejsze, ale w niektórych przypadkach niemożliwa jest kontrola rzeczywista (mienie terytorialnie usunięte lub utracone) lub kontrola dokumentów (np. dokumenty zniszczone w wyniku pożaru).

Podział sterowania na kamerowy i terenowy najbardziej typowe dla państwowych organów kontroli finansowej:

1) audyt biurowy przeprowadzany jest w siedzibie organu kontrolnego i co do zasady ma charakter dokumentacyjny;

2) Audyt terenowy jest przeprowadzany w lokalizacji audytowanej organizacji i może mieć charakter zarówno dokumentowy, jak i faktyczny.

W zależności od momentu wykonania transakcji kontrolowanych przez organy ustawodawcze (przedstawicielskie) Istnieją następujące rodzaje kontroli:

1) wstępny - w trakcie dyskusji i zatwierdzania projektów ustaw (decyzji) budżetowych;

2) prąd (operacyjny) - w trakcie rozpatrywania niektórych kwestii wykonania budżetu;

3) kolejny - w trakcie rozpatrywania i zatwierdzania sprawozdań z wykonania budżetów.

W zależności od zakresu działalności zarządzanego podmiotu w toku kontroli rozróżnia się następujące rodzaje kontroli: kompleksowa (pełna) - audyty działalności finansowej i gospodarczej przedsiębiorstw, instytucji badawczo-rozwojowych, innych instytucji i organizacji prowadzących działalność operacyjną i produkcyjną oraz będących na budżecie i finansowaniu budżetowym;

▪ тематические контрольные проверки - это форма текущего финансового контроля однородных хозяйственных операций, выполняемых объединениями, предприятиями, например использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, обеспечения сохранности государственной собственности.

W zależności od poziomu organizacji kontroli finansowej различают финансовый контроль на уровне:

▪ государства;

▪ субъекта РФ;

▪ муниципалитета;

▪ отрасли;

▪ отдельного предприятия;

▪ структурного подразделения (цеха, участка и т. д.) организации.

W zależności od ram regulacyjnych dotyczących kontroli rozróżnić kontrolę finansową sprawowaną na podstawie: Konstytucji Federacji Rosyjskiej, konstytucyjnych ustaw federalnych;

▪ федеральных законов;

▪ законов субъектов РФ;

▪ нормативных актов федеральных органов исполнительной власти;

▪ нормативных актов органов исполнительной власти субъектов РФ;

▪ локальных нормативных актов.;

W zależności od zakresu kontroli finansowej Istnieją następujące jego rodzaje: waluta;

▪ налоговый;

▪ таможенный;

▪ наличного денежного оборота и др.

W zależności od źródła finansowania Wyróżnia się następujące rodzaje kontroli finansowej: na koszt badanego podmiotu; na koszt podmiotu zarządzającego; na koszt osób trzecich.

9. KONTROLA ZEWNĘTRZNA I WEWNĘTRZNA

W zależności od struktury relacji między osobami sprawującymi kontrolę a podmiotem kontrolowanym wyróżnia się następujące rodzaje kontroli:

▪ внешний;

▪ внутренний;

▪ смешанный.

Podział kontroli na zewnętrzną i wewnętrzną jest pojęciem względnym, a więc złożonym.

Kontrola państwowa dla większości organizacji to zewnętrzny. Однако в некоторых случаях государственный контроль может классифицироваться как wewnętrzny, например проверка отраслевым министерством подчиненного федерального унитарного предприятия.

Kontrola handlowa (audytowa), w przypadku audytowanych organizacji w większości przypadków jest zewnętrzny. В то же время внешняя аудиторская организация может на основании договора исполнять функции wewnętrzny kontrola, w tym przypadku zostanie przeprowadzona kontrola wewnętrzna, ale przez organizację zewnętrzną.

Kontrola wewnętrzna jest zwykle wewnętrzny. Однако, если отдел внутреннего контроля создан в структуре материнской компании, а проверке подлежит деятельность дочерней компании, по сути контроль для дочерней компании является zewnętrzny, а в рамках группы компаний - внутренним.

Mieszane rodzajem kontroli jest działalność takich podmiotów kontrolujących:

▪ совет директоров или наблюдательный совет;

▪ ревизионная комиссия;

▪ службы финансового контроля материнской компании холдинга, осуществляющие контроль дочерних компаний.

W większości przypadków kontrola publiczna zewnętrzny. Но возможны случаи использования и wewnętrzny kontrola publiczna, na przykład przez radę kolektywu pracowniczego.

10. RELACJE I RÓŻNICE W KONTROLI ZEWNĘTRZNEJ I WEWNĘTRZNEJ

Szczególną formę mają relacje zewnętrznej kontroli handlowej (audytowej) i wewnętrznej kontroli finansowej. Audytor zewnętrzny może badać i wykorzystywać w swojej pracy dokumenty przygotowane przez służby kontroli wewnętrznej. Jednak audytor zewnętrzny ma prawo nie ufać kontroli wewnętrznej, zakładając, że jest zainteresowany zniekształceniem danych sprawozdawczych organizacji.

Audytorzy zewnętrzni mają istotny wpływ na jakość kontroli wewnętrznych, m.in. poprzez dyskusje z kierownictwem i radą dyrektorów lub komitetem audytu oraz zalecenia dotyczące usprawnień.

Organizacja audytu zewnętrznego powinna mieć prawo do swobodnej i pełnej komunikacji z audytorami wewnętrznymi.

Aby efektywnie wykorzystać pracę audytu wewnętrznego, audytor zewnętrzny powinien:

) rozważyć plan pracy służby audytu wewnętrznego na interesujący okres i omówić go na możliwie najwcześniejszym etapie audytu;

b) ustalać kolejność spotkań z pracownikami służby audytu wewnętrznego;

C) uzgadniać z wyprzedzeniem harmonogram prac, wielkość próby kontrolnej, poziomy testów, metody określania próby oraz procedurę dokumentowania wykonanej pracy, która zostanie przeprowadzona przez audytorów wewnętrznych.

W przypadku korzystania z pracy audytorów wewnętrznych na skuteczność badania mogą mieć wpływ następujące działania:

) wzajemna koordynacja planów audytów;

b) wymiana raportów;

C) regularne spotkania robocze;

d) swobodny i otwarty wzajemny dostęp do dokumentacji roboczej;

d) wspólne składanie sprawozdań kierownictwu i (lub) właścicielom podmiotu gospodarczego;

(e) ogólna procedura dokumentowania audytu.

Organizacja audytowa powinna mieć dostęp do interesujących ją raportów z audytu wewnętrznego i być informowana o wszelkich ważnych sprawach, które w opinii audytora wewnętrznego mogą mieć wpływ na pracę organizacji audytowej.

11. GŁÓWNE ZADANIA I KIERUNKI ZEWNĘTRZNEJ KONTROLI FINANSOWEJ

Zadania zewnętrznej kontroli finansowej określają jej cele i uwarunkowania, uprawnienia organu kontrolnego oraz szereg innych czynników. W tym przypadku najprawdopodobniej decydujące są uprawnienia zewnętrznych organów kontroli, ponieważ ich regulacja jest określona przez akty prawne i inne akty normatywne i nie można ich rozszerzyć ani ograniczyć przy przeprowadzaniu odrębnego środka kontrolnego.

Cel środka kontrolnego musi spełniać kryteria legalności i realności (osiągalność na obecnym etapie).

Teoretycznie możliwe jest realizowanie celów niezgodnych z prawem – w tym przypadku każdy organ musi posiadać mechanizmy przeciwdziałania nielegalnym rozkazom (ignorowanie, bezczynność, zgłaszanie się do wyższych władz, zwracanie uwagi opinii publicznej itp.).

Uzasadnione cele mogą być nierealne z wielu powodów:

1) nie ma specjalnego organu kontrolnego uprawnionego do przeprowadzania audytu;

2) nie ma niezbędnych zasobów (personelu, finansów, sprzętu itp.);

3) nie ma mechanizmu weryfikacji (nie opracowano norm, nie ma uzasadnienia naukowego, wiarygodnej metodologii badań laboratoryjnych itp.).

Wszystkie te kwestie są rozwiązywane na etapie wyznaczania celów, czyli określania celów środka kontrolnego.

Aby rozwiązać każdy z uzasadnionych i realnych celów kontroli na każdym z poziomów zarządzania, można utworzyć wyspecjalizowany organ kontrolny.

zadania (lub cele podrzędne, cele prywatne) reprezentują rozwój, wyszczególniając wybrany cel. Im szerszy deklarowany cel audytu, tym szersza może być lista szczegółowych zadań.

Zadania kontroli w stosunku do każdego celu są różne, ponieważ cel główny również się różni. Jednak w systemie zarządzania zadanie na jednym poziomie jest celem do pracy na kolejnym, niższym poziomie i w związku z tym wymaga opracowania nowych podzadań już na tym poziomie.

Zadania kontrolne można uszczegółowić w jego obszarach, które można również rozpatrywać w odniesieniu do różnych poziomów organizacji kontroli. Na przykład kontrola podatkowa na poziomie stanowym wchodzi w zakres kompetencji Federalnej Służby Podatkowej, a organizacja audytowa może utworzyć dział doradztwa podatkowego. Na etapie kontroli podatkowej istnieją wskazówki dotyczące sprawdzania podatku dochodowego, VAT itp.

Każdy z kierunków rozwiązuje własne zadania (podzadania) i wyznacza własne kierunki.

12. KONTROLA FINANSOWA PAŃSTWA. KONTROLE IZBY RACHUNKOWEJ FEDERACJI ROSYJSKIEJ

Izba Rachunkowa Federacji Rosyjskiej (zwana dalej Izbą Rachunkową) jest stałym organem państwowej kontroli finansowej, utworzonym przez Zgromadzenie Federalne Federacji Rosyjskiej na podstawie art. 101 Konstytucji Federacji Rosyjskiej i odpowiada przed nim. Zakres zadań Izby Obrachunkowej:

1) organizowanie i sprawowanie kontroli nad terminową realizacją pozycji dochodów i wydatków budżetu federalnego oraz budżetów federalnych funduszy pozabudżetowych pod względem wielkości, struktury i przeznaczenia;

2) określenie skuteczności i celowości wydatkowania środków publicznych i korzystania z własności federalnej;

3) ocena zasadności pozycji dochodów i wydatków projektów budżetów federalnych i budżetów federalnych funduszy pozabudżetowych;

4) ekspertyzy finansowe projektów ustaw federalnych, a także aktów prawnych organów rządu federalnego, które przewidują wydatki pokrywane z budżetu federalnego lub wpływają na tworzenie i wykonanie budżetu federalnego i budżetów federalnych funduszy pozabudżetowych;

5) analiza zidentyfikowanych odchyleń od ustalonych wskaźników budżetu federalnego i budżetów federalnych funduszy pozabudżetowych oraz przygotowanie propozycji mających na celu ich wyeliminowanie, a także poprawę całego procesu budżetowego;

6) kontrola legalności i terminowości przepływu środków z budżetu federalnego oraz środków z federalnych funduszy pozabudżetowych do Banku Centralnego Federacji Rosyjskiej, uprawnionych banków i innych instytucji finansowych i kredytowych Federacji Rosyjskiej.

Izba Obrachunkowa sprawuje kontrolę nad wykonaniem budżetu federalnego w oparciu o zasady legalności, obiektywizmu, niezależności i jawności.

W procesie realizacji swoich zadań Izba Obrachunkowa prowadzi działalność kontrolno-kontrolną, ekspercko-analityczną, informacyjną i inną, zapewnia jednolity system kontroli wykonania budżetu federalnego i budżetów federalnych funduszy pozabudżetowych, co przewiduje: organizowanie i prowadzenie operacyjnej kontroli wykonania budżetu federalnego w roku sprawozdawczym;

▪ проведение комплексных ревизий и тематических проверок по отдельным разделам и статьям федерального бюджета, бюджетов федеральных внебюджетных фондов;

▪ экспертизу проектов федерального бюджета, законов и иных нормативных правовых актов, международных договоров РФ, федеральных программ и иных документов, затрагивающих вопросы федерального бюджета и финансов РФ;

▪ анализ и исследование нарушений и отклонений в бюджетном процессе, подготовку и внесение в Совет Федерации и Государственную Думу предложений по их устранению, а также по совершенствованию бюджетного законодательства в целом; - подготовку и представление заключений и ответов на запросы органов государственной власти РФ.

Kompleksowe audyty i audyty tematyczne przeprowadzane są w lokalizacji badanych obiektów. Terminy, wielkości i sposoby ich realizacji ustala Izba Obrachunkowa.

Na podstawie wyników audytu lub oględzin sporządza się protokół, za którego wiarygodność osobiście odpowiadają właściwi urzędnicy Izby Obrachunkowej.

13. KONTROLA FINANSOWA PAŃSTWA. KONTROLE FEDERALNEJ SŁUŻBY NADZORU FINANSOWEGO I BUDŻETOWEGO

Federalna Służba Nadzoru Finansowego i Budżetowego (Rosfinnadzor) jest federalnym organem wykonawczym pełniącym funkcje kontrolne i nadzorcze w sferze finansowej i budżetowej, a także funkcje organu kontroli walutowej, podlegającym Ministerstwu Finansów Federacji Rosyjskiej (zwanej dalej Ministerstwem Finansów Federacji Rosyjskiej).

Rozporządzenie w sprawie Federalnej Służby Nadzoru Finansowego i Budżetowego zostało zatwierdzone dekretem rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 15.06.04 czerwca 278 r. Nr XNUMX.

Rosfinnadzor ma prawo:

1) zameldować się w organizacjach otrzymujących środki z budżetu federalnego, środki z państwowych funduszy pozabudżetowych, w organizacjach korzystających z majątku materialnego będącego własnością federalną, w organizacjach otrzymujących pomoc finansową z budżetu federalnego gwarancji Rządu Federacji Rosyjskiej , pożyczek budżetowych, pożyczek budżetowych i inwestycji budżetowych, dokumentów pieniężnych, ksiąg rachunkowych, raportów, planów, kosztorysów i innych dokumentów, faktycznej dostępności, bezpieczeństwa i prawidłowego wykorzystania środków finansowych, papierów wartościowych, aktywów materialnych, a także uzyskać niezbędne pisemne wyjaśnienia od urzędnicy, osoby odpowiedzialne finansowo i inne, zaświadczenia i informacje dotyczące zagadnień powstałych podczas audytów i inspekcji oraz uwierzytelnione kopie dokumentów niezbędnych do wykonywania czynności kontrolnych i nadzorczych;

2) przeprowadzać w organizacjach o dowolnej formie własności, które otrzymały pieniądze, aktywa materialne i dokumenty od kontrolowanej organizacji, porównując zapisy, dokumenty i dane z odpowiednimi zapisami, dokumentami i danymi kontrolowanej organizacji (kontrweryfikacja);

3) wysłać do kontrolowanych organizacji, ich wyższych organów obowiązkowe wnioski do rozpatrzenia lub obowiązkowe instrukcje dotyczące eliminacji zidentyfikowanych naruszeń;

4) sprawować kontrolę nad terminowością i kompletnością eliminacji przez kontrolowane organizacje i (lub) ich wyższe organy naruszeń ustawodawstwa w sferze finansowej i budżetowej, w tym poprzez dobrowolny zwrot środków;

5) żądania i otrzymywania informacji niezbędnych do podejmowania decyzji w sprawach należących do kompetencji Rosfinnadzor;

6) zleca wykonanie niezbędnych testów, badań, analiz i ocen oraz badań naukowych dotyczących realizacji nadzoru w ustalonym zakresie działalności;

7) angażować się w określony sposób w badanie zagadnień związanych z ustalonym obszarem działalności, organizacjami naukowymi i innymi, naukowcami i specjalistami;

8) udzielać osobom prawnym i osobom fizycznym wyjaśnień w kwestiach wchodzących w zakres kompetencji Rosfinnadzor;

9) sprawować kontrolę nad działalnością organów terytorialnych Rosfinnadzor i podległych organizacji itp.

14. KONTROLA FINANSOWA PAŃSTWA. FEDERALNE KONTROLE PODATKOWE

Federalna Służba Podatkowa (FTS) wykonuje szereg uprawnień, w szczególności sprawuje kontrolę i nadzór nad:

1) zgodność z ustawodawstwem dotyczącym podatków i opłat, a także regulacyjnymi aktami prawnymi przyjętymi zgodnie z nim, poprawność obliczeń, kompletność i terminowość płatności podatków i opłat oraz w przypadkach przewidzianych przez ustawodawstwo rosyjskie Federacja, poprawność obliczeń, kompletność i terminowość wpłaty do odpowiedniego budżetu inne obowiązkowe płatności;

2) realizacja transakcji walutowych przez rezydentów i nierezydentów niebędących instytucjami kredytowymi;

3) zgodność z wymaganiami dotyczącymi kas fiskalnych, procedury i warunków ich rejestracji i użytkowania;

4) kompletność rozliczania wpływów gotówkowych w organizacjach i indywidualnych przedsiębiorcach itp.

Audyt podatkowy na miejscu odbywa się na podstawie decyzji naczelnika (jego zastępcy) organu podatkowego. Czas trwania kontroli podatkowej na miejscu nie powinien przekraczać dwóch miesięcy.

W wyjątkowych przypadkach okres weryfikacji może zostać przedłużony do trzech miesięcy. Do okresu kontroli nie wlicza się okresu pomiędzy doręczeniem podatnikowi obowiązku złożenia dokumentów, na podstawie którego podatnik ma pięć dni na dostarczenie wymaganych dokumentów.

Co do zasady kontrola jest przeprowadzana poza siedzibą organu podatkowego. Dostęp urzędników organów podatkowych przeprowadzających kontrolę podatkową odbywa się po przedstawieniu przez te osoby zaświadczeń o służbie oraz decyzji naczelnika (jego zastępcy) organu podatkowego o przeprowadzeniu kontroli podatkowej na miejscu.

W trakcie kontroli podatkowej na miejscu wykonywane są następujące czynności: żądanie dokumentów;

▪ инвентаризация имущества;

▪ осмотр;

▪ выемка (изъятие) документов;

▪ встречные проверки;

▪ привлечение свидетелей, специалистов, переводчиков;

▪ проведение экспертиз. В ходе выездной налоговой проверки должностные лица налоговых органов исследуют документы, имеющие значение для формирования выводов о правильности исчисления и уплаты проверяемых налогов и сборов;

▪ устав организации;

▪ dokumenty założycielskie;

▪ zaświadczenie o rejestracji w organie podatkowym;

▪ налоговые декларации;

▪ бухгалтерскую отчетность;

▪ банковские и кассовые документы;

▪ счета-фактуры и другие первичные документы;

▪ другие документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

Na podstawie wyników kontroli podatkowej na miejscu, nie później niż dwa miesiące po sporządzeniu zaświadczenia z przeprowadzonej kontroli, upoważnieni urzędnicy organów podatkowych muszą sporządzić protokół kontroli podatkowej podpisany przez te osoby i kierownika kontrolowanej organizacji lub przez indywidualnego przedsiębiorcę lub ich przedstawicieli. Ustawa musi zawierać udokumentowane fakty wykroczeń skarbowych stwierdzonych podczas kontroli lub ich brak, a także wnioski i propozycje inspektorów w celu wyeliminowania stwierdzonych naruszeń oraz odniesienia do artykułów Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej przewidujących odpowiedzialność za tego typu przestępstwa skarbowe.

15. KOMERCYJNE (AUDYT) KONTROLA FINANSOWA

Działalność audytowa (audyt) - jest to działalność przedsiębiorcza mająca na celu niezależną weryfikację sprawozdań księgowych i finansowych (księgowych) organizacji i indywidualnych przedsiębiorców.

Państwowe regulacje dotyczące audytu przeprowadzane są przez Rząd Federacji Rosyjskiej i upoważniony przez niego federalny organ wykonawczy - Ministerstwo Finansów Federacji Rosyjskiej.

Audyt może być obowiązkowy (co jest wymagane przez prawo) lub proaktywny (co nie jest wymagany przez prawo).

Organizacja audytu jest organizacją komercyjną wykonującą audyty i świadczącą usługi związane z audytem.

Organizacja audytu może być utworzona w dowolnej formie organizacyjno-prawnej, z wyjątkiem OJSC. Personel organizacji audytowej musi składać się z co najmniej pięciu audytorów.

Organizacja audytu prowadzi swoją działalność po uzyskaniu licencji na warunkach iw sposób określony w wyżej wymienionym prawie federalnym i przepisach dotyczących licencjonowania niektórych rodzajów działalności.

Rewident księgowy to osoba, która spełnia wymagania kwalifikacyjne ustanowione przez upoważniony organ federalny i posiada świadectwo kwalifikacji audytora.

Audytor ma prawo do wykonywania czynności audytowych jako:

▪ работника аудиторской организации;

▪ лица, привлекаемого аудиторской организацией к работе на основании гражданско-правового договора;

▪ индивидуального предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица.

16. AUDYT

Procedurę przeprowadzania audytu określają federalne zasady (standardy) audytu. Na początku badania biegły rewident musi uzyskać dowód uznania przez kierownictwo badanej jednostki odpowiedzialności za wiarygodność sprawozdania finansowego (księgowego). Biegły rewident może uzyskać te dowody poprzez analizę decyzji odpowiedniego organu sprawującego ogólne kierownictwo badanej jednostki (na przykład decyzji Zarządu o wydaniu sprawozdania finansowego) lub sprawozdań finansowych (księgowych) poświadczonych odpowiednimi podpisami . W niektórych przypadkach kierownictwo przygotowuje specjalne pismo do audytora potwierdzające przestrzeganie tych zasad (wyraźne oświadczenia). Jeżeli audytor nie otrzymał takiego pisma, ale kierownictwo nie powiadomiło audytora o odstępstwie od zasad, audytor uznaje te zasady za spełnione (oświadczenie niejawne).

Ogólnie przyjęte zasady sporządzania sprawozdań finansowych nazywane są warunkami wstępnymi.

Przesłanki sporządzania sprawozdań finansowych (księgowych) (w odniesieniu do grup podobnych transakcji i zdarzeń, które miały miejsce w okresie sprawozdawczym; w odniesieniu do stanów (sald) na rachunkach księgowych na koniec okresu sprawozdawczego; w odniesieniu do prezentacji i ujawniania informacji) – są to ogólne zasady rachunkowości i sprawozdawczości finansowej, które z założenia są przestrzegane przez badaną jednostkę.

W trakcie audytu audytor, zgodnie z zatwierdzonym planem i programem audytu, zbiera niezbędne dowody audytu potwierdzające lub obalające prawdziwość danych przekazanych do weryfikacji sprawozdania finansowego, a także umożliwia ocenę skuteczności funkcjonowania system kontroli wewnętrznej audytowanej organizacji. Do zbierania dowodów audytu wykorzystywane są różne metody: badanie dokumentów, monitorowanie inwentaryzacji, wysyłanie zapytań do dłużników organizacji z prośbą o potwierdzenie kwoty zadłużenia itp.

Audyt przeprowadzany jest przede wszystkim na zasadzie wybiórczej. W przypadku stwierdzenia błędów w sprawozdaniach finansowych audytor powinien rozważyć możliwość ich poprawienia i zaprosić organizację do poprawienia sprawozdań i przygotowania nowej wersji sprawozdań (jeśli to możliwe). Na podstawie wyników audytu nowej wersji raportowania, jeżeli kierownictwo audytowanej organizacji odmawia lub nie jest możliwe wprowadzenie zmian do przygotowanej wersji raportowania, na podstawie materiałów otrzymanych podczas audytu, biegły rewident formułuje opinię o rzetelności badanej sprawozdawczości.

Raport z audytu - это официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

17. SPECJALNE ZADANIA AUDYTU

Przez specjalne zadanie audytowe rozumie się świadczenie usług ustanowionych umową z organizacją audytową w celu weryfikacji sprawozdawczości organizacji innej niż oficjalne sprawozdanie finansowe, w tym weryfikacji sprawozdawczości specjalnej dotyczącej niektórych pozycji sprawozdania finansowego, jakości majątku , wykorzystanie kapitału i inne kwestie bezpośrednio związane z działalnością finansową i gospodarczą podmiotu gospodarczego. Organizacje audytorskie mogą otrzymać specjalne zadania audytowe:

) od organizacji;

b) agencje rządowe;

C) zainteresowanych użytkowników sprawozdań finansowych dowolnego podmiotu gospodarczego.

Treść, charakter i zakres prac wykonywanych przez organizację audytową nad specjalnym zleceniem audytowym zależą od okoliczności związanych z koniecznością świadczenia tej usługi.

Organizacja audytująca, wykonując zadanie specjalne, musi pamiętać, że każda pozycja sprawozdawcza co do zasady jest powiązana z innymi pozycjami sprawozdawczymi. Badając jedną z tych powiązanych ze sobą pozycji, firma audytorska musi zastosować procedury analityczne lub inne procedury badania w celu oceny porównywalności danych księgowych dla tych pozycji. Takimi powiązanymi artykułami sprawozdań finansowych są w szczególności wskaźnik wielkości przychodów ze sprzedaży i kwoty należności, ilości zapasów i kwoty zobowiązań itp.

Organizacja audytująca, oceniając możliwość wykonania zadania specjalnego, musi powiadomić zleceniodawcę, że do wykonania zadania wymagane są dodatkowe informacje księgowe i inne, a także określić, które z nich.

W przeciwieństwie do badania sprawozdań finansowych, przy wykonywaniu specjalnych zadań kontrolnych określenie poziomu istotności jest trudne. Jeżeli sprawozdania finansowe podmiotu gospodarczego jako całości nie zostaną przedłożone do wykonania specjalnego zadania kontrolnego, wówczas kwota obrotu na dowolnym koncie księgowym jest reprezentowana jako wartość względna (ten sam obrót na tym samym koncie księgowym może być duży z punktu widzenia jednego podmiotu gospodarczego i mały z punktu widzenia innej). Nie będąc w stanie ocenić poziomu istotności z wystarczającą dokładnością, organizacja audytowa nie może określić stopnia ryzyka audytowego. Ten sam artykuł sprawozdania finansowego w trakcie wykonywania specjalnego zadania kontrolnego zgodnie ze zleceniem na jego wykonanie może być zbadany z większą starannością niż przy badaniu rzetelności sprawozdania finansowego jako całości.

18. EKSPERTYZA

Ogólne przepisy dotyczące badań kryminalistycznych, zawarte w ustawie federalnej „O państwowej działalności kryminalistycznej w Federacji Rosyjskiej” z dnia 31.05.01 maja 73 r. Nr XNUMX-FZ, mają zastosowanie do wszystkich rodzajów badań kryminalistycznych, w tym rachunkowości kryminalistycznej.

Państwowa działalność kryminalistyczna prowadzona jest w toku postępowania sądowego przez państwowe instytucje kryminalistyczne i państwowych biegłych medycyny sądowej (zwanych dalej biegłym) i polega na organizowaniu i przeprowadzaniu oględzin kryminalistycznych.

Zadaniem państwowej działalności kryminalistycznej jest pomoc sądom, sędziom, organom śledczym, osobom prowadzącym śledztwo, śledczym i prokuratorom w ustaleniu okoliczności, które mają zostać udowodnione w konkretnej sprawie, poprzez rozwiązywanie zagadnień wymagających szczególnej wiedzy z zakresu nauki, techniki , sztuka czy rzemiosło .

Przy sporządzaniu badania kryminalistycznego biegły nie może być w żaden sposób zależny od organu lub osoby, która zleciła badanie kryminalistyczne, stron i innych osób zainteresowanych rozstrzygnięciem sprawy. Ekspert wydaje opinię opartą na wynikach przeprowadzonych badań zgodnie ze swoją specjalistyczną wiedzą.

Niedopuszczalne jest wywieranie wpływu na biegłego ze strony sądów, sędziów, organów śledczych, osób prowadzących śledztwo, śledczych i prokuratorów oraz innych organów państwowych, organizacji, stowarzyszeń i osób w celu uzyskania opinii na korzyść jakiejkolwiek uczestników procesu lub w interesie innych osób. Ekspert musi:

1) przyjąć do okazania badanie kryminalistyczne powierzone mu przez kierownika odpowiedniej państwowej instytucji kryminalistycznej;

2) przeprowadzić pełne badanie przedmiotów i materiałów przedstawionej mu sprawy, dać rozsądny i obiektywny wniosek na zadane mu pytania;

3) sporządzić uzasadnioną opinię pisemną o niemożności wydania opinii i przesłać tę wiadomość do organu lub osoby, która wyznaczyła badanie kryminalistyczne, jeżeli poruszone kwestie wykraczają poza wiedzę specjalistyczną biegłego, przedmioty badań i materiały śledcze są nieodpowiednie lub niewystarczające za prowadzenie badań i wydanie opinii, a ekspertowi odmawia się ich uzupełnienia, obecny poziom rozwoju nauki nie pozwala na udzielenie odpowiedzi na postawione pytania;

4) nieujawniania informacji, które stały się mu znane w związku z przedłożeniem badania kryminalistycznego, w tym informacji mogących ograniczać konstytucyjne prawa obywateli, a także informacji stanowiących tajemnicę państwową, handlową lub inną chronioną prawem;

5) zapewnić bezpieczeństwo przekazanych obiektów badań i materiałów kazuistycznych.

Biegły wykonuje również obowiązki określone we właściwych przepisach proceduralnych.

19. RODZAJE EGZAMINÓW. BADANIE

W dziedzinie ekonomii można wykorzystać następujące rodzaje ekspertyz:

1) ekspertyza pisma ręcznego: badanie pisma ręcznego i podpisów;

2) техническая экспертиза документов: исследование реквизитов документов;

▪ исследование материалов документов;

3) ekspertyza księgowa: badanie zapisów księgowych w celu ustalenia obecności lub braku w nich zniekształconych danych;

4) ekspertyzy finansowe i ekonomiczne: ^-badanie wskaźników kondycji finansowej i działalności finansowo-gospodarczej podmiotu gospodarczego;

▪ исследование признаков и способов искажения данных о финансовых показателях, влияющих на финансовый результат и расчеты по обязательствам хозяйствующего субъекта;

▪ исследование расчета долевого участия учредителей (акционеров) в имуществе и распределяемой прибыли хозяйствующего субъекта;

▪ исследование признаков и способов искажения данных о финансовых показателях, характеризующих платежеспособность, кредитоспособность, использование и возвратность кредитов хозяйствующего субъекта; - исследование показателей, характеризующих формирование размера (величины) оплаты труда с целью установления отклонений от действующих норм.

Badania wykonują pracownicy jednostek kryminalistyki (dalej – ECU), posiadający uprawnienia do samodzielnego przeprowadzania egzaminów w odpowiedniej specjalności zgodnie z Regulaminem w sprawie wydawania biegłych na prawo do samodzielnego przeprowadzania badań kryminalistycznych i trybu postępowania do sprawdzenia poziomu ich przygotowania zawodowego. Podlegają prawom i obowiązkom biegłego przewidzianym w ustawie federalnej „O działalności ekspertów kryminalistycznych w Federacji Rosyjskiej”, innych ustawodawczych i regulacyjnych aktach prawnych Federacji Rosyjskiej oraz regulacyjnych aktach prawnych Ministerstwa Spraw Wewnętrznych Rosji.

Na podstawie przeprowadzonych badań, uwzględniając ich wyniki, ekspert we własnym imieniu lub komisja ekspertów wydaje pisemną opinię i podpisuje ją. Podpisy biegłego lub komisji biegłych są poświadczone pieczęcią państwowego zakładu medycyny sądowej. Wniosek eksperta lub komisji ekspertów powinien odzwierciedlać:

1) czas i miejsce badania kryminalistycznego;

2) podstawy do przedstawienia badania kryminalistycznego;

3) informacje o ciele lub osobie, która zleciła badanie kryminalistyczne;

4) informacje o państwowej instytucji kryminalistycznej, o biegłym (nazwisko, imię, nazwisko, wykształcenie, specjalność, doświadczenie zawodowe, stopień naukowy i tytuł naukowy, zajmowane stanowisko), któremu powierzono wykonanie badania kryminalistycznego;

5) ostrzeżenie eksperta zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej o odpowiedzialności za wydawanie świadomie fałszywej opinii;

6) pytania zadawane biegłemu lub komisji ekspertów;

7) przedmioty badań i materiały śledcze przekazane biegłemu w celu wykonania badania kryminalistycznego;

8) informacje o uczestnikach procesu, którzy byli obecni podczas badania kryminalistycznego;

9) treść i wyniki badań, ze wskazaniem zastosowanych metod;

10) ocena wyników badań, uzasadnienie i formułowanie wniosków dotyczących poruszanych zagadnień.

20. WIEDZA W ZAKRESIE KONTROLI PODATKOWEJ

Tryb przeprowadzania badania w ramach sprawowania kontroli podatkowej reguluje art. 95 „Ekspertyza” Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej, zgodnie z którą w koniecznych przypadkach ekspert może być zaangażowany na podstawie umowy do udziału w określonych działaniach w celu realizacji kontroli podatkowej, w tym podczas kontroli podatkowych na miejscu.

Egzamin jest wyznaczany, jeśli do wyjaśnienia pojawiających się problemów wymagana jest specjalistyczna wiedza z zakresu nauki, sztuki, technologii lub rzemiosła.

Pytania zadawane biegłemu i jego konkluzja nie mogą wykraczać poza granice wiedzy specjalistycznej biegłego. Zaangażowanie osoby jako eksperta odbywa się na podstawie umowy.

Ekspertyza jest powoływana decyzją urzędnika urzędu skarbowego przeprowadzającego kontrolę podatkową na miejscu.

W decyzji wskazuje się podstawy powołania egzaminu, nazwisko biegłego lub nazwę organizacji, w której egzamin ma być przeprowadzony, pytania zadawane biegłemu oraz materiały udostępnione biegłemu.

Biegły ma prawo zapoznać się z materiałami z badania związanymi z przedmiotem badania, wystąpić z wnioskami o udostępnienie mu materiałów dodatkowych.

Biegły może odmówić wydania opinii, jeżeli przekazane mu materiały są niewystarczające lub nie posiada wiedzy niezbędnej do przeprowadzenia badania.

Funkcjonariusz organu podatkowego, który wydał decyzję o wyznaczeniu egzaminu, jest obowiązany zapoznać osobę sprawdzaną z tą decyzją i wyjaśnić jej uprawnienia wynikające z ust. 7 tego artykułu, z którego sporządzany jest protokół.

Przy wyznaczaniu i przeprowadzaniu ekspertyzy osoba sprawdzana ma prawo:

1) zakwestionować eksperta;

2) zażądać wyznaczenia biegłego spośród osób przez niego wskazanych;

3) złożyć dodatkowe pytania w celu uzyskania ekspertyzy na ich temat;

4) być obecnym za zgodą urzędnika organu podatkowego podczas badania i udzielać wyjaśnień biegłemu;

5) przeczytaj opinię eksperta.

Biegły wydaje opinię na piśmie we własnym imieniu. W podsumowaniu przedstawiono przeprowadzone badania, wyciągnięte wnioski oraz uzasadnione odpowiedzi na postawione pytania. Jeżeli biegły w trakcie badania ustali istotne dla sprawy okoliczności, co do których nie zadano mu pytań, ma on prawo zawrzeć w swojej opinii wnioski dotyczące tych okoliczności.

Opinię biegłego lub jego opinię o niemożności wydania opinii przedstawia się osobie sprawdzanej, która ma prawo do składania wyjaśnień i zastrzeżeń, a także do zadawania biegłemu dodatkowych pytań oraz wyznaczenia dodatkowego lub powtórne badanie.

Dodatkowa ekspertyza jest powoływana w przypadku niewystarczającej jasności lub kompletności wniosku i jest powierzana temu samemu lub innemu ekspertowi.

W przypadku bezzasadności wniosku biegłego lub wątpliwości co do jego poprawności wyznacza się ponowne badanie i powierza się je innemu biegłemu.

21. EKSPERTYZY KSIĘGOWOŚCI SĄDOWEJ

W razie potrzeby powołuje się ekspertyzę kryminalistyczną w zakresie rachunkowości. W każdym konkretnym przypadku prowadzący dochodzenie, śledczy i sąd muszą rozstrzygnąć tę kwestię w oparciu o konkretne okoliczności.

Z pomocą ekspertyzy kryminalistycznej w zakresie rachunkowości możesz:

1) sprawdzić poprawność wyników audytów dokumentów, audytów, dokumentowania operacji odbioru, konserwacji, sprzedaży zapasów i gotówki;

2) zidentyfikować obecność rzeczywistych danych związanych z niedoborem lub nadwyżką zapasów oraz wielkością szkód materialnych;

3) określić zgodność odzwierciedlenia w dokumentach księgowych operacji gospodarczych z wymogami rachunkowości i sprawozdawczości oraz obowiązującymi przepisami;

4) ustalić dokumentacyjną ważność księgowania, wydania i odpisania materiałów, gotowych produktów, towarów, rozmiarów i kosztów nierozliczonych produktów, określoną z uwzględnieniem wniosków technologów, handlowców i innych specjalistów;

5) ustalenia ważności dokumentowej kwot za roszczenia załatwione w postępowaniu cywilnym;

6) określić krąg osób, które w okresie powstawania niedoboru lub nadwyżki posiadały pozycje inwentarzowe lub środki pieniężne, a także osoby zobowiązane do zapewnienia spełnienia wymogów księgowych i kontrolnych, których niezgodność stwierdzono podczas egzaminu;

7) zidentyfikować naruszenia w organizacji rachunkowości i kontroli, które przyczyniły się do powstania szkody materialnej lub uniemożliwiły jej szybkie wykrycie;

8) stworzyć warunki sprzyjające popełnianiu nadużyć.

Wyznaczono ekspertyzę kryminalistyczną w zakresie rachunkowości przez prokuratora, śledczego, organy śledcze lub sąd polubowny, co do zasady, po przeprowadzeniu kontroli, w wyniku której ujawniono sytuacje konfliktowe. Sporządza się go w drodze uchwały, w której wskazuje się podstawy powołania badania, nazwisko biegłego księgowego, któremu powierzono jego sporządzenie, wykaz zagadnień, które mają być rozstrzygnięte przez kryminalistyczne badanie księgowe, oraz wykaz materiałów udostępniony do dyspozycji biegłego księgowego do ekspertyzy (akty audytów, pierwotne dokumenty księgowe, arkusze inwentarzowe, rejestry księgowe itp.).

Objętość materiałów przekazanych biegłemu księgowemu określa śledczy. Jeżeli biegły księgowy uzna, że dostarczone przez badacza materiały nie są wystarczające do sporządzenia wniosku, wówczas może uzyskać interesujący go materiał do badań wyłącznie za pośrednictwem badacza. Prowadzący śledztwo może odmówić przekazania biegłemu księgowemu wymaganych materiałów, ale jednocześnie musi wskazać przyczynę odmowy. W takich przypadkach niezbędną ilość dokumentów przekazanych biegłemu księgowemu określi prokurator nadzorujący postępowanie.

Na podstawie wyników badań ekspert we własnym imieniu lub komisja biegłych księgowych wydaje pisemną opinię.

22. KONCEPCJA SYSTEMU KONTROLI WEWNĘTRZNEJ

Ogólnie system kontroli wewnętrznej to zestaw środków podejmowanych przez kierownictwo organizacji w celu zapobiegania i identyfikacji negatywnych zdarzeń.

Zgodnie z Regulaminem Banku Centralnego Federacji Rosyjskiej „W sprawie organizacji kontroli wewnętrznej w instytucjach kredytowych i grupach bankowych” z dnia 16.12.03 grudnia 242 r. Nr XNUMX-P kontrola wewnętrzna to działalność prowadzona przez organizację kredytową ( jej organów zarządzających, oddziałów i pracowników) i mających na celu osiągnięcie:

1) efektywność i efektywność działań finansowo-gospodarczych przy wykonywaniu operacji bankowych i innych transakcji, efektywność zarządzania aktywami i pasywami, w tym zapewnienie bezpieczeństwa aktywów, zarządzanie ryzykiem bankowym, co oznacza: identyfikację, pomiar i określenie akceptowalnego poziomu ryzyk bankowych, typowe możliwości poniesienia nieodłącznie związane ze stratą bankową i (lub) pogorszeniem płynności instytucji kredytowej w wyniku wystąpienia niekorzystnych zdarzeń związanych z wewnętrznymi i (lub) zewnętrznymi czynnikami działalności instytucji kredytowej;

▪ постоянное наблюдение за банковскими рисками;

▪ принятие мер по поддержанию на не угрожающем финансовой устойчивости кредитной организации и интересам ее кредиторов и вкладчиков уровне банковских рисков;

2) rzetelność, kompletność, obiektywność i terminowość sporządzania i udostępniania raportów finansowych, księgowych, statystycznych i innych (dla użytkowników zewnętrznych i wewnętrznych), a także bezpieczeństwo informacji (ochrona interesów (celów) instytucji kredytowej w sferze informacyjnej będący kombinacją informacji, infrastruktury informacyjnej, podmiotów gromadzących, tworzących, rozpowszechniających i wykorzystujących informacje, a także systemów regulujących powstające w tym przypadku relacje);

3) zgodność z regulacyjnymi aktami prawnymi, standardami organizacji samoregulacyjnych (dla profesjonalnych uczestników rynku papierów wartościowych), dokumentami założycielskimi i wewnętrznymi instytucji kredytowej;

4) wyłączenie zaangażowania instytucji kredytowej i udziału jej pracowników w realizacji nielegalnych działań, w tym legalizacji (prania) dochodów pochodzących z przestępstwa i finansowania terroryzmu, a także terminowego przekazywania informacji organom państwowym i Bank Centralny Federacji Rosyjskiej.

Charakterystyczna cecha kontroli wewnętrznej od zewnętrznej jest przynależnością podmiotu sterującego do kontrolowanego systemu. Typowym przykładem jest dział audytu organizacji, który jest własną jednostką strukturalną, a więc podlega kierownictwu organizacji. System kontroli wewnętrznej prawie zawsze omija ocenę działań kierownictwa najwyższego szczebla oraz właścicieli organizacji i ma na celu bardziej kontrolę działań pracowników niższego szczebla. Jest to jeden z głównych problemów wewnętrznej kontroli finansowej; Nieprzypadkowo jednym z przejawów skuteczności organizacji systemu kontroli wewnętrznej jest ocena stopnia podporządkowania podmiotów kontrolujących.

23. MODEL KONTROLI WEWNĘTRZNEJ OPARTY NA RYZYKU

Jedno z najnowszych osiągnięć grupy roboczej pod auspicjami Komitetu Organizacji Sponsorujących Komisji Treadwaya (Komitet Organizacji Sponsorujących Komisję Treadway - COSO) - Koncepcja zarządzania ryzykiem przedsiębiorstwa (Enterprise Risk Management Framework).

Prezentowany model kontroli wewnętrznej oparty jest na podejściu opartym na ryzyku. Ogólnie rzecz biorąc, można to przedstawić w następujący sposób: konieczne jest zidentyfikowanie zagrożeń (zagrożeń dla osiągnięcia celu), opracowanie środków zapobiegających im oraz ciągłe sprawdzanie skuteczności i skuteczności tych środków.

Zarządzanie ryzykiem organizacyjnym - proces realizowany przez zarząd, menedżerów i innych pracowników, który rozpoczyna się wraz z opracowaniem strategii i ma wpływ na całą działalność organizacji. Ma na celu identyfikację zdarzeń, które mogą mieć wpływ na działalność organizacji oraz zarządzanie ryzykiem związanym z tymi zdarzeniami, a także kontrolę, aby nie przekroczyć „apetytu na ryzyko” organizacji (ryzyka, które jest gotowa podjąć) i zapewnić racjonalne zapewnienie, że cele organizacji zostaną osiągnięte.

Zarządzanie ryzykiem organizacyjnym obejmuje:

1) określenie poziomu „apetytu na ryzyko” zgodnie ze strategią rozwoju. Kierownictwo ocenia „apetyt na ryzyko” na etapie wyboru opcji strategicznej przy wyznaczaniu celów spełniających wybraną strategię, a także przy opracowywaniu mechanizmów zarządzania istotnymi ryzykami;

2) usprawnienie procesu decyzyjnego dotyczącego reakcji na pojawiające się ryzyka. Proces zarządzania ryzykiem określa, w jaki sposób organizacja reaguje na ryzyko – unikanie ryzyka, ograniczanie ryzyka, redystrybucja ryzyka lub akceptacja ryzyka;

3) zmniejszenie liczby nieprzewidzianych zdarzeń i strat w działalności gospodarczej. Organizacje zwiększają swoją zdolność do identyfikowania potencjalnych zdarzeń i podejmowania odpowiednich środków, zmniejszając liczbę takich zdarzeń oraz związane z nimi koszty i straty;

4) określenie i zarządzanie całym zestawem ryzyk w działalności gospodarczej. Każda organizacja stoi w obliczu dużej liczby zagrożeń, które wpływają na różne jej elementy. Proces zarządzania ryzykiem promuje skuteczniejszą reakcję na różne wpływy i zintegrowane podejście do wielu zagrożeń;

5) wykorzystanie sprzyjających możliwości. Biorąc pod uwagę wszystkie potencjalne zdarzenia, a nie tylko prawdopodobne ryzyka, kierownictwo jest w stanie zidentyfikować zdarzenia, które przedstawiają szanse i aktywnie je realizować.

Obecnie większość obecnych rekomendacji dotyczących organizacji systemu kontroli wewnętrznej zawiera następujące elementy:

1) środowisko kontroli lub środowisko kontroli (kontrola zarządcza i kultura kontroli);

2) ryzyko działalności (identyfikacja i ocena ryzyka);

3) środki ograniczające ryzyko (działania kontrolne lub kontrole);

4) Systemy informacyjne;

5) monitorowanie skuteczności systemu kontroli (monitorowanie kontroli).

24. OGRANICZENIE WYDAJNOŚCI SYSTEMU KONTROLI

System kontroli wewnętrznej może jedynie racjonalnie zapobiegać negatywnym skutkom wynikającym z wpływu szeregu ograniczeń nieodłącznie związanych z każdym systemem kontroli. Ograniczenia te wynikają z możliwości błędnego osądu osoby przy podejmowaniu decyzji lub celowych zniekształceń lub zmowy dwóch lub więcej osób.

Błędy w organizacji kontroli wewnętrznej:

1. Контроль "по случаю", направлен не на выявление, а на упреждение негатива. Нарушения фиксируются, постепенно формируя "досье" сотрудника, в котором собирается многолетний негатив. Контроль должен быть постоянным, и очень плохо, если он приурочивается к каким-то особым случаям. Следует заранее планировать и согласовывать с сотрудниками даты и форму контроля.

2. Całkowita kontrola ma wadę – generuje zaniedbania, nie będąc paradoksalnie środkiem do ich zwalczania. Menedżer, który decyduje się kontrolować wszystko i wszystkich, zwalnia pracowników z odpowiedzialności, a nie zwiększa ich odpowiedzialności.

3. Скрытый контроль. Несмотря на то, что он некорректен этически и унизителен не только для сотрудника, но и для руководителя, он все-таки существует в разных видах.

4. Контроль любимого участка. Получив более высокую должность, менеджеры очень часто продолжают контролировать те участки, те вопросы, которые они курировали раньше. Во-первых, менеджер "суживает" поле контроля, а во-вторых, сотрудники очень быстро уясняют, что подлежит, а что не подлежит контролю. Соответственно наиболее грамотные сотрудники начинают водить шефа "за нос", делая "ошибки" в нужном месте, для того чтобы что-нибудь другое не попало в его поле зрения.

5. Контроль-проформа. Шеф стесняется даже говорить о контроле, дабы не обидеть подчиненных. Конечно, в силу своих должностных обязанностей он все-таки контролирует их, но поверхностно, выборочно, с тайной надеждой, что ничего не будет обнаружено.

6. Контроль из-за недоверия. Многие думают, что контроль считается успешным только в том случае, когда что-то "выявлено", "вскрыто", "обнаружено". Такой контроль основан на уверенности, что сотрудники всегда делают что-то не так, а потому обязательно нужно это "что-то" найти. Подозрительность свидетельствует о неуверенности в себе. Если у человека нет чувства собственного достоинства, то он чувствует угрозу, исходящую от других, даже если ее на самом деле нет.

7. Контроль без обратной связи. Результаты контроля обязательно должны доводиться до сведения работника и быть предметом обсуждения. Контроль бесплоден, когда нет обратной связи. Некоторые руководители совершают ошибку, придерживая информацию о результатах контроля, как козырную карту - чтобы разыграть ее, например, в качестве контраргумента при повышении оклада.

8. Поверхностный контроль. Это, например, контроль пребывания сотрудника на рабочем месте вместо контроля результатов работы. Разумеется, он необходим, но если весь контроль сводится к мелочной фиксации внешних действий (время прихода на работу и т. д.), то ощутимой пользы от него не будет.

9. Нестандартный контроль. Это нестандартный способ интенсивного контроля, например установление испытательного срока для нового сотрудника.

25. ŚRODOWISKO KONTROLNE

Kontrolować środowisko obejmuje stanowisko, świadomość i działania przedstawicieli właściciela i kierownictwa dotyczące systemu kontroli wewnętrznej organizacji, a także zrozumienie znaczenia takiego systemu dla działalności organizacji. Środowisko kontroli obejmuje następujące elementy:

1) доведение до всеобщего сведения и поддержание принципа честности и других этических ценностей. Данное положение свидетельствует о необходимости:

) opracowanie przez organizację Kodeksu Etyki Zawodowej lub podobnego dokumentu określającego etyczne standardy postępowania;

b) ustalenie procedury zapoznawania pracowników z tym kodeksem, w tym takich działań jak zapoznanie się za odbiorem, dyskusja, ocena znajomości kodeksu podczas certyfikacji itp.;

2) профессионализм сотрудников. Этот элемент формализуется в виде требований к претендентам на рабочие места, наличия четких должностных инструкций, постоянной системы аттестации и обучения (повышения квалификации сотрудников);

3) участие представителей собственника. Атрибутами (характерными особенностями), которые должны быть присущи представителям собственника, являются: независимость от руководства;

▪ опыт и статус;

▪ масштабы их вовлечения в деятельность и надзор за ней;

▪ уместность (надлежащий характер) их действий;

▪ уровень сложности поднимаемых и обсуждаемых с руководством организации вопросов;

▪ взаимодействие с внутренними и внешними аудиторами;

4) Filozofia i styl pracy zarządzania mają szeroki zakres cech: ^-podejście kierownictwa do identyfikacji i zarządzania ryzykiem biznesowym;

▪ позиция и действия руководства в отношении составления финансовой (бухгалтерской) отчетности (осмотрительность при выборе принципов учета и разумный подход к подготовке оценочных показателей);

▪ подходы руководства к обработке информации, учетным функциям и кадровой политике;

5) организационная структура. Создание надлежащей организационной структуры включает рассмотрение ключевых областей ответственности и полномочий и надлежащую систему внутренней подотчетности;

6) ревизионная комиссия. Функции этого контрольного органа практически не разработаны, а по некоторым видам деятельности (например, страхование, инвестиционные фонды), вообще не предусмотрены;

7) komisja rewizyjna” składa się z niezależnych dyrektorów. Każdy z członków komisji musi posiadać podstawową wiedzę z zakresu finansów lub otrzymać odpowiednie wykształcenie w ciągu roku od wyboru do komisji rewizyjnej;

8) wewnętrzna jednostka sterująca jest tworzony w celu sprawowania kontroli wewnętrznej i wspomagania organów zarządzających organizacji w zapewnieniu efektywnego funkcjonowania organizacji;

9) наделение ответственностью и полномочиями. Данный элемент заключается в разделении ответственности и полномочий в ходе осуществления деятельности и установлении иерархии подотчетности сотрудников друг другу. Этот элемент также охватывает политику в отношении надлежащей деловой практики, знания и опыта ключевого персонала, а также предоставляемые для выполнения обязанностей возможности;

10) кадровая политика и практика.

26. RYZYKA DZIAŁALNOŚCI ORGANIZACJI

Przede wszystkim nazywają „czynnik ludzki”: w ludzkiej naturze leży popełnianie błędów, zaniedbanie pracy, okresowe oszukiwanie i kradzież, oszukiwanie na różne sposoby; osoba może zachorować i nie iść do pracy. Co więcej, czynnik ten może być zarówno wewnętrzny (pracownik), jak i zewnętrzny (oszust, haker itp.). Wśród zewnętrznych źródeł ryzyka znajdują się klęski żywiołowe (powodzie, trzęsienia ziemi itp.), działania konkurencji, rządów itp. Szczególne miejsce wśród źródeł zaczęła zajmować „awaria sprzętu komputerowego”, tj. źródła ryzyka mogą być bardzo różnorodny.

Proces oceny ryzyka przez samą organizację jest procesem identyfikacji i, jeśli to możliwe, eliminowania ryzyk działalności biznesowej, a także ich ewentualnych konsekwencji.

Po zidentyfikowaniu potencjalnych ryzyk kierownictwo rozważa ich znaczenie, prawdopodobieństwo wystąpienia oraz sposób zarządzania nimi. Kierownictwo może tworzyć plany, programy, podejmować odpowiednie działania w celu zaradzenia tym zagrożeniom lub zdecydować się na zignorowanie ryzyka, ponieważ kontrole są kosztowne w odniesieniu do tych ryzyk lub z innych powodów.

Zagrożenia mogą powstać lub ulec zmianie z powodu następujących okoliczności:

) zmiany w otoczeniu organizacji;

b) nowe rzeczy;

C) wprowadzenie nowych lub zmian w istniejących systemach informatycznych;

d) szybki wzrost i rozwój organizacji;

d) nowe technologie;

(e) nowe podejście do prowadzenia działalności gospodarczej, nowe rodzaje towarów, robót, usług;

g) restrukturyzacja działalności;

h) ekspansja działalności za granicą;

i) nowe zasady, standardy, regulaminy, instrukcje z zakresu rachunkowości i sprawozdawczości.

Kontroler powinien być świadomy działań organizacji mających na celu identyfikację ryzyk biznesowych, a także decyzji organizacji dotyczących podejmowanych działań w odniesieniu do tych ryzyk i ich możliwych konsekwencji. Oceniając jednostkę i oceniając ryzyko przez jednostkę badaną, biegły rewident rozważa, w jaki sposób kierownictwo jednostki:

▪ выявляет риски хозяйственной деятельности, имеющие отношение к финансовой (бухгалтерской) отчетности. Процесс оценки риска включает в себя также анализ рисков на предмет того, какие из них могут, а какие - не могут контролироваться организацией. В отношении контролируемых рисков организация должна решить, принимать ли ей эти риски в полном объеме или уменьшить их путем применения процедур контроля; в отношении неконтролируемых рисков организация должна решить, принимать ли эти риски или отказаться от связанной с ними деятельности, или сократить ее масштабы;

▪ оценивает значимость рисков;

▪ оценивает вероятность возникновения рисков;

▪ решает вопрос о способах управления рисками.

27. PROCEDURY KONTROLNE (NARZĘDZIA KONTROLNE)

Procedury kontrolne (środki kontroli) to działania, które pomagają upewnić się, że instrukcje kierownictwa są wykonywane; na przykład podejmowane są niezbędne środki w odniesieniu do ryzyk, które mogą uniemożliwić osiągnięcie celów organizacji.

Działania kontrolne można podzielić na następujące kategorie metod i procedur:

) autoryzacja (zatwierdzenie przez kierownictwo wyższego szczebla). Na przykład duże transakcje muszą zostać zatwierdzone przez radę dyrektorów lub zgromadzenie akcjonariuszy;

b) kontrola wykonania. Takie działania kontrolne obejmują: przeglądy i analizę rzeczywistych wyników w odniesieniu do szacunków i prognoz;

▪ обзорные проверки и анализ фактических показателей по сравнению с показателями за предыдущие периоды;

▪ соотнесение между собой различных данных (управленческих и финансовых), анализ их соответствия, выводы об обнаруженных расхождениях и предпринимаемых в этих случаях корректирующих действиях;

C) przetwarzanie danych. Różnorodne procedury kontrolne w zakresie przetwarzania informacji są przeprowadzane w celu weryfikacji dokładności, kompletności i autoryzacji operacji i są podzielone w dziedzinie systemów informatycznych na dwie duże grupy kontroli: kontrole ogólne; stosowane kontrole.

Przykłady typowych kontroli:

1) kontrola zmian oprogramowania;

2) kontrole, które ograniczają dostęp do oprogramowania lub baz danych;

3) środki kontroli nad wdrażaniem nowych wersji stosowanych pakietów oprogramowania.

Przykłady zastosowanych kontroli:

1) sprawdzanie poprawności arytmetycznej zapisów księgowych;

2) prowadzenie ewidencji i przeglądanie rachunków oraz sporządzanie arkuszy obrotu;

3) zautomatyzowane procedury kontrolne: komputerowe testowanie wprowadzonych danych lub kontrola numeracji end-to-end z późniejszym wydawaniem komunikatów lub certyfikatów pracownikom pełniącym funkcje księgowe o stwierdzonych niezgodnościach, co wiąże się z korygowaniem takich błędów w momencie wprowadzania danych lub później;

d) sprawdzanie obecności i stanu obiektów. Te działania kontrolne, które zapewniają bezpieczeństwo aktywów, obejmują:

1) zabezpieczenia, które ograniczają dostęp do aktywów lub dokumentacji księgowej;

2) autoryzacja dostępu do programów i plików komputerowych: wprowadzanie haseł, ograniczanie dostępu do części programu lub sieci;

3) przeprowadzanie okresowych inwentaryzacji (np. porównywanie wyników przeliczania środków pieniężnych, papierów wartościowych z danymi księgowymi);

d) podział obowiązków. Separacja odpowiedzialności. Nadanie różnym osobom uprawnień do autoryzacji transakcji (wydawania zgody na dokonanie transakcji), ewidencjonowania transakcji w księgowości i przechowywania aktywów ma na celu ograniczenie możliwości popełniania i ukrywania błędów lub nieuczciwych działań w toku normalnego wykonywania obowiązków pracowniczych.

28. SYSTEMY INFORMACYJNE

Skuteczny system kontroli wewnętrznej wymaga adekwatnych i kompleksowych informacji finansowych, operacyjnych i dotyczących zgodności, a także informacji z rynku zewnętrznego o zdarzeniach i warunkach istotnych dla podejmowania decyzji. Informacje muszą być wiarygodne, aktualne, dostępne, poprawne i odpowiednio sformatowane.

Systemy informacyjne organizacji są zbiorem kanałów wymiany informacji między pracownikami a otoczeniem zewnętrznym i są pogrupowane w następujący sposób:

1) systemy wymiany informacji z otoczeniem zewnętrznym – poczta (w tym korespondencja), linie telefoniczne, telefaks, dalekopis, systemy łączności komórkowej, poczta elektroniczna, telekomunikacja, łączność kurierska itp.;

2) system informacyjny pomiędzy pracownikami, w tym system informowania personelu (Internet itp.); zawiera system przekazywania dokumentacji kadrowej, projektów dokumentów, listów przewozowych, faktur, zamówień, poczty i innych dokumentów w ramach organizacji;

3) odpowiednie komputerowe systemy informatyczne (Internet itp.).

Systemy informacyjne niosą ze sobą szereg zagrożeń: utratę informacji (niedostarczenie lub zniszczenie informacji adresatowi, utrata danych);

▪ искажение информации;

▪ предоставление ложной информации (например, ложное срабатывание пожарной сигнализации из-за сбоя в программе);

▪ финансовые и иные потери из-за взлома информационных систем (взлом компьютерных файлов, прослушивание телефонных каналов связи и др.); - остановку в работе организации из-за сбоя информационной системы (например, не работает Интернет, невозможно отправлять или получать информацию и т. д.).

Integralną częścią systemów informatycznych jest system informacji personalnej, który zapewnia pracownikom zrozumienie obowiązków i odpowiedzialności związanych z organizacją i stosowaniem systemu kontroli wewnętrznej w odniesieniu do sprawozdawczości finansowej (księgowej).

System informatyczny zapewnia, że pracownicy rozumieją charakter swojego udziału w procesie sporządzania sprawozdań finansowych (księgowych), jak ich działania w systemie informatycznym są powiązane z pracą innych pracowników, a także sposoby przekazywania informacji kierownikom odpowiedni poziom o wszelkich wyjątkowych sytuacjach. Otwarte kanały komunikacji powinny pomóc zapewnić podjęcie odpowiednich środków w wyjątkowych sytuacjach.

System informacji kadrowej może przybierać takie formy, jak wewnętrzne regulaminy działalności, wytyczne dotyczące sporządzania sprawozdań finansowych (księgowych), instrukcje i instrukcje. Zwrócenie uwagi pracowników na informacje może odbywać się za pomocą komunikacji elektronicznej, ustnie oraz poprzez polecenia kierownictwa.

29. MONITOROWANIE

Monitorowanie kontroli monitoruje, czy kontrole działają i czy zostały odpowiednio zmienione, jeśli to konieczne. Monitorowanie kontroli może obejmować działania takie jak monitorowanie przez kierownictwo, czy uzgodnienia z kontrahentami są przygotowywane w odpowiednim czasie; ocena przez audytorów wewnętrznych zgodności działań handlowców z polityką organizacji dotyczącą określonych warunków umów z klientami; nadzorowanie zgodności działań personelu z polityką etyki lub praktyk biznesowych organizacji.

Monitorowanie kontroli obejmuje regularną ocenę organizacji i stosowania kontroli oraz podejmowanie niezbędnych działań naprawczych w zakresie kontroli w wyniku zmieniających się warunków działania. Monitoring prowadzony jest w celu zapewnienia ciągłego skutecznego działania kontroli. Na przykład, jeśli nie monitorujesz terminowości i dokładności rozliczeń bankowych, pracownicy mogą przestać je przygotowywać. Kontrole są monitorowane poprzez bieżące działania, niezależne przeglądy lub połączenie obu.

Ciągły monitoring jest wbudowany w normalne codzienne działania organizacji i obejmuje regularny nadzór kierownictwa. Menedżerowie ds. sprzedaży, zakupów i produkcji na poziomie departamentu i organizacji są bezpośrednio zaangażowani w kwestie operacyjne i mogą kwestionować informacje, które znacznie różnią się od tego, co wiedzą o transakcjach biznesowych.

Zaletą ciągłego monitoringu jest szybkie wykrywanie i korygowanie nieprawidłowości w systemie kontroli wewnętrznej. Monitoring jest najskuteczniejszy, gdy system kontroli wewnętrznej jest zintegrowany ze środowiskiem operacyjnym i zapewnia regularne raporty o sytuacji. Przykłady bieżącego monitorowania obejmują przeglądanie i zatwierdzanie zapisów księgowych oraz przeglądanie i zatwierdzanie raportów o odchyleniach przez kierownictwo.

W wielu organizacjach audytorzy wewnętrzni lub personel pełniący podobne funkcje przyczyniają się do monitorowania kontroli poprzez przeprowadzanie samooceny wiarygodności kontroli. Regularnie dostarczają informacji na temat funkcjonowania systemu kontroli wewnętrznej, koncentrując się na ocenie organizacji i stosowaniu systemu kontroli wewnętrznej; dostarczają informacji na temat mocnych i słabych stron systemu kontroli wewnętrznej, a także rekomendacji jego doskonalenia.

30. ISTOTA REWIZJI

Audyt to system obowiązkowych czynności kontrolnych w celu udokumentowania i faktycznej weryfikacji legalności i ważności operacji gospodarczych i finansowych dokonywanych przez badaną organizację w badanym okresie, prawidłowości ich odzwierciedlenia w rachunkowości i sprawozdawczości, a także legalności działań głównego i głównego księgowego (księgowego) oraz innych osób, które zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej i przepisami są odpowiedzialne za ich realizację.

Procedura organizowania i przeprowadzania audytów i audytów przez Izbę Rachunkową Federacji Rosyjskiej stanowi, że audyt jest systemem obowiązkowych czynności kontrolnych dotyczących audytów dokumentowych i faktycznych operacji ze środków budżetu federalnego i państwowych środków pozabudżetowych, dotyczących wykorzystania środków własność federalna i realizacja działań finansowych i gospodarczych wykonywanych przez kontrolowany obiekt w określonym okresie, a także sprawdzanie ich odzwierciedlenia w rachunkowości i sprawozdawczości. Określa się tam również cel, przedmioty i rodzaje audytu.

Cel audytu - określenie legalności, kompletności i terminowości wzajemnych płatności i rozliczeń kontrolowanego obiektu oraz budżetu federalnego, budżetów państwowych funduszy pozabudżetowych, a także efektywności i celowego wykorzystania środków publicznych. Przedmioty kontroli - wszystkie organy rządowe (w tym ich aparat) i instytucje w Federacji Rosyjskiej, państwowe fundusze pozabudżetowe, a także samorządy lokalne, przedsiębiorstwa, organizacje, banki, towarzystwa ubezpieczeniowe i inne instytucje finansowe i kredytowe, związki, stowarzyszenia i inne stowarzyszenia (niezależnie od rodzaju i formy własności), jeżeli otrzymują, przekazują i wykorzystują środki z budżetu federalnego lub korzystają z majątku federalnego lub nim zarządzają, a także korzystają z podatków, ceł i innych świadczeń i korzyści przewidzianych przez ustawodawstwo federalne lub organy rządu federalnego .

Проверка to pojedyncze działanie kontrolne lub badanie stanu rzeczy w określonym obszarze działalności kontrolowanej organizacji.

31. CELE KONTROLI

Zadania audytowe w powiększonej formie reprezentują realizację głównych celów trzech rodzajów kontroli.

Cel testowania zgodności - sprawdzenie zgodności systemu z określonymi parametrami.

Cel kontroli sprawozdawczości finansowej (jako szczególny rodzaj kontroli zgodności) - sprawdzanie zgodności procedury sporządzania sprawozdań finansowych z przepisami o rachunkowości i innymi aktami regulacyjnymi.

Cel monitorowania wydajności - ocena ekonomiczności, racjonalności i produktywności podejmowanych decyzji zarządczych oraz ich realizacji.

W ramach każdego z wymienionych zadań głównych można realizować mniejsze (prywatne) zadania lub podzadania 1., 2. poziomu itd.

Przydzielając środek kontrolny można ustalić dowolne z zadań ogólnych lub szczegółowych, a w zasadzie zestawienie zadania określa rodzaj środka kontrolnego: ankieta, kontrola podatkowa, kontrola tematyczna itp.

Pełny audyt due diligence może obejmować wszystkie cele wszystkich działań organizacji. Jeżeli taki audyt jest konieczny i istnieją argumenty przemawiające za jego skutecznością nawet przy znacznych kosztach, to tak szeroki zakres zadań może zostać uwzględniony w programie audytu.

Jednak w większości przypadków z wielu powodów weryfikacja we wszystkich obszarach nie jest przeprowadzana od razu. Po pierwsze, koncepcyjną podstawą kontroli jest „podejście oparte na ryzyku” i jest mało prawdopodobne, aby wszystkie działania organizacji były obarczone zwiększonym ryzykiem. Po drugie, nowoczesna kontrola finansowa opiera się głównie na selektywnej metodzie weryfikacji, jako najskuteczniejszej metodzie kontroli.

Biorąc pod uwagę te czynniki, kompleksowy kompleksowy audyt z badaniem wszystkich aspektów działalności organizacji jest przeprowadzany głównie w trakcie kryminalistycznego badania księgowego, gdy na podstawie materiałów z badania sąd określa wysokość szkody oraz legalność działań pracowników organizacji.

Prawidłowe określenie zadań środka kontrolnego w dużej mierze determinuje jakość kontroli. Typowym błędem jest wyznaczenie środka kontroli o niejasnych, ogólnych zadaniach, co w większości przypadków prowadzi również do niskiej jakości kontroli.

32. OBSZARY KONTROLI

Kierunki kontroli audytowej można rozpatrywać w różnych aspektach:

▪ функциональной структуры организации;

▪ дивизиональной структуры организации;

▪ территориальной структуры организации.

W aspekcie struktura funkcjonalna organizacji obszarami audytu mogą być czynności:

▪ совета директоров, руководителя;

▪ отдела сбыта;

▪ отдела материально-технического снабжения;

▪ производственных подразделений (отделов, цехов и т. п.);

▪ бухгалтерии;

▪ отдела кадров и т. д.

Z punktu widzenia znaczenia jednostki w systemie zarządzania zasobami, obszarami weryfikacji mogą być:

▪ центры ответственности;

▪ центры доходов;

▪ центры затрат и т. д.

W aspekcie pionowa struktura organizacji kierunkami audytu mogą być odrębne rodzaje działalności organizacji (produkcja, handel, badania naukowe itp.) lub mniejsze przedmioty produkcji określonego rodzaju wyrobu.

W aspekcie struktura terytorialna organizacji obszarami audytu mogą być wyodrębnione jednostki strukturalne, oddziały, przedstawicielstwa organizacji lub spółki zależne.

W przypadku kontroli sprawozdań finansowych tradycyjne obszary to sprawdzenie:

▪ доходов;

▪ расходов;

▪ основных средств;

▪ запасов;

▪ денежных средств;

▪ обязательств и т. д.

Przeprowadzanie audytu w organizacjach o różnych formach organizacyjno-prawnych ma oczywiście pewną specyfikę. Na przykład sprawdzenie instytucji budżetowej, oprócz standardowych wskazówek, przewiduje również sprawdzenie wykonania szacunków, zgodności z przepisami budżetowymi itp.

33. OKRES PRZYGOTOWANIA

Audyt poprzedzony jest okresem przygotowawczym, podczas którego uczestnicy audytu zobowiązani są do zapoznania się z niezbędnymi aktami prawnymi i innymi aktami prawnymi, danymi sprawozdawczymi i statystycznymi oraz innymi dostępnymi materiałami charakteryzującymi działalność finansową i gospodarczą organizacji objętej audytem.

W odniesieniu do kontroli finansowej zadaniem badania jest określenie samej możliwości przeprowadzenia kontroli (dostępność dokumentów pierwotnych, gotowość ksiąg rachunkowych itp.), a jeśli sama kontrola jest możliwa, obszarów, które najprawdopodobniej spowodują zniekształcenia (błędy lub oszustwa) itp.

Kompleksowy audyt poprzedzony jest starannym przygotowaniem, przestudiowaniem danych planistycznych, sprawozdawczych i statystycznych dostępnych w organizacji zlecającej audyt, w organach finansowych, bankowych i innych, materiałów z poprzedniego audytu i audytów tematycznych, otrzymanych sygnałów i innych informacji charakteryzujących stan pracy i finansów badanego przedsiębiorstwa (organizacje).

W procesie wstępnego badania dokumentów i przygotowania programu audytu (inspekcji) inspektorzy określają dostępność i kompletność przedłożonych materiałów audytowanej organizacji (dokumenty księgowe i sprawozdawcze, dokumenty założycielskie, rejestrowe, planistyczne i inne). Jednocześnie oryginalne dokumenty zgodne z normami i standardami ustanowionymi przez ustawodawstwo Federacji Rosyjskiej są akceptowane do rewizji (weryfikacji).

W przypadku niezadowalającego stanu rachunkowości w kontrolowanej organizacji lub braku niezbędnych dokumentów, kierownictwo organu kontroli i audytu ma prawo do przyjęcia i przesłania materiałów do organów ścigania w celu podjęcia działań przeciwko urzędnikom odpowiedzialnym za rachunkowości, a także uzasadnioną decyzję o zawieszeniu audytu (kontroli) do czasu pełnego przywrócenia rachunkowości.

Na podstawie analizy tych materiałów opracowywany jest program (zadanie) audytu, zawierający listę głównych zagadnień audytowych, na których należy się skoncentrować, a także okres, za jaki audyt powinien być przeprowadzony. Wraz z programem opracowywany jest plan jednoczesnego audytu kas i inwentaryzacji środków trwałych.

34. PLANOWANIE AUDYTU

planowanie - jest to opracowanie przez organ regulacyjny ogólnego planu inspekcji wskazującego oczekiwaną wielkość, harmonogramy i terminy kontroli, w tym opracowanie programu określającego wielkość, rodzaje i kolejność procedur kontrolnych niezbędnych do osiągnięcia powierzonych zadań. Szczegółowe zagadnienia audytu określa program lub lista głównych zagadnień audytu (zwany dalej programem audytu).

program audytu zawiera jego tematykę, okres, jaki powinien obejmować audyt, wykaz głównych przedmiotów i zagadnień podlegających audytowi i jest zatwierdzany przez kierownika organu kontroli i audytu. Program audytu może zawierać następujące sekcje: cel audytu;

▪ вопросы, подлежащие проверке;

▪ средства и условия, необходимые для проведения ревизии;

▪ сроки и место исполнения;

▪ состав участников ревизии;

▪ формы документального оформления ревизии.

Program jest opracowywany na podstawie aktualnych wytycznych oraz doświadczeń zdobytych przez organ audytowy i jest zatwierdzany przez kierownika organu audytowego lub klienta.

Kompleksowy audyt przewiduje udział specjalistów z zakresu technologii produkcji, planowania, zaopatrzenia, marketingu, finansów, księgowości itp. Kierownik audytu zapewnia prawidłowe wyrównanie sił na miejscu, monitoruje kompletność i jakość audytu indywidualnego sekcje placówki, zapewnia praktyczną pomoc uczestnikom audytu w pracy, nadzoruje przygotowanie materiałów audytowych, reprezentuje w odpowiednich służbach i organizacjach.

Skład uczestników audytu ustalany jest decyzją organu państwowego lub zarządzeniem dla organizacji, które określa również okres audytu. Na podstawie programu audytu członkowie grupy audytowej (kontroler-audytor) określają potrzebę i możliwość zastosowania określonych czynności audytowych, metody i metody pozyskiwania informacji, procedury analityczne, wielkość próby danych z badanej populacji , dające wiarygodną możliwość zebrania wymaganych informacji i dowodów.

Przygotowanie audytorów do audytu kończy się spotkaniem informacyjnym, które przeprowadza kierownik audytu. Na tym spotkaniu kierownik audytu ma możliwość skoncentrowania uczestników audytu na głównych zadaniach do rozwiązania, udzieli audytorom szeregu praktycznych porad dotyczących organizacji pracy w miejscu audytu, ich osobistego zachowania podczas audytu, wysłuchaj każdego uczestnika audytu i wyjaśnij mu wszelkie pytania.

Na spotkaniu sprawdzana jest gotowość audytorów do audytu. Jeżeli okaże się, że uczestnicy audytu nie znają dobrze niezbędnych materiałów regulacyjnych, nie zapoznali się z informacjami charakteryzującymi działalność planowanej do audytu placówki, audyt należy odroczyć. Lepiej zacząć później, ale przygotować się ostrożniej.

Termin przeprowadzenia audytu, skład grupy audytorskiej oraz jej kierownika (kontrolera-audytora) określa kierownik organu kontroli i audytu, biorąc pod uwagę nakład pracy do wykonania wynikający ze szczegółowych zadań audytu i cechami audytowanej organizacji i co do zasady nie może przekraczać 45 dni kalendarzowych.

35. PRZEGLĄD

Audyt działalności finansowej i gospodarczej organizacji przeprowadza:

▪ проверки учредительных, регистрационных, плановых, отчетных, бухгалтерских и других документов по форме и содержанию в целях установления законности и правильности произведенных операций;

▪ проверки фактического соответствия совершенных операций данным первичных документов, в том числе по фактам получения и выдачи указанных в них денежных средств и материальных ценностей, фактически выполненных работ (оказанных услуг) и т. п.;

▪ организации в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации встречных проверок поступления и расходования средств федерального бюджета, использования внебюджетных средств, доходов от имущества, находящегося в федеральной собственности, - сличения имеющихся в ревизуемой организации записей, документов и данных с соответствующими записями, документами и данными, находящимися в тех организациях, от которых получены или которыми выданы денежные средства, материальные ценности и документы. Контрольно-ревизионный орган при необходимости проведения встречных проверок в организациях, расположенных на территории других субъектов Российской Федерации, обращается по этому вопросу в контрольно-ревизионные управления Минфина России в соответствующих субъектах Федерации, которые обязаны обеспечить в кратчайшие сроки проведение встречных проверок и направление материалов проверок контрольно-ревизионному органу, по просьбе которого произведены проверки. При этом в обращениях должны быть указаны полные наименования организаций и идентификационные номера налогоплательщиков (ИНН), в которых необходимо провести встречные проверки, их юридические адреса, телефоны, счета в учреждениях банка организаций, а также перечень вопросов, подлежащих проверке; - организации процедур фактического контроля за наличием и движением материальных ценностей и денежных средств, правильностью формирования затрат, полнотой оприходования продукции, достоверностью объемов выполненных работ и оказанных услуг, в том числе с привлечением в установленном порядке специалистов других организаций, обеспечением сохранности денежных средств и материальных ценностей путем организации проведения инвентаризаций, обследований, контрольных запусков сырья и материалов в производство, контрольных анализов сырья, материалов и готовой продукции, контрольных обмеров выполненных объемов работ, экспертиз и т. п. При отсутствии или запущенности бухгалтерского учета в ревизуемой организации руководитель ревизионной группы (контролер-ревизор) составляет об этом соответствующий акт и докладывает руководителю контрольно-ревизионного органа. Руководитель контрольно-ревизионного органа направляет руководителю ревизуемой организации и (или) в вышестоящую организацию либо органу, осуществляющему общее руководство деятельностью ревизуемой организации, письменное предписание о восстановлении бухгалтерского учета в ревизуемой организации.

Audyt przeprowadzany jest po przywróceniu rachunkowości w kontrolowanej organizacji.

36. WYMOGI DOKUMENTACJI DZIAŁAŃ KONTROLNYCH

Kontroler musi zapewnić pełną dokumentację każdego faktu kontroli i sporządzić wnioski z wyników kontroli, odzwierciedlające wszystkie kwestie zbadane podczas kontroli, stwierdzone braki i naruszenia, zalecenia ich usunięcia, a także zastosowania środków dyscyplinarnych i innych. środki wobec osób naruszających.

Każdemu środkowi kontroli finansowej musi towarzyszyć obowiązkowa dokumentacja, tj. odzwierciedlenie informacji otrzymanych w dokumentacji roboczej, sporządzonej zgodnie z wymogami organu regulacyjnego.

Materiały środków kontrolnych są źródłem informacji o legalności działalności finansowej i gospodarczej badanego przedsiębiorstwa. Składają się one ze skonsolidowanego raportu z audytu i załączników do niego, odzwierciedlają wszelkie naruszenia i niedociągnięcia, sprzeniewierzenia, sprzeniewierzenia i nieefektywne wydatkowanie środków publicznych oraz mienia lub środków finansowych organizacji.

Dokumentacja robocza obejmuje:

) programy audytu;

b) opisy procedur stosowanych przez kontrolerów i ich wyniki;

C) wyjaśnienia, wyjaśnienia i oświadczenia pracowników kontrolowanej organizacji;

d) kopie, w tym kserokopie dokumentów kontrolowanej organizacji;

d) opisy systemu kontroli wewnętrznej i organizacji rachunkowości badanej organizacji;

(e) dokumenty analityczne przygotowane przez administratora;

g) inne dokumenty.

Opis procedur stosowanych przez kontrolerów obejmuje materiały z czynności kontroli osobistej inspektora: inspekcja budynków i budowli, inspekcja produkcji, procedura eksportu i importu kosztowności na terytorium przedsiębiorstwa, stan obwodu ogrodzenie, możliwość wejścia do przedsiębiorstwa oprócz punktu kontrolnego, badanie przedłożonych podstawowych dokumentów księgowych, analizowanie wyników działania systemu wewnętrznej kontroli finansowej itp.

Dokumentacja robocza zawiera również sprawozdanie z audytu lub inny dokument końcowy oraz odpowiednio wykonane załączniki do niego, do których znajdują się linki w sprawozdaniu z audytu (dokumenty, kopie dokumentów, zaświadczenia podsumowujące, wyjaśnienia urzędników i osób odpowiedzialnych materialnie itp.) .

Materiały audytowe są przekazywane kierownikowi organu audytowego nie później niż trzy dni robocze po ich podpisaniu w audytowanej organizacji. Na ostatniej stronie aktu audytu kierownik organu kontroli i audytu lub osoba przez niego upoważniona umieszcza adnotację: „Materiały audytu są akceptowane”, wskazuje datę i znaki.

37. KONTROLA DOKUMENTÓW. METODY BADAWCZE JEDNEGO DOKUMENTU

Podczas badania dokumentów stosuje się kilka rodzajów kontroli.

weryfikacja formalna - można zdefiniować jako ocenę wyglądu dokumentu: wypełnienie szczegółów, obecność numeru, daty, podpisów, obecność poprawek i innych cech rozpoznawalnych wizualnie. W takim przypadku dokumenty są badane w celu wykrycia wad w wykonaniu dokumentów, ustalenia poprawności wypełnienia szczegółów i obecności nieokreślonych poprawek, poprawności numeracji, tożsamości dat (na przykład na paragonie kasowym zamówienie – data rejestracji i data wpływu środków), wymazania, uzupełnienia tekstu i cyfr, zgodność dokumentu z obowiązującą formą standardową itp.

Sprawdzenie arytmetyczne - To jest sprawdzenie poprawności sumy, wynik innych operacji arytmetycznych. Metoda ta służy do określania poprawności obliczeń w dokumentach oraz do wykrywania błędów lub nadużyć zamaskowanych działaniami arytmetycznymi. Typową metodą oszukańczej działalności jest błędne przedstawienie kwoty. Może służyć do identyfikowania niespójności arytmetycznych między kwotami prywatnymi i całkowitymi. Te niespójności można zidentyfikować zarówno w liniach poziomych (na przykład podczas mnożenia lub dodawania), jak i w liniach pionowych (poprawność obliczeń w poszczególnych kolumnach i suma całkowita, wyrażona zarówno w ujęciu ilościowym, naturalnym, jak i wartościowym).

Логическая проверка - jest to uwzględnienie istoty operacji, ocena zgodności istoty i formy dokumentu, zapis księgowy, weryfikacja uprawnień urzędników, którzy podpisali dokumenty itp. Takie sprawdzenie pozwala określić obiektywna możliwość i celowość wydawania pieniędzy i zasobów materialnych, realia relacji między poszczególnymi transakcjami gospodarczymi. Wdrożenie kontroli logicznej zależy od kwalifikacji inspektora, znajomości niezbędnych dokumentów regulacyjnych, umiejętności analizy relacji operacji biznesowych.

Weryfikacja logiczna przeprowadzana jest za pomocą porównania, porównania, porównania itp.

Специальные проверки. Примером может быть почерковедческая экспертиза - специальный метод, позволяющий определить правомерность подписи на документе. С применением электронной подписи эта процедура усложняется, поэтому привлекается еще и эксперт в области компьютерной техники, так как подпись может быть подлинной, но поставлена (в электронном виде) без ведома должностного лица. Такая же проблема возникает при проверке документов с факсимильной подписью. Отдельное место занимает процедура прослеживания. Если перечисленные виды проверки применяются к одному документу, то прослеживание предполагает изучение последовательно подготавливаемых документов и анализ их на предмет сохранения сущности и параметров операции. Например, проверка договора с поставщиком по срокам, ассортименту, ценам, затем проверка накладной поставщика, счет-фактуры на соответствие договору, затем проверка документов складского учета на оприходование этой поставки, учет этих ценностей в инвентаризационной ведомости, до момента списания данных ценностей с учета. Длина цепочки прослеживания зависит от специфики деятельности.

38. METODY BADANIA DOKUMENTÓW POWIĄZANYCH

Metody badania powiązanych dokumentów obejmują sprawdzanie krzyżowe i wzajemną kontrolę.

Kontrola licznika polega na porównywaniu różnych wystąpień tego samego dokumentu. Ten rodzaj audytu przeprowadza również Federalna Służba Nadzoru Finansowego i Budżetowego.

Większość dokumentów pierwotnych sporządza się w dwóch lub więcej egzemplarzach. Wykonując transakcje biznesowe, zaliczają się do:

1) dla operacji wewnętrznych - do różnych działów tego samego przedsiębiorstwa;

2) w operacjach zewnętrznych - do różnych organizacji.

Jednocześnie najczęstszymi przypadkami są nieotrzymanie towarów i środków otrzymanych w innych organizacjach, zmniejszenie ilości otrzymanych aktywów materialnych poprzez sfałszowanie tych kopii dokumentów, które otrzymuje odpowiednia organizacja.

Wskazane jest stosowanie tej metody tylko w dwóch sytuacjach:

1) gdy sprawdzane osoby zniszczyły kopię dokumentu, który był tylko przy nich, ale kopie zachowały się w innych organizacjach (pododdziałach);

2) gdy w wyniku fałszerstwa wystąpiły rozbieżności w treści różnych kopii tego samego dokumentu. W tym przypadku przestępcom udało się sfałszować nie wszystkie kopie, tj. zachowały się ich oryginały.

Metoda wzajemnej kontroli jest używanie w dowolnej kombinacji różnych dokumentów, które bezpośrednio lub pośrednio odzwierciedlają badaną transakcję biznesową.

Można porównywać różne dokumenty księgowe, a także dokumenty księgowości operacyjnej i technicznej (dziennik wagowy, dziennik odrzutów, dzienniki wjazdu i wyjazdu transportu z przedsiębiorstwa, harmonogramy dostaw towarów itp.).

Ta metoda realizuje dwa główne zadania:

1) wykryto fałszywe dokumenty;

2) ustala się krąg osób zaangażowanych w popełnienie czynu niedozwolonego.

Na obecność fałszerstwa w dokumentach mogą wskazywać dwie grupy znaków wykrytych w wyniku wzajemnej kontroli:

▪ отсутствие необходимых взаимосвязанных документов (разрыв в "цепочке" документов);

▪ противоречия в содержании взаимосвязанных документов.

Metoda wzajemnej kontroli dokumentów rozwiązuje inny dość istotny problem – modelowanie zagubionego lub zniekształconego dokumentu. Porównując różne dokumenty można zbudować model dokumentu w jego oryginalnej (oryginalnej) postaci, który może służyć jako źródło informacji o zawartych w nim informacjach.

Tworząc taki model dokumentu, możesz ustawić:

▪ действительное содержание документа со всеми его реквизитами;

▪ реквизиты документа, которые побудили преступников его уничтожить или фальсифицировать;

▪ следы хозяйственной операции, указанной в утраченном или искаженном документе, которые могут найти отражение в иных носителях информации ("цепочка" и "круг" документов).

39. METODA ODZYSKIWANIA RACHUNKOWOŚCI ILOŚCIOWEJ

Metody sprawdzania dokumentów odzwierciedlających jednorodne transakcje obejmują przywrócenie rachunkowości ilościowej, kontrolne porównanie sald, analizy chronologiczne i porównawcze itp. e. Kontrolne przekształcenie gotowych produktów na surowce.

Przywrócenie rachunkowości ilościowej (ilościowej) można zastosować podczas przeprowadzania audytu dokumentów w dowolnym sektorze gospodarki, ale najczęściej ta metoda jest stosowana w przedsiębiorstwach handlowych i gastronomicznych (magazynach, hurtowniach, sklepach, kawiarniach, stołówkach itp. .).

Możliwe jest całkowite lub selektywne przywrócenie rachunkowości ilościowej: w pierwszym przypadku przywracany jest cały indeks karty, w drugim sprawdzany jest przepływ poszczególnych rodzajów towarów. W praktyce całkowite przywrócenie rachunkowości ilościowej wymaga dużo czasu, a audytorzy wykorzystują go tylko wtedy, gdy jest to konieczne.

W niektórych organizacjach (zakłady gastronomiczne, magazyny) wszystkie transakcje przychodzące i wychodzące z aktywami materialnymi są dokumentowane w dokumentach pierwotnych, ale rachunkowość wtórna jest prowadzona tylko w całkowitych wartościach pieniężnych.

Brak rachunkowości sumy ilościowej, tj. rozliczania przepływu towarów w ujęciu ilościowym i pieniężnym dla poszczególnych pozycji i odmian, przyczynia się do ukrywania nadużyć, w których w wyniku fałszerstwa w dokumentach pierwotnych dane o rzeczywistym przepływie poszczególne wartości ulegają zmianie, ale łączna kwota kosztu towaru dostosowana do rzeczywistej.

Typowymi przykładami takich nadużyć są: przy wykonywaniu czynności magazynowych – wydawanie towarów niższej klasy pod pozorem wyższej, podczas operacji produkcyjnych w placówkach gastronomii – zastępowanie jednych produktów innymi, tańszymi. Nadwyżki całkowite realizowane są poprzez wycofywanie wpływów pieniężnych, przywłaszczanie sobie dóbr wartościowych i wystawianie faktur nietowarowych.

Ta metoda jest najskuteczniejsza w następujących sytuacjach:

1) w bazie, z naruszeniem instrukcji, w ogóle nie prowadzono ewidencji ilościowej, która służyła do ukrycia kradzieży;

2) wpisy w indeksie kart nie odpowiadają podstawowym dokumentom i warunkom realizacji operacji;

h) indeks kart nie był wystarczająco szczegółowy (uwzględnianie średnich cen, sortowanie według artykułów itp.).

Te i inne podobne nadużycia można ujawnić poprzez przywrócenie rachunkowości sumy ilościowej. W praktyce odbywa się to w następujący sposób: dla towarów o każdej nazwie, odmianie i cenie tworzona jest osobna karta, w której wszystkie ruchy i salda tego produktu za okres objęty przeglądem są odnotowywane na podstawie wykazów inwentarzowych i dochodów i dokumenty wydatków. Porównanie stanów księgowych z rzeczywistymi na koniec każdego okresu inwentaryzacji umożliwia identyfikację nadwyżek jednych towarów i niedoborów innych.

40. SPOSÓB KONTROLI PORÓWNANIA RESZTEK

Metoda porównywania kontrolnego pozostałości jest najczęściej stosowana przez organy kontrolne i audytorskie przy wykrywaniu kradzieży w przedsiębiorstwach handlu detalicznego i gastronomii publicznej w przypadkach, gdy nie można zastosować metody przywrócenia rachunkowości ilościowej. Dane o saldzie towarów według spisu inwentarza na koniec badanego okresu inwentaryzacji są porównywane z ostatecznymi danymi o ruchu tego produktu za cały okres, począwszy od poprzedniego inwentarza.

W kontrolnym porównaniu sald w handlu detalicznym wykorzystywane są następujące dokumenty: dwie ewidencje inwentaryzacyjne (na początku i na końcu okresu inwentaryzacji);

▪ приходные документы за проверяемый период;

▪ расходные товарные документы (продажа товаров мелким оптом, в кредит, документы на возврат товаров, акты на списание товаров, кассовые ленты и чеки). Используя эти документы, ревизор анализирует движение конкретного товара и делает его количественную выборку. На основе выборки вычисляется максимально возможный остаток товара на день инвентаризации, который сравнивается с остатком по инвентаризационной описи.

Przez maksymalny możliwy bilans rozumie się saldo towarów, które mogłyby być dostępne podczas kolejnej inwentaryzacji, pod warunkiem, że ludność nie nabyła ani jednego kilograma lub sztuki towaru przez cały okres inwentaryzacji. W wyniku porównania kontrolnego pozostałości można uzyskać dwa wyniki: towary nadwyżkowe;

▪ недостача (что свидетельствует о возможной реализации товара населению без отражения этого факта в учете).

Oba te wskaźniki można wykorzystać do udowodnienia nielegalnej działalności. Na przykład nadwyżkę sprawdzanego elementu można nazwać:

▪ поступлением неучтенных товаров (в том числе и заменой одних товаров другими при их получении от поставщиков);

▪ приписками в описи на конец инвентаризационного периода с целью временного сокрытия недостачи;

▪ оформлением бестоварных расходных документов;

▪ невключением в описи на начало периода каких-либо товаров с целью сокрытия суммарных излишков;

▪ ошибками материально ответственных лиц и членов инвентаризационных комиссий.

Zastosowanie tej metody jest najskuteczniejsze w przypadkach, gdy organy ścigania otrzymują następujące informacje: o sprzedaży niezaksięgowanych towarów w organizacji handlowej;

▪ об оформлении бестоварных расходных документов;

▪ о подлоге в товарных отчетах, связанном с несвоевременным проведением по учету первичных приходных и расходных документов с целью сокрытия недостач и излишков;

▪ включении в описи в момент проведения инвентаризации несуществующих или позаимствованных товаров с целью сокрытия недостачи;

▪ сокрытии суммовых излишков в период инвентаризации. Очень часто два последних случая применяются для искажения данных инвентаризации в период изменения цен (расценок) на товары. Вместе с тем существуют определенные ограничения применения метода контрольного сличения остатков. К их числу относится завоз товара на "свободное место". Наиболее часто подобные противоправные отклонения используются в сфере торговли и общественного питания, когда товар реализуется за наличный расчет без использования контрольно-кассовых машин (развалы, микрорынки, ярмарки и т. п.).

41. METODA ANALIZY PORÓWNAWCZEJ. OTRZYMANIE POTWIERDZENIA

Analiza porównawcza umożliwia wzajemne porównywanie treści różnych (ale identycznych w formie) dokumentów, które wyświetlają operacje o podobnej treści. Polega na porównaniu porównywanej transakcji biznesowej z podobnymi w celu zidentyfikowania możliwych odchyleń, które są trudne do wytłumaczenia zwykłymi przyczynami.

Ta metoda służy głównie do wyszukiwania podstawowych informacji o faktach możliwych nadużyć.

Przedmiotem porównania mogą być różne szczegóły dokumentów: mierniki ilościowe i jakościowe, terminy sporządzenia dokumentów itp.

Jednocześnie można ustalić takie odchylenia treści odrębnego dokumentu od wskaźników innych podobnych dokumentów, których nie można wytłumaczyć normalnym, normalnym procesem gospodarczym lub w ogóle nie mają obiektywnego (ekonomicznego) uzasadnienia.

Na przykład analiza wydania tego samego produktu z bazy hurtowej, ale do różnych sklepów, do różnych przedsiębiorców może pomóc zawęzić krąg poszukiwań i zwrócić uwagę inspektorów na działalność gospodarczą danego podmiotu.

Uzyskiwanie pisemnych referencji od różnych przedsiębiorstw dotyczące sprawdzanej transakcji gospodarczej lub treści sprawdzanych dokumentów można dokonać poprzez przesłanie pisemnego wniosku, który musi być sporządzony na papierze firmowym organizacji i poświadczony podpisem jej kierownika.

Technika ta jest również szeroko stosowana w celu uzyskania kompleksowych dowodów od odpowiednich ekspertów i urzędników w trakcie audytu. W przypadku wszystkich faktów naruszeń, malwersacji, braków, nadwyżek, a także stwierdzonych istotnych błędów rachunkowych, odpowiednie osoby odpowiedzialne są zobowiązane, na pisemny wniosek organów ścigania lub organów audytowych, do przedstawienia pisemnych raportów w formie zaświadczeń i dostarczenia je (bezpośrednio lub pocztą) do organu regulacyjnego.

Wiele struktur ma prawo do wysłania wniosku i otrzymywania informacji: Komitet Antymonopolowy; Federalna Inspekcja Pracy; Państwowy Komitet Normalizacyjny, Metrologii i Certyfikacji; Federalna Służba Nadzoru Finansowego i Budżetowego. Tak więc, w celu ustalenia fikcyjności transakcji odzwierciedlonej w dowodach sprzedaży, kontroler-audytor lub badacz może uzyskać zaświadczenie z właściwego sklepu stwierdzające, że asortyment nie zawiera towaru wskazanego na dowodach; aby potwierdzić fałszywość zamówienia wystawionego na określoną osobę, można uzyskać zaświadczenie z biura adresowego, że osoba ta nie mieszka pod wskazanym adresem, lub zaświadczenie, że przedsiębiorstwo wskazane w dokumentach księgowych w ogóle nie istnieją itp.

42. KONTROLA RZECZYWISTA. INWENTARZ

Jest to najczęstsza metoda rzeczywistej kontroli. Za jego pomocą przeprowadzana jest nie tylko kontrola bezpieczeństwa mienia organizacji, ale także zapewniona jest wiarygodność rzeczywistych danych o obecności mienia.

Zlecenie przeprowadzenia inwentaryzacji majątku podatnika podczas kontroli podatkowej na miejscu, tryb i warunki jej przeprowadzenia oraz skład komisji inwentaryzacyjnej podejmuje naczelnik organu podatkowego (jego zastępca) w miejscu podatnika, a także w miejscu jego nieruchomości i pojazdów. Głównymi celami inwentaryzacji jest identyfikacja faktycznej obecności mienia i niezarejestrowanych przedmiotów podlegających opodatkowaniu; porównanie faktycznej dostępności nieruchomości z danymi księgowymi; weryfikacja kompletności odzwierciedlenia w rachunkowości zobowiązań.

Organy podatkowe mają prawo zaangażować biegłych, tłumaczy i innych specjalistów do przeprowadzenia inwentaryzacji majątku podatnika.

Przed przystąpieniem do sprawdzania faktycznej dostępności nieruchomości komisja inwentaryzacyjna powinna otrzymać najnowsze dokumenty paragonów i wydatków lub raporty dotyczące przepływu środków materialnych i środków pieniężnych w momencie inwentaryzacji.

Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к реестрам (отчетам), с указанием "до инвентаризации на "..." (дата)", что должно служить основанием для определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным.

Osoby odpowiedzialne finansowo wystawiają pokwitowania, że na początku inwentaryzacji wszystkie dokumenty wydatków i pokwitowań dotyczące nieruchomości zostały przekazane do działu księgowości, odzwierciedlone w rejestrach księgowych lub przekazane do komisji, a wszystkie kosztowności, za które odpowiadają zostały zapisane, a te, które przeszły na emeryturę, zostały umorzone. Podobne pokwitowania wystawiają również osoby, które posiadają rozliczone kwoty za nabycie lub pełnomocnictwa do odbioru nieruchomości.

Informacja o faktycznej dostępności nieruchomości odnotowywana jest w inwentarzach lub aktach inwentaryzacyjnych w co najmniej dwóch egzemplarzach.

Prowizja inwentaryzacyjna zapewnia kompletność i dokładność wprowadzania danych o rzeczywistych stanach środków trwałych, zapasów, towarów, środków pieniężnych i innych nieruchomości w inwentarzach, prawidłowość i terminowość ewidencji materiałów inwentaryzacyjnych.

O rzeczywistej dostępności nieruchomości podczas inwentaryzacji decydują obowiązkowe obliczenia, ważenie, pomiary. Podatnik musi stworzyć warunki, które zapewnią pełną i dokładną weryfikację faktycznej dostępności nieruchomości na czas (zapewnić robociznę do ważenia i przemieszczania towarów, sprawne technicznie urządzenia do ważenia, przyrządy kontrolno-pomiarowe, pojemniki pomiarowe).

W przypadku materiałów i towarów przechowywanych w nieuszkodzonych opakowaniach dostawcy, ilość tych kosztowności można ustalić na podstawie dokumentów z obowiązkową weryfikacją w naturze (na próbkę) części tych kosztowności. Dopuszcza się określenie masy (lub objętości) materiałów sypkich na podstawie pomiarów i obliczeń technicznych.

43. ZAWIESZANIE I PONOWNY POMIAR

Jest to sprawdzenie rzeczywistej dostępności wartości księgowanych w przychodach i rozchodach oraz materiałach magazynowych.

Tej metody nie należy mylić z rzeczywistym stanem magazynowym, chociaż obejmuje ważenie, ponowne mierzenie, mierzenie wartości wymienionych w dokumentach.

Ponowne ważenie kontrolne i ponowne pomiary powinny być wykonywane tylko przy użyciu sprawnych wag. Jeżeli doważanie odbywa się na wagach (tarczowych, stacjonarnych, handlowych, elektronicznych itp.), w których towar został zakupiony, wówczas wagi te należy dokładnie sprawdzić pod kątem plomb, brak uszkodzeń mechanicznych, w razie potrzeby wypoziomować i dokładnie ustawić do „zera”.

Jeśli wagi są niewyważone lub ogólnie nie nadają się do użytku, należy je wycofać, a następnie ważyć na wadze kontrolnej. W razie potrzeby do sprawdzenia wag można zaprosić metrologa.

Skuteczność metody w dużej mierze zależy od terminowości aplikacji. Przy sprawdzaniu dokumentów przychodów i rozchodów sprawdza się najczęściej w momencie dokonywania transakcji biznesowej. Tak więc audytor, z własnej inicjatywy lub na zlecenie organów ścigania, może zweryfikować rzeczywistą objętość przesyłki z treścią faktury w momencie transportu lub odbioru towaru do magazynu kupującego.

Weryfikacja jest również możliwa na koniec operacji, ale natychmiast, do momentu np. zamaskowania paragonu nietowarowego przez równie nietowarowy wydatek.

Technika ta jest często używana do sprawdzania materiałów inwentaryzacyjnych, gdy wątpliwe pozycje inwentaryzacyjne są kontrolowane przez wielokrotne usuwanie pozostałości.

44. POMIAR KONTROLNY. INSPEKCJA TERYTORIUM I NIERUCHOMOŚCI

Pomiar kontrolny od pomiaru kontrolnego różni się sposobem jego przeprowadzenia: pomiar jest pomiarem parametrów zewnętrznych (grubość wylewki betonowej, muru itp.), a pomiar jest metodą określenia rzeczywistej obecności mienia znajdującego się w dowolnym zbiorniku, np. w zbiorniku.

Pomiary wymagają przeszkolenia technicznego kontrolera, ponieważ obliczenie objętości substancji w pojemniku wymaga z reguły znajomości zależności objętości od temperatury, metod przeliczania objętości na masę itp.

Inspekcja terytorium i mienia - jest to sprawdzenie rzeczywistego stanu środków gospodarki, o których mowa w treści dokumentu, poprzez zbadanie i zbadanie określonych obiektów.

Kontroli można poddać wiele różnych obiektów: zakłady produkcyjne, wyposażenie, terytoria, magazyny, produkty itp. W razie potrzeby kierownicy kontrolowanego obiektu (indywidualni przedsiębiorcy) lub osoby odpowiedzialne za określone obszary pracy i mogące udzielić niezbędnych wyjaśnień są zaangażowane w inspekcję lub inspekcję.

Kontrolę taką dokonują policjanci, a do przeprowadzania kontroli upoważnieni są inspektorzy-rewidenci, przedstawiciele inspekcji skarbowej przeprowadzający kontrole, inspekcje handlowe, organy SES, inspektorzy Gosstandart oraz przedstawiciele Państwowej Inspekcji Pracy.

W organizacjach branżowych, aby sprawdzić wiele transakcji gospodarczych, konieczne jest dokładne zbadanie oznakowania, znaków towarowych, obecności znaków akcyzy i innych cech wyróżniających dany towar. Dane uzyskane podczas kontroli są porównywane z treścią dokumentów księgowych. W przypadkach, gdy wymagane jest zbadanie właściwości kontrolowanego towaru w celu sprawdzenia dokumentów, w kontrolę może zostać zaangażowany specjalista ds. towarów.

Podczas badania urządzeń wagowych można wykryć następujące naruszenia:

▪ отсутствие клейма на весоизмерительных приборах;

▪ облегченные гири;

▪ утяжеленные чаши для взвешивания;

▪ разбалансированные весы и др.

Z kolei kontrola lokali handlowych pozwoli na stwierdzenie naruszeń w korzystaniu z kas fiskalnych. Wszystkie dane uzyskane podczas kontroli są porównywane z treścią dokumentów księgowych.

Jeżeli konieczne jest głębsze sprawdzenie i wyjaśnienie stanu księgowości i zgodności z procesem technologicznym, inspektor bada poszczególne sekcje przedsiębiorstwa. W trakcie tej czynności można ustalić fakty:

▪ нарушения правил хранения продукции;

▪ неудовлетворительной организации контрольно-пропускного режима;

▪ сокрытия объектов от налогообложения и др.

45. USUWANIE PRÓBEK. ANALIZA JAKOŚCI SUROWCÓW I WYROBÓW GOTOWYCH

W procesie kontroli i badania różnych obiektów inspektorzy mogą pobierać próbki i próbowanie surowce, materiały, produkty do ich późniejszej analizy w laboratoriach.

Analiza jakości surowców, materiałów i wyrobów gotowych umożliwia identyfikację faktów stosowania wadliwych surowców, zastępowania niektórych materiałów innymi, tańszymi, niedoinwestowania produktów, zniekształceń wskaźników jakości przyjmowanych lub wytwarzanych produktów. Takie fakty mogą wskazywać nie tylko na naruszenia technologii produkcji, ustalonych zasad, norm, standardów i specyfikacji, ale także nadużycia związane z tworzeniem nierejestrowanych nadwyżek wartości materialnych.

Określony sposób faktycznej kontroli jest przewidziany w pkt 13 Instrukcji w sprawie procedury przeprowadzania audytu i weryfikacji przez organy kontrolne i audytowe Ministerstwa Finansów Rosji, zatwierdzonej rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z kwietnia 14.04.2000, 42 nr XNUMXn.

Metoda ta stosowana jest najczęściej podczas badania stanu pracy w określonym obszarze działalności audytowanej organizacji. Jednocześnie należy dążyć do brania do analizy produktów zwolnionych przed rozpoczęciem audytu lub surowców wprowadzonych do produkcji w tym samym czasie. W przeciwnym razie czek może być nieskuteczny.

Jeśli kontrola jakości jest możliwa bez specjalnych badań laboratoryjnych i jest przeprowadzana bezpośrednio w miejscu produktu, osoby odpowiedzialne za ten obszar pracy oraz osoby sprawdzane muszą w niej uczestniczyć. W takim przypadku konieczne jest przestrzeganie ustalonych zasad dotyczących metodologii i techniki pozyskiwania próbek i próbek.

Audyt powinien zostać sformalizowany odpowiednią ustawą, jeżeli jego wyniki są istotne dla audytu. W przypadkach, gdy analiza musi być przeprowadzona w laboratorium, audytor organizuje pobranie odpowiednich próbek lub próbek surowców, materiałów. Akcja ta jest udokumentowana aktem podpisanym przez wszystkich obecnych. W niektórych przypadkach możliwe jest sformalizowanie odbioru próbek, próbek z dokumentami dostarczonymi do różnych ministerstw i departamentów. Wyniki analizy laboratoryjnej w postaci odpowiedniego dokumentu dołączane są do raportu z audytu.

46. KONTROLA ROZPOCZĘCIA PRODUKCJI SUROWCÓW (MATERIAŁÓW)

Ta metoda jest stosowana, gdy jest to konieczne:

▪ проверить правильность действующих или ранее действовавших в ревизуемый период на предприятии норм расхода сырья и материалов;

▪ установить фактический расход, количество отходов, выход готовой продукции;

▪ проверить технологический процесс, производительность оборудования.

W tym celu przeprowadzane są odpowiednie działania eksperymentalne, na przykład cięcie tkanin, wytwarzanie produktów mięsnych, pieczenie chleba itp.

Kontrolne wprowadzanie surowców i materiałów do produkcji pomaga zidentyfikować różne niedociągnięcia i naruszenia w racjonowaniu i technologii produkcji, ujawnić kradzież i inne nadużycia związane z tworzeniem nierozliczonych nadwyżek majątku materialnego poprzez stosowanie zawyżonych wskaźników zużycia i nieuzasadnionych odpisy przekraczające normy, zmiany reżimu technologicznego, zniekształcenie wskaźników jakości produktu.

Niezbędne jest, aby wytwarzanie produktów odbywało się w takich samych warunkach i w taki sam sposób, jak to miało miejsce wcześniej. Tylko pod tym warunkiem wyniki bieżącej kontroli mogą być wykorzystane do ustalenia rzeczywistego zużycia surowców i materiałów podczas wydania produktów, uzyskania dodatkowych informacji o kradzieży itp. Dane o sytuacji i procesie produkcyjnym, które istniały wcześniej audytor otrzymuje poprzez zapoznanie się z odpowiednimi dokumentami: zatwierdzonymi normami, specyfikacjami, mapami technologicznymi, dziennikami produkcyjnymi, dokumentami dotyczącymi rozliczania zużycia surowców i materiałów, produkcji, badań laboratoryjnych itp.

Duże znaczenie mają wyjaśnienia urzędników i pracowników, którzy wcześniej pracowali w przedsiębiorstwie. W wyniku przeprowadzonych badań można stwierdzić, że charakter i warunki produkcji nie uległy zmianie. W takich przypadkach każde regularne wprowadzanie surowców i materiałów może być traktowane jako kontrola. Jeśli dane uległy zmianie lub zostały zniekształcone, wydarzenie powinno być zorganizowane z uwzględnieniem tych zmian poprzez odtworzenie poprzednich warunków. Uczestnikami tego kontrolnego wprowadzania surowców do produkcji powinni być co do zasady ci sami pracownicy przedsiębiorstwa, którzy wcześniej pracowali przy tej produkcji, w tym urzędnicy, których wydajność jest sprawdzana.

Organizując i przeprowadzając przebieg kontroli należy pamiętać, że w celu ukrycia naruszeń i nadużyć osoby kontrolowane często podżegają pracowników lub same starają się oszukańczo zmienić pewne istotne warunki eksperymentu i zniekształcić jego wyniki. W tym zakresie, w celu lepszego monitorowania i kontroli przestrzegania warunków eksperymentu, wskazane jest zaangażowanie osób niezainteresowanych lub przeprowadzenie eksperymentu z udziałem grupy audytorów.

Cały przebieg tego wydarzenia od początku do końca wraz z niezbędnymi szczegółami jest utrwalony w jednym lub kilku aktach podpisanych przez jego uczestników. Wyniki zapisane w ustawie są wykorzystywane w kolejnym audycie, a następnie odzwierciedlane w ogólnym sprawozdaniu z audytu.

47. ZAKUP KONTROLNY

Zakupu testowego dokonuje sam administrator lub kupujący w obecności dwóch osób. Celem jest ustalenie zgodności z zasadami prowadzenia działalności handlowej, finansowej lub biznesowej. Podczas zakupu testowego ustalana jest rzeczywista waga sprzedanego towaru i poprawność obliczeń pieniężnych.

Pewne czynności są naśladowane przez inspektora, zatem zakup kontrolny w istocie jest wyimaginowaną transakcją kupna-sprzedaży dokonaną przez inspektorów wyłącznie w celu osiągnięcia określonego celu i bez zamiaru wywołania odpowiadających mu skutków prawnych (zob. art. 170 i rozdz. 30 Kodeksu Cywilnego Federacji Rosyjskiej) .

Należy zauważyć, że zmiany i uzupełnienia wprowadzone do ustawy federalnej Federacji Rosyjskiej „O policji” pozbawiły funkcjonariuszy policji prawa do dokonywania zakupów kontrolnych.

W procesie zakupu kontrolnego kontroler lub kupujący prosi o sprzedanie mu określonej ilości produktu. Po zważeniu (zmierzeniu) towaru przez sprzedającego, wydaniu kupującemu i dokonaniu z nim rozliczenia, zakup ogłasza się „kontrolą” i wzywa się kierownika przedsiębiorstwa handlowego. W obecności sprzedawcy, kierownika, dwóch kupujących sprawdzane są faktycznie wydane towary, a poprawność obliczeń przeprowadzana jest poprzez ponowne ważenie, mierzenie, przeliczanie towarów.

W halach handlowych sklepów spożywczych wagi kontrolne mogą być instalowane w miejscu dostępnym dla kupującego, a w sklepach sprzedających tkaniny - mierniki kontrolne.

Prawidłowość nalewania płynów sprawdza się wlewając go do cylindra miarowego (kolby), który posiada odpowiednie oznaczenie i jest wstępnie przepłukany podobnym płynem.

Poprawność pakowania towaru ustala się poprzez zważenie co najmniej 10 pionów i ustalenie średniej wagi.

Pomiar tkanin wełnianych, lnianych, frotte, kostiumowych i odzieżowych, mrugnięcia po wydaniu kupującemu, odbywa się poprzez nałożenie miernika klockowego na tkaninę leżącą na blacie (stole) w stanie swobodnym, bez zagięć.

Wyniki zakupu kontroli są dokumentowane w akcie zakupu kontroli, który podpisują wszyscy uczestnicy tej akcji. Ustawa sporządzana jest w formie ustalonej dla każdego działu controllingu.

48. POMIARY KONTROLNE

Pomiary kontrolne wykonywanych prac służą najczęściej do sprawdzenia wykonania prac budowlanych, instalacyjnych i remontowych. Z ich pomocą ustalana jest rzeczywista wielkość i koszt wykonanych prac oraz sprawdzana jest poprawność ich odzwierciedlenia w świadectwach odbioru pracy i zleceniach pracy, a także poprawność odpisu materiałów do produkcji tych prac .

Z reguły pomiar odbywa się przy zaangażowaniu specjalistów budowlanych. Przygotowując pomiar określane są konkretne obiekty, elementy konstrukcyjne i rodzaje prac do sprawdzenia. Następnie obliczana jest liczba i koszt prac wykonanych od początku budowy i opłaconych zgodnie ze zweryfikowanymi świadectwami odbioru robót lub zleceniami na roboty. Dane te są porównywane z danymi dokumentacji projektowej i kosztorysowej, ujawniają się odchylenia w rodzaju, ilości i kosztach prac. W przypadku konieczności sprawdzenia poprawności odpisu materiałów, liczone są rodzaje i ilość odpisanych materiałów.

Do udziału w pomiarach zapraszani są zainteresowani urzędnicy, wykonawcy odpowiedzialni za budowę lub remont obiektu oraz osoby, które podpisały protokoły odbioru robót, zlecenia wykonania i dokumenty spisywania materiałów – są to zazwyczaj brygadziści i kierownicy budowy. Ponadto do udziału w pomiarze mogą zostać zaproszeni przedstawiciele klienta, organizacji kosztorysowej i projektowej, pracownicy, których nazwiska są wskazane w zamówieniach na wykonanie kontrolowanych prac, a także przedstawiciele społeczeństwa.

Główną metodą pomiaru prac budowlanych jest pomiar instrumentalny (taśma miernicza, metr, przyrząd geodezyjny itp.). Weryfikacja zakresu prac na konstrukcjach, których pomiar nie jest konieczny lub utrudniony, odbywa się zgodnie z rysunkami roboczymi i specyfikacjami po ustaleniu zgodności wykonanych prac z rysunkami roboczymi oraz czy konstrukcja znajduje się w przewidzianym miejscu dla projektu.

Podczas pomiaru stosuje się następujące dokumenty: akty wykonania pracy, dzienniki wykonanych prac, które są prowadzone dla każdego placu budowy, dzienniki zużycia materiałów budowlanych, zlecenia pracy, akty pomiarów geodezyjnych, akty kontroli technicznej budynki, akty odbioru robót, dokumentacja projektowa i kosztorysowa, dane księgowe dotyczące odpisu materiałów itp.

Sprawdzenie pomiarów:

1) zgodność charakteru, ilości i kosztów wykonanych prac z określonymi w świadectwach odbioru i zamówieniach oraz w projekcie i kosztorysie;

2) zgodność wykonanych prac z zakresem prac przewidzianym przez normy szacunkowe, na podstawie których sporządzono ceny jednostkowe, kalkulacje i ceny katalogowe zastosowane w kalkulacjach oraz ceny w zamówieniach;

3) kompletność obiektów, elementów konstrukcyjnych, etapów i rodzajów prac lub ich części (w przypadkach, gdy ma to znaczenie dla rewizji).

Wyniki pomiarów wykonanych prac znajdują odzwierciedlenie w protokole pomiarowym sporządzonym przez audytora wraz ze specjalistą budowlanym, który podpisują wszyscy uczestnicy tej czynności.

49. REWIZJA GOTÓWKI. OCENA SYSTEMU KONTROLI WEWNĘTRZNEJ

1. Обсудите с представителями проверяемой организации, как они оценивают риски искажения данных о величине денежных средств в бухгалтерской отчетности.

2. Обсудите, какие меры принимаются ими для снижения риска искажения сотрудниками организации таких данных.

3. Запросите документы, регламентирующие проведение таких процедур.

4. Запросите документы, подтверждающие проведение таких мер. Изучите содержание таких документов, результаты контроля, степень выполнения установленных регламентов или положений. Побеседуйте с лицами, проводившими мероприятия и подписавшими итоговые документы.

5. Повторите (по возможности) такую же контрольную процедуру.

6. Сделайте предварительный вывод о состоянии внутреннего контроля на данном участке.

Ilustracja. В большинстве случаев такими мерами являются инвентаризации денежной наличности. Попросите акты инвентаризаций за отчетный год.

Niestety w wielu przypadkach akty te są wypełniane formalnie, bez rzeczywistej kontroli stanu środków. Audytor może porozmawiać z członkami komisji inwentaryzacyjnej (z każdym z osobna) prosząc ich o opisanie, w jaki sposób inwentaryzacja została przeprowadzona (o której godzinie: rano i wieczorem, co policzono najpierw, co później itp.) .

Osobną procedurą kontrolną jest nagła inwentaryzacja. Konieczne jest zbadanie, jak zostało zorganizowane, czy zostało przeprowadzone, czy można było o tym ostrzec kasjera.

Przy znacznej liczbie węzłów gotówkowych skuteczną procedurą kontrolną jest rotacja kasjerów. W takim przypadku audytor może zapoznać się z planem rotacji i sprawdzić zgodnie z kartami czasu pracy i dokumentami kasowymi, czy nastąpił rzeczywisty ruch kasjerów. W takim przypadku z reguły niewielkie nadwyżki lub braki należy identyfikować poprzez inwentarz (prawdopodobnie każdy napotkany w sklepie z sytuacją „przynieś to później” lub „niestety nie ma małych monet”). Brak w całym okresie sprawozdawczym faktu stwierdzenia braków lub nadwyżek podczas inwentaryzacji kas wymaga dodatkowych badań.

Elementem środowiska kontroli jest obecność w organizacji formalnego zakazu posiadania przez kasjerów własnych pieniędzy. Audytor może sprawdzić udokumentowane istnienie takiego zakazu i podpis kasjera przy zapoznaniu się.

Innym rodzajem procedur kontrolnych jest klasyczna fizyczna ochrona środków pieniężnych, lokali, a także samych pracowników kas. Audytor musi co najmniej upewnić się, że w kasie znajduje się sejf, żelazne drzwi i przycisk alarmowy, a także ważność umowy z odpowiednimi służbami ochrony. Audytor może przeprowadzić drugą procedurę kontroli niespodzianki, poprosić kasjera o pokazanie ostatnich zleceń gotówkowych. Brak na nich numeracji, podpisów kierownika itp. wskazuje na typową, ale daleką od najlepszej sytuacji w zakresie kontroli wewnętrznej. Audytor może również spróbować wprowadzić do wykorzystywanej komputerowej bazy danych szczegóły wychodzącego nakazu pieniężnego o numerze identycznym z już wystawionym, ręcznie dostosowując numerację. Jeśli to możliwe, może dojść do wniosku, że elementy sterujące wbudowane w system komputerowy są zawodne.

50. REWIZJA GOTÓWKI. KONTROLA ZGODNOŚCI

W odniesieniu do pieniędzy sprawdzenie ustawodawstwa obejmuje sprawdzenie zgodności z dwoma głównymi przepisami – dotyczącymi korzystania z urządzeń kasowych (CCT) oraz zwalczania legalizacji nielegalnie uzyskanych dochodów.

Weryfikacja zgodności z ustawą o k.p.k. należy do kompetencji organów kontroli skarbowej, uprawnienia pozostałych administratorów są określane zgodnie z przepisami prawa. Na przykład kontroler wewnętrzny może zweryfikować zgodność z tym prawem, jeśli wymaga tego rozporządzenie. Najlepszą metodą weryfikacji w tym przypadku jest metoda „tajemniczego klienta”, znana w sowieckiej wersji jako metoda zakupu kontrolnego, gdy kontroler, nie ogłaszając swojego statusu, dokonuje zakupu jako zwykły nabywca, obserwując cały proces naprawy otrzymane od niego środki. Trudniejszą kwestią jest uwzględnienie w realizacji tej metody elementu prowokacji typu „spieszę się, nie potrzebuję czeku” itp. Ale w tej chwili toczy się dyskusja o dopuszczalności korzystania z tej metody.

Przestrzeganie ustawy o przeciwdziałaniu legalizacji leży również w sferze władz państwowych. Jednak szereg organizacji jest zobowiązanych do ustanowienia specjalnego systemu kontroli wewnętrznej w celu przestrzegania przepisów tej ustawy. Tak więc w ust. 2 art. 7 ustawy federalnej „O przeciwdziałaniu legalizacji (praniu) dochodów z przestępstwa i finansowaniu terroryzmu” jasno określa wymagania dotyczące treści zasad kontroli wewnętrznej opracowanych przez organizacje zajmujące się transakcjami pieniędzmi lub innym mieniem.

Jednocześnie zasady kontroli wewnętrznej organizacji (z wyjątkiem organizacji kredytowych) są opracowywane z uwzględnieniem Zaleceń dotyczących opracowywania zasad kontroli wewnętrznej przez organizacje, które przeprowadzają transakcje z pieniędzmi lub innym majątkiem w celu przeciwdziałania legalizacji (pranie) dochodów pochodzących z przestępstwa i finansowania terroryzmu, zatwierdzone zarządzeniem Rządu Federacji Rosyjskiej. Regulamin powinien zawierać procedurę dokumentowania niezbędnych informacji, zapewnienia poufności informacji, wymagania kwalifikacyjne dotyczące szkolenia i kształcenia personelu, procedurę zawieszania transakcji z funduszami lub innym mieniem w przypadkach przewidzianych w ust. 10 art. 7 wspomnianego prawa federalnego, a także kryteria identyfikacji i oznak nietypowych transakcji, z uwzględnieniem specyfiki działalności odpowiedniej organizacji.

Ponadto przy opracowywaniu zasad kontroli wewnętrznej przez organizacje zaangażowane w transakcje z funduszami lub innym mieniem, wskazane jest korzystanie z Zaleceń dotyczących niektórych postanowień zasad kontroli wewnętrznej opracowanych przez organizacje zajmujące się transakcjami z funduszami lub innym mieniem w celu przeciwdziałania legalizacji (pranie) dochodów uzyskanych w sposób przestępczy oraz finansowanie terroryzmu, zatwierdzone zarządzeniem Komitetu Monitorowania Finansowego Rosji.

51. REWIZJA GOTÓWKI. KONTROLA SPRAWOZDAWCZOŚCI FINANSOWEJ

Sprawdzanie transakcji gotówkowych za okres sprawozdawczy obejmuje badanie faktu, że:

1) wszystkie transakcje odzwierciedlone w księgowości faktycznie miały miejsce (przesłanka „wystąpienie);

2) wszystkie transakcje, które faktycznie miały miejsce, znajdują odzwierciedlenie w rachunkowości (przesłanka kompletności);

3) kwoty i inne znaki identyfikacyjne są prawidłowo odzwierciedlone (dla kogo, za co, kiedy itp.).

Проверка данных об остатках наличных денежных средств на конец года. Следует сравнить сумму в кассовой книге, в отчете кассира за последний рабочий день отчетного года и данные бухгалтерского счета. Здесь также крайне редко выявляются ошибки. Более интересные результаты дает анализ количества выписанных приходных и расходных кассовых ордеров в среднем в день с показателями последней декады декабря. Однако выявленное возрастание объема может иметь два различных объяснения: обычное стремление завершить все расчеты к концу года (например, получить депонированную заработную плату) или "подтасовка" для достижения "нужных" показателей.

Проверка операций с безналичными денежными средствами. Наиболее надежным методом проверки является получение от банка оригинала подтверждения остатка на расчетном счете на отчетную дату с указанием оборотов по счету за отчетный год. Данные сверяются с учетными, подтверждение банка подшивается к материалам ревизии.

Konieczne jest zażądanie informacji o wszystkich bankach, w których otwarte są rachunki organizacji. W zakresie niezbędnym i możliwym weryfikuj te dane z danymi organu podatkowego. Selektywnie możesz otworzyć dwie lub trzy różne umowy i sprawdzić szczegóły zawarte w umowach z podanymi informacjami o rachunkach. Bardzo często szczegóły zmieniane są literami, pozostawiając niezmienione dane w umowach. Aby to zrobić, musisz spojrzeć na kolejność rozliczania listów wychodzących. Brak wyraźnej archiwizacji lub zniszczenie takich listów po wysłaniu jest sygnałem do dokładniejszego zbadania tego aspektu. W tym celu księgowy może zostać poproszony o wyświetlenie listy dłużników, którzy spłacili swoje długi w roku sprawozdawczym środkami niepieniężnymi (kompensaty, dostawy, weksle itp.). Podejrzenia mogą budzić średnie i małe długi, które często powtarzają się w danych sprawozdawczych dłużników. W tym przypadku sytuacja wymaga bardziej szczegółowego rozważenia.

Проверка правильности составления отчета о движении денежных средств. Часто этой отчетной форме не уделяется должного внимания при контроле, хотя она в большой мере является отражением реального состояния дел на данном участке. Самым простым способом контроля является проверка движения средств по инвестиционной деятельности (покупка или продажа основных средств, ценных бумаг и т. д.). Как правило, организация в течение года приобретает хотя бы одно основное средство. Следует попросить бухгалтера распечатать данные о стоимости приобретенных за год основных средств и сравнить с данными отчета о движении денежных средств по инвестиционной деятельности. Примерно схожие цифры подтверждают правильность отчетности; расхождение может объясняться тем, что приобретенные основные средства еще не оплачены (или наоборот, оплачены, но еще не получены), или ошибкой в отчете.

52. REWIZJA GOTÓWKI. KONTROLA WYDAJNOŚCI

Ocena efektywności rozpoczyna się od badania dostępności budżetów funduszy, regulacji ich opracowywania, zatwierdzania i zmiany.

Audytor może poprosić o dostarczenie dokumentów potwierdzających analizę wykonania budżetu, wyjaśnienie przyczyn niewykonania itp.

Osobną kwestią jest ocena efektywności samego obiegu pieniądza. Nie powinniśmy zapominać, że niestety niektóre akty prawne zawierają normy, które utrudniają jak najefektywniejsze wykorzystanie środków finansowych. Ten aspekt należy wziąć pod uwagę przy wyciąganiu wniosków. Na przykład organizacja otrzymała pieniądze, ale będzie ich potrzebować dopiero po trzech tygodniach. Mogą leżeć na rachunku bieżącym, być zdeponowane, inwestowane w papiery wartościowe itp. Inaczej ocenia się skuteczność, ale i ryzyko. Oczywiste jest, że inwestycje w papiery wartościowe mogą dać większy zysk niż depozyty, a nawet mogą się „wypalić”. W niektórych przypadkach, na przykład przy otrzymywaniu funduszy celowych, ich lokowanie nawet na depozycie nie jest wyraźnie uregulowane prawem.

Na przykładzie badania okoliczności poszczególnych płatności analizowane są warunki płatności, wybór ich najefektywniejszej formy.

Płacąc dostawcy, sprawdza, czy była to zaliczka, czy kolejna płatność i czy była możliwa płatność później, czy płatność jest zabudżetowana, w jaki sposób została zaksięgowana na raporcie, czy wystąpiły odchylenia od budżetu itp. .

Organizacje często otrzymują znaczne kwoty, przekazują je do banku, płacą za inkasa, przeliczają gotówkę, a następnego dnia biorą mniej więcej taką samą kwotę za wystawienie wynagrodzenia, ponownie płacą za inkasa, a także za wydanie gotówki. Po ustaleniu takich faktów audytor powinien rozważyć, czy możliwe jest, bez naruszania wymogów prawnych, obniżenie kosztów deponowania i otrzymywania pieniędzy, np. koordynacja harmonogramów otrzymywania środków od nabywców z dniami wypłaty wynagrodzenia lub uzyskać zgodę banku na wypłatę wynagrodzeń z wpływów itp.

W niektórych przypadkach organizacje płacą swojemu bankowi wysoki procent za wpłacanie i przyjmowanie gotówki, podczas gdy inne banki oferują bardziej preferencyjne warunki, aż do bezpłatnego wpłacania gotówki na rachunek bieżący. Audytor powinien sprawdzić, czy przeanalizowano warunki funkcjonowania banku z gotówką, jakie argumenty przesądziły o wyborze banku obsługującego.

Wydanie pracownikom znacznych kwot na podstawie raportu na długi okres (w tym z okresową rejestracją zwrotu kwot podlegających rozliczeniu) można uznać za operacje nieoprocentowanego pożyczania na rzecz osoby fizycznej.

Badane wykresy i wyniki ich analizy są również dołączone do materiałów audytowych.

53. REWIZJA GOTÓWKI. SPECJALNE ŚRODKI KONTROLNE

Риск того, что не все поступившие наличные деньги отражены в учете. В этом случае полученные денежные средства не приходуются в кассу организации. При этом сами приходные кассовые документы либо вообще не оформляются, либо оформляются, но затем уничтожаются.

Przypadki te ujawnia się, przeprowadzając procedurę „tajemniczego gościa”: audytor dokonuje zakupu, a następnie sprawdza odzwierciedlenie wpłaconych przez niego pieniędzy w dokumentach księgowych organizacji sprzedawcy.

Naruszenie można wykryć, obserwując pracę kasjera. Podejrzenie może być spowodowane zapisaniem wszystkich płatności nie od razu w księdze kasowej, ale w osobnym arkuszu, zeszycie, brak numeracji wydanych dokumentów, oczywista luka w numeracji pokwitowań paragonów gotówkowych wydanych w ciągu dnia i zamówień na poprzedniego dnia, obecność nieuformowanych arkuszy księgi kasowej za ostatni dzień roboczy poprzedzający kontrolę, obecność podwójnej numeracji dokumentów kasowych, numeracji za pomocą ułamków i liter, na przykład wyciąg z paragonów pieniężnych nr 343/ 2 i nr 344/a.

Inwentaryzacja kasy w tym przypadku z reguły nie jest skuteczna, ponieważ kasjer przedstawia wszystkie faktycznie wydane dokumenty, a w kasie nie są wykrywane nadwyżki ani braki. Analitycznie można wykryć niezwykle wysoki obrót w dniu audytu. Na przykład zwykły dzienny przychód wynosi 100 tysięcy rubli, w dniu kontroli, zgodnie z wynikami inwentaryzacji kasy, przychody wyniosły 300 tysięcy rubli. Ale pracownicy z reguły mają gotową odpowiedź „reklama zdała”, „znaleźliśmy dobrych dystrybutorów”, „nie wiemy, dlaczego wszyscy nagle zdecydowali się kupić dzisiaj” itp. Kasjer może potwierdzić obecność „podwójnego prowadzenie ksiąg rachunkowych”, jednak prawdopodobieństwo, że istnieje niewielkie pisemne potwierdzenie tego faktu.

Риск того, что не все выплаты наличными деньгами отражены в учете. Перевод наличных в сферу неофициального оборота может производиться различными путями:

▪ оформление наличных выплат за неосуществленные работы;

▪ оформление наличных выплат "подставным" лицам;

▪ оформление наличных выплат по фиктивным договорам поставки.

Риск хищения наличных денежных средств. Хищение возможно различными способами:

▪ путем подделки подписей на расходных кассовых документах;

▪ путем двойного учета документов;

▪ путем намеренной арифметической ошибки;

▪ путем неотражения документально полученных наличных денежных средств в кассу организации;

▪ путем замены денежных купюр на поддельные.

54. REWIZJA GOTÓWKI. DOKUMENTACJA REWIZJI PIENIĘŻNEJ

Audyt kasy jest przeprowadzany z pełnym przeliczeniem, arkusz po arkuszu, gotówki i sprawdzeniem innych kosztowności w kasie.

Przy obliczaniu faktycznej obecności banknotów i innych kosztowności w kasie bierze się pod uwagę gotówkę, papiery wartościowe i dokumenty pieniężne (znaczki pocztowe, skarby skarbowe, weksle, bony do domów opieki i sanatoriów, bilety lotnicze itp.).

Weryfikacja faktycznej dostępności form papierów wartościowych i innych form dokumentów o ścisłej rozliczalności odbywa się według rodzajów formularzy (na przykład dla akcji: imienne i na okaziciela, uprzywilejowane i zwykłe) z uwzględnieniem początkowych i końcowych numerów niektórych formularzy , a także dla każdego miejsca przechowywania i osób odpowiedzialnych za materiały.

Saldo gotówki w kasie jest sprawdzane z danymi księgowymi w księdze kasowej. Jeżeli audyt wykryje w kasie brak lub nadmiar kosztowności, ich ilość i okoliczności zaistnienia są wskazane w ustawie.

W sprawozdaniu z audytu można również zawrzeć następujące informacje:

▪ нарушения правил ведения кассовых операций;

▪ правильность оформления кассовых документов и ведения кассовой книги;

▪ соблюдения предельной суммы расчетов наличными денежными средствами;

▪ особые замечания членов комиссии, если эти замечания имеются.

Inwentaryzację środków w tranzycie przeprowadza się poprzez uzgodnienie kwot na rachunkach księgowych z danymi rachunków instytucji bankowej, poczty, kopiami załączonych wyciągów dotyczących dostarczenia wpływów do inkasentów bankowych itp.

W warunkach zautomatyzowanej obsługi księgi kasowej należy również sprawdzić poprawność działania oprogramowania do przetwarzania dokumentów kasowych.

55. PRZEGLĄD ŚRODKÓW TRWAŁYCH

W większości organizacji środki trwałe stanowią dość znaczną część aktywów, a w wielu przypadkach są właśnie tym majątkiem, którego wykorzystanie jest głównym źródłem dochodu organizacji i bez którego istnienia dalszy zysk na tym samym skala jest niemożliwa.

Dobrym przykładem jest firma transportowa. Obecność pojazdów jest głównym warunkiem istnienia samego biznesu. Oczywiście można wypożyczać samochody i je odbierać, ale to zupełnie inny rodzaj działalności. W związku z tym weryfikacji podlegają środki trwałe, zwłaszcza te, które stanowią podstawę działalności organizacji.

W rachunkowości rzeczowych aktywów trwałych wyróżnia się dwa główne rodzaje zniekształceń:

▪ величина в отчетности завышена по сравнению с реальной (ошибка в учете или основные средства утрачены - уничтожены, похищены и т. д.);

▪ величина в отчетности занижена по сравнению с реальной (ошибка в учете или существуют неучтенные основные средства).

Obecność niezarejestrowanych obiektów jest również wykrywana metodą inwentaryzacji. Inwentaryzację w tym przypadku utrudnia jednak brak informacji o odnajdywanym obiekcie, co zmniejsza skuteczność tej metody, zwłaszcza jeśli obiekt jest geograficznie oddalony od organizacji.

Przy identyfikacji obiektów niezarejestrowanych, a także obiektów, dla których nie ma danych w księgach rachunkowych lub wskazano nieprawidłowe dane je charakteryzujące, komisja ma obowiązek uwzględnić w inwentarzu prawidłowe informacje i wskaźniki techniczne dla tych obiektów. Na przykład dla budynków - należy wskazać ich przeznaczenie, główne materiały, z których są zbudowane, kubaturę (według pomiarów zewnętrznych lub wewnętrznych), powierzchnię (całkowitą powierzchnię użytkową), liczbę kondygnacji (z wyłączeniem piwnic, półpiwnic itp.) , rok budowy itp.; wzdłuż kanałów - długość, głębokość i szerokość (wzdłuż dna i powierzchni), sztuczne konstrukcje, materiały do mocowania dna i skarp; dla mostów – lokalizacja, rodzaj materiałów i główne wymiary; na drogach - rodzaj drogi (autostradowa, profilowana), długość, materiały nawierzchniowe, szerokość nawierzchni drogi itp.

Oceny niezarejestrowanych obiektów zidentyfikowanych przez inwentaryzację dokonują eksperci.

Jeżeli komisja ustali, że prace kapitałowe (budowa podłóg, dodawanie nowych lokali itp.) lub częściowa likwidacja budynków i budowli (rozbiórka poszczególnych elementów konstrukcyjnych) nie znajdują odzwierciedlenia w księgach rachunkowych, konieczne jest określenie kwoty podwyżki lub obniżenia wartości księgowej obiektu za pomocą odpowiednich dokumentów i podać informacje o zmianach dokonanych w inwentarzu. W tym celu zaangażowani są eksperci.

56. REWIZJA ŚRODKÓW TRWAŁYCH. OCENA SYSTEMU KONTROLI WEWNĘTRZNEJ

1. Обсудите с представителями проверяемой организации, как они оценивают риски искажения данных о величине основных средств в официальной отчетности: возможно ли, что отраженные в учете активы не существуют физически, как была организована инвентаризация сооружений, оборудования и инвентаря на территориально удаленных участках, могут ли существовать неучтенные основные средства.

2. Обсудите с представителями проверяемой организации, как они оценивают обеспеченность организации основными средствами, есть ли нормативы обеспеченности (оснащения), бюджет капитальных вложений, контроль за его выполнением и анализ исполнения.

3. Обсудите с представителями проверяемой организации, какие меры принимаются для сохранности имущества, присваивается ли при приобретении инвентарный номер.

4. Изучите содержание документов организации, регламентирующих порядок приобретения и принятия основных средств, их списания с баланса и инвентаризации.

5. На примере нескольких приобретенных и выбывших основных средств проверьте соблюдение установленного регламента.

6. Повторите (по возможности) процедуру инвентаризации.

7. Сделайте предварительный вывод о состоянии внутреннего контроля на данном участке.

Ilustracja. В подавляющем большинстве случаев представители руководства уверяют в полной надежности учетных данных. Обсуждаемые проблемы сводятся в основном к сложности регистрации прав на объекты недвижимости. Тем не менее такое обсуждение необходимо, чтобы иметь возможность сопоставить реальное состояние дел с уверениями руководства.

W większości przypadków głównym środkiem bezpieczeństwa środków trwałych jest inwentaryzacja, którą należy przeprowadzać co najmniej raz na trzy lata. Zapytaj o najnowszą ewidencję inwentaryzacyjną, a także projekty ewidencji (z reguły ewidencje inwentaryzacyjne nie są wypełniane od razu, ale zgodnie z danymi dokonanymi w miejscach ewidencji inwentaryzacyjnej). Ustawodawstwo nie przewiduje przechowywania projektów inwentaryzacji, dlatego niedostarczenie takich projektów inwentarza nie świadczy o naruszeniach. W przypadku ich świadczenia stopień zaufania do systemu kontroli wewnętrznej jest wyższy.

Dobrym przykładem jest inwentaryzacja nieruchomości, sprzętu i pojazdów.

57. REWIZJA ŚRODKÓW TRWAŁYCH. KONTROLA ZGODNOŚCI

Przypadki nielegalnego zbycia środków trwałych obejmują:

1) przeniesienie środka trwałego przez organizację / instytucję państwową bez zgody właściciela (organizacja nadrzędna);

2) sprzedaż środka trwałego organizacji komercyjnej bez przechodzenia przez procedurę zatwierdzania dużej transakcji;

3) wykorzystanie środków trwałych organizacji w interesie osobistym urzędnika.

Kodeks cywilny stanowi, że własność państwowych i komunalnych przedsiębiorstw unitarnych, należy do nich na prawach zarządzania gospodarczego lub zarządzania operacyjnego.

Cechy transakcji majątkiem należącym do prawa gospodarczego zarządu przedsiębiorstwami unitarnymi są nierozerwalnie związane z badaniem zagadnienia ustalenia właściciela majątku, na podstawie którego przedsiębiorstwo jest tworzone, oraz organu uprawnionego do działania w imieniu właściciela. Obecne prawodawstwo wyróżnia trzech właścicieli publicznych: Federację Rosyjską, podmioty Federacji Rosyjskiej, gminy.

Za dużą transakcję uważa się transakcję (w tym pożyczkę, kredyt, zastaw, gwarancję) lub kilka powiązanych ze sobą transakcji związanych z nabyciem, zbyciem lub możliwością zbycia przez spółkę bezpośrednio lub pośrednio majątku, którego wartość wynosi 25 % lub więcej wartości księgowej aktywów spółki, ustalonej według jej danych, sprawozdania finansowego na ostatni dzień sprawozdawczy, z wyjątkiem transakcji:

1) popełnione w toku zwykłej działalności gospodarczej spółki;

2) związane z plasowaniem w drodze subskrypcji (sprzedaży) akcji zwykłych spółki, emisyjnych papierów wartościowych zamiennych na akcje zwykłe spółki. W przypadku przeniesienia własności lub możliwości przeniesienia własności majątku, koszt takiego majątku, ustalony według danych księgowych, porównuje się z wartością księgową majątku spółki, a w przypadku nabycia majątku – z ceną jego nabycia .

Duża transakcja musi zostać zatwierdzona przez radę dyrektorów (radę nadzorczą) spółki lub walne zgromadzenie akcjonariuszy.

Decyzję o zatwierdzeniu dużej transakcji, której przedmiotem jest majątek o wartości od 25 do 50% wartości księgowej aktywów spółki, podejmują jednogłośnie wszyscy członkowie zarządu (rady nadzorczej) spółki.

Jeżeli nie zostanie osiągnięta jednomyślność rady dyrektorów (rady nadzorczej) spółki w sprawie zatwierdzenia znaczącej transakcji, decyzją rady dyrektorów kwestia zatwierdzenia istotnej transakcji może zostać przekazana do decyzji walne zgromadzenie akcjonariuszy.

W takim przypadku decyzję o zatwierdzeniu istotnej transakcji podejmuje walne zgromadzenie większością głosów akcjonariuszy – właścicieli akcji z prawem głosu uczestniczących w walnym zgromadzeniu akcjonariuszy.

Decyzję o zatwierdzeniu dużej transakcji, której przedmiotem jest majątek o wartości przekraczającej 50% wartości księgowej majątku spółki, podejmuje walne zgromadzenie większością głosów ³/₄głosy akcjonariuszy – posiadacze akcji z prawem głosu uczestniczących w walnym zgromadzeniu akcjonariuszy.

58. REWIZJA ŚRODKÓW TRWAŁYCH. KONTROLA SPRAWOZDAWCZOŚCI FINANSOWEJ

Sprawdzenie operacji na środkach trwałych składa się z kilku części:

1. Проверка операций поступления основных средств. Проверку целесообразно построить по нескольким направлениям. Попросите бухгалтера распечатать список пяти-десяти самых высоких по стоимости поступлений основных средств. Если их стоимость подпадает под определение крупной сделки, проверьте соблюдение процедуры ее одобрения. Попросите предъявить документы, описывающие порядок совершения сделки: как возникла идея покупки, кто искал подходящий объект, какие были предложения, кто принимал окончательное решение. Посмотрите, не вызывает ли подозрение цена покупки (очень высокая или очень низкая), хотя в большинстве случаев это сложно оценить. Проверьте, оформлено ли право на земельный участок под этим объектом.

2. Проверка операций списания с баланса основных средств. Попросите предъявить перечень пяти-десяти самых дорогих из выбывших за период основных средств. Выберите один-два объекта и проверьте порядок принятия решений о выбытии: причины выбытия, кто готовил решение, кто принимал окончательное решение, если продавали, то как определялась цена продажи, если списывали, то учтены ли возможные для использования запасные части, где отражено это документально и т. д.

3. Проверка данных о стоимости основных средств на конец года. Формальная проверка соответствия данных бухгалтерского учета и данных отчетности расхождений, как правило, не дает. Лучшим методом является проведение повторной выборочной инвентаризации. Также следует отметить, что случаев физического отсутствия учтенных основных средств (недостачи основных средств) практически не выявляется. Возможны следующие ситуации:

▪ основное средство фактически продано, но числится в учете как собственное. В этом случае лучшим методом проверки является запрос в органы государственной регистрации о юридическом собственнике недвижимости на отчетную дату;

▪ основное средство заменено на менее дорогостоящее. Это актуально в отношении компьютерной техники или мебели, однако в большинстве случаев без привлечения эксперта оценить тождественность невозможно.

Przypadki faktycznej obecności nierozliczonej własności są częstsze. Najlepsza metoda kontroli jest następująca. Audytor z reguły ma do dyspozycji pokój z meblami i sprzętem; sprawdź dostępność numeru inwentarzowego na tym sprzęcie i poproś księgowego o wydrukowanie listy środków trwałych znajdujących się za tym pomieszczeniem. Jeśli program księgowy na to nie pozwala, zapytaj, w jaki sposób sami przeprowadzili inwentaryzację tych środków trwałych, według którego systemu.

Drugim obiektem, który Cię interesuje, jest gabinet kierownika. Poproś o możliwość sprawdzenia go. Jest to możliwe, ponieważ lider często wyjeżdża na negocjacje, spotkania itp. Odmowę można uznać za opór przed weryfikacją. Z góry weź do działu księgowości listę środków trwałych, które znajdują się za siedzibą firmy.

59. REWIZJA ŚRODKÓW TRWAŁYCH. KONTROLA WYDAJNOŚCI

Główne grupy środków trwałych, których efektywność oceniana jest w pierwszej kolejności: wyposażenie; - pojazdy; - lokal.

Dużo pracy trzeba włożyć (jak już wskazano, jest to na ogół zadanie samej organizacji), aby ocenić aktualne obciążenie sprzętu produkcyjnego. Należy rozwiązać kwestię, czy i w jaki sposób można zwiększyć uzyskaną moc procentową, czego kierownictwo nie zrobiło w celu bardziej efektywnego wykorzystania. Czasami sprzęt pracuje, jak to się mówi, „zużywać się” przy obciążeniu 100-150% - to również powinno uzyskać odpowiednią ocenę w protokole z audytu.

Analiza efektywności wykorzystania pojazdów związana jest przede wszystkim z dostępnością w organizacji pracy optymalizacyjnej tras. Czasami samochód przewozi ładunek na jedną ulicę i wraca pusty, podczas gdy inny pusty samochód jedzie na następną ulicę, aby tam odebrać ładunek. Sytuacja ta wynika z braku koordynacji. Najlepszą metodą weryfikacji jest ankietowanie kierowców – w szczególności w formie zbierania propozycji usprawnień zarządzania ruchem.

Przesłanki też nie zawsze są efektywnie wykorzystywane, choć nie wszystko jest tu jasne. Na przykład w wielu organizacjach hale montażowe nie są oczywiście używane przez cały czas. Czy można je wynajmować na godziny przynajmniej organizacjom edukacyjnym na seminaria? Wynika to z problemów z dopuszczeniem dużej liczby osób na terytorium, co nie zawsze jest możliwe.

Audytor może sporządzać harmonogramy zajętości wynajmowanych powierzchni, porównywać stawki czynszowe dla najemców ze stawkami czynszowymi innych wynajmujących.

Inne przypadki nieefektywnego użytkowania:

1) środki trwałe (w szczególności drogi sprzęt ruchomy jest do osobistej dyspozycji kierownika lub jego bliskich). Najlepszą metodą weryfikacji jest nagła inwentaryzacja z prośbą o przedstawienie takiego sprzętu audytorowi;

2) środek trwały został przeniesiony do struktur stowarzyszonych. Metodą weryfikacji jest analiza różnych wskaźników - na przykład liczba pracowników organizacji jest nałożona na plan piętra.

Nieefektywne wykorzystanie środków trwałych może obejmować również:

1) brak planu zakupowego lub budżetów dla całej organizacji. W niektórych przypadkach jeden oddział sprzedaje, a drugi kupuje ten sam środek trwały ze względu na brak jednego ośrodka przyjmowania wniosków o kupno i sprzedaż środków trwałych;

2) niekorzystanie z systemu zniżek przy zakupach. Często różne służby, działy organizacji nabywają sprzęt komputerowy według potrzeb, osobno. Dokonanie zakupu na raz daje możliwość skorzystania z rabatów oferowanych przez sprzedawców przy sprzedaży dużych partii;

3) „spontaniczne” zakupy środków trwałych. Oferty różnych dostawców, różne formy przejęcia (kredyt, leasing itp.) nie są analizowane. Audytor powinien poprosić o materiały, które zostały sprawdzone przez pracowników Działu Zakupów przy ostatnim większym zakupie środka trwałego.

60. REWIZJA INWENTARYZACJI. OCENA SYSTEMU KONTROLI WEWNĘTRZNEJ

1. Обсудите с представителями проверяемой организации, как они оценивают риски, связанные с учетом материальных запасов: установлены ли нормативы складских запасов;

▪ есть ли бюджет закупок;

▪ есть ли документ, устанавливающий порядок сбора информации о залежалых запасах, и порядок принятия решения в отношении таких запасов;

▪ производится ли и каким образом контроль за ценами закупок, что препятствует менеджерам получать неофициальные "бонусы" от поставщиков; - насколько руководство уверено, что условия хранения запасов обеспечивают сохранность их качества и все произошедшие по различным причинам ухудшения оценены и отражены в бухгалтерской отчетности;

▪ насколько руководство уверено, что на складах нет неучтенных запасов, в том числе запасных частей со списанных основных средств, официально списанных, но еще не уничтоженных запасов и т. д.

2. Попросите предоставить документы, подтверждающие проведение контрольных мероприятий по снижению указанных выше рисков, например результаты анализа наличия невостребованных запасов и причин невостребованности. Попробуйте установить, как регламентируется выявление таких запасов, выясняются ли реальные причины затоваривания, какие меры принимаются.

3. Попросите предоставить документы, подтверждающие анализ руководством основных тенденций в движении материалов: нарастание или снижение запасов, степень обеспеченности запасами, динамика претензий по качеству сырья и/или к произведенной из него продукции, стоимости списанных запасов и т. д.

4. Повторите (по возможности) одну-две контрольные процедуры, например в отношении выявления залежалых запасов.

5. Сделайте предварительный вывод о состоянии внутреннего контроля на данном участке.

Ilustracja. Процедуру повторной проверки внутреннего контроля за состоянием запасов лучше организовать следующим образом.

Poproś o wprowadzenie wewnętrznych przepisów dotyczących identyfikacji nieodebranych (przestarzałych) rezerw. Odrębnie przeprowadź wywiad z co najmniej trzema osobami spośród tych, które zgodnie z przepisami muszą się tą sprawą zająć (a w przypadku braku przepisów z kierownikami magazynu):

1) czy w ich magazynie znajdują się zapasy, które nie poruszały się w ciągu ostatniego miesiąca;

2) czy w oprogramowaniu jest jakiś moduł, który pozwala na wyświetlenie listy stanów, które nie poruszają się w dowolnym okresie (dzień, miesiąc, kwartał, rok);

3) czy takie rezerwy można uznać za przestarzałe.

W wielu przypadkach audytor będzie przekonany, że „zagłębił się” w ogromny problem związany z interpretacją ubezpieczeń, rezerw sezonowych, normalnych, psychologii dyrektora biznesowego „gospodarki radzieckiej” itp. Zadanie polega na tym, aby określić, na jakim etapie jest organizacja w rozwiązywaniu tego problemu.

Na podstawie odpowiedzi respondentów wybierz dwa lub trzy rodzaje zapasów, które od dłuższego czasu nie są przemieszczane (na przykład dwa rodzaje surowców i jeden rodzaj gotowego produktu). Sprawdź u respondentów ich wersję przyczyny braku popytu.

61. PRZEGLĄD INWENTARYZACJI. KONTROLA ZGODNOŚCI Z PRZEPISAMI. KONTROLA SPRAWOZDAWCZOŚCI FINANSOWEJ

Kontrola zgodności z prawem на данном участке может касаться следующих вопросов: правильность применения зачета НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям;

▪ действия должностных лиц при организации закупок в интересах организации, а не в своих собственных;

▪ соблюдение бюджетными организациями законодательства о закупках для государственных нужд.

Sprawdzenie, czy wszystkie zarejestrowane transakcje dotyczące zapasów rzeczywiście miały miejsce, ma na celu identyfikację fikcyjnych transakcji dotyczących zapasów. W dużych i średnich przedsiębiorstwach takie sytuacje zdarzają się niezwykle rzadko. Bardziej szczególnym przypadkiem są „niekompletne informacje” na temat transakcji magazynowych. Kryteria fikcyjnej transakcji nie są jasno określone, a ostateczną decyzję za każdym razem podejmuje sąd. Aby to sprawdzić, trzeba przez co najmniej miesiąc przeglądać listę materiałów i dostawców (co również zajmuje dużo czasu) i wybrać dwie lub trzy dostawy nietypowe – z reguły są to dostawy średniej wielkości z nie bardzo znany dostawca. Znakami (ale nie dowodem!) fikcyjnej faktury są: wykonanie „prostego”, a nie listu przewozowego;

▪ идеальное состояние накладной, отсутствие следов сгиба и потертостей по ее краям (в принципе экспедитор должен был ее вести с собой в машине, но иногда накладные возят в папках для бумаг, что действительно исключает оставление на документах каких-либо следов);

▪ отсутствие номера накладной, или неточный номер (с индексом, дробью и т. п.);

▪ отсутствие номера автомашины и фамилии водителя;

▪ отсутствие адреса доставки;

▪ нечеткое описание груза;

▪ отсутствие данных о тоннаже груза;

▪ отсутствие указания времени под разгрузкой;

▪ визуальная схожесть подписей в накладной "разрешил", "отпустил", "принял", или они сделаны ручкой одного цвета и др.

Dowiadujemy się, czyj samochód był - organizacja, dostawca czy strona trzecia. Prosimy o przyniesienie z magazynu karty rozliczeniowej tego materiału, sprawdzenie danych karty (data, ilość, koszt) z danymi do faktury. Sprawdzenie, czy wszystkie transakcje, które faktycznie miały miejsce, są rejestrowane, ma na celu identyfikację niezarejestrowanych zapasów.

W przypadku „obrotu w cieniu” organizacja posiada zapasy, które nie są odzwierciedlone w oficjalnej księgowości. Identyfikacja takich zasobów możliwa jest także metodą inwentaryzacji. Jeżeli identyfikacja przypadków kradzieży zapasów odbywa się poprzez uzgodnienie danych księgowych z rzeczywistą dostępnością zapasów, to w tym przypadku jest odwrotnie: faktyczną dostępność weryfikowa się danymi księgowymi.

Do weryfikacji audytor musi wybrać dowolny magazyn, w tym otwarte, dwa lub trzy obiekty do weryfikacji. Nie zaleca się wybierania obiektów, których właściwości z różnych powodów nie można określić w krótkim czasie, na przykład pokruszone złoża kamienia pokryte śniegiem, nasyp z drobnych wyrobów metalowych itp.

Sprawdzenie, czy zapasy są ewidencjonowane po wycenie nieprzekraczającej ich wartości rynkowej, rzadko ujawnia błędy, ponieważ wysoka inflacja szybko „zjada” ewentualne pogorszenie stanu zapasów w wyniku przechowywania.

62. REWIZJA INWENTARYZACJI. KONTROLA WYDAJNOŚCI

Ocena efektywności pracy z zapasami w organizacji wiąże się przynajmniej z badaniem dwóch głównych problemów: przepełnienia magazynów i przecenienia zakupów.

Затоваривание складов. Ревизор должен проверить организацию управления запасами в проверяемой организации. Типичными нарушениями являются:

▪ отсутствие плана или бюджета закупок;

▪ отсутствие нормативов запасов сырья, в том числе страхового и сезонного запасов;

▪ отсутствие анализа эффективности закупки (например, какой из вариантов выгоднее:

1) kupuj taniej dużą partię surowców, a następnie przechowuj nadwyżki surowców lub poszukaj na nie nabywcy, lub 2) kup od razu odpowiednią ilość surowców, ale drożej);

▪ отсутствие бюджета складских расходов;

▪ наличие залежалых, ненужных запасов и т. д. Данные нарушения ведут к нерациональным расходам, отвлечению денег из оборота, снижению финансовой устойчивости организации.

Zawyżona cena nabycia surowce i materiały są możliwe z różnych powodów:

▪ халатность работников служб материально-технического снабжения, не принимающих мер по анализу цен на рынке и выбору поставщиков;

▪ личная заинтересованность отдельных сотрудников в приобретении материала у конкретного поставщика (родственные связи, получение материального вознаграждения и т. п.);

▪ соответствующее указание материнской организации для перелива части прибыли в компанию - поставщика сырья.

Takie fakty można ujawnić jedynie przeprowadzając analizę porównawczą cen zakupu surowców i ofert na rynku.

Оценка эффективности организации расчетов с поставщиками. Во многих организациях отделы материально-технического снабжения по привычке работают с одним и тем же поставщиком в течение многих лет. Конечно, в этом есть много положительных моментов. Однако на рынок выходят многие молодые компании, готовые предложить более низкие цены при том же качестве сырья. Ревизору необходимо проверить, ищет ли, анализирует ли служба снабжения такие предложения.

W wielu przypadkach podczas zawierania kontraktów nie podejmuje się prób obniżania cen, domagania się rabatu na dużą partię.

Inną typową sytuacją jest brak rat za dostarczony surowiec, wpłata 100% zaliczki.

Często nie ma planu ani budżetu na rozliczenia z dostawcami, w efekcie płatności dokonywane są spontanicznie, organizacja ponosi straty płacąc karę, kary za zwłokę.

63. REWIZJA INWESTYCJI FINANSOWYCH. OCENA SYSTEMU KONTROLI WEWNĘTRZNEJ

1. Выясните, какая политика руководства проверяемой организации в отношении финансовых вложений: способ сохранения от инфляции свободных денежных средств, вид деятельности, механизм контроля дочерних компаний и т. д.

2. Выясните у представителей проверяемой организации, в чьи должностные обязанности входит анализ доходности финансовых вложений (прогнозный и текущий), кто принимает решения о таких вложениях.

3. Попросите в бухгалтерии предоставить перечень финансовых вложений на отчетную дату или (если количество ценных бумаг достаточно велико) перечень по группам или видам. Попросите предоставить сделанный сотрудниками проверяемой организации расчет эффективности произведенных вложений и проанализируйте их предложения.

4. Попросите предоставить полученные проверяемой организацией подтверждения собственности на ценные бумаги от реестродержателей и/или депозитариев, акты сверки с заемщиками, инвентаризационную опись векселей и другие документы, свидетельствующие о сборе самой организацией такого рода документов, подтверждающих ее юридические права на вложения на отчетную дату.

5. Сделайте предварительный вывод о состоянии внутреннего контроля на данном участке.

Ilustracja. С математической точки зрения финансовые вложения эффективны, если их доходность превышает доходность по низкорисковым депозитам, например депозитам Сбербанка РФ или государственным облигациям. С экономической точки зрения возможна доходность в долгосрочной перспективе, когда вложенный 1 руб. даст прибыль только через три года, но в 1000 руб. Есть также выгоды, не учитываемые в бухгалтерском учете. Например, приобретя часть акций транспортной компании, организация не получает ни рубля дивидендов, но может контролировать тарифы на перевозку своей продукции, оставляя всю прибыль в организации-производителе. Эти обстоятельства, бесспорно, осложняют оценку ревизором эффективности вложений.

Zrób listę inwestycji finansowych w ciągu roku oraz listę inwestycji istniejących na dzień sprawozdawczy. Wybierz trzy lub cztery zasadniczo różne inwestycje. Nie zaleca się brania do analizy operacji na akcjach „blue chipów” spółek „Gazprom”, „Lukoil” itp., Na których rentowność organizacja ma niewielki wpływ. Lepiej wziąć jeden kredyt udzielony innej organizacji, jeden weksel na akcję (lub akcje) nieznanego emitenta.

Poproś o dokumenty potwierdzające analizę efektywności wybranych przez Ciebie inwestycji. Poproś księgowego o wydrukowanie ruchu i dochodu dla wybranych transakcji lub (jeśli używany program księgowy na to nie pozwala) wydrukuj pełny raport i zaznacz transakcje dla wybranych inwestycji za pomocą pisaka .

Przeprowadź analizę rentowności (przelicz).

64. REWIZJA INWESTYCJI FINANSOWYCH. KONTROLA ZGODNOŚCI Z PRZEPISAMI. KONTROLA SPRAWOZDAWCZOŚCI FINANSOWEJ

Zgodność w tym zakresie może polegać na sprawdzeniu:

1) przepisy antymonopolowe przy dokonywaniu transakcji akcjami;

2) przepisy dotyczące spółek akcyjnych przy dokonywaniu transakcji akcjami;

3) przepisy dotyczące rynku papierów wartościowych przy dokonywaniu operacji na akcjach;

4) prawidłowość opodatkowania transakcji z inwestycjami finansowymi itp.

Проверка того, что все отраженные в учете операции действительно имели место. Некоторые вложения могут формально отвечать критериям признания их в бухгалтерском учете, однако по существу их стоимость равна нулю, т. е. в результате их приобретения организация реально понесла убытки.

Do takich „fikcyjnych” inwestycji finansowych należą:

1) nabycie przez organizację dłużnych papierów wartościowych niezabezpieczonych zabezpieczeniem; jeżeli organizacja emitująca nie posiada aktywów, kosztem których możliwe jest pokrycie kwoty długu;

2) nabywanie akcji spółek nierentownych, spółek o ujemnej wartości aktywów netto, które mają ujemną dynamikę zmian kondycji finansowej.

Innym sposobem fikcyjnych załączników jest dostarczanie fałszywych dokumentów.

Проверка того, что все операции, которые действительно имели место, отражены в учете. В начале 90-х гг. ХХ в. приобретение акций и долей в других организациях часто списывалось за счет чистой прибыли организации-приобретателя, а иногда и учитывалась как ее текущие расходы. Это объяснялось прежде всего новизной данной операции для бухгалтеров, отсутствием четкой нормативной базы бухгалтерского учета таких вложений. В результате в бухгалтерском балансе отсутствует информация о фактически принадлежащих организации акциях и долях, вкладах в совместно учрежденные предприятия.

Identyfikacja takich inwestycji jest niezwykle trudna. Skuteczne jest przeglądanie zachowanej korespondencji biznesowej z tamtego okresu, decyzji zarządu, umów, rozmów z pracownikami zajmującymi odpowiedzialne stanowiska w tych okresach. Pomocna może być analiza dywidend otrzymanych w ciągu ostatnich trzech do czterech lat.

Проверка того, что стоимость финансовых вложений отражена в бухгалтерском балансе правильно. По правилам бухгалтерского учета акции и облигации, котирующиеся на открытом рынке, должны отражаться в учете по рыночной стоимости. Ревизор может запросить у организации данные о котировках имеющихся финансовых вложений и выборочно проверить правильность их отражения в учете.

Utrata wartości inwestycji finansowych jest ujmowana jako stały znaczący spadek wartości inwestycji finansowych, dla których nie jest określona ich bieżąca wartość rynkowa, poniżej kwoty korzyści ekonomicznych, jakich organizacja spodziewa się uzyskać z tych inwestycji finansowych w normalnym toku zajęcia. W takim przypadku na podstawie obliczeń organizacji określa się szacunkową wartość inwestycji finansowych, która jest równa różnicy między ich wartością, przy której są one odzwierciedlone w rachunkowości (wartość księgowa), a kwotą takiego spadku .

65. REWIZJA INWESTYCJI FINANSOWYCH. KONTROLA WYDAJNOŚCI

Audytor musi ocenić efektywność inwestycji finansowych. Kwota inwestycji może być realna (nie „fikcyjna”), ale jednocześnie nieopłacalna. Np. udzielenie nieoprocentowanej pożyczki innej organizacji może być zabezpieczone należącymi do niej wysoce płynnymi papierami wartościowymi, tj. inwestycja jest realna, ale nieefektywna.

Oceniając skuteczność należy przede wszystkim wziąć pod uwagę występowanie ryzyka finansowego. Na przykład organizacja kupuje udziały w odnoszącej sukcesy firmie oczekując dywidendy, ale nagle firma emitująca bankrutuje bez wyraźnego powodu. Takie przypadki należy odróżnić od oczywistej bezczynności kierownictwa kontrolowanej organizacji, która nie dąży do zwiększenia zwrotu z inwestycji. Na przykład udzielenie nieoprocentowanej pożyczki, co oczywiście wiąże się z utraconymi korzyściami, ponieważ taką samą kwotę można by umieścić na lokacie bankowej; inwestycje w spółki zależne, które od wielu lat nie przynoszą zysków, a firmy te nie są nawet zobowiązane do składania sprawozdań finansowych, wyjaśnień przyczyn strat itp.

Audytor może obliczyć średnią rentowność dokonanych inwestycji finansowych oraz ocenić ich efektywność.

Inwestycje finansowe w inne organizacje (w formie zakupu udziałów, udziałów, udziałów itp.) dla celów oceny efektywności inwestycji finansowych są następujące:

▪ вложения с целью установления контроля (например 100 %-е владение дочерней компанией). В этом случае, как правило, доходность проявляется не в виде распределяемых дивидендов, а через получение сверхприбыли от покупки/продажи ресурсов;

▪ вложения с целью сохранения покупательной способности временно свободных денежных средств (например покупка высоколиквидных акций);

▪ вложения с целью получения дивидендов.

W tym drugim przypadku zwrot z zainwestowanych środków oblicza się jako stosunek otrzymanych dywidend do kwoty inwestycji, a wynikowy wskaźnik porównuje się ze zwrotem z głównej działalności. Jeśli rentowność głównej działalności jest wyższa, a rynek zbytu nie jest ograniczony, możemy mówić o nieefektywności inwestycji.

Taka analiza wymaga dodatkowych informacji o rodzajach inwestycji finansowych, które w niektórych przypadkach zawarte są w notach do sprawozdania finansowego.

Dodatkowo, jeśli dostępne są informacje o rodzajach inwestycji, możliwa jest analiza prognozy wpływów dywidendowych w przyszłości, w zależności od dynamiki rozwoju przedsiębiorstwa, w którym dokonano inwestycji.

66. REWIZJA DOCHODÓW. OCENA SYSTEMU KONTROLI WEWNĘTRZNEJ. KONTROLA ZGODNOŚCI

1. Попросите представителей проверяемой организации предоставить проведенный ими сравнительный анализ позиций на рынке компании и ее основных конкурентов; обратите внимание на то, как оценивается сложившаяся ситуация руководством, какие действия планируются, в каком документе они отражены.

2. Попросите представителей проверяемой организации предоставить проведенный ими анализ динамики объема продаж по основным видам продукции (работ, услуг) за последние три года, в натуральных единицах и в рублях.

3. Попросите руководство проверяемой организации рассказать о стратегии продаж в отчетном периоде: планировался ли рост прибыли, сознательно ли шли на убытки в целях завоевания доли рынка, прекратили ли продажи какой-то продукции в связи с реструктуризацией бизнеса и т. д.

4. Попросите представителей проверяемой организации предоставить бизнес-планы, помесячные планы продаж, анализ их выполнения, результаты обсуждения выполнения плана по продажам с руководством, фиксацию принятых решений.

5. Обсудите с представителями проверяемой организации, как они оценивают риски заключения сделок менеджерами "в своих интересах", например занижая стоимость продаваемой продукции за "неофициальное вознаграждение"; какие меры, разработанные в организации, препятствуют этому.

6. Сделайте предварительный вывод о состоянии контроля на данном участке.

Kontrola zgodności z prawem w tym zakresie może polegać na ocenie:

▪ соблюдения антимонопольного законодательства;

▪ соблюдения отраслевого законодательства, например отпуск продукции по установленным государством тарифам;

▪ проверке правильности налоговой ставки НДС, налогообложения доходов и т. д.

Odrębnym rodzajem kontroli jest „audyt technologiczny”, czyli zgodność technologii produkcji z normami GOST, TU lub jakościowymi.

67. REWIZJA DOCHODÓW. KONTROLA SPRAWOZDAWCZOŚCI FINANSOWEJ

Проверка того, что все отраженные доходы действительно имели место. Намеренное завышение объемов выручки может осуществляться под давлением персонала высшего управленческого звена, стремящегося приукрасить результаты своей деятельности с целью продвижения по служебной лестнице или получения бонусов или премий, зависящих от финансовых результатов деятельности управляемой организации.

Проверка того, что все операции, которые действительно имели место, отражены в учете. Признаками занижения объемов деятельности (наличия "теневого" оборота) могут быть:

1) brak wyraźnej numeracji rachunków, faktur, zawartych umów dostaw lub sprzedaży;

2) rozbieżność, zdaniem audytora, z zakresem działalności organizacji;

3) praca kilku firm pod jednym znakiem towarowym, jeśli pieczęcie umieszczone na dokumentach nie wskazują danych prawnych konkretnego podmiotu prawnego.

Celowe zaniżanie przychodów można dokonać w celu obniżenia atrakcyjności inwestycyjnej organizacji, w celu późniejszego zakupu jej udziałów po obniżonych cenach. Ponadto możliwe jest zaniżanie cen sprzedaży przy sprzedaży podmiotom powiązanym w celu uzyskania oszczędności podatkowych.

Zaniżanie przychodów w celu uzyskania oszczędności podatkowych jest organizowane w celu formalnego spełnienia warunków stosowania niektórych preferencyjnych systemów podatkowych. W tym celu zorganizowana jest cała grupa spółek kontrolowanych, wśród których rozproszony jest faktycznie zrealizowany wolumen.

Zaniżanie cen sprzedaży przy sprzedaży podmiotom powiązanym jest możliwe w celu uzyskania dużych dywidend.

Выявление сокрытых доходов от сдачи в аренду. Как правило, имеет место сокрытие доходов от сдачи в аренду недвижимости (преимущество части нежилых зданий, помещений) и автотранспорта.

Ukryte fakty dotyczące wynajmu nieruchomości mogą zostać ujawnione przez nagłą inwentaryzację z oględzinami wszystkich lokali. Podczas zaplanowanej kontroli faktów tych nie można ujawnić, ponieważ znaki firm najemców są ostrożnie usuwane, a pracownicy organizacji wynajmujących są instruowani, jak odpowiadać na pytania kontrolerów, przedstawiać się jako pracownicy takiego a takiego działu aczkolwiek z należytą starannością audytor może poprosić o paszport, sprawdzić listę personelu, dokumenty studiów itp. Ujawnienie ukrytych faktów leasingu możliwe jest metodą „anonimowej weryfikacji”: audytor, pod przykrywką zwykłego gościa, przychodzi do organizacji, sprawdza się w każdej sprawie, sprawdza lokal, udając, że kogoś szuka.

Выявление случаев несвоевременного отражения выручки в целях налогового планирования.

Dochody są często wykorzystywane jako regulator obciążenia podatkowego. Przedwczesne rozpoznanie lub odroczenie rozpoznania przychodu dla celów podatkowych pozwala manipulować kwotą podatków.

Bezpośrednie naruszenie terminowości rozpoznania przychodu identyfikuje się porównując datę wysyłki, podpisania aktu lub zajścia innego zdarzenia wiążącego się z rozpoznaniem przychodu z datą jego ujęcia w rachunkowości podatkowej. Częściej jednak zdarzają się przypadki zniekształcenia samej daty podpisania aktu lub daty wystawienia faktury.

68. REWIZJA DOCHODÓW. KONTROLA WYDAJNOŚCI

Skuteczność polityki marketingowej wpływa na ocenę stabilności finansowej badanej organizacji.

Przykładem nieefektywnej polityki marketingowej może być nieracjonalny system deklarowanych rabatów, którego realizacja doprowadzi do strat lub poważnego spadku zysków.

Audytor musi ocenić obecny system rabatów, przeanalizować jego skuteczność. Jednocześnie należy zwrócić szczególną uwagę na przypadki, w których udzielana jest maksymalna wysokość rabatu: komu takie rabaty są udzielane, czy odpowiadają stanowisku lub cennikowi, czy istnieje interes osobisty osoby udzielającej rabat w kliencie lub jego firmie.

Spadek przychodów może nie wynikać z celowych działań, ale raczej z bezczynności kadry zarządzającej. Spadek przychodów w tym przypadku tłumaczy się aktywnymi działaniami konkurentów, w tym dumpingowymi obniżkami cen, utratą zainteresowania klientów produktem itp.

Audytor musi przeanalizować działania kierownictwa kontrolowanego przedsiębiorstwa w zakresie rozwoju biznesu, ustalić istnienie biznesplanu i systemu monitorowania osiągania planowanych wyników.

69. AUDYT NALEŻNOŚCI. OCENA SYSTEMU KONTROLI WEWNĘTRZNEJ. KONTROLA ZGODNOŚCI

1. Выясните у руководства проверяемой организации, какова ее политика в отношении задолженности покупателей: стабильная ситуация с долгами покупателей; наращивание долга, так как предлагаются большие отсрочки для завоевания рынка; стремление к сокращению долга, так как в момент развития компании был упущен контроль за его своевременным погашением; анализируется соотношение дебиторской и кредиторской задолженности; существует ли необходимость в получении кредитов у банка в период до погашения долга покупателями и т. д.

2. Обсудите с представителями проверяемой организации:

▪ известно ли им, какой процент дебиторов подтвердил свою задолженность на отчетную дату и со сколькими дебиторами сверка на отчетную дату не произведена;

▪ как они оценивают риски наличия в бухгалтерской отчетности долгов неплатежеспособных дебиторов, по которым не создан резерв сомнительных долгов, или насколько они уверены в верной оценке величины такого резерва.

3. Попросите предоставить документы, устанавливающие обязанность какого-либо должностного лица изучать платежеспособность дебитора и принимать решение о создании величины резерва. Это вряд ли должен быть рядовой бухгалтер, который может подготовить учетные данные для обоснования такого решения, но не принимать его.

4. Попросите предоставить документы, подтверждающие изучение платежеспособности двух-трех дебиторов, на основании которых принималось решение о создании резерва сомнительных долгов или отсутствия необходимости в нем.

5. Узнайте, позволяет ли применяемое программное обеспечение бухгалтерии вводить ожидаемый срок погашения долга, делать отчет о просроченных долгах. Установите, формирует ли такие отчеты бухгалтерия или иное подразделение, кто анализирует эти отчеты и принимает решения. Попросите сделать для вас такой отчет по состоянию на дату проверки.

6. Сформируйте предварительное мнение о состоянии внутреннего контроля на данном участке.

Kontrola zgodności z prawem w tym obszarze mogą obejmować:

▪ проверку соблюдения норм гражданского права, в том числе правильное определение срока исковой давности по дебиторской задолженности;

▪ правильность классификации ситуации при извещении судебного пристава о невозможности обращения взыскания на имущество должника;

▪ правильность налогообложения операций по договорам уступки дебиторской задолженности, формирования налоговых расходов при создании резерва сомнительных долгов и т. д.

70. BADANIE NALEŻNOŚCI KONTROLA SPRAWOZDAŃ FINANSOWYCH

Sprawdzanie należności jest zbadanie, że:

▪ все отраженные в учете долги дебиторов реально существуют (предпосылка существования);

▪ все долги дебиторов, которые действительно существуют, отражены в учете (предпосылка полноты).

Проверка того, что все отраженные в учете долги дебиторов реально существуют. Ревизор должен запросить у бухгалтера список задолженностей на отчетную дату. На крупных и средних предприятиях этот список может занимать 100-200 страниц. В этом случае следует попросить подготовить три списка:

▪ перечень групп, как они ведутся в бухгалтерии (например, 1) zaliczki wypłacane dostawcom, 2) długi nabywców produktów, 3) długi osób odpowiedzialnych finansowo za niedobory itp.), wskazując łączną kwotę zadłużenia dla każdej grupy;

▪ перечень десяти самых крупных по величине сумм долга на отчетную дату;

▪ перечень пяти самых крупных сумм долга из всех долгов, "висящих" еще с начала года и не погашенных в течение года.

Z każdej listy wybierz co najmniej jeden dług. Poproś o przedstawienie aktów pojednania z tymi dłużnikami. Sprawdź akt pojednawczy, akty przesłane faksem mogą być brane pod uwagę, ale ich wiarygodność jest niska.

W przypadku długu z trzeciej listy („długi długoterminowe”) znajdź przyczynę braku spłaty, zapoznaj się z warunkami umowy, zapytaj, czy na ten dług utworzono rezerwę na ewentualne straty z powodu niespłacenia dług, w jaki sposób została podjęta decyzja o sprzedaży produktów na takich warunkach, czy reklamacja działa, poproś o dokumenty.

Проверка того, что все долги дебиторов, которые действительно существуют, отражены в учете, тесно связана с результатами проверки доходов. Если в ходе проверки неучтенных доходов не выявлено, то скорее всего и неучтенной дебиторской задолженности не существует.

Osobnym rzadkim przypadkiem jest brak monitoringu należności spisanych wcześniej nierealne do wezwania. Zgodnie z zasadami rachunkowości, po umorzeniu długu należy przez pięć lat monitorować wypłacalność dłużnika, a w przypadku poprawy jego kondycji finansowej dług musi zostać przywrócony do bilansu. W praktyce odzyskanie wypłacalności jest niezwykle rzadkie, a odpisy na należności są zazwyczaj niewielkie.

71. AUDYT NALEŻNOŚCI. KONTROLA WYDAJNOŚCI

Należności to inwestycja środków organizacji w gospodarkę organizacji dłużników. Inwestycja musi być uzasadniona. Czasami, w celu sfinansowania dłużnika, sama organizacja jest kredytowana w banku. Z drugiej strony, jeśli wszyscy uczestnicy rynku sprzedają z odroczonym terminem płatności, to organizacja nie może sprzedawać na zasadzie 100% przedpłaty, ponieważ straci przewagę konkurencyjną.

Analizę efektywności pracy z należnościami można budować w następujących obszarach:

1) poprosić o przeprowadzenie przez pracowników organizacji analizy warunków odroczenia płatności za produkty dostarczane przez głównych konkurentów oraz warunków odroczenia płatności dla klientów organizacji;

2) zbadać, jakie środki podejmuje organizacja, aby zachęcić klientów do wcześniejszych płatności;

3) zbadać, czy organizacja ma plan spłaty należności i jak kontroluje się jego realizację;

4) analizować stosunek należności i zobowiązań organizacji; czy środki z kredytów bankowych zostały wykorzystane na finansowanie należności od nabywców.

Metodologia audytu (kredyty komercyjne):

1. Проанализировать организационно-нормативные документы, регламентирующие предоставление коммерческих кредитов заказчикам (покупателям).

2. Установить уровень фактического исполнения предписанных регламентов, а именно:

▪ наличие соответствующих санкций (виз) на документах;

▪ наличие материалов, свидетельствующих об анализе финансового состояния (платежеспособности) и деловой порядочности заказчиков;

▪ соответствие сумм и сроков предоставленных кредитов установленным группам риска заказчиков или нормативам кредитоспособности и т. д. Методика ревизии (инкассационная политика):

1. Выяснить применяемые процедуры работы с дебиторами.

2. Проанализировать организационно-нормативные документы, регламентирующие порядок погашения дебиторской задолженности покупателей.

Monitorować wykonywanie zatwierdzonych procedur przez odpowiednich pracowników (kierownika działu finansowego, kierownika biura rozliczeniowego działu finansowego, kierownika biura kontraktowego i prawnego działu handlowego itp.)."

72. REWIZJA KOSZTÓW

Audyt wydatków jest jednym z najbardziej czasochłonnych obszarów weryfikacji z dwóch powodów: struktura wydatków jest bardzo zróżnicowana; największy udział naruszeń występuje w procesie księgowania kosztów.

Ten ostatni aspekt wiąże się przede wszystkim z „błędem rozliczania” w procesie produkcyjnym. Rachunek kosztów to rodzaj „kotła”, do którego odpisywane są różne wydatki, rozłożone na kilka rodzajów gotowych produktów, których początkowych składników nie można oszacować. Dlatego sprawdzanie wydatków odbywa się dokładniej niż sprawdzanie innych sekcji rachunkowości, gdzie przejrzystość samego procesu jest większa, na przykład dla porównania:

1) cykl zakupu: zawarcie umowy, dostawa surowców, zaksięgowanie do magazynu i księgowość, przeliczenie w trakcie inwentaryzacji, wydanie do produkcji;

2) cykl produkcji: переработка, остатки незавершенного производства;

3) cykl sprzedaży: wydanie gotowych produktów, ich wysyłka, odzwierciedlenie sprzedaży, rozliczenie należności, odbiór pieniędzy na rachunek bieżący.

Organizacja audytu wydatków obejmuje z reguły kilka etapów: 1-й этап: изучение центров затрат, например: Счет "Основное производство", субсчет 1 "Выпуск елочных игрушек"; - Счет "Основное производство", субсчет 2 "Выпуск искусственных елок";

▪ Счет "Основное производство", субсчет 3 "Выпуск елочных гирлянд";

▪ Счет "Вспомогательное производство", субсчет 1 "Выпуск лампочек для гирлянд";

▪ Счет "Вспомогательное производство", субсчет 2 "Цех изготовления красителей";

2-ой этап: выяснение, как функционирует система производства, для чего, как правило, строится схема структуры производства. В большинстве случаев эта схема очень приблизительная, неточная и иногда ошибочная, и лучше, если ее предоставит ревизору сама организация.

3-й этап: выяснение порядка формирования себестоимости готовой продукции и незавершенного производства. К сожалению, во многих случаях этот вопрос крайне сложен для ревизии, и проблема здесь не только в плохом учете и контроле на самом предприятии, но и в качестве действующих правил бухгалтерского учета.

Podczas sprawdzania prac w toku często wykrywane są również błędy. Na przykład przy sprawdzaniu zajezdni samochodowej według danych księgowych nie ma pracy w toku, tzn. wszystkie koszty w roku są uwzględniane jako związane z zakończonymi operacjami, za które wystawiane są faktury klientom. Przy bliższej analizie okazuje się, że na dzień 1 stycznia 2006 r. jeździły cztery ciężarówki, a pensje kierowców za ostatnie dni grudnia są zaliczane do wydatków w 2005 r., a przychody z tych przewozów zostaną uwzględnione w 2006 r. Oczywiście ten przypadek daje nieznaczne, „groszowe” rozbieżności, ale te same „manipulacje” są możliwe przy większych ilościach.

4-й этап: выяснение состава затрат в отношении основных видов производств и выбирается элемент проверки. Классическими элементами затрат являются: материальные расходы, основная часть которых в промышленном производстве приходится на материалы;

▪ расходы на амортизацию;

▪ расходы на оплату труда и социальные отчисления;

▪ inne wydatki.

73. REWIZJA KOSZTÓW. KONTROLA ZGODNOŚCI Z PRZEPISAMI. OCENA SYSTEMU KONTROLI WEWNĘTRZNEJ ZUŻYCIA MATERIAŁÓW

Kontrola zgodności z prawem w tym obszarze mogą obejmować:

1) zgodność technologii przetwarzania z GOST, TU, innymi standardami jakości;

2) zgodność z przepisami licencyjnymi;

3) zgodność z prawem autorskim (prawo do wytwarzania produktów pod określonym znakiem towarowym lub zgodnie z określoną technologią);

4) ekonomiczna wykonalność wydatków przy uznawaniu ich do obliczenia podatku dochodowego.

Оценка системы внутреннего контроля за расходом материалов. Проводится при проверке материалоемких производств. В отношении расходов высокорисковой областью является отсутствие контроля за расходом материалов в производстве: не устанавливаются или не пересматриваются нормы расхода, расходы списываются по факту, отклонения от нормы не анализируются.

1. Узнайте у представителей проверяемой организации: когда в последний раз пересматривались калькуляции на производство продукции, производились ли при этом хронометраж, технические замеры и т. д.;

▪ учитывают ли калькуляции возможность замены исходного сырья;

▪ сравнивается ли фактический расход материалов с плановым;

▪ анализируются ли причины отклонений.

2. Попросите предоставить документы, подтверждающие проведение контрольных мероприятий по снижению риска неэффективного расхода материалов, например, ведомость сравнения фактического и планового расхода материала с соответствующими объяснениями. Обратите внимание, носят ли такие разъяснения формальный характер, например "перерасход из-за несовершенства технологии производства". Попробуйте установить, как регламентируется анализ отклонений руководством, выясняются ли реальные причины и какие меры принимаются.

3. Проведите (по возможности) контрольные процедуры.

4. Сделайте вывод об эффективности контроля на данном участке.

Powtórną procedurę kontroli wewnętrznej w odniesieniu do porównania rzeczywistego i planowanego zużycia materiałów najlepiej przeprowadzić na przykładzie materiałów najbardziej narażonych na błędne rozliczenia – względnie mobilnych i poszukiwanych. Sprawdź listę produktów, do produkcji których używany jest wybrany materiał. Stosując te same kryteria, wybierz numer pozycji produktu gotowego (nie wybieraj marki o bardzo dużym wolumenie, jeśli nie masz wystarczająco dużo czasu na analizę danych) i poproś o miesięczny wynik tego gotowego produktu. Następnie poproś o kosztorys wskazujący zużycie materiałów do wyprodukowania jednostki wyrobów gotowych. Dowiedz się, na czym oparto obliczenia. Przestudiuj obliczenia. Zwróć uwagę na jednostki miary materiałów i gotowych produktów. Poproś o podanie kalkulacji zużycia materiałów wykonanych przez pracowników organizacji w celu wydania tych produktów lub ich wersji elektronicznej. Sprawdź dwukrotnie ilość zużycia wybranego materiału (przelicz na kalkulatorze) - czasami wykryty jest błąd w programie.

Na ostatnim etapie porównywane są dane działu produkcji i działu księgowości dotyczące zużycia materiałów.

74. REWIZJA KOSZTÓW. KONTROLA SPRAWOZDAWCZOŚCI FINANSOWEJ

Проверка того, что все отраженные в учете расходы материалов действительно имели место, может проводиться разными способами. В зависимости от сложности калькуляции, процесса производства, готовой продукции факты недовложения сырья можно выявить либо визуально (например, отсутствие оливок в пицце, предусмотренных калькуляцией), либо путем простых действий (взвешиванием оливок, положенных в пиццу), либо путем лабораторных анализов. Поэтому ревизору следует сверить списание сырья: с данными калькуляции;

▪ с данными производственного отдела, а если такой отчет предоставляется и заказчику, то и с данными для заказчика;

▪ с данными бухгалтерии.

W przypadku, gdy spisanie surowców zgodnie z dokumentami księgowymi odpowiada danym kosztorysowym, a faktycznie surowców jest mniej, audytor może odnotować fakt kradzieży surowców.

Fakty odpisu surowców przekraczające ustalone normy można szybko uwzględnić w przedsiębiorstwie, bez odzwierciedlenia w księgach rachunkowych. Audytor musi dowiedzieć się, czy rozliczanie zużycia surowców jest zorganizowane w ramach normy i powyżej niej. Jeśli takie konto istnieje, audytor powinien upewnić się, że ustalone normy są prawidłowo określone. W tym celu stosuje się metodę uruchomienia testowego. Jeśli normy są prawidłowe, konieczne jest ustalenie przyczyn nadmiernego odpisu surowców.

Jeżeli rozliczanie zużycia surowców w ramach i powyżej norm w przedsiębiorstwie nie jest zorganizowane, audytor może:

1) na podstawie kosztorysów przywrócić ewidencję ilościową i kosztową zużytych surowców oraz zidentyfikować nadmierne zużycie;

2) stosując metodę uruchomienia próbnego należy upewnić się, że normy określone w kosztorysie dla jednostki wyrobów gotowych są prawidłowe.

Obecność nadmiernego zużycia surowców jest często spowodowana niską jakością surowców, w takim przypadku audytor może zastosować metodę analizy laboratoryjnej w celu potwierdzenia informacji.

Проверка того, что весь расход материалов, который действительно имел место, отражен в учете, ставит целью выявление расходов, фактически произведенных, но не отраженных в бухгалтерском учете. Такая ситуация может возникать в случае:

1) błędy księgowe. Na przykład część dokumentów do spisania materiałów została utracona w procesie przenoszenia z działu do działu, a system kontroli samej organizacji nie ujawnił tego błędu;

2) celowe niedoszacowanie wielkości. Na przykład organizacja otrzymuje część dochodów nielegalnie i nie widzi potrzeby ich legalizacji. W takim przypadku część nielegalnych dochodów kierowana jest na zakup materiałów, które z kolei nie znajdują odzwierciedlenia w księgach rachunkowych.

Проверка того, что стоимость израсходованных материалов включена в расходы в правильной сумме, проводится с использованием метода прослеживания. При этом последовательно проверяются: цена на материал в договоре - цена в карточке складского учета - цена в бухгалтерии - цена в инвентаризационной ведомости - цена в накладной на отпуск на производство - цена в данных о расходе производственного отдела - цена в данных о расходе бухгалтерии.

75. REWIZJA KOSZTÓW. OCENA WEWNĘTRZNEGO SYSTEMU KONTROLI KOSZTÓW DEPOZYTU

Audyt kosztów amortyzacji przeprowadza się rzadko, ponieważ błędów w tym obszarze praktycznie nie stwierdza się. Wynika to przede wszystkim ze ścisłego uregulowania przez państwo obliczania stawek amortyzacyjnych na potrzeby obliczania podatku dochodowego oraz złożoności rozliczania różnicy między amortyzacją dla celów podatkowych i księgowych.

W odniesieniu do kosztów amortyzacji z reguły dokonuje się ogólnej kontroli zgodności dynamiki łącznej kwoty amortyzacji z dynamiką środków trwałych.

Jeżeli analiza ogólnej dynamiki daje niestandardowe dane lub amortyzacja zajmuje znaczną część wydatków, przeprowadzana jest bardziej szczegółowa kontrola tych kwot.

Główne zagrożenia w tym obszarze to: nieprawidłowe określenie okresu użytkowania środka trwałego;

▪ ошибка в расчете амортизации;

▪ неправильное определение объекта, к расходам на производство которого отнесена сумма амортизации;

▪ неправильная классификация амортизационной группы основного средства, ошибки в определении даты начала и окончания амортизации, ошибочное применение амортизации к неамортизируемым объектам и т. д.

1. Выясните у представителей проверяемой организации, как организован порядок определения срока службы приобретаемого основного средства, каким документом он определен, какие документы при этом создаются. Самым ненадежным способом можно признать определение амортизационной группы основного средства самим бухгалтером, или на основании разговора по телефону с инженером.

2. Попросите предоставить документы, указывающие, кто несет ответственность за определение срока полезной службы недавно приобретенных объектов основных средств.

3. По возможности повторите контрольную процедуру.

4. Сформулируйте вывод о состоянии внутреннего контроля на данном участке.

Ilustracja. Просмотрите перечень основных средств, выберите одно-два "старых" и одно-два недавно приобретенных основных средств. Посмотрите, какой срок их полезного использования указан в бухгалтерских документах и сколько лет еще планируется их эксплуатировать. Изучите, кто определял эти сроки, есть ли подпись этих лиц на каком-то документе. Выясните у специалистов, сколько времени могут эксплуатироваться эти основные средства при обычных условиях работы организации, надлежащем осмотре и текущем ремонте. Сравните ответы с учетными данными. Иногда вопросы возникают при логическом анализе. Например, при покупке помещения устанавливается срок его полезного использования - 10 лет, что сразу вызывает вопрос: что это за помещение, почему может использоваться только 10 лет и т. д.

Powtórz obliczenia amortyzacji na kalkulatorze, czasami w programie komputerowym występuje błąd. Dowiedz się, gdzie wykorzystywane są środki trwałe, w jaki sposób dokumentowane jest ich wykorzystanie, w jaki sposób można zweryfikować, czy ten środek trwały był używany do produkcji tych produktów, których koszt wytworzenia obejmuje jego amortyzację.

76. REWIZJA KOSZTÓW. OCENA WEWNĘTRZNEGO SYSTEMU KONTROLI KOSZTÓW PRACY

W większości przypadków koszty pracy są ustalane przez organizację prawidłowo - zgodnie z ustaloną taryfą (wynagrodzenie) i przepracowanymi godzinami. Wynika to z dość silnej kontroli wynagrodzeń jako podstawy naliczania jednolitego podatku socjalnego, którego prawidłowość jest weryfikowana przez organy podatkowe. Z kolei wypłatę wynagrodzeń kontrolują pracownicy, którzy znają kwotę należną im za pracę i w przypadku poważnych odchyleń udają się do działu księgowości, aby to uporządkować. Do obszarów wysokiego ryzyka zaliczają się więc sytuacje, na które nie mają wpływu ani organy podatkowe, ani sami pracownicy: nielegalna wypłata wynagrodzeń „w kopertach”; - wypłata wynagrodzeń osobom niepracującym; - „przetasowanie” podstawy rozliczeń międzyokresowych, na przykład fakt przestoju jest ukryty, a pracownik zostaje obciążony zwykłą stawką; Zamiast podróży służbowej w karcie czasu pracy odnotowuje się zwykły dzień pracy itp.

Koszty wynagrodzeń uznawane są za nieefektywne w następujących przypadkach: nie prowadzi się prac nad optymalizacją liczby personelu;

▪ система оплаты труда не стимулирует работника к повышению эффективности труда. Другой аспект учета расходов на оплату труда - распределение расходов между себестоимостью и остатками незавершенного производства. Здесь имеется риск другого рода: заработная плата начислена работникам правильно, а вот расходы учтены неверно.

1. Выясните, как в проверяемой организации поставлен учет простоев, как регламентируются фиксация и оплата простоев, в чьи обязанности входит анализ потерь от простоев и т. д.

2. Если организация ведет работы или оказывает услуги, выясните, возможно ли включение расходов по заработной плате в расходы одного отчетного периода, а признание доходов от заказчиков - в следующем отчетном периоде; какие меры принимаются организацией для предупреждения такой ситуации.

3. Выясните, какова система заполнения табелей рабочего времени, выявлялись ли ошибки в табеле (например указание рабочего дня вместо отметки о командировке), кто проверяет соответствие данных табеля факту (например, если человек вернулся из командировки раньше или позже даты, указанной в приказе, как это сверяется, ведь изменения в приказ не вносятся).

4. Выясните, как учитывается сверхурочная работа по факту, кто сверяет фактически отработанное работником время с указанным в табеле.

5. Повторите контрольные процедуры.

6. Сформулируйте вывод о состоянии внутреннего контроля на данном участке.

Jeśli wynagrodzenie pracowników nie jest akordowe, lecz oparte na czasie, dość trudno jest kontrolować wykorzystanie ich czasu pracy. Niektóre firmy wprowadzają tzw. karty czasu pracy, w których pracownik zapisuje, co zrobił w każdym z dwugodzinnych odstępów; następnie arkusze te są analizowane przez kierownika i służbę kontroli wewnętrznej.

Z raportów z wyprzedzeniem za dowolny miesiąc, weź dokumenty dla dwóch lub trzech podróży służbowych różnych pracowników; zażądać grafików tych pracowników i sprawdzić daty ich podróży z danymi grafików.

77. REWIZJA KOSZTÓW. OCENA SYSTEMU KONTROLI WEWNĘTRZNEJ POZOSTAŁYCH KOSZTÓW

Inne pozycje kosztów, takie jak „Wydatki na naprawę środków trwałych”, „Usługi prawne i doradcze” są tradycyjnie wykorzystywane jako kanały „wypłaty” środków, co przyciąga do nich większą uwagę audytorów.

Przed przeprowadzeniem audytu konieczne jest prawidłowe ustalenie celów: poszukiwanie dowodów ewentualnych fikcyjnych danych lub sprawdzenie formalnej strony kosztów (istnienie umowy, akt odbioru robót, prawidłowo wykonana faktura, wskazująca VAT we właściwej ilości).

Dalsze działania audytora zależą od wyboru celu.

1. Попросите бухгалтерию распечатать Главную книгу за каждый месяц по счету "Общехозяйственные расходы", проанализируйте состав расходов, уточните перечень наиболее крупных расходов (или регулярно повторяющихся средних расходов по величине сумм), попросите предоставить документы по таким расходам.

2. Определите степень "материальности следов". Оцените риски фиктивности расходов; учтите, что во многих случаях услуги оказываются действительно реальными.

3. Выясните у представителей проверяемой организации: как фиксируется инициирование таких расходов, как можно узнать, кто фактически поставил вопрос о необходимости таких расходов;

▪ предусматривал ли такие расходы бюджет организации;

▪ как было организовано привлечение организаций - исполнителей привлекших ваше внимание видов расходов: кто вел переговоры, какие были еще претенденты и т. д.;

▪ кто принимал окончательное решение о выборе подрядчика, где это задокументировано;

▪ как проводилась приемка результатов работ, были ли выявлены какие-либо замечания, недостатки, где они зафиксированы.

4. Сделайте вывод об организации принятия решений о проведении наиболее крупных расходов.

Sprawdzenie merytoryczne można zbudować według poniższego schematu.

Oceniana jest możliwość świadczenia usług fikcyjnych. Na przykład, jeśli koszty obejmują naprawy elewacji, ryzyko fikcyjnych kosztów jest mniejsze, ponieważ naprawy te powinny być zauważalne. Jeżeli świadczenie takich usług nie jest oczywiste (na przykład naprawiono odległe geograficznie obiekty lub prace ukryto - naprawa sieci ciepłowniczej, przeniesienie rur itp.), konieczne jest dokładniejsze przestudiowanie dokumentów. Na fikcyjny charakter utworu mogą wskazywać:

1) brak szczegółowej dokumentacji inżynierskiej. Na przykład podczas przenoszenia rur musi istnieć jasny plan – gdzie się znajdowały i dokąd należy je przenieść; jeżeli naprawiany jest asfalt, wówczas na planie muszą znajdować się granice asfaltu wskazujące obszar asfaltu; jeżeli dach był naprawiany, należy wskazać, która część dachu itp.;

2) brak reklamacji, akceptacja pracy za pierwszym razem: w prawdziwych dokumentach zazwyczaj coś jest poprawiane, usuwane itp.;

3) niechęć pracowników kontrolowanej organizacji do omawiania tych kwestii, przejaw czujności, a nawet wrogości wobec inspektora; odmowa pod różnymi pretekstami oględzin naprawianych obiektów;

4) brak jakichkolwiek informacji o wykonawcy w Internecie.

Jeśli to możliwe, najlepszy wynik daje kontrola krzyżowa organizacji zamawiającej.

78. REWIZJA KOSZTÓW. KONTROLA WYDAJNOŚCI

Efektywność kosztową można ocenić na wiele sposobów:

▪ существует ли в организации система стимулирования работников за экономию ресурсов (без ущерба качеству продукции);

▪ существует ли в организации система сбора рационализаторских предложений по улучшению технологий производства;

▪ как часто пересматриваются нормы расхода сырья и трудовых ресурсов;

▪ изучаются ли (и кем) новые виды исходного сырья, возможность замены применяемых компонентов на более качественные, новые технологии, дающие меньше отходов или брака и т. д.

W organizacjach przemysłowych energia elektryczna jest ważną pozycją wydatków. Audytor powinien dowiedzieć się, czy istnieje kontrola nad jego zużyciem. Kontrola terytorium przedsiębiorstwa pozwala zidentyfikować podłączonych abonentów - organizacje najemców, namioty sprzedażowe, parkingi itp. Audytor, korzystając z danych organizacji dostarczającej energię, może przeprowadzić analizę porównawczą danych dotyczących zużycia energii elektrycznej oraz dane dotyczące produkcji produktu. W przypadku rozbieżności w dynamice danych (uwzględniających sezonowe wahania zapotrzebowania na energię elektryczną) audytor może przeprowadzić ankietę wśród pracowników w celu ustalenia przyczyn.

Bardzo często organizacji brakuje kontroli nad użytkowaniem pojazdów. Podziały powinny mieć ustalony budżet, który wskazuje dopuszczalną zmienność kosztów utrzymania pojazdów, w tym wysokość wydatków na zakup nowych pojazdów ze wskazaniem ich marki. Audytor musi dowiedzieć się, czy jest kontrola nad załadunkiem pojazdów, liczbą godzin ich przestoju. Szczególnym problemem jest kontrola montażu części zamiennych w pojazdach. Brak wskazania państwowego numeru rejestracyjnego w ustawach o umorzeniu części zamiennych należy uznać za oznakę złej organizacji kontroli wewnętrznej.

Większość przedsiębiorstw nie ma kontroli nad wykorzystaniem przez pracowników sprzętu produkcyjnego, w tym komunikacji mobilnej, Internetu, kserokopiarki itp. Firmy kontrolujące ten proces mają wbudowane specjalne programy rejestrujące adresy stron internetowych odwiedzanych przez pracowników z miejsce pracy, aktywna praca z programami komputerowymi zainstalowanymi w miejscu pracy itp. Taki system pozwala na uwzględnienie nie tylko efektywności wykorzystania sprzętu, ale także wykorzystania czasu pracy przez pracowników.

79. AUDYT ZADŁUŻENIA KREDYTOWEGO. OCENA SYSTEMU KONTROLI WEWNĘTRZNEJ

1. Попросите бухгалтера предоставить данные по наиболее крупным кредитам за отчетный год. Из кредитных договоров определите условия кредитования, цели и процентные ставки.

2. Изучите выданные обеспечения под полученные кредиты.

3. Попросите бухгалтера подготовить данные о направлениях расходования основной суммы кредита. Оцените общие критерии целесообразности привлечения кредитов.

4. В случае выявления подозрительных кредитных операций обсудите эту ситуацию с руководством проверяемой организации.

5. Выясните, кто инициировал привлечение кредита на данных условиях, рассматривались ли альтернативные варианты кредитования, кто принимал окончательные решение о выборе банка и условий кредита, в каких документах это отражено.

6. Определите, кто принимает решения об использовании кредита, кто дает указание об оплате за счет кредитных ресурсов, в каком документе фиксируется это решение.

7. Оцените состояние внутреннего контроля на данном участке.

Ilustracja. Если организация открыла специальный расчетный счет, куда поступают только кредитные средства, расходование которых легко проверить, доверие к отчетности данной организации выше.

Podczas sprawdzania szczególne miejsce zajmują pytania dotyczące przeznaczenia pożyczki. Obecnie cel pożyczki nie zawsze jest wyraźnie wskazany w treści umowy pożyczki. Sformułowanie „na uzupełnienie kapitału obrotowego”, „na bieżące potrzeby” itp. pozwala na wykorzystanie kredytu w dowolnym kierunku.

Jeżeli cel pożyczki jest wyraźnie określony w umowie, audytor powinien sprawdzić jej przeznaczenie.

Głównym problemem podczas kontroli jest rozróżnienie pojęć „rozproszenie” i „wykorzystanie”, co jest niejednoznacznie interpretowane nawet przez sądownictwo.

Na przykład organizacja otrzymała ukierunkowaną pożyczkę na zakup sprzętu, ale za te pieniądze kupiła surowce. Jednocześnie organizacja odmawia uznania faktu nadużycia, twierdząc, że tylko przekierowała fundusze pożyczkowe: gotowe produkty zostaną wykonane z surowców, zostaną sprzedane, tj. pieniądze zostaną zwrócone i wykorzystane zgodnie z ich przeznaczeniem zamiar.

Podobna sytuacja ma miejsce przy czasowym lokowaniu celowych środków pożyczkowych na lokatach bankowych, w rachunkach bankowych itp.

Trudność w sprawdzeniu przeznaczenia pożyczki stwarza dużą liczbę rachunków rozliczeniowych organizacji, podczas gdy pieniądze są stale przelewane z konta na konto, jeśli występują również znaczne wpływy pieniężne z innych operacji niekredytowych, fundusze pożyczkowe „rozpuszczają się " i prawie niemożliwe jest śledzenie ich użycia.

80. AUDYT ZADŁUŻENIA KREDYTOWEGO. KONTROLA ZGODNOŚCI

Szczególne miejsce w weryfikacji rozrachunków z dostawcami zajmuje weryfikacja bezpieczeństwa wydanych zabezpieczeń, np. mienia zastawionego jako zabezpieczenie kredytu. Główne rodzaje zabezpieczenia kredytu to poręczenie, gwarancja, zastaw papierów wartościowych, towary i inne nieruchomości.

Co do zasady w treści umowy pożyczki znajduje się link do umowy zastawu, ale sama umowa zastawu jest sporządzona odrębnie.

Audytor musi wziąć pod uwagę jakość zabezpieczenia. Jest to możliwe, gdy w celu pokrycia transakcji wypłaty aktywów, jako zabezpieczenie kredytu wydawany jest znaczący środek trwały, a niespłata kredytu jest z góry planowana. W tym przypadku zewnętrznie transakcja wygląda na zgodną z prawem.

Audytor musi ustalić, czy zabezpieczenie jest istotne dla działalności badanego podmiotu. Na przykład zakład może zabezpieczyć wszystkie swoje pojazdy lub jedną nową linię produkcyjną jako zabezpieczenie kredytu. Oczywiste jest, że utratę samochodów można zrekompensować wynajmem innych, ale utrata linii produkcyjnej znacznie zmniejszy wielkość produkcji.

Kontrolując przedsiębiorstwa i instytucje państwowe, audytor musi zweryfikować zgodę właściciela na obciążenie zastawem majątku kontrolowanej organizacji.

Biegły rewident musi również ocenić ustaloną wartość zabezpieczenia – zwykle przy udziale biegłego rzeczoznawcy.

Audytor musi sprawdzić odzwierciedlenie informacji o zastawie majątkowym na rachunku pozabilansowym 009 „Wystawione zabezpieczenia zobowiązań i płatności”, a także fakt ujawnienia tych informacji w notach objaśniających do sprawozdania finansowego.

Audytor musi dokonać oględzin przedmiotu zastawu, upewnić się, że jego cechy odpowiadają tym określonym w umowie zastawu (w zakresie kompletności, ilości, wagi itp.). Fakt utraty, w tym sprzedaży przedmiotu zastawu może zostać ujawniony. Audytor musi wskazać ten fakt w ustawie. Utrata zabezpieczenia jest podstawą do żądania przez bank wcześniejszej spłaty kredytu, co może niekorzystnie wpłynąć na sytuację finansową organizacji, wszcząć postępowanie upadłościowe.

Jeśli istnieje zabezpieczenie, audytor musi ocenić zgodność z harmonogramem spłaty kwoty pożyczki i prawdopodobieństwo jej naruszenia przez przejęcie zabezpieczenia, a także możliwe konsekwencje dla kontrolowanej organizacji.

81. AUDYT ZADŁUŻENIA KREDYTOWEGO. KONTROLA SPRAWOZDAWCZOŚCI FINANSOWEJ

Kontrola zadłużenia kredytowego jest zbadanie, że:

▪ все отраженные в учете долги реально существуют (предпосылка существования");

▪ все долги, которые действительно существуют, отражены в учете (предпосылка полноты).

Проверка того, что все отраженные в учете долги реально существуют, проводится путем изучения подготовленных организацией актов сверки с банком.

Проверка того, что все долги, которые действительно существуют, отражены в учете, направлена на выявление долгов, не отраженных в учете или выявление занижения реальной суммы долга.

Identyfikacja istniejących, ale nie zarejestrowanych długów jest w zasadzie nierealna, ponieważ jeśli bank, w którym pożyczka została otrzymana, jest nieznany, nie można ustalić kwoty pożyczki.

Przypadki zaniżania kwoty zadłużenia wiążą się w większości przypadków z nieodbiciem odsetek od pożyczki. W celu weryfikacji audytor dokonuje przeliczenia.

W niektórych przypadkach organizacje nie są obciążane odsetkami płatnymi na podstawie umowy pożyczki za okres sprawozdawczy, ponieważ starają się „upiększyć” wyniki działalności gospodarczej organizacji. Aby uzasadnić swoje działania, umowy kredytowe lub pożyczkowe wskazują termin spłaty odsetek od pożyczki na koniec pożyczki, możliwość zmiany oprocentowania pożyczki (na przykład w zależności od kursu walutowego) itp.

Audytor musi dokładnie przestudiować warunki umowy pożyczki pod kątem odsetek, sprawdzić metodę arytmetyczną pod kątem prawidłowego obliczenia ich kwoty.

Mogą wystąpić przypadki naliczania odsetek od obciążenia rachunku rozliczeniowego i uznania rachunku umowy pożyczki, czyli odsetki są niejako naliczane, ale nie zaliczane do kosztów. Audytor musi sprawdzić poprawność przypisania odsetek do odpowiedniej pozycji bilansu zgodnie z zasadami rachunkowości.

Możliwe, że kwota odsetek płaconych przez organizację pożyczającą w okresie trwania pożyczki znacznie pogorszy jej kondycję finansową. Audytor musi sprawdzić aktualność planów finansowych, które uwzględniają spłatę kwoty pożyczki oraz odsetek od niej. W razie wątpliwości audytor musi ten fakt odzwierciedlić w ustawie, powołując się na wykonane przez niego szczegółowe obliczenia.

82. AUDYT ZADŁUŻENIA KREDYTOWEGO. KONTROLA WYDAJNOŚCI

Audytor musi sprawdzić czas trwania pożyczki na rachunku bieżącym organizacji. Każdy dzień „przestoju” pożyczki pociąga za sobą straty dla organizacji w postaci spłaty odsetek od pożyczki. W niektórych przypadkach pożyczka (lub jej większość) zawsze znajduje się na rachunku bieżącym organizacji otrzymującej, a następnie zwracana jest do banku wraz z zapłaconymi odsetkami. W takiej sytuacji operacja ta może spowodować ukrycie faktycznie „przekazanej” kwoty odsetek na rzecz banku, która może być zapłatą za kolejną zrealizowaną transakcję.

Przy rzeczywistej potrzebie pozyskania środków kredytowych audytor powinien ocenić możliwość pozyskania środków z innych źródeł; może sama organizacja ma wystarczające fundusze lub możesz skorzystać z planu ratalnego dostawców.

Jeżeli płatności na rzecz dostawców dokonywane są etapami, audytor powinien sprawdzić, czy pożyczka jest udzielana w formie udostępnienia odpowiednich transz wartości umowy pożyczki.

Audytor musi ocenić skuteczność oprocentowania określonego w umowie kredytowej. Możliwe są następujące opcje:

▪ ставка выше рыночной;

▪ ставка соответствует рыночной;

▪ ставка ниже рыночной.

Aby wyjaśnić tę kwestię, audytor musi zapoznać się z odpowiednimi materiałami referencyjnymi, ewentualnie poprosić instytucje kredytowe, wykorzystać dane innych organizacji, które otrzymały podobną pożyczkę w tym samym okresie.

Jeżeli oprocentowanie kredytu jest wyższe niż oprocentowanie rynkowe, biegły rewident musi ustalić powody zaciągnięcia kredytu na takich warunkach i arytmetycznie, aby określić wysokość strat z powodu przeszacowania oprocentowania.

Jeżeli kurs jest poniżej rynku, fakt ten sam w sobie nie pociąga za sobą strat finansowych, jednak możliwe jest, że wypłata realnych odsetek jest objęta inną transakcją, np. znaczna kwota prowizji windykacyjnej itp. Dodatkowo , organizacja, która udzieliła kredytu lub pożyczki na takich warunkach, oraz interesy tej organizacji należą do kompetencji audytora.

83. REWIZJA PODZIAŁU ZYSKU. OCENA SYSTEMU KONTROLI WEWNĘTRZNEJ. KONTROLA ZGODNOŚCI

1. Оцените распределение прибыли организации по направлениям:

▪ прибыль до налогообложения;

▪ налог на прибыль;

▪ чистая прибыль;

▪ доля чистой прибыли, направленная на дивиденды;

▪ дивиденд на одну обыкновенную акцию, рублей;

▪ объем крупных капиталовложений организации;

▪ наличие кредитов на финансирование капиталовложений.

2. Обсудите с представителями проверяемой организации, как документируются предложения о размере дивидендов и обсуждения. Попросите предоставить протоколы заседания совета директоров, на котором обсуждался размер дивиденда. Можно ли посмотреть какие-то расчеты, проекты, обоснования предложения именно этой суммы дивиденда, а не другой. Предлагал ли кто-то из членов совета директоров другие варианты размера дивидендов, отражено ли это в протоколе.

3. Обсудите с представителями совета директоров, каково их видение дивидендной политики организации, какие планы на будущее, есть ли стратегический план развития организации.

4. Сделайте вывод о состоянии внутреннего контроля на данном участке.

Na tej stronie kontrola zgodności polega głównie na monitorowaniu przestrzegania norm prawa akcyjnego, w tym przestrzegania warunków wypłaty dywidendy.

84. ZMIANA PODZIAŁU ZYSKU. KONTROLA WYDAJNOŚCI

Oceniając politykę dywidendową, należy wziąć pod uwagę następującą kluczową sprzeczność (dylemat):

) maksymalizacja i stabilność wypłaty dywidendy przyczyniają się do wzrostu kursu wymiany akcji, wzrostu wydajności pracy (jeśli akcje są własnością pracowników);

b) maksymalizacja wypłaty dywidendy zmniejsza udział zysków reinwestowanych w rozwój produkcji. Dlatego konieczna jest optymalizacja wielkości i terminów wypłaty dywidendy zgodnie z celami strategicznymi, celami i programami rozwoju przedsiębiorstwa (głównymi kryteriami podejmowania właściwych decyzji mogą być: potrzeba środków na rozwój produkcji, płynności, stabilności dywidendy, możliwości wykorzystania pożyczonych środków, ryzyka utraty kontroli w wyniku nowej emisji, ograniczeń w wypłacie dywidendy przez pożyczkodawców itp.).

Organizacja musi w pełni przestrzegać ograniczeń legislacyjnych, realizować podjęte decyzje o wypłacie dywidendy z akcji (odsetki od obligacji) przedsiębiorstwa.

Metodologia rewizji:

1. Выяснить (методами анкетирования и интервьюирования персонала, беседы с руководством, сбора и анализа документации и т. д.) цели и финансовые стратегии предприятия, финансовые программы развития.

2. Проанализировать: документы, содержащие сведения об основании, учреждении организации и ее правовой форме; - документы, содержащие общие сведения об акционерах; организационно-распорядительную и учетно-финансовую документацию, подтверждающую принятие решений и фактические выплаты дивидендов.

3. Выяснить и оценить: факторы, влияющие на дивидендную политику (темпы роста предприятия, доходность, стабильность доходов, стремление удержать контроль над деятельностью предприятия, степень финансирования за счет заемного капитала, возможность финансирования из внешних источников, репутация предприятия, рыночная цена акций и т. д.);

▪ порядок принятия решений по выплатам дивидендов (методики начисления, механизмы согласования сумм, уровня выплат и т. д.), порядок объявления о выплатах, степень соблюдения установленного порядка;

▪ порядок (условия, временные параметры, очередность и т. д.) и форма (деньгами, имуществом) выплаты дивидендов, степень его соблюдения (фактические выплаты);

▪ соблюдение законодательно установленных ограничений на выплату дивидендов (неоплата уставного капитала, невыкуп акций, признаки банкротства и др.);

▪ мотивы выкупа акций (рост прибыли на акцию и др.);

▪ цели и сроки облигационных займов, процентные ставки, формы выпуска, обеспеченность (залог имущества, поручительства и гарантии третьих лиц, без обеспечения), надежность (рейтинги), порядок (способы) выплаты доходов и погашения, степень его соблюдения (фактические выплаты).

85. ZMIANA DECYZJI ZARZĄDZAJĄCYCH

Po przeprowadzeniu audytu głównych obszarów rachunkowości można wyciągnąć ogólny wniosek na temat zarządzania organizacją. Można sformułować następujące pytania.

1. Получены ли в ходе ревизии данные о наличии в организации четкого, экономически проработанного плана перспективного развития на 3-5 лет вперед:

) nie ma długoterminowych planów rozwoju;

b) istnieje plan długoterminowy, ale zawiera on tylko idee i cele, brak szczegółowego studium ekonomicznego planu z powiązaniem działań wszystkich głównych działów;

C) plan wieloletni został szczegółowo opracowany, powiązany z planami i budżetami wydziałów, a podczas oględzin nie było wyraźnych wątpliwości co do jego wykonalności i opracowania.

2. Как по результатам ревизии можно оценить текущее управление организацией:

) organizacja działa głównie na zasadzie inercji, „na moletowanej”, brak jasnego systemu budżetowania i kontroli;

b) organizacja rozpoczęła prace nad poprawą jakości zarządzania, przygotowywane są odrębne budżety, podejmowane są próby stworzenia nowocześniejszego systemu kontroli wewnętrznej, ale nie powstał jeszcze spójny system;

C) organizacja posiada szczegółowy system budżetowania, ustanowioną kontrolę nad opracowaniem i wykonaniem budżetu, odchylenia są regularnie analizowane, ustalono system terminowej reakcji na zmiany warunków zewnętrznych i wewnętrznych.

3. Как по результатам ревизии можно оценить политику руководства в части противодействия мошенничеству при ведении бизнеса, стремление к прозрачности процедуры принятия решений:

) w trakcie audytu nie udało się uzyskać jednoznacznej odpowiedzi na pytanie, jakie środki organizacyjne uniemożliwiają menedżerom wszystkich szczebli dokonywanie transakcji we własnym interesie, które są sprzeczne z interesami firmy;

b) organizacja ma dobrą kontrolę nad działaniami menedżerów średniego i niższego szczebla, ale w odniesieniu do menedżerów najwyższego szczebla nie udało się uzyskać dowodów stosowania środków kontrolnych podczas audytu;

C) w trakcie audytu uzyskano dowód na istnienie wiarygodnego systemu kontroli właścicieli, ich przedstawicieli w zarządzie nad działaniami menedżerów wszystkich szczebli.

4. Как по результатам ревизии можно оценить риски значительного искажения финансовой отчетности:

) istnieje takie ryzyko, w trakcie audytu zidentyfikowano obszary „problemowe”, których audyt ujawnił istotne odchylenia tego faktu od danych księgowych;

b) zgodnie z wynikami audytu nie ma możliwości udzielenia odpowiedzi na to pytanie;

C) ryzyko jest minimalne, generowanie referencji jest przejrzyste i dobrze kontrolowane, nie stwierdzono istotnych odchyleń.

Wnioski audytorów powinny znaleźć odzwierciedlenie w końcowej części sprawozdania z audytu, powinny być opatrzone uzasadnieniem i odniesieniem do konkretnych przykładów, wyników działań kontrolnych lub dokumentów.

86. WPROWADZENIE USTAWY REWIZYJNEJ

Zgodnie z ustaloną praktyką dokument końcowy oparty na wynikach kontroli organów kontroli państwowej nosi nazwę raportu z audytu.

W przypadkach, w których zidentyfikowane naruszenia mogą być ukryte lub konieczne jest podjęcie pilnych działań w celu ich wyeliminowania lub pociągnięcia urzędników i (lub) osób odpowiedzialnych materialnie do odpowiedzialności, podczas audytu sporządzany jest odrębny (tymczasowy) akt i niezbędny pisemny od tych osób wymagane są dokumenty, wyjaśnienia.

Akt przejściowy podpisuje członek zespołu audytowego odpowiedzialny za sprawdzenie konkretnego zagadnienia programu audytu oraz właściwi urzędnicy i osoby odpowiedzialne finansowo audytowanej organizacji.

Fakty zawarte w akcie tymczasowej zawarte są w ustawie o kontroli.

Część wstępna raportu z audytu, как правило, содержит следующую информацию:

▪ наименование темы ревизии;

▪ дата и место составления акта ревизии;

▪ кем и на каком основании проведена ревизия (номер и дата удостоверения, а также указание на плановый характер ревизии или ссылку на задание);

▪ проверяемый период и сроки проведения ревизии;

▪ полное наименование и реквизиты организации, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);

▪ ведомственная принадлежность и наименование вышестоящей организации;

▪ сведения об учредителях;

▪ основные цели и виды деятельности организации;

▪ имеющиеся у организации лицензии на осуществление отдельных видов деятельности;

▪ перечень и реквизиты всех счетов в кредитных учреждениях, включая депозитные, а также лицевые счета, открытые в органах федерального казначейства;

▪ кто в проверяемый период имел право первой подписи в организации и кто являлся главным бухгалтером (бухгалтером);

▪ кем и когда проводилась предыдущая ревизия, что сделано в организации за прошедший период по устранению ею выявленных недостатков и нарушений.

Część wstępna raportu z badania może zawierać inne niezbędne informacje związane z przedmiotem badania.

87. TREŚĆ (OPISOWA LUB ANALITYCZNA) CZĘŚĆ USTAWY REWIZYJNEJ

Treść aktu kontroli (zwana też opisową, analityczną, motywującą itp.) powinna składać się z części zgodnych z zagadnieniami określonymi w programie kontroli.

Część opisowa sprawozdania z audytu powinna kompleksowo odzwierciedlać wszystkie istotne okoliczności związane ze stwierdzonymi faktami naruszeń.

Obowiązkowej refleksji w części opisowej podlegają: charakter naruszenia prawa, sposób jego popełnienia, okres prowadzenia działalności finansowej i gospodarczej lub transakcji gospodarczej, której (której) dotyczy to naruszenie, odniesienia do dokumentów i inne okoliczności, które wiarygodnie potwierdzają istnienie naruszenia, ze wskazaniem regulacyjnych aktów prawnych, których wymagania są naruszone, a także faktów niezłożenia jakichkolwiek dokumentów.

Przy sporządzaniu treści dokumentu końcowego stosuje się pewne metody uogólniania i wdrażania wyników kontroli - zestaw metod syntezy wyników kontroli i podejmowania decyzji w celu wyeliminowania zidentyfikowanych braków w działalności finansowo-gospodarczej kontrolowanego przedsiębiorstwa oraz zapobiec ich ponownemu pojawieniu się w przyszłości. Do technik tych zalicza się: grupowanie braków, dokumentowanie wyników kontroli okresowej, grupowanie analityczne, uzasadnienie dochodzeniowe i prawne, systematyczne grupowanie braków w kompleksowym raporcie z audytu, podejmowanie decyzji na podstawie wyników audytu, monitorowanie realizacji podjętych decyzji.

Wady grupowania - usystematyzowanie i uogólnienie naruszeń regulacyjnych aktów prawnych w toku działalności gospodarczej pod kątem jednorodności gospodarczej, czasu popełnienia i znaczenia. Procedury grupowania stosuje się podczas sprawdzania wiarygodności dokumentacji wyników kontroli.

Sekwencja chronologiczna - sposób grupowania braków i naruszeń regulacyjnych aktów prawnych w działalności finansowej i gospodarczej zidentyfikowanych w procesie badania dokumentów. Dzięki tej metodzie dokumenty są sprawdzane w kolejności, w jakiej są grupowane podczas przetwarzania księgowego i łączone w foldery według okresów sprawozdawczych.

Usystematyzowany sposób grupowania pozwala zidentyfikować niedociągnięcia w badaniu jednorodnych dokumentów dla całego badanego okresu. Jednocześnie dokumenty są najpierw sprawdzane pod kątem transakcji gotówkowych, następnie pod kątem towarów, rozliczeń itp. Ta metoda pozwala na głębsze przestudiowanie poszczególnych operacji i procesów.

Grupowanie ułożone chronologicznie polega na tym, że audytor identyfikuje niedociągnięcia w porządku chronologicznym i systematyzuje je zgodnie z ekonomiczną jednorodnością operacji (gotówka, bankowość, towar, rozliczenie itp.).

Niedopuszczalne jest zawieranie w akcie audytu (inspekcji) różnego rodzaju wniosków, założeń i informacji o działalności finansowej badanej organizacji, które nie są potwierdzone dokumentami. Niedopuszczalne jest również umieszczanie w ustawie informacji z materiałów śledczych oraz odniesień do zeznań funkcjonariuszy składanych przez nich organom śledczym.

88. KOŃCOWA CZĘŚĆ AKT AUDYTU. DEKORACJE. MATERIAŁY WERSJI

W końcowej części raportu z audytu mają zostać odzwierciedlone wnioski dotyczące wyników audytu.

Akt audytu podpisuje kierownik grupy audytowej (kontroler-audytor) oraz, w razie potrzeby, członkowie grupy audytowej, kierownik i główny księgowy (księgowy) kontrolowanej organizacji.

Sprawozdanie z audytu sporządza się w co najmniej dwóch egzemplarzach i podpisane przez wszystkich weryfikatorów.

Jeden egzemplarz ustawy jest przekazywany przedstawicielowi osoby prawnej (osobie prowadzącej działalność gospodarczą bez tworzenia osoby prawnej lub jej przedstawicielowi) za pokwitowaniem z dopiskiem w pierwszym egzemplarzu ustawy o kontroli. W przypadku odmowy otrzymania protokołu z audytu, a także w przypadku niemożności przekazania protokołu z audytu z innych powodów, w protokole z audytu sporządza się adnotację poświadczoną podpisami inspektorów oraz kopię audytu raport jest wysyłany do osoby prawnej (osoby prowadzącej działalność gospodarczą bez tworzenia osoby prawnej) w celu zapoznania się listem poleconym nie później niż następnego dnia po zakończeniu audytu.

Jeżeli urzędnicy audytowanej organizacji odmówią podpisania lub otrzymania sprawozdania z audytu, kierownik grupy audytowej (kontroler-audytor) na końcu sprawozdania sporządza zapis o zapoznaniu się z raportem i odmowie podpisania lub otrzymania raportu .

W takim przypadku zaświadczenie z audytu może zostać przesłane do audytowanej organizacji pocztą lub w inny sposób, wskazując datę jego otrzymania.

Materiały audytowe składa się ze sprawozdania z audytu i prawidłowo sporządzonych do niego załączników, do których w sprawozdaniu z audytu znajdują się linki (dokumenty, kopie dokumentów, zaświadczenia podsumowujące, wyjaśnienia urzędników i osób odpowiedzialnych finansowo itp.).

Materiały audytowe są przekazywane kierownikowi organu audytowego nie później niż trzy dni robocze po ich podpisaniu w audytowanej organizacji. Na ostatniej stronie sprawozdania z audytu kierownik organu kontroli i audytu lub osoba przez niego upoważniona umieszcza adnotację: „Materiały audytu są akceptowane”, wskazuje datę i podpisuje.

Na podstawie przedłożonych materiałów kontrolnych kierownik organu kontroli i audytu ustala tryb realizacji materiałów kontrolnych w terminie nie dłuższym niż 10 dni kalendarzowych.

Na podstawie wyników audytu szef organu kontroli i audytu przesyła do szefa kontrolowanej organizacji wniosek o podjęcie działań w celu stłumienia stwierdzonych naruszeń, zrekompensowania szkód wyrządzonych państwu i postawienia sprawców przed wymiarem sprawiedliwości.

89. WNIOSKI I SUGESTIE DOTYCZĄCE AUDYTU

Wyniki audytu przeprowadzonego zgodnie z Planem głównych zagadnień pracy gospodarczej i kontrolnej Ministerstwa Finansów Rosji, decyzjami zarządu i zarządzeniami Ministerstwa Finansów Rosji, instrukcjami kierownictwa Ministerstwa Finansów finansów Rosji, są podsumowywane przez Departament Państwowej Kontroli Finansowej i Audytu i zgłaszane na piśmie kierownictwu Ministerstwa Finansów Rosji wraz z propozycjami podjęcia działań, w tym w zakresie kompetencji Ministerstwa Finansów Rosji, mających na celu wyeliminowanie stwierdzonych naruszeń i zrekompensowanie stwierdzonych szkód.

Wyniki kontroli przeprowadzonej zgodnie z uzasadnionymi uchwałami, wymogami organów ścigania lub na wniosek organów państwowych podmiotów Federacji Rosyjskiej lub samorządów terytorialnych przekazuje tym organom kierownik organu kontroli i audytu wraz z propozycjami podjęcia działań mających na celu wyeliminowanie stwierdzonych naruszeń i odszkodowanie za szkody. W razie potrzeby do tych organów przesyłane są również materiały kontrolne.

Materiały z audytu przeprowadzonego zgodnie z uzasadnionymi decyzjami, wymogami organów ścigania, są im przekazywane w określony sposób. Jednocześnie kopie sprawozdania z audytu, wyjaśnienia urzędników kontrolowanej organizacji winnych naruszeń stwierdzonych podczas audytu oraz dokumenty potwierdzające te naruszenia należy pozostawić w sprawach organu kontroli i audytu.

Organom ścigania mogą być również przesyłane materiały z kontroli przeprowadzonych bez uprzednich, umotywowanych decyzji przez nie wydanych, podczas których ujawniono naruszenia dyscypliny finansowej, braki środków i aktywów materialnych, co zgodnie z obowiązującym ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej, stanowią podstawę do wykonania materiałów audytowych w określony sposób.

Wyniki audytu przeprowadzanego przez kierownika organu kontroli i audytu, w razie potrzeby, są zgłaszane do podjęcia działań wyższej organizacji lub organowi sprawującemu ogólne kierownictwo działalności audytowanej organizacji.

Organ kontroli i audytu zapewnia kontrolę nad wdrażaniem materiałów audytowych oraz, w razie potrzeby, podejmuje inne środki przewidziane w ustawodawstwie Federacji Rosyjskiej w celu wyeliminowania stwierdzonych naruszeń i zrekompensowania wyrządzonych szkód.

Organ kontroli i audytu systematycznie bada i podsumowuje materiały kontrolne i na tej podstawie, w razie potrzeby, przedstawia propozycje usprawnienia systemu kontroli finansowej państwa, uzupełnień, zmian i nowelizacji aktów prawnych i innych aktów prawnych obowiązujących w Federacja Rosyjska.

90. OBOWIĄZKOWY ROCZNY AUDYT JEDNOLITYCH PRZEDSIĘBIORSTW

Obowiązkowy coroczny audyt przeprowadzany jest w przypadkach określonych przez właściciela majątku przedsiębiorstwa unitarnego. Właściciel majątku przedsiębiorstwa unitarnego ma prawo do decydowania o przeprowadzaniu audytów.

Przykładowy statut federalnego przedsiębiorstwa unitarnego określa obowiązek przedsiębiorstwa do corocznego przeprowadzania audytów w obecności określonych wskaźników wyników finansowych. Obowiązkowy audyt jest przeprowadzany, jeśli organizacja jest jednostkowym przedsiębiorstwem państwowym, komunalnym przedsiębiorstwem unitarnym opartym na prawie zarządzania gospodarczego. W związku z tym zasady obowiązkowego audytu nie mają zastosowania do przedsiębiorstw państwowych opartych na prawie zarządzania operacyjnego, z wyjątkiem przypadków, gdy taki audyt jest przeprowadzany na podstawie decyzji właściciela majątku tego przedsiębiorstwa. W przypadku komunalnych przedsiębiorstw unitarnych prawo podmiotu Federacji Rosyjskiej może obniżyć wskaźniki finansowe. Przeprowadzając badanie ustawowe w organizacjach, w których kapitałach uprawnionych (akcyjnych) udział majątku państwowego lub majątku podmiotu Federacji Rosyjskiej wynosi co najmniej 25%, zawieranie umów o świadczenie usług audytorskich powinno odbywać się po złożenie zamówienia na świadczenie takich usług w sposób określony w ustawie federalnej " O składaniu zamówień na dostawę towarów, wykonywanie pracy, świadczenie usług na potrzeby państwowe i komunalne.

Konkurs na wybór organizacji audytorskiej do przeprowadzenia badania ustawowego organizacji jest przeprowadzany w celu wyłonienia organizacji audytorskiej zapewniającej najlepsze warunki do przeprowadzenia badania ustawowego sprawozdań finansowych (księgowych) organizacji.

Rozporządzenie Ministerstwa Własności Rosji z dnia 30.12.02 grudnia 4521 r. Nr XNUMX-r zatwierdziło Standardowe Specyfikacje dla obowiązkowego audytu federalnych państwowych przedsiębiorstw unitarnych.

Zakres zadań określa zakres zadań i podzadań wymaganych do wykonania przez biegłego rewidenta w toku badania ustawowego, do których należy badanie: dokumentów założycielskich;

▪ внеоборотных активов;

▪ производственных запасов;

▪ затрат на производство;

▪ готовой продукции;

▪ денежных средств;

▪ расчетов;

▪ забалансовых счетов.

Wyniki audytu audytor przedstawia kierownictwu jednolitego przedsiębiorstwa w formie protokołu audytu sporządzonego zgodnie z zasadami (standardami) czynności audytorskich, a także protokołu audytu zawierającego informację o rozwiązaniu każde z zadań i podzadań audytu wraz z uzasadnionymi wnioskami i propozycjami do każdego zadania i podzadania. Jeden egzemplarz raportu z audytu oraz raportu z audytu sporządzonego na podstawie wyników audytu jednolitego przedsiębiorstwa audytor przesyła do Ministerstwa Majątku (obecnie Federalna Agencja Zarządzania Majątkiem Federalnym Rosji). Procedura organizacji wyboru organizacji audytorskich do przeprowadzania audytów jednolitych przedsiębiorstw podmiotów wchodzących w skład federacji jest regulowana aktami prawnymi jednostki składowej i ogólnie odpowiada procedurze tego procesu na poziomie federalnym.

91. KONTROLA PAŃSTWA NAD DZIAŁALNOŚCIĄ JEDNOLITYCH PRZEDSIĘBIORSTW

Kontrolę nad działalnością przedsiębiorstwa unitarnego sprawuje organ wykonujący uprawnienia właściciela oraz inne uprawnione organy. Organami tymi powinny być przede wszystkim organy podatkowe, celne i inne sprawujące kontrolę nad działalnością jednolitego przedsiębiorstwa w innych nieuregulowanych przez prawo formach.

Federalne organy wykonawcze odpowiedzialne za coroczną koordynację i regulację działań w odpowiednich działach (obszarach) zarządzania утверждают программы деятельности подведомственных им федеральных государственных унитарных предприятий. Ежегодно (до 1 августа) руководитель федерального государственного унитарного предприятия представляет в федеральный орган исполнительной власти, в ведении которого находится предприятие, проект программы деятельности предприятия на следующий год, разработанной по установленной форме и представляющей собой комплекс мероприятий, связанных между собой по срокам и источникам финансирования.

Działania programu powinny odzwierciedlać główne obszary działania w okresie planowania dla osiągnięcia celów określonych w statucie, decyzjach Rządu Federacji Rosyjskiej i federalnych organów wykonawczych. Wraz z projektem programu składane jest studium wykonalności planowanych działań, koszty ich realizacji, a także oczekiwany efekt ich realizacji.

Inną ważną formą kontroli działalności przedsiębiorstwa unitarnego jest: представление отчетности о результатах его деятельности.

Sprawozdanie finansowe obejmuje: bilans; - raport o dochodach i stratach materialnych; - załączniki do nich przewidziane w aktach prawnych;

▪ аудиторское заключение;

▪ пояснительная записка.

Szef unitarnego przedsiębiorstwa federalnego przesyła corocznie federalnemu organowi wykonawczemu upoważnionemu do zatwierdzania programu działalności przedsiębiorstwa, jednocześnie ze sprawozdaniem rocznym доклад о финансово-хозяйственной деятельности предприятия, в котором должны быть отражены следующие вопросы: структурные изменения в долях товарных рынков, которые имеет предприятие;

▪ реализация мероприятий по улучшению качества и конкурентоспособности продукции предприятия;

▪ использование передовых технологий и изобретений в производстве продукции и предоставлении услуг;

▪ выполнение федеральных инвестиционных программ;

▪ достижение утвержденных основных экономических показателей деятельности предприятия;

▪ обобщенные данные о ходе выполнения программы деятельности предприятия за отчетный период;

▪ информация обо всех обстоятельствах, которые нарушают обычный режим функционирования предприятия или угрожают его финансовому положению;

▪ реализация мероприятий по недопущению банкротства предприятия;

▪ программа деятельности предприятия на очередной год. Свои особенности имеет контроль за деятельностью казенных предприятий. Производственно-хозяйственная деятельность казенного предприятия осуществляется в соответствии с планом-заказом и планом развития предприятия.

92. OCENA SYSTEMU KONTROLI WEWNĘTRZNEJ JEDNOLITEGO PRZEDSIĘBIORSTWA

W Koncepcji główne ryzyka związane z funkcjonowaniem przedsiębiorstw unitarnych opisano następująco: „w praktyce szerokie uprawnienia kierowników przedsiębiorstw unitarnych przy braku skutecznych narzędzi i procedur zarządzania, kontroli i motywowania kierowników prowadzą do:

) przeniesienie części przepływów finansowych przedsiębiorstw unitarnych do firm satelitarnych utworzonych w celu zmiany kierunku przepływów finansowych. W rezultacie cały zysk, jaki mogłyby otrzymać przedsiębiorstwa unitarne, trafia do tych firm;

b) zawieranie transakcji z udziałem kierownictwa jednolitego przedsiębiorstwa, co prowadzi do sztucznego zwiększania kosztów produkcji, a w niektórych przypadkach do kradzieży własności państwowej;

C) brak aktualnych informacji organów państwowych o stanie rzeczy w przedsiębiorstwach unitarnych;

d) niemożność zapobieżenia negatywnym skutkom niewykwalifikowanych lub nielegalnych działań menedżerów.

Rośnie liczba niewypłacalnych przedsiębiorstw unitarnych, co w dużej mierze jest spowodowane brakiem odpowiedniego zarządzania i brakiem kontroli ze strony państwa”.

Wstępna ocena skuteczności kontroli wewnętrznej przez audytora obejmuje:

1) wysłanie prośby do kierownika jednostki unitarnej w celu wyjaśnienia środków podjętych w przedsiębiorstwie w celu uniknięcia nieuzasadnionych ekonomicznie powiązań pośrednich na „wkładzie” zasobów (zakup surowców i sprzętu) oraz na „wyjściu” ( sprzedaż produktów, robót, usług);

2) rozważenie odpowiedzi kierownictwa na wniosek;

3) badanie na przykładzie dwóch lub trzech największych zakupów za badany okres procedury wyboru dostawcy;

4) badanie struktury nabywców, analiza organizacji polityki marketingowej na przykładzie dwóch lub trzech marek produktów, porównanie cen sprzedaży i cen rynkowych;

5) wniosek o skuteczności systemu kontroli wewnętrznej w zakresie przeciwdziałania ryzyku przenoszenia przepływów finansowych do „firm satelitarnych”.

93. KONTROLA ZGODNOŚCI PRZEDSIĘBIORSTWA Z PRZEPISAMI PRAWA

Transakcja z zainteresowanymi stronami kierownik przedsiębiorstwa unitarnego nie może być prowadzony przez przedsiębiorstwo unitarne bez zgody właściciela majątku przedsiębiorstwa unitarnego.

Zgoda właściciela musi być wyrażona w związku z konkretną transakcją, w której istnieje interes. W takim przypadku należy wskazać osobę (osoby) będące jej stroną (stronami), beneficjenta (beneficjentów), cenę, przedmiot transakcji oraz inne istotne jej warunki.

Kierownik przedsiębiorstwa unitarnego musi zwrócić uwagę właściciela majątku przedsiębiorstwa unitarnego na następujące informacje:

▪ о юридических лицах, в которых он, его супруг, родители, дети, братья, сестры и (или) их аффилированные лица, признаваемые таковыми в соответствии с законодательством Российской Федерации, владеют 20 % и более акций (долей, паев) в совокупности;

▪ о юридических лицах, в которых он, его супруг, родители, дети, братья, сестры и (или) их аффилированные лица, признаваемые таковыми в соответствии с законодательством Российской Федерации, занимают должности в органах управления;

▪ об известных ему совершаемых или предполагаемых сделках, в совершении которых он может быть признан заинтересованным.

Osoby powiązane to osoby fizyczne i prawne zdolne do wpływania na działalność osób prawnych i (lub) osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą.

Decyzja o zaangażowaniu Wielka rzecz jest akceptowana za zgodą właściciela majątku przedsiębiorstwa unitarnego.

Transakcja duża to transakcja lub kilka powiązanych ze sobą transakcji związanych z nabyciem, zbyciem lub możliwością zbycia przez przedsiębiorstwo unitarne, bezpośrednio lub pośrednio, majątku, którego wartość przekracza 10% kapitału zakładowego przedsiębiorstwa unitarnego ; lub ponad 50 XNUMX-krotność płacy minimalnej (SMIC) ustanowionej przez prawo federalne.

W tym przypadku wartość majątku wydzielonego przez przedsiębiorstwo jednolite w wyniku większej transakcji ustala się na podstawie jego danych księgowych, a wartość majątku nabytego przez przedsiębiorstwo jednolite ustala się na podstawie ceny ofertowej taka własność. Transakcjami takimi mogą być umowy gwarancji, umowy zastawu na majątku i inne, w przypadku których niespełnienia można zastosować przejęcie majątku gwaranta, zastawcy itp. z jego przeniesieniem w sposób przewidziany przez prawo.

Jednostkowe przedsiębiorstwo ma prawo pożyczyć tylko w porozumieniu z właścicielem nieruchomości jednostkowa wielkość przedsiębiorstwa i kierunki wykorzystania pozyskanych środków.

94. KONTROLA SPRAWOZDAŃ FINANSOWYCH JEDNOLITEGO PRZEDSIĘBIORSTWA. KONTROLA WYDAJNOŚCI

Ogólnie rzecz biorąc, procedura badania sprawozdań finansowych jednolitego przedsiębiorstwa jest taka sama jak procedura badania zwykłych organizacji komercyjnych. Jednak w rachunkowości takich przedsiębiorstw istnieje szereg cech. Na przykład procedurę odzwierciedlenia przeniesienia majątku w zarządzanie gospodarcze (zarządzanie operacyjne) do przedsiębiorstwa unitarnego powyżej kapitału docelowego określonego w dokumentach ustawowych i wycofania takiego majątku wyjaśniają pisma z Ministerstwa Finansów Federacja Rosyjska, zgodnie z którą wartość otrzymanych środków trwałych „w bilansie” przedsiębiorstwa unitarnego, bez podwyższenia kapitału docelowego, powinna zostać odzwierciedlona jako wzrost zysku przedsiębiorstwa unitarnego, co oczywiście nieco zniekształca dane o realnym zysku według bilansu.

Kierowana jest kontrola nad działalnością przedsiębiorstw unitarnych на повышение эффективности использования федерального имущества, закрепленного за данными предприятиями. К контролю за деятельностью унитарного предприятия можно отнести утверждение показателей экономической эффективности его деятельности и контролирование их выполнения. В целях проведения анализа эффективности деятельности предприятий соответствующему органу исполнительной власти рекомендуется образовывать балансовую комиссию, задачами которой, в частности, являются оценка эффективности использования имущества предприятиями и контроль за выполнением утверждаемых показателей экономической эффективности деятельности предприятий.

Komisja analizuje przesłane materiały i na podstawie wyników analizy ocenia jakość systemów zarządzania przedsiębiorstwem oraz poziom kompetencji zawodowych menedżerów przedsiębiorstw. Komisja może wydać zalecenia dotyczące poprawy efektywności przedsiębiorstw, ponownie zbadać dokumenty przedsiębiorstw. Ustalenie wartości wskaźników efektywności ekonomicznej działalności przedsiębiorstw unitarnych jest wykonywane przez federalne władze wykonawcze, którym powierza się koordynację i regulację działań w odpowiednich branżach lub obszarach zarządzania. Takie wartości ustalane są corocznie przed początkiem roku sprawozdawczego na podstawie programów (planów) działalności przedsiębiorstw unitarnych; sprawozdawczość księgowa i inna; dane rejestru wskaźników efektywności ekonomicznej unitarnych przedsiębiorstw federalnych; inne zasoby informacyjne. Określanie wartości wskaźników efektywności ekonomicznej przedsiębiorstw unitarnych faktycznie osiągniętych w okresie sprawozdawczym jest dokonywane przez kierowników przedsiębiorstw unitarnych kwartalnie zgodnie z przepisami dotyczącymi rachunkowości.

Aby ocenić efektywność ekonomiczną przedsiębiorstw unitarnych, zatwierdzają i analizują pod kątem faktycznego osiągnięcia następujących wskaźników (w tys. rubli): wpływy (netto) ze sprzedaży towarów, produktów, robót, usług (minus podatek od wartości dodanej, akcyza i podobne obowiązkowe płatności);

▪ чистая прибыль;

▪ часть прибыли, подлежащая перечислению в федеральный бюджет;

▪ чистые активы.

95. KONTROLA ZGODNOŚCI Z PRAWEM

Niewłaściwe wykorzystanie środków - ich ukierunkowania i wykorzystania na cele nie spełniające warunków uzyskania tych środków, określonych zatwierdzonym budżetem, harmonogramem budżetowym, notyfikacją przyznanych środków budżetowych, preliminarzem przychodów i wydatków lub inną podstawą prawną ich otrzymania, następnie wydaniem interpretacja pojęć efektywności i racjonalności nie została w pełni rozwiązana.

Eksperci w dziedzinie kontroli finansowej podają następujące interpretacje: „Racjonalność można rozumieć jako wybór najlepszej z kilku proponowanych opcji wykonania danego zadania lub rozwiązania problemu. opcję można uznać za racjonalnie wykorzystywaną.

Jednocześnie, jeśli przestrzeganie zasady efektywności i oszczędności w wykorzystywaniu środków budżetowych oznacza osiąganie pożądanych rezultatów przy najmniejszej ilości środków lub osiąganie najlepszego wyniku przy użyciu określonej przez budżet ilości środków, to samo pojęcie efektywności można zdefiniować jako stosunek uzyskanego wyniku do wydanych środków.

Istnieją zatem cztery opcje wykorzystania środków:

1) racjonalny i wydajny - wybierany jest optymalny sposób rozwiązania problemu, przestrzegana jest zasada wydajności;

2) racjonalny, ale nieskuteczny - wybrano optymalny sposób rozwiązania problemu, ale nie przestrzegano zasady wydajności;

3) irracjonalna, ale skuteczna - zasada efektywności jest przestrzegana w ramach wybranej ścieżki rozwiązania, ale ścieżka ta nie jest najlepsza spośród dostępnych;

4) irracjonalny i nieefektywny – oprócz tego, że wybrany sposób rozwiązania problemu nie jest najlepszy z dostępnych, to przy jego realizacji nie została zachowana zasada efektywności.

Jeśli jednak celem jest osiągnięcie określonego poziomu rentowności przedsiębiorstw transportowych, to nie jest do końca oczywiste, że wprowadzenie takiego systemu przyczyni się do osiągnięcia takiego celu, gdyż jest całkiem możliwe, że działanie to doprowadzi do zmniejszenie natężenia ruchu pasażerskiego, wzrost całkowitych kosztów eksploatacji pojazdów oraz pojawienie się innych okoliczności, które niekorzystnie wpływają na wysokość zysku przedsiębiorstw.

Jednocześnie osiągnięcie danego celu w dowolnym kierunku może powodować zmiany w obszarach pokrewnych, a zmiany te nie zawsze są pozytywne.

96. KONTROLA WYKONANIA (AUDYT WYKONANIA) INSTYTUCJI BUDŻETOWYCH

Działalność każdej organizacji, w tym budżetowej, należy uznać z jednej strony za działalność funkcjonalną, z drugiej zaś za działalność produkcyjną lub gospodarczą, która charakteryzuje się kosztami materiałowymi, pracy i finansowymi na realizację swojej działalności funkcjonalnej.

System kontroli wykonania zadań jest oceną gospodarności, efektywności i efektywności wykorzystania środków publicznych w realizacji swoich zadań przez odbiorców środków budżetowych.

Szacowane wskaźniki odzwierciedlają:

▪ gospodarka - абсолютную или относительную экономию финансовых средств исходя из достигнутых количественных и качественных результатов их использования;

▪ wydajność - степень соотношения между полученными результатами и использованными на их достижение финансовыми, материальными и трудовыми ресурсами;

▪ результативность - степень достижения запланированных результатов и конечный социально-экономический эффект, полученный от использования бюджетных средств.

Przedmiotem kontroli wykonania zadań jest działalność podmiotów gospodarczych w zakresie wykorzystania środków budżetowych.

Konsekwencją działalności przemysłowej lub gospodarczej są wyniki bezpośrednie w postaci produktu działalności, czyli tego, co zostało uzyskane bezpośrednio w wyniku wykorzystania środków budżetowych.

Konsekwencją działań funkcjonalnych organizacji są końcowe wyniki społeczne, które charakteryzują konsekwencje dla społeczeństwa, dowolnej części populacji lub określonej grupy ludzi wykonywania przydzielonych jej funkcji lub zadań.

Realizacja audytu efektywności wykorzystania środków budżetowych opiera się na szeregu podstawowych zasad i metod wspólnych z audytem finansowym, nieodłącznie związanych z kontrolą finansową jako taką.

Audyt wykonania wszystkich głównych parametrów czynności kontrolnych ma bardziej złożoną metodologię, wymaga znacznie więcej procedur, czasu i zasobów w porównaniu z tradycyjnym audytem finansowym.

Wynika to z faktu, że wybór tematów i przedmiotów kontroli wykonania zadań, ich wstępne opracowanie, a zwłaszcza stworzenie dowodów kontroli, wymaga uzyskania obszernych informacji oraz przestudiowania dużej ilości dokumentów i materiałów.

W procesie kontroli wykonania zadań stosuje się różnorodne metody i procedury analityczne i ewaluacyjne, często przeprowadza się różne ankiety i kwestionariusze, które wymagają starannego przygotowania i znacznej ilości czasu.

97. AUDYT WYDAJNOŚCI INSTYTUCJI PUBLICZNYCH (ETAP 1 I 2)

Этап 1. Выбор тем и объектов проверок. Первостепенное значение при планировании контроля эффективности имеет определение необходимости его проведения с учетом возникновения объективной потребности в оценке экономичности, продуктивности и результативности использования государственных финансовых ресурсов.

Wybierając kierunek kontroli efektywności można kierować się społeczno-gospodarczym znaczeniem zagadnienia, występowaniem wysokiego ryzyka, wielkością środków publicznych przeznaczonych na ten obszar itp.

Этап 2. Предварительное изучение и подбор критериев эффективности. Чтобы определить критерии оценки эффективности необходимо предварительно до выхода на объект аудита изучить Положение о данном объекте, Устав и другие законодательные и нормативные документы, касающиеся его деятельности. Возможно применение двух видов критериев оценки эффективности:

) kryteria charakteryzujące bezpośrednie rezultaty działalności badanych obiektów;

b) kryteria odzwierciedlające ostateczne rezultaty społeczne ich działań.

Oceniając bezpośrednie rezultaty działań organizacji można wykorzystać następujące wskaźniki:

1) wskaźniki kosztów, tj. zasoby finansowe, robocizny i materialne wykorzystywane do uzyskania określonych wyników (np. sprzęt szpitalny);

2) wskaźniki bezpośrednich skutków poniesionych kosztów (np. liczba osób, które przeszły badania lekarskie)

Jako kryteria oceny efektywności bezpośrednich rezultatów działalności audytowanych obiektów można zastosować stosunek poniesionych nakładów zasobowych (w ujęciu wartościowym) do uzyskanych rezultatów (wielkość produkcji, wykonana praca, wykonane usługi). Przykładowo kryterium oceny efektywności budowy szkół i innych placówek oświatowych są koszty ponoszone w przeliczeniu na jedną placówkę edukacyjną, a w przypadku szpitali – koszty w przeliczeniu na „łóżko”. Kryterium oceny efektywności wykorzystania środków publicznych dla uczelni jest np. wskaźnik kosztów kształcenia studentów, którzy zostali następnie wydaleni ze względu na słabe wyniki w nauce, dla szkół – wskaźnik obłożenia klas.

W oparciu o te kryteria należy dokonać oceny skutków świadczenia usług budżetowych dla jego odbiorców. W celu uniknięcia konfliktu interesów oraz pełnego wykorzystania opinii specjalistów przy sporządzaniu kontroli skuteczności obiektu kontroli kierownik obiektu kontroli musi znać opracowane kryteria kontroli. Na podstawie wyników podejmowana jest decyzja o włączeniu (lub nieuwzględnieniu) tej kontroli wydajności w rocznym (kwartalnym) planie pracy. Podejmując decyzję o przeprowadzeniu monitoringu wyników, na podstawie danych z badań wstępnych sporządzany jest plan i program kontroli. Plan odzwierciedla główne kwestie organizacyjne związane z monitorowaniem wyników, takie jak lista spraw do sprawdzenia, wysokość wpływów i wydatków budżetowych na nie.

Program kontroli to szczegółowy opis działań niezbędnych do praktycznej realizacji planu.

98. AUDYT WYDAJNOŚCI INSTYTUCJI PUBLICZNYCH (ETAP 3)

Этап 3. Сбор данных и оценка эффективности.

Podczas monitorowania skuteczności przeprowadzane są:

1) weryfikacja działalności gospodarczej administracji zgodnie z podstawowymi zasadami i praktykami administracyjnymi oraz polityką zarządzania (program budżetowy);

2) weryfikacja produktywności wykorzystania zasobów pracy, środków finansowych i innych, w tym badanie systemów informatycznych, wyników działalności produkcyjnej, stanu kontroli wewnętrznej, a także metod i procesu eliminowania zidentyfikowanych braków przez przedmiot kontroli ;

3) sprawdzenie skuteczności działań, realizacji zadań przypisanych do obiektu kontroli, sprawdzenie rzeczywistych wyników w porównaniu z wynikami planowanymi.

Na etapie monitorowania wyników celem jest zebranie niezbędnych i wystarczających dowodów pozwalających na sporządzenie obserwacji dotyczących spełnienia kryteriów, wyciągnięcie wniosków dla każdego celu (podcelu) kontroli, identyfikację możliwości poprawy wskaźników efektywności wykorzystania środków budżetowych oraz opracować szczegółowe zalecenia dotyczące przeprowadzanej kontroli. Dowody mogą mieć charakter rzeczowy, dokumentalny, zeznań i analityczny. Dowód rzeczowy opiera się na wynikach oględzin, inwentarza, dokumentacyjny – na materiałach faktycznych przedmiotu kontroli (umowy, sprawozdania księgowe itp.), świadek – na wynikach ankiety, rozmowy lub kwestionariusza, analityczny – na ocenach, obliczenia i porównania zebranych danych. Podczas przeprowadzania kontroli można wykorzystać dowody pierwotne (przygotowane przez inspektorów) i wtórne (uzyskane od przedmiotu kontroli lub osób trzecich).

W procesie audytu konieczne jest przeprowadzenie obiektywnej analizy zebranych dowodów w oparciu o kryteria oceny wyników. Na podstawie wyników porównania danych rzeczywistych z kryteriami oceny wyników należy sporządzić wnioski, które powinny wskazywać, w jakim stopniu wyniki działalności obiektu są zgodne z kryteriami oceny wyników oraz formułować wnioski dotyczące celów wyznaczonych w ramach tej rewizja. Czynniki wskazujące na nieefektywne wykorzystanie środków publicznych mogą mieć charakter zarówno ilościowy, jak i jakościowy. Na podstawie wyciągniętych wniosków należy określić przyczyny, które prowadzą do nieefektywnych wyników działań obiektu audytu.

Dowody są obiektywnie oceniane na podstawie kryteriów sporządzania obserwacji recenzentów i końcowych sprawozdań z monitorowania wyników. Jeżeli audytor stwierdzi, że rzeczywiste wyniki nie spełniają ustalonych kryteriów, stwierdzone fakty są znaczące i mogą poprawić efektywność, przygotowywane są zalecenia dotyczące podjęcia odpowiednich działań naprawczych.

Liczba kryteriów oceny wykonania zadań oraz połączenie ich wartości ilościowych i jakościowych, względnych i dynamicznych w każdym audycie wykonania zadań może być różna w zależności od charakterystyki badanego obszaru środków publicznych.

99. AUDYT WYDAJNOŚCI INSTYTUCJI PUBLICZNYCH (ETAP 4)

Этап 4. Подготовка отчета о результатах аудита. Допускается составление отчетов не в стандартных формах, а в виде информационных докладов.

Struktura i treść raportu kształtowane są w zależności od celów i zakresu czynności kontrolnych. Raport z wyników kontroli powinien odzwierciedlać wszystkie ustalone fakty naruszeń, propozycje ich usunięcia, usprawnienia regulacyjnych aktów prawnych oraz zwiększenia efektywności wykorzystania środków państwowych.

Raport musi zawierać niezależną i wiarygodną ocenę ekonomiczności, sprawności i skuteczności pozyskiwania i wykorzystywania zasobów oraz skuteczności realizacji przydzielonych zadań.

Treść raportu nie powinna być w całości skoncentrowana na odzwierciedleniu istniejących niedociągnięć, powinna być konstruktywna. Raport powinien jasno przedstawiać ustalenia i zawierać sugestie ulepszeń, które należy wprowadzić.

W ustawie o kontroli konieczne jest dokonanie oceny przepisów, którymi kieruje się kontrolowany obiekt, czyli w jakim stopniu stosowane przepisy zapewniają skuteczność kontrolowanego obiektu. Odzwierciedla również obecność sprzeczności w obowiązującym prawodawstwie, listę kwestii, które nie są w nim odzwierciedlone. Ponadto dokonywana jest ocena rozporządzeń rządowych i dokumentów wewnętrznych, które badany obiekt wykorzystuje w swojej pracy oraz analizuje zgodność tych dokumentów z obowiązującym prawodawstwem. W przypadku stwierdzenia sprzeczności w dokumentach regulacyjnych, które prowadzą do utraty dochodów lub wzrostu wydatków budżetowych, konieczna jest ocena ich wpływu na budżet.

W akcie o kontroli i kontroli efektywności wykorzystania środków publicznych oraz w sprawozdaniu z wyników kontroli należy zawrzeć następujące elementy:

▪ цель данного аудита, аудита эффективности;

▪ перечень объектов аудита;

▪ период времени, который охватывает аудит;

▪ краткая характеристика аудируемого объекта, программы или направления деятельности этого объекта с указанием обязанностей и функций руководителей, имеющих отношение к показателям и результатам работы в аудируемой области;

▪ результаты анализа функциональной деятельности объекта аудита;

▪ выявленные факты неэффективного использования государственных средств и финансовых нарушений;

▪ заключения и выводы, сделанные по результатам аудита;

▪ рекомендации, которые должны содержать предложения по устранению выявленных недостатков и решению имеющихся проблем.

Raport z wyników audytu powinien uwzględniać uwagi kierowników kontrolowanych obiektów (jeśli są przedstawiane), w tym istniejące spory dotyczące kryteriów stosowanych do oceny skuteczności, wnioski i rekomendacje.

Polecamy ciekawe artykuły Sekcja Notatki z wykładów, ściągawki:

▪ Elektronika ogólna i elektrotechnika. Kołyska

▪ Prawo karne. Część specjalna. Kołyska

▪ Historia państwa i prawa krajowego. Kołyska

Zobacz inne artykuły Sekcja Notatki z wykładów, ściągawki.

Czytaj i pisz przydatne komentarze do tego artykułu.

<< Wstecz

Najnowsze wiadomości o nauce i technologii, nowa elektronika:

Nowy sposób kontrolowania i manipulowania sygnałami optycznymi 05.05.2024

Współczesny świat nauki i technologii rozwija się dynamicznie i każdego dnia pojawiają się nowe metody i technologie, które otwierają przed nami nowe perspektywy w różnych dziedzinach. Jedną z takich innowacji jest opracowanie przez niemieckich naukowców nowego sposobu sterowania sygnałami optycznymi, co może doprowadzić do znacznego postępu w dziedzinie fotoniki. Niedawne badania pozwoliły niemieckim naukowcom stworzyć przestrajalną płytkę falową wewnątrz falowodu ze stopionej krzemionki. Metoda ta, bazująca na zastosowaniu warstwy ciekłokrystalicznej, pozwala na efektywną zmianę polaryzacji światła przechodzącego przez falowód. Ten przełom technologiczny otwiera nowe perspektywy rozwoju kompaktowych i wydajnych urządzeń fotonicznych zdolnych do przetwarzania dużych ilości danych. Elektrooptyczna kontrola polaryzacji zapewniona dzięki nowej metodzie może stanowić podstawę dla nowej klasy zintegrowanych urządzeń fotonicznych. Otwiera to ogromne możliwości dla ... >>

Klawiatura Primium Seneca 05.05.2024

Klawiatury są integralną częścią naszej codziennej pracy przy komputerze. Jednak jednym z głównych problemów, z jakimi borykają się użytkownicy, jest hałas, szczególnie w przypadku modeli premium. Ale dzięki nowej klawiaturze Seneca firmy Norbauer & Co może się to zmienić. Seneca to nie tylko klawiatura, to wynik pięciu lat prac rozwojowych nad stworzeniem idealnego urządzenia. Każdy aspekt tej klawiatury, od właściwości akustycznych po właściwości mechaniczne, został starannie przemyślany i wyważony. Jedną z kluczowych cech Seneki są ciche stabilizatory, które rozwiązują problem hałasu typowy dla wielu klawiatur. Ponadto klawiatura obsługuje różne szerokości klawiszy, dzięki czemu jest wygodna dla każdego użytkownika. Chociaż Seneca nie jest jeszcze dostępna w sprzedaży, jej premiera zaplanowana jest na późne lato. Seneca firmy Norbauer & Co reprezentuje nowe standardy w projektowaniu klawiatur. Jej ... >>

Otwarto najwyższe obserwatorium astronomiczne na świecie 04.05.2024

Odkrywanie kosmosu i jego tajemnic to zadanie, które przyciąga uwagę astronomów z całego świata. Na świeżym powietrzu wysokich gór, z dala od miejskiego zanieczyszczenia światłem, gwiazdy i planety z większą wyrazistością odkrywają swoje tajemnice. Nowa karta w historii astronomii otwiera się wraz z otwarciem najwyższego na świecie obserwatorium astronomicznego - Obserwatorium Atacama na Uniwersytecie Tokijskim. Obserwatorium Atacama, położone na wysokości 5640 metrów nad poziomem morza, otwiera przed astronomami nowe możliwości w badaniu kosmosu. Miejsce to stało się najwyżej położonym miejscem dla teleskopu naziemnego, zapewniając badaczom unikalne narzędzie do badania fal podczerwonych we Wszechświecie. Chociaż lokalizacja na dużej wysokości zapewnia czystsze niebo i mniej zakłóceń ze strony atmosfery, budowa obserwatorium na wysokiej górze stwarza ogromne trudności i wyzwania. Jednak pomimo trudności nowe obserwatorium otwiera przed astronomami szerokie perspektywy badawcze. ... >>

Przypadkowe wiadomości z Archiwum

Zmierzono temperaturę fotosfery czerwonych nadolbrzymów 02.03.2021

Naukowcy z Uniwersytetu Tokijskiego w Japonii po raz pierwszy dokładnie zmierzyli temperaturę fotosfery czerwonych nadolbrzymów.

Czerwone nadolbrzymy to najjaśniejsze, najkrócej żyjące i największe gwiazdy we wszechświecie. Zwykle pod koniec życia eksplodują jako supernowa, ale astronomowie nie mogą jeszcze przewidzieć, kiedy dokładnie to nastąpi.

Wynika to z faktu, że naukowcy do niedawna nie potrafili określić dokładnej temperatury fotosfery tych gwiazd – dolnej warstwy ich atmosfery, w której wytwarzana jest większość promieniowania gwiazdy.

Aby zmierzyć temperaturę czerwonego nadolbrzyma, konieczne jest znalezienie wyraźnie widocznych części fotosfery gwiazdy, na której widmo emisyjne nie miały wpływu górne warstwy ich atmosfery. Ponadto nie ma jednej konkretnej linii absorpcji, która jednoznacznie wskazywałaby na temperaturę powierzchni takich gwiazd.

W ten sposób astronomowie określili temperaturę fotosfery dziesięciu pobliskich czerwonych nadolbrzymów z dokładnością 30-70 kelwinów. W szczególności dla Betelgeuse jest to 3344,85 stopnia Celsjusza, czyli około 1,68 razy mniej niż temperatura fotosfery Słońca.

Te ostatnie zmiany, astrofizycy są pewni, pomogą zrozumieć, jakie procesy zachodzą w głębinach takich luminarzy, a także dokonać pierwszych pełnych prognoz dotyczących tego, jak blisko Betelgeuse stanie się supernowa.

Inne ciekawe wiadomości:

▪ Sensorwake Trio obudzi Cię zapachem, światłem i dźwiękiem

▪ Zrób zdjęcie przed wybuchem

▪ Metalowe bąbelki do opakowań ochronnych

▪ Statek turystyczny Blue Origin

▪ Więcej żon - mniej dzieci

Wiadomości o nauce i technologii, nowa elektronika

Ciekawe materiały z bezpłatnej biblioteki technicznej:

▪ sekcja serwisu Regulatory prądu, napięcia, mocy. Wybór artykułów

▪ artykuł Teoria uczenia się. Notatki do wykładów

▪ artykuł Gdzie i kiedy zarejestrowano tsunami o wysokości ponad 500 metrów? Szczegółowa odpowiedź

▪ artykuł Proso afrykańskie. Legendy, uprawa, metody aplikacji

▪ artykuł Szerokozakresowy miernik RCL. Encyklopedia elektroniki radiowej i elektrotechniki

▪ artykuł Ładowarka do telefonu komórkowego z zegarem cyfrowym. Encyklopedia elektroniki radiowej i elektrotechniki

Zostaw swój komentarz do tego artykułu:

Wszystkie języki tej strony

Strona główna | biblioteka | Artykuły | Mapa stony | Recenzje witryn